A büntetőügyekben a nemzetközi jogsegély iránti kérelmek külföldre küldésének eljárásáról szóló utasítás jóváhagyásáról. Három fokú bíróság megerősítette az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak a nemzetközi kérelem irányában tett intézkedéseinek jogszerűségét.

A tényleges jövedelemszerző fogalmáról az adóalany javára hozott bírósági határozat (az "NPO" Digitális Televíziós Rendszerek "esete)

A kalinyingrádi régió választottbírósága fenntartotta az álláspontot orosz szervezet - adóügynök az Oroszország és Ciprus közötti, a kettős adóztatás elkerülésére vonatkozó megállapodás (a továbbiakban: DTT) alapján csökkentett adómérték alkalmazásánál, amikor a vékony tőkésítés szabálya alapján kamatból átsorolt \u200b\u200bosztalékot fizetnek. A bíróság nem értett egyet az adóhatóság azon érvelésével, miszerint az Oroszország és Ciprus közötti adóügyi szerződés nem alkalmazandó, mivel a jövedelem tényleges kedvezményezettje nem a hitelező társaság volt, hanem az anyavállalata, amely Fr. Jersey (a kalinyingrádi térség illetékes hatóságának 2017. február 8-i határozata a digitális televíziós rendszerekkel foglalkozó nem kormányzati szervezet esetében).

A jogvita tárgya

A bírósági határozatból következik, hogy a Társaság a kölcsönbe vett pénzeszközöket kapott külföldi szervezetek, beleértve a Cipruson bejegyzett társaságot - Spilkoma trading limited (a továbbiakban: KiprKo).

Az adóhatóság véleménye szerint a társaság jogellenesen beillesztette a nem működési költségekbe a kapott kölcsön kamatát, mivel a külföldi szervezet felé fennálló adósság ellenőrzése alatt állt, mivel a társaságot (a hitelfelvevőt) és a KiprKo-t (a hitelező) az anyavállalat több mint 20% -ának (számos szervezet révén) ellenőrzése alatt tartják ". General Satellite Holding Company Limited ", nyilvántartásba véve:. Jersey (a továbbiakban: JerseyCo).

Ezenkívül az adóhatóság úgy ítélte meg, hogy a kölcsön kedvezményezettje nem a KiprKo, hanem a JerseyCo, mivel összehangolta a vállalatcsoport tevékenységeit, döntéseket hozott, kockázatokat és felelõsséget vállalott tevékenységéért, valamint a társaság pénzügyi mutatóit is figyelembe vette a konszolidált kimutatásokban. E tekintetben az adóhatóság véleménye szerint a társaság jogellenesen alkalmazta a DTT szerinti Oroszország és Ciprus közötti kedvezményes adómértékeket, és a fizetési forrásnál 20% -os kamatot és 15% -os osztalékot kellett visszatartani.

A bíróság nem vitatta az adóhatóság álláspontját a következők alapján:

1. A kölcsönbe vett pénzeszközöket a társaság egy külföldi hitelfelvevőtől kapott, aki Ciprus adó rezidense, és ezt a Ciprusi Köztársaság Pénzügyminisztériumának adóigazgatási osztálya által kiállított, aposztillával hitelesített és oroszra lefordított igazolás igazolja.
2. Azokat a pénzeszközöket, amelyeket a KiprKo kapott a társaságtól adósságkötelezettségek formájában, a társaság felhasználta jelenlegi tevékenységeire.
3. A kapott jövedelmet osztalék formájában nem osztják szét újból a JerseyCo-nak, amit az könyvvizsgáló cég által benyújtott dokumentum is megerősít.
4. A KiprKo irodája és elegendő személyzettel rendelkezik Cipruson.
5. A KiprKo fő tevékenysége kölcsönök és kölcsönök nyújtása. 2011 óta a KiprKo fejleszti az irányt, hogy pénzügyi és befektetési alapokat biztosítson a világ minden táján működő vállalatok számára.
6. A KiprKo igazolást nyújtott a felhalmozott kamat jövedelemadójának megfizetéséről.
7. A Társaság által megkötött hitelmegállapodás nem tartalmaz korlátozó feltételeket, és nem utal arra, hogy az ügyfél-hitelező ügynöki megállapodás, bizottsági megállapodás, megbízási vagy bizalomkezelési megállapodás, valamint hogy a KiprKo döntéseket hoz és kockázatokat visel, felelősséget vállal, ideértve a társaság adósságkötelezettségeinek teljesítését.

GSL kommentár

A különbség az adott eset között az, hogy az adóügynöknek - egy orosz szervezetnek sikerült bebizonyítania egy külföldi társaság tényleges jövedelemhez fűződő jogát a Ciprusi tevékenységek tényleges végrehajtása miatt egy meglévő irodán keresztül, képzett személyzet alkalmazásával, stb. A legtöbb hasonló esetben a külföldi társaságok a Az Orosz Föderáció rendszerint nem rendelkezik valódi jelenléttel a székhellyel rendelkező országban, és az általuk végrehajtott műveletek tranzit jellegűek, és ez természetesen befolyásolja az ilyen esetek választottbíróságokon történő megvitatásának eredményeit.

A kialakuló negatív mellett bírói gyakorlat, 2017. január 1-jétől megváltozott az a tény, hogy megerősítik az adókedvezményeknek a DTT-k alapján történő alkalmazásának jogát, amikor a külföldi társaságok bevételeket fizetnek az Orosz Föderáció forrásaiból. Jelenleg ahhoz, hogy a DTT alapján csökkentett adómértéket lehessen alkalmazni, az adó-tartózkodási igazolással együtt, meg kell erősíteni, hogy a jövedelemben részesülő külföldi szervezet tényleges tulajdonosa.

Az orosz szövetségi adószolgálat korábban a jövedelem haszonélvezőjének fogalmával kapcsolatos igazságszolgáltatási gyakorlatot foglalta össze „A preferenciális adófeltételek adóügynökök általi, a külföldi szervezetek jövedelmének jövedelemadójának kivetésekor az adóügynökök általi jogellenes alkalmazásával kapcsolatos viták megvitatásának gyakorlatáról” című levélben (N Orosz Köztársaság, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2017. május 17-i levele). -7 / [e-mail védett] (a 2017. január 31-én módosított formában).

Így a jövedelem tényleges tulajdonjogának fogalmának alkalmazásával kapcsolatos bírói gyakorlat alapján arra a következtetésre lehet jutni, hogy a DTT-en belüli kedvezményes adómérték alkalmazása jövedelem kifizetésekor csak akkor lehetséges, ha a jövedelemszerző társaság a releváns joghatóság alá tartozó adóalany státusának hivatalos megerősítésén túl gazdasági tevékenységet folytat. jelenléte egy adott országban, széles hatáskörrel rendelkezik a jövedelem kezelésére és felhasználására az országában üzleti tevékenységek (gazdasági jövedelmet szerez a jövedelemből).

Az Igazságügyi Minisztérium testületeinek hatásköre a nemzetközi területen jogi segítség polgári, családi és büntetőügyekben

Az államok és azok alanyai közötti gazdasági, jogi és egyéb kapcsolatok fenntartása és fejlesztése, valamint az ebben az esetben felmerülő kapcsolatok hatékony szabályozása érdekében az államok interakciójának és együttműködésének alapelve a világközösség szerves részévé vált. A nemzetközi jogi segítségnyújtás fogalma szorosan kapcsolódik egy olyan jelenséghez, mint az államok közötti együttműködés vagy "kommunikáció", bár ez az interakció nem korlátozódik erre. Az Orosz Föderáció alkotmányával összhangban az általánosan elismert alapelvekkel és normákkal nemzetközi törvény és az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései része jogrendszer Orosz Föderáció.

A nemzetközi szerződés két vagy több állam és (vagy) közötti megállapodás nemzetközi szervezeteka gazdasági és egyéb kapcsolatok résztvevőinek kölcsönös kötelezettségeinek megállapítását, megváltoztatását vagy megszüntetését.

Idegen fizikai vagy jogalanyok, körülmények gyakran akkor merülnek fel, amikor bizonyos elvégzése szükséges eljárási műveletek Külföldön. Ez lehet dokumentumok kézbesítése polgári és büntetőügyekben, alperes és harmadik fél kihallgatása, bizonyítékok és anyagok megkérése az ügyben, közjegyzői és személyes dokumentumok küldése. Az ilyen intézkedéseket az Orosz Föderáció egyik vagy másik illetékes intézménye gyakran nem hajthatja végre, mivel joghatósága egy adott állam területére korlátozódik. Ilyen esetekben a nemzetközi jogi segítségnyújtás iránti kérelmeket és petíciókat tervezik külföldi illetékes hatóságoknak küldeni.

Ma Oroszország több mint 70 nemzetközi megállapodás részes fele, amely jogi segítséget nyújt a polgári, családi, büntetőjogi és egyéb ügyekben. A megállapodások egyik fő feladata a nemzetközi jogi segítségnyújtás hatékony eljárásának megteremtése.

Az Orosz Föderációt érintő többoldalú szerződések tartalmazzák a civil procedúra kelt: 1954.03.01. Egyezmény a külföldiek elismeréséről és végrehajtásáról választottbírósági ítéletek 1958.06.10-től; Egyezmény a bírósági és bíróságon kívüli iratok polgári és kereskedelmi ügyekben történő külföldi kézbesítéséről, 1965.11.15 .; Megállapodás a végrehajtási viták rendezéséről gazdasági aktivitás 1992.03.20-tól; Jogi Segélyegyezmény és jogi kapcsolat polgári, családi és büntetőügyekben 1993. január 22-től

Ezenkívül az Orosz Föderáció több mint 40 jogi segítségnyújtással foglalkozó kétoldalú szerződés részes fele, amely kölcsönös jogsegélyt nyújt a polgári, családi és büntetőügyekben. E szerződések nagy részét eredetileg a Szovjetunió fennállása alatt írták alá és ratifikálták, ám ezek továbbra is az Orosz Föderáció területén működnek jogutódlás alapján.

Az Orosz Föderáció nem részes fele sem a kötelező végrehajtás megoldások közigazgatási jog... Ezért ismerje el és hajtsa végre a határozatot orosz bíróság bevonni egy embert adminisztratív felelősség idegen állam területén nem lehetséges.

Az Orosz Föderáció központi szerve által hivatalosan létrehozott, a felhatalmazásra jogosult megállapított rend az Orosz Föderáció által a polgári, családi, büntetőjogi és egyéb ügyekben nyújtott jogsegélyről és jogviszonyokról szóló nemzetközi szerződésekből fakadó jogok gyakorlására és kötelezettségeinek teljesítésére, ideértve az öröklési ügyek és iratok, valamint az azokkal kapcsolatos dokumentumok visszahívását és megküldését is jogi aktusok nyilvántartása civil állapot, az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma. Az orosz igazságügyi minisztérium közvetlenül és keresztül végzi ezt a tevékenységet területi közigazgatások az Orosz Föderáció alkotó szerveiben. A Volgogradi régióban ez a testület az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumának a Volgogradi régióban működő részlege.

Az Oroszországi Föderáció Igazságügyi Minisztériumának az Orosz Föderáció tárgya (i) ra vonatkozó részéről szóló rendelettel összhangban, amelyet az Oroszországi Igazságügyi Minisztérium 2009. május 21-i 147. számú végzésével hagytak jóvá, az e téren működő osztály a következő hatáskörökkel rendelkezik:

Az Orosz Föderáció által a polgári, családi, büntetőjogi és egyéb ügyekben a jogsegélyről és a jogviszonyról szóló nemzetközi szerződésekből fakadó jogok gyakorlása és teljesítése, ideértve az öröklési ügyek és dokumentumok másolatainak, valamint a polgári jogi állapot nyilvántartásba vételére vonatkozó dokumentumok elküldését;

Polgári, családi, büntetőjogi és egyéb ügyekben a jogsegély iránti kérelmek fogadása a megállapított eljárásnak megfelelően, végrehajtásuk vagy végrehajtás céljából küldésük más szerveknek állami hatalomvalamint a jogi eljárás iránti kérelmek elküldése a megállapított eljárásnak megfelelően, egyéb kérelmek megvizsgálása a nemzetközi szerződésekkel és az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban.

Ezeket a hatásköröket az osztály a következő formákban gyakorolja:

Nemzetközi jogi segítségnyújtás iránti kérelmek (petíciók, utasítások, kérelmek) fogadása a Volgogradi régió illetékes hatóságaitól, és ellenőrzése, hogy azok megfelelnek-e a nemzetközi két- és többoldalú szerződések, az orosz jogszabályok és a jelenlegi követelményeknek. nemzetközi gyakorlat, és további kivégzésre küldik az orosz igazságügyi minisztérium főigazgatóságához a rostovi régióban;

Az orosz igazságügyi minisztérium főosztályán keresztül a rostovi régió számára külföldi illetékes hatóságok általi nemzetközi jogi segítségnyújtás iránti megkeresések (petíciók, utasítások, kérelmek) átvétele és a Volgogradi régió illetékes hatóságaihoz történő eljuttatás;

Az illetékes orosz hatóságok külföldi kérelmek (petíciók, utasítások, megkeresések) végrehajtásáról szóló dokumentumok ellenőrzése és elküldése a kérelmező hatóságnak az oroszországi Igazságügyi Minisztérium főigazgatóságán keresztül a rostovi régióban;

A jogi segítségnyújtás iránti kérelmek végrehajtásának nyomon követése, ideértve az időzítést is.

Meg kell jegyezni, hogy számos nemzetközi megállapodás értelmében az Orosz Föderáció bíróságai felhatalmazást kapnak, hogy közvetlen jogi segítséget kérjenek külföldi államok illetékes hatóságainak (1965. évi egyezmény).

A nemzetközi jogi segítségnyújtás gyakorlatában kérdés merül fel az ismételt igazolások megszerzésében állami regisztráció a FÁK és a balti államok, valamint az Oroszországi Föderáció polgári státusát igazoló okmányok és a polgári jogi nyilvántartások másolatai.

Ebben az esetben a nemzetközi jogi segítségnyújtásról szóló nemzetközi szerződések végrehajtását a polgári nyilvántartó hivatalokon, az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumának fő részlegein, az Oroszországi Igazságügyi Minisztériumon, valamint az orosz és a külföldi államok külügyminisztériumán keresztül hajtják végre.

Az Orosz Föderáció Külügyminisztériumának 2009. április 7-én kelt, 1863 / 1deng számú értesítésében értesítették Végrehajtó bizottság Független Államok Nemzetközössége szerint az Orosz Föderáció polgári nyilvántartási hatóságai felhatalmazást kapnak közvetlen kapcsolattartásra a Belarusz Köztársasággal, a Kazahsztán Köztársasággal, a Kirgiz Köztársasággal, Ukrajnával, a Tádzsikisztán Köztársasággal, a Moldovai Köztársasággal és a Grúzia Köztársasággal.

Az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumának területi szervei szintén nemzetközi jogi segítséget nyújtanak igazságügyi hatóságok... Alatt bírósági eljárás az Orosz Föderáció bíróságainak esetleg további információkat kell szerezniük a külföldi illetékes forrásoktól, az értesítés kézbesítésével bírósági ülés és követelési nyilatkozatok stb. Ilyen esetekben a bíróság jogsegély iránti kérelmet küld a területi testület Oroszország Igazságügyi Minisztériuma a helyén.

Az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumának területi szervei nemzetközi jogi segítséget nyújtanak a közjegyzői tevékenységekben. Az öröklési ügyben folytatott eljárás lefolytatásához a közjegyzők segítségnyújtási utasításokkal (kérésekkel) kérnek információt, dokumentumokat, információkat és az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseiből fakadó egyéb típusú jogi segítséget az adott közjegyzői cselekmény elvégzéséhez.

Nélkül nemzetközi szerződés között Az Orosz Föderáció és egy külföldi állam kérésére az Oroszországi Igazságügyi Minisztérium együttműködik a külföldi államok illetékes hatóságaival orosz jogszabályok valamint az udvariasság és a viszonosság nemzetközi elvei alapján, szükség esetén az orosz külügyminisztériummal egyetértésben.

A megadott hatáskörökön belül a Volgogradi Régió Igazságügyi Minisztériuma 2010-ben 463 kérelmet (utasításokat, petíciókat) vizsgált meg az illetékes orosz hatóságoktól, amelyek közül: 440 a polgári nyilvántartási hivatalnál kérte a polgári lajstromozással kapcsolatos dokumentumok visszahívását, 17 meghívólevelek, 5 petíció az öröklési ügyek másolatainak és az azokban szereplő anyagoknak a kérésére, 1 kérés más illetékes hatóságoktól.

A Minisztérium emellett megvizsgálta a külföldi illetékes hatóságok 44, a nemzetközi jogsegély iránti kérelmét, köztük 38 öröklési ügyek másolatának és az azokon szereplő anyagok visszahívásának iránti kérelmet, valamint a polgári jogi nyilvántartási hivatal 2 kérelmét a polgári jogi állapot nyilvántartásba vételével kapcsolatos okmányok visszanyerésére, 1 elismerési kérelmet. ítélet, 3 kérés más illetékes hatóságoktól.

Összességében 2010-ben a Hivatal 542 kérelmet kapott az orosz és a külföldi illetékes hatóságoktól a nemzetközi jogi segítségnyújtás terén, ebből 507 kérelmet küldtek további végrehajtásra, 35 illetékes orosz hatóság kérését visszaküldték a megfelelő feldolgozáshoz.

Szakember - az osztály szakértője

a helyszíni ellenőrzésről és felügyeletről

bár, közjegyző,

a jogi aktusok állami nyilvántartásba vétele

civil állapot

Natalia Krivtsova

A gyakorlatban az adóellenes jogsértésekkel kapcsolatos információcsere olyan téma, amely a nem rezidens társaságok számos orosz kedvezményezettjét félelmet kelti. Hogy megértsük, hogyan segített megszervezni egy ilyen csere az orosz adóhatóságokban belső dokumentum FTS, amelynek másolata a szerkesztőség rendelkezésére áll " TNP”. Ez egy utasítás arról, hogyan lehet nemzetközi információkérelmet benyújtani. Tartalom ennek a dokumentumnak lehetővé teszi annak megértését, hogy az orosz adóhatóságok milyen információt akarnak kapni az ilyen eljárások keretében, és milyen veszélyes az orosz vállalkozások számára, hogy ezeket az információkat a fiskális szervezet kapja meg.

Az adóhatóság nemcsak az offshore társaságokat ellenőrzi

Az orosz adóhatóságok már hosszú ideje érdeklődnek az orosz adófizetők külföldi ügyfeleivel kapcsolatos információk iránt. De csak a 2000-es évek közepén kezdte meg modern, szisztematikus formáit. Ekkor jelent meg az úgynevezett gátlástalan szerződő felek adatbázisa, amelyben az adóhatóságok általánosították külföldi információs trófeájukat.

Az oroszországi Szövetségi Adóügyi Szolgálat Nemzetközi Együttműködési Igazgatósága 2007.07.24-i 26-2-06 / 4753 sz. Levélben először küldte meg a problémás külföldi cégek... Az adófizetők velük folytatott munkája az adócsalás rendszerének gyanúját eredményezi. A listát az illetékes hatóságoktól kapott információk alapján állították össze külföldi országok az Ellenőrzések során az Orosz Föderáció adóhatóságai kérésére. 217 vállalatot tartalmazott. És ha megnézzük, mindenekelőtt a megfigyelés földrajza volt meghökkent. A várható offshore országokon kívül meglehetősen virágzó joghatósággal rendelkező vállalatok találkoztak ott: Ausztrália, Indonézia, Spanyolország, Kanada. A jegyzetek oszlopa szintén meglepő volt. Kiderült, hogy néhány orosz cég egyszerűen feltalálta ügyfeleit. Lezárt üzletek regisztrálatlan társaságokkal.

Ebből egyértelmű következtetés következik: az adóhatóság nem korlátozódik a „problémás” országokra. Megpróbálják ellenőrizni minden nem rezidenst, ha pénzt küldnek neki egy orosz cégtől. És minél nagyobb a hangerő pénzA külföldön jegyzett társaság csökkenti az adóterheket Oroszországban, annál nagyobb figyelmet fog fordítani az adóhatóság.

Az ellenőrzések fő forrása a nyílt adatok

Számos állam nyitja meg és hivatalosan kezeli a regisztrált vállalatok adatbázisát (lásd a keretet). Ezen adatok tanulmányozásához az orosz adóhatóságoknak nincs szükségük segítségre ezen országok állami testületeitől. Tehát a külföldi ügyfelek többségének ellenőrzése érdekében az adóhatóságoknak csak internet-hozzáférésre van szükségük.

Nyílt adatbázisokkal rendelkező országok

Jelenleg az orosz adóhatóságok 20 országban: Ausztrália, Nagy-Britannia, Németország, Hongkong, India, Írország, Olaszország, Kanada, Ciprus, Hollandia, Új-Zéland, Új-Zéland, Szingapúr, Szlovákia, Fülöp-szigetek, Franciaország, Finnország, Cseh Köztársaság regisztrált vállalatainak nyílt adatbázisaihoz férnek hozzá. , Svájc, Svédország, Srí Lanka.
Az Egyesült Államokban a bázisok 36 államban vannak nyitva: Idaho, Iowa, Alaszka, Arkansas, Wyoming, Vermont, Virginia, Wisconsin, Hawaii, Delaware, Nyugat-Virginia, Illinois, Indiana, Kalifornia, Kansas, Kentucky, Colorado, Louisiana, Minnesota, Mich. , Maryland, Nebraska, New Jersey, New York, New Mexico, New Hampshire, Ohio, Oklahoma, Oregon, Pennsylvania, North Dakota, North Carolina, Tennessee, Texas, South Carolina.

Az e joghatóságokból származó vállalatok kedvezményezettjeinek azonban nem kell aggódniuk - a nyilvántartások nem tartalmaznak információt a kedvezményezettről. De sok más hasznos információt tartalmaznak. Például a társaság nyilvántartási adatairól (a társaság alapításának dátuma, regisztrációs száma, székhelye és bejegyzett képviselője), a részvényesekre és az igazgatókra, a társaság jelenlegi helyzetére, jelzálogkölcsönökre, könyvvizsgálatra, a társaság felszámolásának dátumára és okaira. Még az alapító dokumentumok másolatait is megtalálja.

Az oldalsávban szereplő lista nem tartalmazza a FÁK országait, szinte minden tengeri övezetet, sőt néhány európai országot sem. Ne legyél az illúzió alatt, hogy feltétlenül biztonságos a társaság ott-tartózkodása nemzetközi adótervezési célokból a titoktartás szempontjából.

Annak ellenére, hogy más országokban az elektronikus társasági nyilvántartások nem nyilvánosak, a nyilvántartások továbbra is léteznek, és bárki (köztük az orosz adóhatóságok) kérheti a szükséges információkat. A legtöbb offshore jurisdikcióban azonban csak általános információk állnak rendelkezésre a társaságról. Például csak a jelen állapot cég és annak regisztrációs adatai. De még ez is elég ahhoz, hogy megértsük, létezik-e egy ilyen társaság ténylegesen, mennyire aktív, milyen címre van bejegyezve és ki kezeli. Ezért az adóhatóságok még offshore cégeknél is alapvető információkat szerezhetnek a társaságról nagy gond nélkül és külső segítség nélkül.

Ami a vámunióban működő orosz kollégákat (Kazahsztán és Fehéroroszország) illeti, az orosz és a helyi adóhatóságok közötti együttműködés mértéke sokkal magasabb. Az orosz adóhatóságok rendelkezésére állnak információk az ezen országok adóosztályainak címéről és telefonszámáról, valamint a kapcsolattartó személyről is. Ugyanakkor a külföldi kollégák rendelkezésre állása csak nyilvánvaló. Az ilyen névjegyzék jelenléte egyáltalán nem jelenti azt, hogy bármely ellenőr felhívhat, vagy írhat a megadott címekre, és elvégezheti a helyi adófizetők ellenőrzésének feladatát.

Nincs szükség adószabályok megsértésére

A külföldi államok illetékes hatóságaihoz kéréseket kell küldeni, ha az összes belső lehetőség kimerült, vagy egyéb módon az információk Oroszországban nem szerezhetők be. Eljárási rend ugyanakkor szigorúan szabályozott (a külföldi államok illetékes hatóságaival történő kérés esetén az információcserére vonatkozó módszertani utasítások, jóváhagyva az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-8-2 / 43 számú, 11.07.11-i keltezésű végzésével).

Az első szakaszban a kérelmet a tevékenységeket végző területi felügyelő készíti el adóellenőrzés... A nyílt forrásból ellenőrzi, motivált információkérelmet készít, mellékleteket generál a kéréshez (szerződések, számlák, számlák, vámáru-nyilatkozatok, fizetési és egyéb dokumentumok másolatait), és dokumentumcsomagot (mellékletekkel ellátott kérést) küld az oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak a tárgyra vonatkozóan.

A második szakaszban az alany szövetségi adószolgálata elemzi és kétszer ellenőrzi a küldött információkat, kiküszöböli a hiányosságokat. A kérelem kézhezvételétől számított öt naptári napon belül kísérőlevelet készít és elküldi a kérelmet a következő példánynak. Ha a kérelmet távolról külföldről érkező vállalkozáshoz nyújtják be, akkor az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat, a FÁK országából (kivéve a Fehérorosz Köztársaságot és a Kazahsztán Köztársaságot) és Grúziából az Igazgatósághoz, a Szövetségi Adóügyi Szolgálat Interregionális Felügyelőségéhez a központi adatfeldolgozás céljából, Belarusz Köztársaságból és a Kazah Köztársaságból - közvetlenül a megfelelő regionális adóhatóság.

Ennek a bürokráciának mind pozitív, mind negatív oldala van. Ennek eredményeként egy rendes adóellenőr nem jogosult kérést közvetlenül külföldi illetékes hatósághoz eljuttatni. A kérés érvényességét egy magasabb hatóság ellenőrzi. De másrészt egy ilyen ellenőrzés és felülvizsgálat azt jelenti, hogy a kimeneti kérelmek minősége meglehetősen magas lesz. Ennek megfelelően az információk megtagadása a kérési hibák alapján minimális.

A lekérdezés követelményei meglehetősen egyszerűek. Nincs szükség bizonyított adósértésekre vagy megnyert választottbírósági ügyekre (az adóhatóság álláspontjának alátámasztására). Az adóhatóságok által ismert adatok mellett külföldi személy, csak Általános információ az orosz adófizetõkrõl. Ezek az adatok társasági név formájában vannak, regisztrációs szám, jogi cím, adatok a végrehajtó testületről.

Meg kell adni a kérelem alapjául szolgáló információt. Az összeférhetetlenség, a tények gyanúja felsorolása formájában is bemutatható. A csatolt dokumentumok listáját a kérelemhez létrehozott csomagból állítják össze. Az adóhatóságoknak el kell magyarázniuk, hogy a kért információ hogyan befolyásolja az orosz adófizetők adóját.

Az információkat csak egy meghatározott időszakra lehet kérni (dátumtól napig). Világosan kell megfogalmazni konkrét kérdések a korábban megállapított tények alapján.

Az orosz adóhatóságok csak azoknak az országoknak a megfelelő részlegeire küldhetnek lekérdezéseket, amelyekkel Oroszország érvényes megállapodással rendelkezik, és benne van az információcserére vonatkozó záradék. Jelenleg 77 ilyen ország van (lásd a dobozt). Az adóhatóságok természetesen információkérést küldhetnek néhány offshore joghatóság felé. De nem kellene reménykednie, hogy onnan választ kap.

Ugyanakkor e 77 ország túlnyomó többsége még nem áll készen a teljes körű információcserére. Gyakran ez korlátozódik a társaság nyilvántartásba vételének tényének és a társaságok nyilvántartásából származó általános információk megerősítésére. Németország, a Cseh Köztársaság, Ciprus és Svájc adóhatóságai az információszolgáltatás szempontjából a legbarátságosabbak az orosz ellenőrök számára.

Kérésre információkat szolgáltató országok

Az információcseréről szóló megállapodást Ausztrália, Ausztria, Azerbajdzsán, Albánia, Algéria, Örményország, Fehéroroszország, Belgium, Bulgária, Botswana, Brazília, Nagy-Britannia, Magyarország, Venezuela, Vietnam, Németország, Görögország, Dánia, Egyiptom, Izrael, India, Indonézia, Irán, Írország, Izland, Spanyolország, Olaszország, Kazahsztán, Kanada, Katar, Ciprus, Kirgizisztán, Kína, KNDK, Korea, Kuba, Kuvait, Libanon, Litvánia, Luxemburg, Macedónia, Malajzia, Mali, Marokkó, Mexikó, Moldova, Mongólia, Namíbia, Hollandia, Új-Zéland, Norvégia, Lengyelország, Portugália, Románia, Szaúd-Arábia, Szerbia, Montenegró, Szingapúr, Szíria, Szlovákia, Szlovénia, USA, Tádzsikisztán, Thaiföld, Türkmenisztán, Törökország, Üzbegisztán, Ukrajna, Fülöp-szigetek, Finnország, Franciaország, Horvátország, Cseh Köztársaság, Svájc, Svédország, Srí Lanka, Dél-Afrika, Japán.

A kedvezményezett hibáit tapasztalatlanság és gondatlanság okozza

A Szövetségi Adószolgálat belső utasításai alapján megpróbáljuk elképzelni egy ideális információkérelmet egy külföldi adóhatóság számára. És megpróbáljuk megérteni, mi történik, ha a külföldiek a lehető legteljesebben válaszolnak a kérés minden pontjára.

mert vegyen egy példát egy tipikus helyzet... Az orosz társaság kifizette a kölcsön nem rezidens kamatát. Az ellenőröknek gyanúja merült fel, hogy ezt az adósságot ellenőrizni lehet. A gyanú megerősítéséhez meg kell határozni, hogy a külföldi illetőségű személy közvetlen vagy közvetett kapcsolatban áll-e a hitelfelvevővel. Mindenekelőtt az adóhatóság igazolja a kért információ fontosságát: ha az adósságot ellenőrzöttnek tekintik, a jövedelemadó adóalapját újra kiszámítják. Ezen adatok alapján az FTS javasolja, hogy tegyen fel kérdéseket külföldi kollégákkal:

• az anyavállalat bejegyzett-e ezen idegen állam területén;
• végez-e valamilyen tevékenységet;
• a vezetők, részvényesek, alapítók, résztvevők listája, feltüntetve a részvétel részesedését;
• a kölcsönszerződést ténylegesen végrehajtották-e;
• az, hogy az orosz adófizetőktől kapott releváns jövedelem (beleértve az osztalékokat) tükröződik-e a külföldi résztvevők elszámolásaiban, megfizette-e a vonatkozó adókat.

Emlékezzünk arra, hogy ezeket a kérdéseket egy adott időtartamra vonatkozóan kell feltenni. A kérelem az igazoló dokumentumok csatolására irányuló kéréssel ér véget.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2012. június 21-i VAS-7104/12 számú meghatározását követően az adóhatóságok a rendszerekben nemcsak a vertikális kölcsönös függőséget, hanem a testvérvállalatokon keresztüli csatlakozást is megvizsgálják. Végül is előfordulhat, hogy nem minden vállalat tudta figyelembe venni az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága e határozatának következményeit. És ha az adatokat a 2010–2011-es időszakokra kérik, akkor még nem volt ismert ilyen veszély.

Az adóhatóság nem hagyja ki a lehetőséget, hogy tapasztalatlanság és gondatlanság miatt megszerezze a vállalatcsoport tulajdonosát. Ez kifejezhető mind az idegen állam területén az adók megfizetésének elmulasztásában, mind pedig abban, hogy meghatározzuk a tulajdonos vagy végrehajtó szerv külföldi alapító. A legtöbb adóügyi döntésnél, amely tiszteletben tartja az alapvető adatvédelmet, ésszerűséget és biztonságot, ezek az adókérelmek és cserék nem jelentenek jelentős veszélyt.

Meg kell jegyezni, hogy a külföldi társaságok orosz tulajdonosai hiába látják adóügyi döntéseiket pontosan az államközi információcsere oldalán fenyegetésként. Az orosz adóhatóságok számára sokkal könnyebb, egyértelműbb és kényelmesebb az összes szükséges információ beszerzése Oroszországban.

Ebben a tekintetben a határozat Választottbíróság (Moszkva), 2012. augusztus 29-én kelt, A40-60755 / 12-20-388 számú ügy (a Eastern Value Partners Limited ügye - az adókövetelések összege 25 millió rubelt tett ki). Az információcsere nem segítette az adóhatóságot a rendszer azonosításában (2012-ben még nem működött Cipruson, és a Brit Virgin-szigetekkel sem működik most). A társaságot elengedte a dokumentumok gondatlan tárolása: a ciprusi és a BVO társaság közötti eredeti kölcsönszerződés az egyik alkalmazott íróasztala volt.

Egy évvel korábban az Orosz Föderáció Legfelsõbb Választottbírósága VAS-5903/11 számú, VAS-5903/11 sz. Számú határozatát a moszkvai felügyelõség javára vitatta az ABB Electroengineering vitában (3 milliárd rubelt), az LLC Pragma, Techcomtrading igazgatói és alapítóinak felmérése alapján. Tsentrotrest, West City, Trans-Resource, City-Trust és több mint 20 vállalat. Mint kiderült, ők is rakodógépek voltak a piacon. Vallomásaikkal segítettek az adóhatóságoknak az ABB Electroengineering szállítóinak fiktív képességének igazolásában.

A dokumentumok tárolásának elengedhetetlen gondatlansága és az epimetrikus demonstrációs sémák használata bármilyen rendszert tönkretehet. Sőt, annak elpusztításához az adóhatóságoknak nem kell felhasználniuk a nemzetközi információcsere forrásait, de elégek azok a módszerek, amelyek bármely orosz adóellenőr rendelkezésére állnak.