O schválení pokynu o postupe pri zasielaní medzinárodných žiadostí o právnu pomoc v trestných veciach cudzím štátom. Súdy troch inštancií potvrdili zákonnosť žalôb Federálnej daňovej služby Ruska na základe medzinárodnej žiadosti.

Súdne rozhodnutie o koncepcii skutočného príjemcu príjmu v prospech daňovníka (prípad „NPO“ Systémy digitálnej televízie ”)

Túto pozíciu potvrdil Arbitrážny súd Kaliningradského regiónu ruská organizácia - daňový agent pri uplatňovaní zníženej daňovej sadzby podľa dohody o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „DTT“) medzi Ruskom a Cyprom pri vyplácaní dividend reklasifikovaných z úrokov podľa pravidiel nízkej kapitalizácie. Súd nesúhlasil s tvrdeniami daňového úradu, že daňová zmluva medzi Ruskom a Cyprom sa neuplatňuje, pretože skutočným príjemcom príjmu nebola spoločnosť poskytujúca pôžičku, ale jej materská spoločnosť registrovaná na ot. Jersey (rozhodnutie CA regiónu Kaliningrad z 8. 2. 2017 v prípade digitálnych televíznych systémov MVO).

Predmet sporu

Z rozhodnutia súdu vyplýva, že spoločnosť prijala pôžičky od spoločnosti zahraničné organizácie, vrátane spoločnosti zapísanej na Cypre - obchodovanie so spoločnosťou Spilkoma (ďalej len KiprKo).

Podľa daňového úradu spoločnosť neoprávnene zahrnula do neprevádzkových nákladov úrok z prijatého úveru, pretože bol kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii, keďže spoločnosť (dlžník) a spoločnosť KiprKo (veriteľ) kontroluje viac ako 20% (prostredníctvom viacerých organizácií) materskej spoločnosti. “ General Satellite Holding Company Limited ", zaregistrovaná asi. Jersey (ďalej len.

Daňový úrad sa okrem toho domnieval, že príjemca úveru nebol KiprKo, ale JerseyCo, pretože koordinoval činnosť skupiny spoločností, prijímal rozhodnutia a znášal riziká a zodpovednosť za svoje činnosti a v konsolidovanej účtovnej závierke zohľadnil aj finančné ukazovatele spoločnosti. V tejto súvislosti spoločnosť podľa názoru daňového úradu protiprávne uplatnila znížené daňové sadzby podľa DTT medzi Ruskom a Cyprom a musela zrážať daň pri zdroji platby vo výške 20% z úrokov a 15% z dividend.

Súd nesúhlasil s postavením daňového úradu na základe:

1. Vypožičané prostriedky prijala spoločnosť od zahraničného dlžníka, ktorý je daňovým rezidentom na Cypre, čo potvrdzuje osvedčenie vydané správou dane Ministerstva financií Cyperskej republiky, overené apostilom a preložené do ruštiny.
2. Prostriedky, ktoré spoločnosť KiprKo získala od spoločnosti vo forme úrokov z dlhov, boli spoločnosťou vynaložené na jej súčasné činnosti.
3. Prijatý príjem nebol prerozdelený vo forme dividend spoločnosti JerseyCo, čo potvrdzuje dokument poskytnutý audítorskou spoločnosťou.
4. KiprKo má kanceláriu a dostatočný počet zamestnancov na Cypre.
5. Hlavnou činnosťou spoločnosti KiprKo je poskytovanie pôžičiek a pôžičiek. Od roku 2011 KiprKo vyvíja smer poskytovania finančných a investičných fondov spoločnostiam po celom svete.
6. Spoločnosť KiprKo poskytla osvedčenie o platbe dane z príjmu z pripísaného úroku.
7. Zmluva o pôžičke uzavretá spoločnosťou neobsahuje žiadne obmedzujúce podmienky a neukazuje, že poskytovateľ protistrany koná na základe dohoda o zastúpení, dohoda o provízii, dohoda o správe provízie alebo správe dôvery, ako aj to, že spoločnosť KiprKo prijíma rozhodnutia a nesie riziká, zodpovednosť vrátane zaistenia plnenia dlžných záväzkov spoločnosti.

Komentár GSL

Rozdiel medzi týmto konkrétnym prípadom je v tom, že daňovému agentovi - ruskej organizácii sa podarilo dokázať skutočné právo zahraničnej spoločnosti na príjem v dôsledku skutočného vykonávania činností na Cypre prostredníctvom existujúcej kancelárie, s využitím kvalifikovaného personálu atď. Vo väčšine podobných prípadov sú zahraničné spoločnosti príjemcami príjmu z RF spravidla nemá skutočnú prítomnosť v krajine registrácie a operácie, ktoré vykonávajú, sú tranzitnej povahy, čo prirodzene ovplyvňuje výsledky posudzovania takýchto prípadov na rozhodcovských súdoch.

Okrem vznikajúcich negatívnych súdna prax, od 1. januára 2017 sa zmenil samotný postup potvrdzovania práva na uplatňovanie daňových výhod podľa DTT pri vyplácaní príjmov zahraničných spoločností zo zdrojov v Ruskej federácii. Aby sa v súčasnosti uplatňovala znížená daňová sadzba podľa DTT, je potrebné spolu s potvrdením o daňovom pobyte potvrdiť, že zahraničná organizácia prijímajúca príjem je jej skutočným vlastníkom.

Federálna daňová služba Ruska predtým zhrnula súdnu prax týkajúcu sa koncepcie skutočného vlastníctva príjmu v liste „K postupu posudzovania sporov týkajúcich sa nezákonného uplatňovania preferenčných daňových podmienok daňovými agentmi pri vyberaní dane z príjmu z príjmu zahraničných organizácií“ (List Federálnej daňovej služby Ruska z 17.05.2017 N SA-4 -7 / [chránený e-mailom] (zmenené a doplnené 31. mája 2017).

Na základe súdnej praxe uplatňovania konceptu skutočného vlastníctva príjmu je možné dospieť k záveru, že uplatňovanie znížených sadzieb podľa DTT pri platení príjmu je možné iba vtedy, ak spoločnosť, ktorá prijíma príjem, má okrem formálneho potvrdenia štatútu daňového rezidenta príslušnej jurisdikcie ekonomickú prítomnosť v danej krajine, má rozsiahle právomoci spravovať príjem a využívať ho v tejto krajine obchodné aktivity (získa ekonomické výhody z príjmu).

Právomoci orgánov ministerstva spravodlivosti v oblasti medzinárodného práva legálna pomoc v občianskych, rodinných a trestných veciach

Princíp vzájomného pôsobenia a spolupráce štátov sa stal neoddeliteľnou súčasťou svetového spoločenstva, aby sa udržali a rozvíjali hospodárske, právne a iné väzby medzi štátmi a ich subjektmi, ako aj účinne regulovali vzťahy vznikajúce v tomto prípade. Koncepcia medzinárodnej právnej pomoci úzko súvisí s takým javom, ako je spolupráca alebo „komunikácia“ medzi štátmi, hoci táto interakcia sa na ňu neobmedzuje. V súlade s ústavou Ruskej federácie všeobecne uznávané zásady a normy medzinárodné právo a medzinárodné zmluvy Ruskej federácie sú časť právny systém Ruská federácia.

Medzinárodná zmluva je dohoda medzi dvoma alebo viacerými štátmi a (alebo) medzinárodné organizáciezabezpečenie vytvorenia, zmeny alebo ukončenia vzájomných záväzkov účastníkov hospodárskych a iných vzťahov.

V prípadoch týkajúcich sa cudzích fyzických osôb alebo právnické osoby, často nastanú okolnosti, keď bude potrebné vykonať určité kroky procedurálne kroky V zahraničí. Môže ísť o doručovanie písomností v občianskych a trestných veciach, výsluch obžalovaným a tretím stranám, vyžiadanie dôkazov a materiálov v tomto prípade, zaslanie notárskych a osobných dokumentov. Takéto konanie často nemôže vykonať jedna alebo druhá príslušná inštitúcia Ruskej federácie, pretože jej právomoc je obmedzená na územie konkrétneho štátu. V takýchto prípadoch sa predpokladá, že žiadosti a žiadosti o medzinárodnú právnu pomoc sa zašlú príslušným zahraničným orgánom.

Dnes je Rusko zmluvnou stranou viac ako 70 medzinárodných dohôd o poskytovaní právnej pomoci v občianskych, rodinných, trestných a iných prípadoch. Jedným z hlavných cieľov dohôd je vytvorenie účinného postupu poskytovania medzinárodnej právnej pomoci.

Medzi mnohostranné zmluvy, ktoré sa týkajú Ruskej federácie, patrí Dohovor o Ruskej federácii občianske konanie datované 01.03.1954; Dohovor o uznávaní a výkone cudzincov arbitrážne nálezy od 10.06.1958; Dohovor o doručovaní súdnych a mimosúdnych písomností v cudzine v občianskych alebo obchodných veciach z 15. 11. 1965 v zahraničí; Dohoda o postupe riešenia sporov o vykonávaní ekonomická aktivita od 20.03.1992; Dohovor o právnej pomoci a právny vzťah o občianskych, rodinných a trestných veciach od 22.01.1993

Ruská federácia je okrem toho zmluvnou stranou viac ako 40 dvojstranných zmlúv o právnej pomoci, ktoré poskytujú vzájomnú právnu pomoc v občianskych, rodinných a trestných veciach. Mnohé z týchto zmlúv boli pôvodne podpísané a ratifikované počas existencie ZSSR, ale naďalej pôsobia na území Ruskej federácie na základe právneho nástupníctva.

Ruská federácia nie je zmluvnou stranou žiadnej dvojstrannej alebo mnohostrannej dohody povinné vykonanie riešenia pre správne právo... Preto toto rozhodnutie uznajte a vykonajte ruský súd zapojiť osobu do administratívna zodpovednosť na území cudzieho štátu nie je možné.

Oficiálne zriadený ústredným orgánom Ruskej federácie, ktorý je oprávnený vykonávať zriadený poriadok právomoci na výkon práv a plnenie záväzkov vyplývajúcich z medzinárodných zmlúv Ruskej federácie o právnej pomoci a právnych vzťahoch v občianskych, rodinných, trestných a iných veciach, a to aj pokiaľ ide o vymáhanie a zasielanie kópií dedičských vecí a dokumentov, ako aj dokumentov o registrácia aktov rodinný stav, je ministerstvom spravodlivosti Ruskej federácie. Túto činnosť vykonáva priamo a prostredníctvom ministerstvo spravodlivosti Ruska územné správy v zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie. V regióne Volgograd je takýmto orgánom ministerstvo spravodlivosti Ruskej federácie pre oblasť Volgograd.

V súlade s Nariadením o ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie pre predmet (predmety) Ruskej federácie, schváleným uznesením ministerstva spravodlivosti Ruska č. 147 z 21. mája 2009, je ministerstvu v tejto oblasti pridelené tieto právomoci:

Uskutočňovanie práv a plnenie záväzkov vyplývajúcich z medzinárodných zmlúv Ruskej federácie o právnej pomoci a právnych vzťahoch v občianskych, rodinných, trestných a iných veciach, vrátane zasielania kópií prípadov dedičstva a dokumentov k nim, ako aj dokumentov o registrácii aktov občianskeho stavu;

Prijímanie žiadostí o právnu pomoc v občianskych, rodinných, trestných a iných veciach a ich vykonanie alebo zaslanie na výkon iným orgánom v súlade s ustanoveným postupom štátna moc, ako aj zasielanie žiadostí o právnu pomoc v súlade so zavedeným postupom, posudzovanie iných žiadostí v súlade s medzinárodnými zmluvami a právnymi predpismi Ruskej federácie.

Tieto právomoci vykonáva ministerstvo v týchto formách:

Prijímanie žiadostí (petície, pokyny, žiadosti) o poskytnutie medzinárodnej právnej pomoci od príslušných orgánov regiónu Volgograd a ich kontrola dodržiavania požiadaviek medzinárodných dvojstranných a mnohostranných zmlúv, ruských právnych predpisov a požiadaviek súčasných právnych predpisov medzinárodná praxa ich zaslanie na ďalšie vykonanie na hlavné riaditeľstvo ministerstva spravodlivosti Ruska v regióne Rostov;

Prijímanie žiadostí o informácie (petície, pokyny, žiadosti) o medzinárodnú právnu pomoc od zahraničných príslušných orgánov prostredníctvom hlavného riaditeľstva Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie v Rostovskom regióne a ich zasielanie príslušným úradom regiónu Volgograd;

Kontrola dokladov ruských príslušných orgánov o vybavovaní zahraničných žiadostí (petície, pokyny, žiadosti) a ich zaslanie dožadujúcemu orgánu prostredníctvom hlavného riaditeľstva Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie v Rostovskom regióne;

Monitorovanie vybavovania žiadostí o právnu pomoc vrátane načasovania.

Je potrebné poznamenať, že podľa viacerých medzinárodných dohôd sú súdy Ruskej federácie oprávnené priamo zasielať žiadosti o právnu pomoc príslušným orgánom zahraničných štátov (dohovor z roku 1965).

V praxi poskytovania medzinárodnej právnej pomoci vznikajú otázky pri získavaní opakovaných osvedčení o štátna registrácia osvedčenia o osobnom stave a kópie záznamov o osobnom stave z krajín SNŠ a pobaltských krajín a Ruskej federácie.

V tomto prípade sa medzinárodné zmluvy o poskytovaní medzinárodnej právnej pomoci vykonávajú prostredníctvom registratúrnych úradov, hlavných oddelení Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie pre subjekty, Ministerstva spravodlivosti Ruska a Ministerstva zahraničných vecí Ruska a zahraničných štátov.

Oznámením Ministerstva zahraničných vecí Ruskej federácie zo dňa 7. 4. 2009 bolo oznámené číslo 1863 / 1deng Výkonný výbor Spoločenstvo nezávislých štátov, že orgány civilnej registrácie Ruskej federácie sú oprávnené vykonávať priame komunikácie s Bieloruskou republikou, Kazašskou republikou, Kirgizskou republikou, Ukrajinou, Tadžickou republikou, Moldavskou republikou a Gruzínskou republikou.

Územné orgány Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie poskytujú aj medzinárodnú právnu pomoc súdne orgány... počas súdne konanie súdy Ruskej federácie môžu potrebovať získať ďalšie informácie z príslušných zdrojov cudzích štátov, doručenie včasného oznámenia súdne zasadnutie a vyhlásenie o nároku V takýchto prípadoch súd pošle žiadosť o právnu pomoc územný orgán Ministerstvo spravodlivosti Ruska v mieste jeho umiestnenia.

Územné orgány Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie poskytujú medzinárodnú právnu pomoc pri notárskych činnostiach. Pri konaní vo veci dedenia notári podávajú pokyny (žiadosti) o pomoc pri získavaní informácií, dokumentov, informácií a iných druhov právnej pomoci vyplývajúcich z medzinárodných zmlúv Ruskej federácie potrebných na vykonanie konkrétneho notárskeho aktu.

bez medzinárodná zmluva medzi Ruská federácia a na žiadosť cudzieho štátu ministerstvo spravodlivosti Ruska spolupracuje s príslušnými orgánmi zahraničných štátov v súlade s ruská legislatíva a na základe medzinárodných zásad zdvorilosti a reciprocity, podľa potreby po dohode s ruským ministerstvom zahraničných vecí.

V rámci udelených právomocí ministerstvo spravodlivosti pre región Volgograd v roku 2010 posúdilo 463 žiadostí ruských príslušných orgánov (pokyny, petície), z toho: 440 žiadostí zo strany matriky civilných vecí o vydanie dokumentov o registrácii aktov občianskeho stavu, 17 listy dožiadania, 5 petícií za žiadosť o kópie prípadov dedičstva a materiály k nim, 1 žiadosť od iných príslušných orgánov.

Ministerstvo tiež posudzovalo 44 žiadostí zahraničných príslušných orgánov v oblasti medzinárodnej právnej pomoci, z toho 38 žiadostí o vymáhanie kópií dedičských vecí a materiálov, ktoré sa ich týkajú, 2 žiadosti úradného registratúrneho úradu o vymáhanie písomností o registrácii aktov občianskeho stavu, 1 žiadosť o uznanie. súd, 3 žiadosti od iných príslušných orgánov.

V roku 2010 úrad prijal 542 žiadostí od ruských a zahraničných príslušných orgánov v oblasti medzinárodnej právnej pomoci, z ktorých bolo 507 žiadostí zaslaných na ďalšie vykonanie, 35 žiadostí od ruských príslušných orgánov bolo vrátených na riadne spracovanie.

Špecialista - odborný pracovník

o kontrole a dohľade v teréne

bar, notár,

štátna registrácia aktov

rodinný stav

Natalia Krivtsova

V praxi je výmena informácií o daňových únikoch témou, ktorá desí mnohých ruských príjemcov spoločností nerezidentov. Spôsob, akým je takáto výmena organizovaná v ruských daňových úradoch, nám pomohol porozumieť interný dokument FTS, ktorej kópia je k dispozícii redakčnej rade “ TNP". Toto je inštrukcia o tom, ako podať medzinárodnú žiadosť o informácie. obsah tohto dokumentu umožňuje vám pochopiť, aké informácie chcú ruské daňové úrady získať v rámci týchto postupov a aké nebezpečné je pre ruské podniky prijímanie takýchto informácií daňovým úradom.

Daňové úrady kontrolujú nielen offshore spoločnosti

Ruské daňové úrady sa už dlhší čas zaujímajú o informácie o zahraničných protistranách ruských daňových poplatníkov. Moderné a systematické formy sa začali rozvíjať až v polovici 21. storočia. Vtedy sa objavila databáza tzv. Bezohľadných protistrán, v ktorej daňové úrady zovšeobecňovali svoje zahraničné informačné trofeje.

V roku 2007 riaditeľstvo pre medzinárodnú spoluprácu Federálnej daňovej služby Ruska, listom z 24.07.07 č. 26-2-06 / 4753, prvýkrát zaslalo zoznam problematických zahraničné spoločnosti... Práca daňovníka s nimi viedla k podozreniam na systém daňových únikov. Zoznam bol zostavený na základe informácií získaných od príslušných orgánov zahraničné krajiny v priebehu protiobchodov na žiadosť daňových orgánov Ruskej federácie. Zahŕňalo 217 spoločností. A keď sa na to pozeráme, geografia monitorovania bola predovšetkým ohromená. Okrem očakávaných zahraničných krajín sa tu stretli aj spoločnosti z celkom prosperujúcich jurisdikcií: Austrália, Indonézia, Španielsko, Kanada. Stĺpec bankoviek bol tiež prekvapujúci. Ukázalo sa, že niektoré ruské spoločnosti jednoducho vymysleli svoje protistrany. Uzatvorené obchody s neregistrovanými spoločnosťami.

Z toho vyplýva jasný záver: daňové orgány sa neobmedzujú iba na „problémové“ krajiny. Pokúšajú sa skontrolovať nerezidenta, ak mu peniaze od ruskej spoločnosti poslali. A čím väčší je objem peniaze, kótované v zahraničí, znižujú daňové zaťaženie v Rusku, čím viac budú daňové orgány pozornejšie sledovať.

Hlavným zdrojom kontrol sú otvorené údaje

Niekoľko štátov otvára a oficiálne vedie databázy registrovaných spoločností (pozri rámček). Ruské daňové úrady pri štúdiu týchto údajov nepotrebujú pomoc zo strany štátnych orgánov týchto krajín. Daňové úrady preto na kontrolu väčšiny zahraničných protistrán potrebujú iba prístup na internet.

Krajiny s otvorenými databázami

Ruské daňové úrady majú v súčasnosti prístup k otvoreným databázam registrovaných spoločností v 20 krajinách: Austrália, Veľká Británia, Nemecko, Hongkong, India, Írsko, Taliansko, Kanada, Cyprus, Holandsko, Nový Zéland, Singapur, Slovensko, Filipíny, Francúzsko, Fínsko, Česká republika. , Švajčiarsko, Švédsko, Srí Lanka.
V USA sú základne otvorené v 36 štátoch: Idaho, Iowa, Aljaška, Arkansas, Wyoming, Vermont, Virgínia, Wisconsin, Havaj, Delaware, Západná Virgínia, Illinois, Indiana, Kalifornia, Kansas, Kentucky, Colorado, Louisiana, Minnesota, Mich. , Maryland, Nebraska, New Jersey, New York, Nové Mexiko, New Hampshire, Ohio, Oklahoma, Oregon, Pensylvánia, Severná Dakota, Severná Karolína, Tennessee, Texas, Južná Karolína.

Príjemcovia spoločností z týchto jurisdikcií sa však nemusia obávať - \u200b\u200bregistre neobsahujú informácie o príjemcovi. Obsahujú však veľa ďalších užitočných informácií. Napríklad o registračných údajoch spoločnosti (dátum založenia, registračné číslo, sídlo a registrovaný zástupca spoločnosti), akcionárov a riaditeľov, aktuálny stav spoločnosti, hypotéky, audit, dátum a dôvody zániku spoločnosti. Môžete dokonca nájsť kópie základných dokumentov.

Zoznam na bočnom paneli nezahŕňa krajiny SNŠ, úplne všetky pobrežné zóny ani niektoré európske krajiny. Nenechajte sa však ilúziou, že je absolútne bezpečné zaregistrovať spoločnosť na účely medzinárodného daňového plánovania z hľadiska dôvernosti.

Napriek tomu, že v iných krajinách nie sú elektronické registre spoločností verejne dostupné, registre stále existujú a ktokoľvek (vrátane ruských daňových orgánov) môže požiadať o potrebné informácie. Vo väčšine offshore jurisdikcií však budú mať spoločnosť k dispozícii iba všeobecné informácie. Napríklad iba informácie o aktuálny stav spoločnosť a jej registračné údaje. Ale aj to stačí na pochopenie toho, či taká spoločnosť skutočne existuje, aká je aktívna, na akej adrese je zaregistrovaná a kto ju spravuje. Preto aj v prípade offshore spoločností môžu daňové úrady získať základné informácie o spoločnosti bez väčších problémov a vonkajšej pomoci.

Pokiaľ ide o ruských kolegov v colnej únii (Kazachstan a Bielorusko), stupeň spolupráce medzi ruskými a miestnymi daňovými orgánmi je oveľa vyšší. Ruské daňové úrady majú k dispozícii informácie o adrese a telefónnych číslach daňových úradov v týchto krajinách a dokonca aj informácie o kontaktnej osobe. Zároveň je zrejmá dostupnosť zahraničných kolegov. Prítomnosť takého zoznamu kontaktov vôbec neznamená, že ktorýkoľvek inšpektor môže volať alebo písať na uvedené adresy a nastaviť úlohu kontroly miestneho daňovníka.

Na vyžiadanie nie sú potrebné žiadne informácie o porušení daní

Žiadosti príslušným orgánom cudzích štátov sa posielajú, keď sú vyčerpané všetky vnútorné možnosti alebo ak nie je možné získať informácie vo vnútri Ruska. Procedurálne poradie zároveň je prísne regulovaná (Metodické pokyny o postupe pri výmene informácií na požiadanie s príslušnými orgánmi zahraničných štátov, schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska č. ММВ-8-2 / 43 zo dňa 04.07.11).

V prvej fáze žiadosť pripravuje územný inšpektorát, ktorý činnosti vykonáva daňová kontrola... Kontroluje v otvorených zdrojoch, pripravuje odôvodnenú žiadosť o informácie, generuje prílohy k žiadosti (kópie zmlúv, faktúry, faktúry, colné vyhlásenia, platobné a iné dokumenty) a odošle tomuto subjektu dokumentáciu (žiadosť s prílohami) Federálnej daňovej službe Ruska.

V druhej fáze Federálna daňová služba pre predmet analyzuje a dvakrát preveruje zaslané informácie, odstraňuje nedostatky. Do piatich kalendárnych dní odo dňa prijatia žiadosti pripraví sprievodný list a pošle žiadosť nasledujúcej inštancii. Ak sa žiadosť vydáva v súvislosti so spoločnosťou z ďalekého zahraničia - potom s odborom kontroly Federálnej daňovej služby Ruska, z krajiny SNŠ (s výnimkou Bieloruskej republiky a Kazašskej republiky) a Gruzínska - medziregionálnemu inšpektorátu Federálnej daňovej služby pre centralizované spracovanie údajov, z Bieloruskej republiky a Kazašskej republiky - priamo na príslušný regionálny daňový úrad.

Táto byrokracia má pozitívne aj negatívne stránky. Bežný daňový inšpektor preto nie je oprávnený poslať žiadosť priamo príslušnému zahraničnému orgánu. Platnosť žiadosti kontroluje vyšší orgán. Na druhej strane však takáto kontrola a revízia znamenajú, že kvalita požiadaviek na výstup bude pomerne vysoká. Z toho vyplýva, že odmietnutie informácií na základe nedostatkov žiadosti je minimálne.

Požiadavky na vyšetrovanie sú pomerne jednoduché. Nevyžadujú sa žiadne preukázané porušenia práva alebo vyhraté rozhodcovské konania (na podporu postavenia daňových orgánov). Okrem údajov známych daňovým úradom zahraničná osoba, iba všeobecné informácie o ruskom daňovom poplatníkovi. Tieto údaje majú formu názvu spoločnosti, evidenčné číslo, adresa sídla, údaje o výkonnom orgáne.

Musia sa uviesť informácie, ktoré slúžili ako základ žiadosti. Môže sa predložiť vo forme zoznamu nezrovnalostí, podozrení zo skutočností. Zoznam priložených dokumentov sa zostaví z balíka vygenerovaného pre žiadosť. Daňové orgány by tiež mali vysvetliť, ako požadované informácie ovplyvnia zdaňovanie ruského daňového poplatníka.

Informácie je možné požadovať iba za určité obdobie (od dátumu k dátumu). Malo by byť jasne vyjadrené konkrétne otázky na základe vyššie uvedených skutočností.

Ruské daňové úrady môžu zasielať informácie iba príslušným divíziám krajín, s ktorými má Rusko platnú dohodu a obsahuje v ňom doložku o výmene informácií. V súčasnosti je takýchto krajín 77 (pozri rámček). Daňové úrady môžu, samozrejme, poslať žiadosť o informácie do niektorej offshore jurisdikcie. Ale nemali by ste dúfať, že odtiaľ dostanete odpoveď.

Drvivá väčšina týchto 77 krajín zároveň nie je pripravená na plnohodnotnú výmenu informácií. Často sa obmedzuje len na potvrdenie samotnej skutočnosti o registrácii spoločnosti a všeobecných informácií z registra spoločností. Daňové úrady Nemecka, Českej republiky, Cypru a Švajčiarska sú z hľadiska poskytovania informácií najviac priateľské k ruským inšpektorom.

Krajiny poskytujúce informácie na požiadanie

Dohodu o výmene informácií podpísali: Austrália, Rakúsko, Azerbajdžan, Albánsko, Alžírsko, Arménsko, Bielorusko, Belgicko, Bulharsko, Botswana, Brazília, Veľká Británia, Maďarsko, Venezuela, Vietnam, Nemecko, Grécko, Dánsko, Egypt, Izrael, India, Indonézia, Irán, Írsko, Island, Španielsko, Taliansko, Kazachstan, Kanada, Katar, Cyprus, Kirgizsko, Čína, KĽDR, Kórea, Kuba, Kuvajt, Libanon, Litva, Macedónsko, Malajzia, Mali, Maroko, Mexiko, Moldavsko, Mongolsko, Namíbia, Holandsko, Nový Zéland, Nórsko, Poľsko, Portugalsko, Rumunsko, Saudská Arábia, Srbsko, Čierna Hora, Singapur, Sýria, Slovensko, Slovinsko, USA, Tadžikistan, Thajsko, Turkménsko, Turecko, Uzbekistan, Ukrajina, Filipíny, Fínsko, Francúzsko, Chorvátsko, Česká republika, Švajčiarsko, Švédsko, Srí Lanka, Južná Afrika, Japonsko.

Chyby príjemcov sú spôsobené neskúsenosťou a nedbanlivosťou

Na základe údajov vnútorných pokynov Federálnej daňovej služby sa pokúsime predstaviť ideálnu žiadosť o informácie zahraničnému daňovému úradu. Pokúsime sa pochopiť, čo sa stane, ak cudzinci na všetky body žiadosti odpovedia čo najúplnejšie.

pre príklad typická situácia... Ruská spoločnosť zaplatila nerezidentský úrok z úveru. Inšpektori mali podozrenie, že tento dlh možno ovládať. Na potvrdenie podozrení je potrebné zistiť, či je nerezident priamo alebo nepriamo spojený s dlžníkom. Daňové úrady predovšetkým zdôvodňujú dôležitosť požadovaných informácií: ak sa dlh uzná za riadený, prepočíta sa základ dane z príjmu. Na základe týchto údajov FTS navrhuje položiť zahraničným kolegom takéto otázky:

• či je materská spoločnosť registrovaná na území tohto zahraničného štátu;
• či vykonáva nejakú činnosť;
• zoznam manažérov, akcionárov, zakladateľov, účastníkov s uvedením podielov účasti;
• či bola zmluva o pôžičke skutočne splnená;
• Či sa príslušný príjem (vrátane dividend) prijatý od ruského daňového poplatníka odráža na účtoch zahraničných účastníkov, či už boli príslušné dane zaplatené.

Pripomeňme, že všetky tieto otázky sa kladú v súvislosti s konkrétnym časovým obdobím. Žiadosť sa končí žiadosťou o priloženie podporných dokumentov.

Po vymedzení Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 21. júna 2012 č. VAS-7104/12 sa budú daňové orgány v schémach zaoberať nielen vertikálnou vzájomnou závislosťou, ale aj pridružením prostredníctvom sesterských spoločností. Koniec koncov existuje možnosť, že nie všetky spoločnosti dokázali zohľadniť dôsledky tohto rozhodnutia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie. A ak sa údaje požadujú na obdobie rokov 2010 - 2011, takéto nebezpečenstvo ešte nebolo známe.

Daňové úrady nevynechajú príležitosť chytiť majiteľa skupiny spoločnosti za neskúsenosť a nedbanlivosť. Dá sa to vyjadriť tak neplatením daní na území cudzieho štátu, ako aj tým, že sa určíte ako vlastník alebo výkonný orgán zahraničný zakladateľ. Pre väčšinu daňových rozhodnutí, ktoré rešpektujú základné súkromie, primeranosť a bezpečnosť, však tieto daňové žiadosti a výmeny nepredstavujú významnú hrozbu.

Je potrebné poznamenať, že ruskí vlastníci zahraničných spoločností márne vidia svoje daňové rozhodnutia ako hrozbu práve zo strany výmeny medzištátnych informácií. Pre ruské daňové úrady je omnoho ľahšie, jasnejšie a pohodlnejšie získať všetky potrebné informácie v Rusku.

V tejto súvislosti rozhodnutie Rozhodcovský súd Mesto Moskva z 29. augusta 2012 č. А40-60755 / 12-20-388 (v prípade spoločnosti Eastern Value Partners Limited - výška daňových pohľadávok bola 25 miliónov rubľov). Daňové úrady pomohli pri identifikácii systému praxou výmeny informácií (v roku 2012 nepracoval s Cyprom a teraz nespolupracuje s Britskými Panenskými ostrovmi). Spoločnosť bola prepustená neopatrným uložením dokumentov: pôvodná dohoda o pôžičke medzi cyperskou spoločnosťou a spoločnosťou BVO bola v kancelárii jedného zo zamestnancov.

O rok skôr bolo rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 23. mája 2011 č. VAS-5903/11 v prospech moskovského inšpektorátu v spore s elektroinžinierstvom ABB (vo výške 3 miliárd rubľov) založené na prieskume riaditeľov a zakladateľov LLC Pragma, Techcomtrading, Tsentrotrest, West City, Trans-Resource, City-Trust a viac ako 20 spoločností. Ako sa ukázalo, boli tiež nakladačmi na trhu. Ich svedectvo pomohlo daňovým úradom zdôvodniť fiktívnosť dodávateľov ABB Electroengineering.

Elementárna nedbalosť pri ukladaní dokumentov a používanie demonštračných schém s efemériou môžu zničiť akýkoľvek systém. Daňové úrady navyše na jeho zničenie nebudú musieť využívať zdroje medzinárodnej výmeny informácií, ale metódy, ktoré má k dispozícii akýkoľvek ruský daňový inšpektor, budú stačiť.