Sisaldab käibemaksu. Käibemaks: kuidas arvestada, millal maksta, kuidas aru anda. Mõned olulised punktid

Käibemaksu arvutamiseks saate kasutada seda tasuta veebipõhist käibemaksukalkulaatorit otse sellel veebisaidil.

Mis on käibemaks

Käibemaks (KM) on üks kohustuslikest maksudest nii üksikettevõtjatele kui ka OSNO-d kasutavatele organisatsioonidele.

Käibemaks on kaudne maks, mille müüja arvestab ostjale kauba müümisel teatud protsendina, mis lisandub kauba maksumusele.

Käibemaksu liigid

Käibemaksu on kahte tüüpi:

Kodumaine - tasutakse Venemaal kaupade müümisel (tööde tegemine ja teenuste osutamine);
Import - tasutakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni.

Kes on käibemaksust vabastatud

Käibemaksust on vabastatud järgmised asjad:

organisatsioonid ja üksikettevõtjad saavad esitada käibemaksuvabastuse avalduse, kui nende kauba müügist, tööde tegemisest ja teenuste osutamisest viimase kolme kuu jooksul saadud tulu ei ole ületanud kahte miljonit rubla (ilma käibemaksuta);
maksustamise erirežiime rakendavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad: lihtsustatud maksusüsteem, UTII, ühtne põllumajandusmaks ja PSN;
Skolkovo projektis osalejad.

Märge: Käibemaksuvabastus ei kehti aktsiisiga maksustatava kauba müümisel, kauba importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile ega eraldatud käibemaksusummaga arve väljastamisel.

Käibemaksuga maksustatavad tehingud

Käibemaksuga maksustamise objekt on:

Kaupade ja omandiõiguste müük, tööde tegemine ja teenuste osutamine Venemaa territooriumil (sh tasuta);
Kauba võõrandamine, tööde tegemine (sh ehitus ja paigaldus) ja teenuste osutamine oma vajadusteks, mille kulusid ettevõtte tulumaksu arvestamisel ei võeta arvesse;
Kaupade import Venemaale (import).

Käibemaksuga mittemaksustatavad tehingud

Käibemaksust vabastatud tehingud on loetletud art. 146 ja artikli lõiked 1–3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.

Käibemaksu arvestus 2018.a

Käibemaks arvutatakse järgmise valemi abil:

Eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks = käibemaks müügilt – Maksu mahaarvamine + käibemaks tagastamisel

Käibemaks müügilt

Müügikäibemaks on müüja poolt ostjale kauba (tööde, teenuste) müümisel (jaotatud käibemaksusummaga arve alusel) arvutatud maksusumma, mis kajastub maksudeklaratsioonis.

Oma kauba müümisel märgib müüja arvel lisaks kauba põhimaksumusele tasumisele kuuluva käibemaksu summa.

See tähendab, et kauba eest tasumisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) saab müüja tulu oma kauba müügist (töö tegemisest või teenuse osutamisest) + käibemaks.

Seda käibemaksusummat nimetatakse Käibemaks müügilt.

Müügikäibemaks arvutatakse järgmise valemi abil: Maksubaas x Maksumäär

Maksubaas

Käibemaksubaas on kauba (tööde ja teenuste) maksumus koos aktsiisidega (kui müüakse aktsiisiga maksustatavat kaupa), kuid ilma käibemaksuta. Maksubaas määratakse kuupäeval, mis saabub esimesena:

Kauba (tööde, teenuste) eest tasumise päeval;
Tulevaste kaubatarnete (tööde teostamine või teenuste osutamine) arvelt osalise tasumise päeval;
Kauba (tööde või teenuste) üleandmise kuupäeval.

Maksumäär

2018. aastal on kolm peamist käibemaksumäära:

0% - Vene Föderatsiooni territooriumilt ekspordi teel eksporditud kaupade, samuti vaba tollitsooni tolliprotseduurile suunatud kaupade müümisel seoses rahvusvaheliste veoteenuste ja mitmete muude punktis 1 loetletud toimingutega. of Art. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
10% - art punktis 2 nimetatud müügil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 (Vene Föderatsiooni valitsuse kinnitatud loetelu järgi): trükitooted, toidukaubad, lastekaubad, meditsiinikaubad, tõuloomad, õhu- ja raudteetransporditeenused riigi piires;
18% - muudele maksustamata tehingutele 0% ja 10% määradega.

Märge: ettemaksete (ettemaksete) saamisel, nagu ka mõnel muul juhul, määratakse maksubaas arvestuslike määradega: 10/110 ja 18/118.

Näide müügikäibemaksu arvestamisest

Romashka LLC müüs materjale 590 tuhande rubla eest. (koos käibemaksuga - 18%: 90 tuhat rubla) Käibemaksu summa müügilt saab 90 tuhat rubla.

Maksu mahaarvamine ("sisendkäibemaks")

Kauba ostmisel arvestatud käibemaksu summa nn maksu mahaarvamine või sisendkäibemaks. Selle summa võrra vähendatakse müügikäibemaksu ja kui “sisend” käibemaks on suurem müügikäibemaksust, kuulub vahe hüvitamisele eelarvest (tagastatav käibemaks).

Näiteks, müüdi kaupu kokku 118 tuhande rubla eest. (koos käibemaksuga müügilt - 18 tuhat rubla) ja ostetud 236 tuhande rubla eest. (koos maksu mahaarvamisega - 36 tuhat rubla). Tagastatava käibemaksu kogusumma on 18 tuhat rubla.(36 tuhat rubla - 18 tuhat rubla).

Käibemaks tuleb taastada

Tagastatav käibemaks on maksusumma, mis tuleb teatud juhtudel välja arvutada ja deklaratsioonile lisada.

Näiteks, ostsite toote ja taotlesite selle mahaarvamist. Seejärel otsustasime lülituda ühele erirežiimile. Erirežiimile ülemineku ajal jäi teatud osa kaubast müümata.

Kuna taotleti käibemaksu mahaarvamist, aga kaupa ei müüdud, siis tuleb see taastada. See on tingitud asjaolust, et maksu erirežiimile ülemineku hetkest ei ole te käibemaksukohustuslane.

Märge: juhud, mil käibemaks kuulub taastamisele, on märgitud art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Tasumisele kuuluv käibemaks

Kui müügilt arvestatud käibemaks ületab mahaarvamist, kuulub maksusumma tasumisele eelarvesse.

Maksud tasutakse iga kvartali lõpus kuni 25. kuupäevani eelmisele perioodile järgneva kolme kuu jooksul võrdsetes osades.

Näiteks 2018. aasta II kvartali deklaratsiooni kohaselt on tasumisele kuuluv käibemaks 90 tuhat rubla. Maksu tuleb tasuda:

25. juuli – 30 tuhat rubla (1/3);
25. august – 30 tuhat rubla. (1/3);
25. september – 30 tuhat rubla. (1/3).

Märge: maksu saab tasuda täies ulatuses esimesel kuul pärast kvartali lõppu. Peamine on tasuda vähemalt 1/3 maksusummast 25. kuupäevaks ehk esimeseks kuuks pärast eelmist kvartalit, vastasel juhul tekib selleks tähtajaks tasumisega viivitus.

Märge: kui te ei ole käibemaksukohustuslane, kuid olete väljastanud arve, millel on määratud käibemaksusumma, tuleb maks tasuda täies ulatuses 25 päeva jooksul pärast kvartali lõppu.

Tagastatav käibemaks

Kui maksusoodustus (“sisendkäibemaks”) ületab müügilt arvestatud käibemaksu summa, kuulub vahe hüvitamisele eelarvest.

On vaja eristada mõisteid "maksu mahaarvamine" Ja "tagastatav käibemaks". Maksusoodustus on kulu (ostjatele arvestatud maksusumma, mille võrra müügikäibemaksu vähendatakse) ning “tagastatav käibemaks” on müügikäibemaksu ja maksusoodustuse vahe.

Käibemaks hüvitatakse reeglina pärast föderaalsele maksuteenistusele esitatud deklaratsiooni (milles deklareeritakse käibemaks mittetasumiseks, vaid selle vähendamiseks) läbiviimist.

Paljudel juhtudel saab käibemaksu tagastada enne auditi algust taotluse alusel, pangagarantii esitamisel või ilma selleta, artikli lõikes 2 loetletud alustel. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 176.1.

Käibemaksu aruandlus

Iga kvartali lõpus peavad käibemaksukohustuslased esitama maksudeklaratsiooni. Tähtaeg - kuni 25. kuupäevani järgmise kvartali esimene kuu.

Alates 2014. aastast esitavad kõik maksumaksjad selle maksu kohta deklaratsioone elektrooniliselt.

Märge: kui aruanne esitatakse paberkandjal, võrdub see deklaratsiooni esitamata jätmisega.

Käibemaksukohustuslased on kohustatud pidama maksuarvestuse registreid: ostu-müügiraamatuid.

Kui maksumaksjal ei olnud maksustamisperioodil (kvartal) käibemaksuga tehinguid ning raha ei liikunud läbi arvelduskontode ja sularaha, saab ta esitada

Tere, kallid ajaveebisaidi lugejad. Kas teadsite, et ostes ühistranspordis telefoni, teksaseid, leiba või piletit panustate Vene riigi eelarvesse?

Jutt käib käibemaksust – mis tahes toote või teenuse hinnas sisalduvast maksust. Kui palju riigikassa ostust laekub, saate teada poe poolt väljastatud kviitungilt. Käibemaks(nii dešifreeritakse kolm salapärast tähte) on selles eraldi reana esile tõstetud.

Ostja jaoks Käibemaks on riigi poolt kogutav lisatasu toote hinnalt. Müüja müüb kauba preemiat arvestades. Ta kannab osa maksudena laekuvast tulust eelarvesse.

Kuid müüja jaoks sellest selgitusest ei piisa. Fakt on see, et kauba (kauba või teenuse) loomise protsess hõlmab tavaliselt mitut teemat. Taburetti müümiseks tuleb esmalt maha võtta puu, teha sellest lauad, naeltega kokku panna, värvida ja poodi tuua. Käibemaksu tasub iga ahelas osaleja:

Raieettevõte kannab palkide müümisel käibemaksu riigikassasse.
Saeveski - peale laudade müüki (palgi ja laudade maksumuse vahe intress).
Mööblitehas - peale toodete poodi saatmist (intress laudade ja mööbli maksumuse vahe pealt).
Kaubaveofirma - kauba transpordi eest tasu saamine jne.

Iga järgnev tootja vähendab oma toodete käibemaksu summat eelmiste linkide poolt tasutud käibemaksu summa võrra.

See tähendab, et tegelikult arvestatakse väljamakse ainult selle osa maksumusest, mille võrra ettevõtja äritegevuse tulemusena kauba väärtus tõuseb.

Teisisõnu, käibemaks- , mis võetakse eelarvesse toodete, tööde, teenuste tootmise kõigil etappidel, kui neid rakendatakse.

Käibemaksumäärad Venemaal

Maksusumma on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 164. 2018. aastal kehtivad järgmised:

põhimäär on enamiku kaupade ja teenuste puhul 18%;
10% on sotsiaalselt oluliste toodete (mõned toidukaubad, lastetooted, ravimid) määr;
0% - eksportijatele, piirkondadesiseseks transpordiks.
On tehinguid, mis ei kuulu käibemaksuga maksustamisele, kuid sellisel juhul on võimatu seda hüvitada. Selle punkti kohta lisateabe saamiseks vaadake allolevat videot.

Alates 1. jaanuarist 2019 on plaanis Käibemaksu tõstmine 18 protsendilt 20 protsendile. Maksu tõstmise seaduse on riigiduuma juba vastu võtnud ja president allkirjastanud.

Käibemaksu arvutamise valem ja näide

Maksu arvutamise valem:

KM = S * 18/100

kus, S – hind ilma käibemaksuta,

18% on kuni 01.01.2019 kehtiv käibemaksumäär, mida kasutatakse enamiku kaupade, tööde, teenuste puhul, välja arvatud eelpool nimetatud.

Tähistame T-tähega kauba lõplikku maksumust koos maksudega.

T = S + käibemaks
T = S + S * 18/100
T = S * 118/100

Lihtsate matemaatiliste teisenduste abil saab tuletada käibemaksu summast eraldamise valem kauba maksumus koos käibemaksuga (T):

S = T *100/118
KM = T *100/118 * 18/100
KM = T *18 /118

Kui maksumäär on 10%,

KM = S *10/100
KM = T * 10/110

Maksumäärasid 18/118 ja 10/110 nimetatakse hinnangulisteks.

Näide: kuidas arvutada 18% käibemaksu müügilt veebipoes

Oletame, et veebipood müüb särke 1500 rubla eest (kogus ei oma tähtsust). Ta maksab tarnijale toodete eest 1 tuhat rubla. Arvutuste hõlbustamiseks eeldame, et tegemist on käibemaksuta hindadega. Käibemaksumäär on 18% (tuletan meelde, et 2019. aasta algusest muutub see 20%).

Särgi hind veebilehel lõppklientidele on:

KM: 1500*18/100 = 270

Summa koos käibemaksuga: 1500 +270 = 1770

Kauplus maksab hulgimüüjale:

KM: 1000*18/100 = 180

Summa koos käibemaksuga: 1000 + 180 = 1180 hõõruda.

Ostja tasub käibemaksu täies ulatuses - 270 rubla. Veebipood kannab eelarvesse 90 rubla (270-180). Näidatud protsessi nimetatakse maksusoodustused, ja tänu sellele saate mõnel juhul isegi eelarvest raha saada.

Fakt on see, et riik saab märgitud 180 rubla maksu ahela varasematelt lülidelt.

Selle tulemusena saame, et 90 rubla on meie maks poe särgi kallinemise pealt:

(1500 — 1000) *18/100 = 90

Seega käibemaksu arvestatakse ainult toote lisandväärtuselt. Selle täissumma kantakse riigieelarvesse osade kaupa erinevatel aegadel ahela erinevatelt osalejatelt.

Loomulikult ei piisa ühest näitest, kuid ma ei tahaks artiklit lõpmatuseni laiendada. Väljapääs on olemas – vaadake seda pooletunnist videot ja äsja omandatud teadmised asetuvad kindlalt paika:

Kuidas vähendada oma ettevõtte käibemaksukoormust

Selge on see, et käibemaksu (kokku) vähendamiseks on vaja tõsta sisendkäibemaksu (mis sisaldub meie näites hulgimüüjale tasumisel). Seejärel arvatakse väljastava käibemaksu summast maha suurem summa (mis sisaldub teie ostja makses) ja lõppmakse vähendatakse.

Selleks on palju viise ja üks neist on. Teie ettevõte ei pruugi näiteks veoautosid või sõiduautosid osta, vaid neid liisida. Tegelikult ei erine see palju sellest, kui ostsite need autod laenuga (sama maksed jaotuvad mitme aasta peale ja intressid teenuse kasutamise eest).

Aga liisinguteenus sisaldab hinnas käibemaksu, ja see tuleb teie ettevõttele sisse, mis tähendab, et see vähendab maksukoormust. Iga liisingfirma ütleb teile üksikasjalikult, kui palju te selle asja pealt säästate (see on nende peamine trump, mis muudab liisingu üldise maksusüsteemiga ettevõtjatele kasumlikuks).

Seda näidet kirjeldatakse üksikasjalikumalt selles videos (autor kirjeldas seda üksikasjalikult):

Üldjuhul aitavad sellised asjad õige lähenemise korral oluliselt säästa ning mõne ettevõtte puhul võimaldavad need ettevõttel rasketel aegadel ellu jääda. Googelda teema.

Käibemaksu ajalugu, kes ja millistes riikides maksab

Käibemaks on tegelikult müügimaksu muutmine, mis võeti kogu tulu pealt. Seda maksti alles viimasest äritehingust. Ostja jaoks ei erine seda tüüpi maksumaksed, mis kujutavad endast kauba maksumuse suurenemist riigikassasse tehtavate sissemaksete tõttu.

Käibemaksu peetakse progressiivsemaks maksustamisviisiks. Selle arvutamisel võetakse arvesse konkreetse maksja ettevõtlustegevuse tulemus, tulu aga kõigi toote loomisega seotud ahela lülide töö tulemus.

Müügimaks võetakse lõplikult äritehingult. Seaduste puudujääkide tõttu võib aga sama väärtuse mitmekordsel maksustamisel tekkida kaskaadefekt. Käibemaksuga on see olukord minimaalne.

Kasu riigile on see, et käibemaksu tasumisest maksjal on raskem kõrvale hiilida. Kui üks ketis osalejatest käibemaksu ei maksa, nõutakse summa sisse järgmistelt kauplejatelt, sest nemad ei saa nõutavaid mahaarvamisi teha.

Käibemaks kehtestati esimest korda Prantsusmaal 1958. aastal aastal. Pärast süsteemi katsetamist oma koloonias Côte d’Ivoire’is pidasid prantslased kogemust edukaks ja laiendasid seda kogu riigis. Praegu rakendab maksu 137 osariiki.

Venemaal ilmus käibemaks 1992. aastal. Esialgu viidi selle reguleerimine läbi vastavalt seadusele „Käibemaksu kohta. Alates 2001. aastast on maksud tasutud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükile.

Huvitav fakt. 2017. aastal tuli käibemaksust üle kolmandiku föderaaleelarve tuludest. Kuid naftat ja gaasi arvesse võtmata on selle maksu osakaal eelarve tuludes umbes 55%. Üle poole riigi kogutulust. Mõtle selle üle!

Miks USA-s käibemaksu pole?

Ameerika Ühendriigid peavad end konservatiivseks riigiks. Nad järgivad kogu ettevõtlusperioodi jooksul ühtse maksustamise poliitikat. Mängu ajal tingimusi muuta ei saa – valitsuse põhiprintsiip. Seetõttu lähevad kõik uuendused raskustega läbi. Kõik käibemaksu kehtestamise katsed lõppesid ebaõnnestumisega.

Arvestada tuleks ka sellega, et käibemaksu kogumine on võimalik ainult tsentraliseeritud maksusüsteemis. See hõlmab paberimajandust ja protsessi kontrollivate ametnike suurt armeed.

USA-l puudub tülikas tsentraliseeritud süsteem fiskaalmaksete kogumiseks. Riigi tasandil võetakse siin ainult tulumaksu, mis nõuab vähem administreerimist. Kodanike kõrge sissetuleku tõttu on riigikassa kogud märkimisväärsed. Teistes riikides, kus pole kõrgeid palku, on võimatu eelarvet moodustada ainult otseste maksude abil.

Kes maksab lõpuks käibemaksu?

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt on käibemaksukohustuslased juriidilised isikud ja ettevõtjad, kes tegelevad äritegevusega ning müüvad kaupu, töid ja teenuseid Venemaal. Maksu peavad tasuma ka kaupu riiki toovad isikud.

Tarbija tasub aga müüjale toodete, tööde, teenuste maksumuse koos käibemaksuga, tegelikult lasub temal maksukoormus. See tähendab sisuliselt kaupmees on ainult käibemaksu koguja. Majanduskirjanduses nimetatakse kaudseks maksu, mille suurus kantakse ostjale üle müügihinna arvestamisega.

Veebikalkulaatori abil arvutame käibemaksu vahe 18 ja 20% vahel

Alates 2019. aastast käibemaksumäär tõuseb 18-20%. Paljud inimesed arvavad, et see ei puuduta neid. Arvatakse, et ettevõtjad maksavad rohkem, aga tavainimese jaoks ei muutu midagi. Tegelikult pole see tõsi. Äri ei toimi kahjumiga. Maksukoormus langeb lõpptarbijale ehk teile ja mulle.

Igas toote valmistamise etapis lisab müüja arvestuslikule maksumusele maksu ja müüb toote käibemaksu sisaldava hinnaga. Maksumäärade tõstmine toob kaasa . Vaatleme seda protsessi populaarse vidina näitel.

Vastavalt andmetele on Venemaal enim ostetud iPhone'i mudel iPhone SE. Tuntud föderaalvõrgu veebipoes on 32 GB mäluga nutitelefoni maksumus 18 490 rubla.

Kauba hinnas käibemaksu esiletoomiseks kasutame Interneti-kalkulaator. Internetis on palju selliseid programme, võite neid lugeda. Arvutamiseks märkige väljale "Summa" telefoni kogumaksumus – 18 490 rubla. Teisele väljale peate märkima käibemaksumäära - 18%. See on vaikimisi määratud, kuna see kehtib enamiku kaupade ja teenuste kohta ning kehtib mobiiltelefonide puhul. Märkeruut peaks olema toimingu „jaota käibemaks” ees.

Kui olete sisestamise lõpetanud, klõpsake nuppu "Arvuta". Rakendus kuvab arvutustulemuse.

See tähendab, et ilma maksudeta on müüja hind 15 669,49 rubla. Ja riik sai kaubast 2820,51 rubla. Kui ostate ühe telefoni, siis see summa tuleks kassakviitungile eraldada.

Nüüd muudame käibemaksumääraks 20%. See tõus on ette nähtud alates 1. jaanuarist 2019. Arvutame välja, kui palju telefon hakkab uute reeglite järgi maksma, kui müüja hind (käibemaksuta) ei muutu.

Klõpsates nupule “Arvuta”, saame uue hinna.

See tähendab, et samadel võrdsetel tingimustel maksavad ostjad 2019. aastal iPhone SE eest 313 rubla rohkem. Venemaa eelarvesse laekub see summa - 3133,9 rubla 2820,51 asemel. Kui müüja kasum jääb muutumatuks, maksavad hinnatõusu eest ostjad.

Muidugi ei saa tingimused muutumatuks jääda. Kui hinnad tõusevad, nõudlus väheneb, tootjad vähendavad ja otsivad võimalusi kulude vähendamiseks. Võimalik, et osa sellest erinevusest kompenseeritakse sel viisil. Igal juhul näitab aeg. Jääb üle vaid veidi oodata.

Edu sulle! Kohtumiseni ajaveebisaidi lehtedel

Võib-olla olete huvitatud

Maksud - mis need on (definitsioon), nende eesmärk, liigid, funktsioonid ja maksukontroll Mis on lihtsustatud maksusüsteem (lihtsustatud maksusüsteem) - tulu või tulu miinus kulude skeemi valimine, lihtsustatud süsteemile üleminek Füüsilisest isikust ettevõtja – kes on abikõlblik seaduse, maksustamise, lubatud tegevuste ja Minu maksu taotluse alusel Mis on amortisatsioon Mis on UTII - reaalsuse tüübid, plussid ja miinused, maksude arvutamine ja aruandlus (deklaratsioon, KBK, seletuskiri) Mis see maks on, miks on vaja 2-NDFL-i sertifikaati, kes peaks täitma 3-NDFL-i deklaratsiooni ja kuidas maksumakseid vähendada Mis on SKT lihtsate sõnadega Mis on eelarvedefitsiit, kaupade bilanss ja mis muud tüüpi puudujäägid on olemas? Mis on korterid Mis on patent - üksikettevõtjale, leiutisele, välismaalasele töökohale

Käesolevas artiklis vaatleme, mis on käibemaks, mis on selle olemus ja miks seda vaja on. Kes on käibemaksukohustuslane ja millistel juhtudel on organisatsioon selle tasumisest vabastatud?

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on terve peatükk, mis on pühendatud käibemaksule - 21. peatükk. See maks on eelarve moodustamise peamine allikas ja tekitab äriorganisatsioonidele märkimisväärse koormuse. tekitab raamatupidajates ja ärijuhtides sageli palju küsimusi. Loomulikult ei analüüsi me käesoleva artikli raames kõiki küsimusi, vaid keskendume esmalt seda tüüpi maksudega seotud üldistele küsimustele. Mis see on, miks, kes maksab, kes ei maksa - need on peamised küsimused, mida arutatakse allpool.

Lähiajal tegeleme selle arvutamise, mahaarvamiste ja konteerimisega.

Miks on käibemaksu vaja (kontseptsioon)

Ettevõte on oma toodete, kaupade, teenuste müümisel kohustatud tasuma käibemaksu.

Ja tekib järgmine olukord:

Iga kord, kui ettevõte müüb, kogub ta oma klientidelt käibemaksu, et see siis eelarvesse tasuda.

Kuid iga kord, kui ettevõte ostab midagi oma tarnijatelt, tegutsedes ostjana, maksab ta ostuhinna osana oma tarnijatele ka käibemaksu.

Samal ajal vähendatakse maksu, mida ettevõte on kohustatud eelarvesse müüdud kaupadelt tasuma, käibemaksu summa võrra, mille ettevõte tasus oma tarnijatele, st väheneb organisatsiooni maksukoormus.

Raamatupidamises on konto 68 “Maksude ja tasude arvestused”. Sellel kontol avatakse eraldi alamkonto nimega “KM”, mis kajastab kõiki käibemaksuarvestusi.

Käibemaks, mida ettevõte peab müügilt tasuma, võetakse konto 90 “Müük”, alamkonto 3 (seda teemat uurides puudutasime osaliselt) deebetis arvesse konto 68 kirjavahetuses ja tehakse konteering. D90,3 K68.KM. Summa, mille eest see lähetus tehakse, tuleb tasuda eelarvesse.

Maks, mis ettevõttelt millegi ostmisel võetakse, eraldatakse konto deebetina. 19 “Käibemaks soetatud varadelt” (teemat käsitledes puudutasime seda ka osaliselt). Kontole 19 eraldatud maks kuulub hüvitamisele eelarvest. Koguneb deebetkontole. 19 Laenult kantakse käibemaks konto deebetisse. 68, juhtmestik D68.KM K19, raamatupidamiskeeles tähendab see postitus seda.

Selgub, et laenukonto. 68 kogub kogu müügilt kogunenud ja eelarvesse tasumiseks mõeldud käibemaksu. Deebetkonto järgi 68 – koguvad tarnijad ettevõttelt. Nagu eespool mainitud, on lõplik käibemaks, mille organisatsioon eelarvesse maksab, võrdne konto kreedit- ja deebetsumma vahega. 68.

Kui arvel 68 krediidijäägi olemasolul peab ettevõte tasuma maksu eelarvesse, deebetjäägi olemasolul jääb riik ettevõttele võlgu.

Kes on käibemaksukohustuslane?

Maksumaksjad on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 143:

organisatsioonid (juriidilised isikud);
Üksikettevõtja (eraisikud);
isikud, kes teostavad kaupade üle tollipiiri toimetamist (import, eksport).

Tahaksin märkida, et mitte kõik ettevõtted ei pea eelarvesse käibemaksu tasuma. On teatud tingimused, mis võimaldavad ettevõtjatel seaduslikult vältida käibemaksu tasumist.

käibemaksuvabastus

Teatud asjaoludel võivad organisatsioonid ja üksikettevõtjad seda tüüpi maksude tasumisest vabastada.

Organisatsioonid on käibemaksust vabastatud, kui:

Viimase kolme kuu müügitulu ilma maksudeta ei ületanud 2 miljonit rubla. (vabastamiseks peab organisatsioon esitama kirjaliku teatise (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi poolt heaks kiidetud vorm) ja mitmed Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 lõikes 6 toodud dokumendid). Käibemaksuvabastus antakse 12 kuuks, pärast mida peab organisatsioon kinnitama oma õigust maksuvabastusele või sellest loobuma. Pealegi peab organisatsioon nende 12 kuu lõpus asjakohaste dokumentidega kinnitama, et aasta jooksul ei ületanud iga kolme järjestikuse kuu tulud 2 miljonit rubla. Kui tulude summa mingil hetkel ületab määratud summa, kaotab organisatsioon käibemaksuvabastuse.
Teostab tehinguid, mis ei kuulu maksustamisele. Nende toimingute loetelu on toodud artiklis. 149 Vene Föderatsiooni maksuseadustik,
Kasutatakse erilisi maksustamissüsteeme (kaudse tulu ühe maksu süsteem, ühtne põllumajandusmaks).

Kui organisatsioon vastab mõnele kolmest punktist ja on käibemaksu tasumisest vabastatud, siis ta seda maksu ostjatelt ei kogu ning tarnijate poolt neilt kogutud käibemaks sisaldub ostetud kaupade ja teenuste maksumuses.

Vastavalt sellele puuduvad raamatupidamises kontod 90.3 ja 19.

Kui organisatsioon on käibemaksukohustuslane, siis on ta kohustatud oma klientidele arveid väljastama ja tarnijatelt vastu võtma. Arve on müüja poolt ostjale esitatav oluline dokument, mille alusel on võimalik määrata käibemaks ja suunata see mahaarvamisele. Kõik käibemaksukohustuslased on kohustatud pidama saadud ja väljastatud arvete päevikut ning ostureskontro ja müügireskontra.

Nende kolme dokumendi vorme on uuendatud, uued vormid kinnitati Vene Föderatsiooni valitsuse 30. juuli 2014 määrusega nr 735.

Tarnija on kohustatud esitama arve 5 päeva jooksul alates tarnekuupäevast. Kui arvet pole, ei saa organisatsioon käibemaksu summast eraldada ja seda mahaarvamisele saata.

Käibemaksu tasumine

Arvutamise maksustamisperiood on kvartal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163).

Maks tasutakse kolmes võrdses summas järgmise kolme kuu jooksul pärast aruandekvartalit. Näiteks esimese kvartali (jaanuarist märtsini) eest tasutakse käibemaks 20. aprillil, 20. mail ja 20. juunil kolmes võrdses summas, mis on 1/3 kogusummast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174). ). Alates 2015. aastast on muutunud käibemaksu tasumise tähtajad, täpsemalt.

Käibemaksu internetis arvutamise kalkulaator asub.

Märge! Sellest, mis on 2015. aastal käibemaksu osas muutunud, saab lugeda.

Käibemaksust on kuulnud iga inimene, sest see on märgitud iga ostu kviitungile. Rida “hind koos käibemaksuga” tajuvad Venemaa kodanikud lahutamatu elemendina.

Kui finants- või raamatupidamistaustata inimesed hakkavad selle linnukese tähenduse üle mõtlema, seisavad nad silmitsi sellega Raskused käibemaksu mõistmisel. Selline olukord on loomulik, kuna käibemaks on igast küljest keeruline makse. Isegi tulumaksusüsteem võetakse kasutusele kiiremini.

Müügimaks

Enne käibemaksu väljatöötamist kasutasid riikide majandussüsteemid käibemaksu – põhimõtteliselt sarnast makset. Seda kasutati esmakordselt Saksamaal 1916. aastal.

Käibemaksu suureks miinuseks oli selle kaskaadefekt, s.t. kulude maksustamine igas tootmise ja müügi etapis, mis julgustas ettevõtteid arendama oma materjalitööstust lõpptoodete edasiseks tootmiseks. Selline sisemine tootmine oli säästlikum kui komponentide ja materjalide ostmine välistarnijatelt.

Et vabaneda kaskaadiefektist ja ettevõtete vertikaalsest integratsioonist, lõi prantsuse majandusteadlane ja rahast Maurice Loret 1954. aastal täiesti uue fiskaalmakse – käibemaksu. Maksu eripäraks oli härra Loreti väljamõeldud käibemaksu tasaarveldus, s.o. maksukoormuse eemaldamine tarneahelast ja edasimüügietappides järgmistele ostjatele ülekandmine. Selle tulemusena on Lore teooria kohaselt tarbijatele müüdava toote lõpphind oluliselt madalam.

Testimine

Eksperimendi korras kehtestati maks Elevandiluurannikul, selle perioodi Prantsuse koloonias. Olles saanud positiivse statistika, kinnitasid Prantsuse ametivõimud 4 aastat hiljem, 1958. aastal, oma riigi territooriumil käibemaksu.

Pärast Prantsusmaad hakkas maks levima Euroopa riikides. 1977. aastal võttis Euroopa Majandusühendus vastu direktiivi, millega kodifitseeriti käibemaksu õiguslik regulatsioon kõigis assotsiatsiooni riikides. Selle direktiiviga kehtestati käibemaksu olemasolu riigi majanduses EMÜ liikmeks saamise kohustuslikuks tingimuseks. Maks tuli kehtestada enne 1988. aastat.

Modernsus

Käibemaks on täna maailmas peamine kaudne maks. Maailma Kaubandusorganisatsioonis osalemiseks on riik kohustatud kehtestama majanduses maksu. Sama olukord püsib Euroopa Liidus.

Arenenud riikidest ei kohalda käibemaksu vaid USA, vaid jätkab jaemüügi etapis müügimaksu kohaldamist.

Vaatamata kaskaadiprobleemi optimaalsele lahendusele on käibemaksul omad miinused, millest olulisemad on kõrged nõuded maksuaruandlusele, selle administreerimisele ja maksusüsteemi korruptsioonivõimalus, kuna keeruline tekkemehhanism loob spekulatiivseid tingimusi. .

NSV Liidus käibemaksu ei kehtestatud, nõukogude kord kehtestas ühingu territooriumil 1930. aastal fikseeritud käibemaksu, mis toimis kuni liidu lagunemiseni. Venemaa valitsus, kellel ei olnud aega maksuseadusi ühtseks õigusaktiks koondada, kasutas iga maksumakse puhul eraldi seaduste diferentseeritud süsteemi.

Käibemaks jõustus Venemaal 1992. aastal seaduse 2813-1 alusel. Kümmekond aastat hiljem, 2002. aastal, sai juriidilise jõu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teine osa, sealhulgas peatükk 21 – “Käibemaks”.

Kontseptsioon ja komponendid

Käibemaks on kõige raskemini arvutatav maks. Kui aga mõistate selle mehhanismi teooriat, on arvutus palju lihtsam mõista, kuigi kõigi õigusaktide peensuste järgimine jääb alati üheks peamiseks makseraskuseks.

Nimes märgitud käibemaksuga maksustatakse väärtuse suurenemine, kui kaubad viiakse tootmis- ja müügiprotsesside käigus ühest ettevõttest teise. Iga ahela lüli annab tootele lisaväärtust, sealhulgas kulud – amortisatsioon, töötajate töötasud, transport, reklaam jne. Selle tulemusena maksustatakse käibemaksu toote lisandväärtuselt, kuna tarnijate ja ostjate vahel toimub pidev maksude tasaarveldus.

Näiteks ettevõte “A” ostis firmalt “B” puitmööbli valmistamiseks materjale 100 tuhande rubla eest. Ettevõte A müüs valmistatud kaupu 200 tuhande rubla eest. Käibemaksu arvestamisel kasutatakse ettevõtte A tulu. Ostuhind firmalt “B” on käibemaksu mahaarvatav.

Arvestame kogumaksumusest välja 18% tasutud maksust:

100 000 * 18 / 118 = 15 250 rubla.

Väljundkäibemaks - maks, mille ettevõte A peab riigikassasse tasuma, on võrdne:

200 000 * 18 / 118 = 30 500 rubla.

Pärast sisendkäibemaksu mahaarvamist kannab ettevõte üle:

30 500 - 15 250 = 15 250 rubla.

Seega on ettevõtjal õigus vähendada oma maksubaasi käibemaksu summa võrra, mis sisaldus ostetud materjalide maksumuses. Sellist tasaarveldust teostavad kõik ahela lülid, välja arvatud lõppostja - ta ostab kauba koos selles sisalduva maksuga, see on rida "hind koos käibemaksuga". Sisuliselt maksustatakse käibemaksu kuludelt, kuna see langeb otsestele tarbijatele ja maksjaks tunnistatud organisatsioon on ainult maksuagent - see kannab maksud eelarvesse tarbijatelt, tavakodanikelt.

Struktuur

Nagu kõik Venemaa maksud, koosneb käibemaks järgmised konstruktsioonielemendid:

esemed;
maksumaksjad;
arvutamise alus;
määrad;
perioodid;
arvutus;
aruannete esitamise ja maksete eelarvesse kandmise tähtajad ja kord.

Käibemaksu oluliseks komponendiks on ka maksusoodustused.

Kes maksab

Maksumaksjad on tavalised füüsilised ja juriidilised isikud:

ettevõtted;
ettevõtjad.

Kõik käibemaksukohustuslased jagunevad vastavalt tegevusterritooriumile:

riigisisese müügiga tegelevad kodumaised maksjad;
Venemaale importivad välismaksjad.

Nendel äriüksustel, kes ei ole järgmise kolme järjestikuse kuu jooksul müünud kaupu ega teenuseid rohkem kui 2 miljoni rubla eest, on õigus esitada registreerimiskohas föderaalse maksuteenistuse kontrollile teatis ja saada vastuseks käibemaksukohustuslasest vabastamine. vastavalt maksuseadustiku artiklile 145.

Teatise vorm võeti vastu maksu- ja lõivuministeeriumi korraldusega 2002. aastal. Sellest tulenevalt ei maksta käibemaksu järgmised üksikettevõtjate ja juriidiliste ettevõtjate kategooriad:

UTII maksjad;
ühtsed põllumajandusmaksu maksjad;
lihtsustatud maksusüsteemi kasutamine;
PSN-i kasutamine;
osalemine Skolkovo innovatsiooniprojektis;
mille tulud ei ületa 2 miljonit rubla.

Lisateavet maksesummade kohta leiate sellest videost.

Tüübid ja määrad

Käibemaksu määramiseks Venemaal kasutatakse protsendimäärasid.
Koodeksi artikkel 164 kiidetakse heaks järgmised maksumäärad.

0%

kaupade eksport;
rahvusvaheline kaubavedu;
nafta transport, ümberlaadimine ja ümberlaadimine torujuhtmete kaudu;
gaasi transport torujuhtmete kaudu;
elektri tarnimine ühtse elektrivõrgu kaudu Venemaalt välisriikidesse;
kauba ladustamine ja ümberlaadimine jõe- ja meresadamates, mille lähtekohaks on välisriigid;
suvila raudteeveeremi veoks;
kaupade eksport jõe- ja meretüüpi laevadel;
Venemaa avamereterritooriumil toodetud süsivesinike müük;
välisterritooriumile saadetud kaupade õhutransport;
pagasi ja reisijate vedu välisriikidesse;
pagasi ja reisijate vedu Sevastopoli ja Krimmi Vabariiki;
kosmosekaupade müük (seadmed, infrastruktuur);
vääriskivide ja metallide müük riigifondidesse, Venemaa Pank;
jne.

Nullmäära maksjate täielik ja üksikasjalik loetelu on toodud seadustiku artikli 164 lõikes 1.

10%

18%

kõik muud müügi- ja ekspordiliigid.

Kaupade väljaveo eest võetakse tasu kahe viimase määra alusel, olenevalt imporditud kaupade liigitamisest loetletud kategooriatesse.

Mis on maksustatav ja mis mitte?

Maksustamise objekt on maksukohustuse tekkimise alus, põhjus.

Käibemaksu puhul on tegu nelja tüüpi toimingutega. Kui isik neid toime paneb, nõuab föderaalne maksuteenistus temalt maksu tasumist:

Müük (kaupade müük, teenuste osutamine, tööde tegemine, kauba üleandmine kompensatsiooni- ja uuenduslepingute alusel (rahalise kohustuse asendamine muu vara võõrandamisega), omandiõiguse üleandmine).
Kauba üleandmine oma vajadusteks on kaupade, teenuste või tööde tegelik lähetamine ettevõtte struktuuriosakondade vahel ja võimatus vähendada tulumaksubaasi nende kaupade tootmiskulude võrra.
Ehitus- ja paigaldustööd oma vajadustele.
Kaupade eksport.

Ei sisaldu käibemaksu kirjetes:

elamukinnisvara ja infrastruktuuri elementide tasuta üleandmine valitsusasutustele;
vara üleandmine föderaal- ja munitsipaaltasandil erastamise käigus;
valitsusasutuste töö, mille tegemise kohustus on kinnitatud seadusega;
vara põhivara kujul riigiasutustele tasuta üleandmine;
maa ja maaosade müük;
vara ja rahasummade üleandmine MTÜ sihtkapitali moodustamiseks või täitmiseks;
valuutatehingud;
investeeringute sissemaksed põhikapitali;
vara konfiskeerimine;
pärand;
elamukinnisvara võõrandamine riigi- ja kohalikest fondidest eraisikutele;
muud koodeksi artiklite kohased toimingud.

Arvutus

Tavaolukorras tehakse arvutus kasutades objektide kulude kajastamine, näiteks töö maksumus, imporditud kaubad.

Tasumiseks on vaja määrata tulult maks, sisendkäibemaks ja mõnel juhul ka tagasimaksemaks.

Käibemaks, mille maksuamet isikule tagastas, kuulub taastamisele, kuid on ilmnenud asjaolud, mis võtavad temalt õiguse tagasi saada, mistõttu peab isik käibemaksu eelarvesse tagastama.

Kauba lõppmaksumus sisaldab juba käibemaksu – isegi kui majandusüksus selle summat tegelikult müügihinna sisse ei arvesta, on seadusandja hinnangul maks hinna sees. Kuidas tekkivalt kulult käibemaksu välja arvata? Summa korrutamisest 18% ei piisa, kuna saadakse osa kulust sama käibemaksuga.

Arvutamiseks kasutatakse seda murdosa 18/118- Nii määratakse hinnas sisalduv maks. See arveldusmäär, mida kasutatakse, kui:

kauba eest tasumine artiklist 164 - allahindlused, riskikindlustus jne;
ettemaksu saamine tulevaste tarnete eest;
käibemaksu arvutamine, kinnipidamine ja tasumine maksuagendi poolt.

Tasumisele kuuluva käibemaksu üldvalem:

kauba maksumus * 18/118

Kui organisatsioon rakendab sisendkäibemaksu mahaarvamist, siis:

müüdud kauba maksumus * 18/118 - ostetud kauba maksumus * 18/118

Kui hind ei sisalda käibemaksu, siis arvutamiseks:

alus * pakkumine

Näide 1

Ettevõte Knigi müüb jaeketi kaudu kõrgkoolidele mõeldud raamatutooteid hinnaga 100 rubla raamatu kohta. Kvartali jooksul müüdi 500 eksemplari.

Tal on oma töökoda raamatute paberi tootmiseks, mis viiakse üle ettevõtte teise divisjoni - trükikotta; kvartali jooksul viidi materjale üle 20 tuhande rubla väärtuses (ilma käibemaksuta). Objektiks on kauba müük ja kauba võõrandamine enda vajadusteks.

Käibemaks arvutatakse standardse “baasaegade määra” skeemi järgi. Mitmes režiimis töötades, näiteks OSNO ja lihtsustatud maksusüsteemis, tehakse eraldi raamatupidamis- ja maksuarvestused vastavalt tegevuse osakaalule üldsüsteemis.

Käibemaksu kogusumma võrdub kõigi maksustatavate tehingute maksude summaga kogu maksustamisperioodi – kvartali kohta. Maksusumma arvutab ettevõte iseseisvalt. Käibemaksu tasumine toimub kvartali jooksul 3 etapis - iga kuu 25. kuupäevani.

Aruandlus

Viimaste maksuseaduste muudatuste kohaselt annavad maksumaksjad föderaalsele maksuteenistusele kontrolli elektrooniliste sidekanalite kaudu.

Käibemaksu puhul on ettevõtjatel kohustus esitada deklaratsioon. Uuendatud deklaratsioonivorm esitati föderaalse maksuteenistuse korraldusel 2014. aastal.

Uuele vormile on lisatud jaotised, kuhu tuleb märkida info nii müügi- kui osturaamatust. Sellised muudatused täitmiskorras andsid maksuinspektoritele võimaluse kontrollida kaupade ja teenuste summasid osapoolte – ostjate ja müüjate – vahel. See leppimine võimaldab teil leida ebakõlasid ja ebaseaduslikke mahaarvamisnõudeid.

Deklaratsioon esitatakse iga maksustamisperioodi lõpus - enne 25. aprilli, 25. juulit, 25. oktoobrit ja 25. jaanuari.

Maksuvähendused

Käibemaksu arvestusbaasi saate vähendada järgmiste summade võrra:

Töövõtjate, tarnijate, teostajate esitatud käibemaks;
Ekspordilt tasutud käibemaks töötlemiseks, ajutiseks ekspordiks, sisetarbimiseks;
Ekspordil tasutud käibemaks.

Mahaarvamise tingimused:

kaupade postitamine;
Kättesaadavus .

Arve koos muude raamatupidamisaruannetega koostab lepinguliste kohustuste täitja. Alates 2015. aastast ei ole selle kujundamise ja esitlemise reeglites muudatusi tehtud.

Uuendused

Alates aasta algusest on jõustunud arvukalt muudatusi maksuseadustes, sh käibemaksus:

selgituste esitamine käibedeklaratsiooni vigade ja ebakõlade kohta toimub ainult elektroonilisel kujul;
lihtsustatud ja kiire käibemaksu tagastusmenetluse puhul on pangagarantii tähtaega pikendatud kahe kuuni;
aasta 1. juulist on munitsipaal- ja piirkondlike toetuste kasutajad kohustatud taastama käibemaksu;
Välisfirmade internetiteenused kuuluvad maksustamisele.

Lihtsamalt öeldes saate sellest loengust õppida käibemaksu kohta.

Käibemaks (käibemaks) on kõige raskemini mõistetav, arvutatav ja tasutav maks, kuigi kui selle olemusse süvitsi ei süvene, ei tundu see ärimehele kuigi koormavana, sest... on kaudne maks. Kaudne maks, erinevalt otsesest maksust, kandub üle lõpptarbijale.

Igaüks meist näeb kaupluse kviitungil ostu kogusummat ja käibemaksu summat ning selle maksu maksame lõpuks meie tarbijatena. Kaudsete maksude hulka kuuluvad lisaks käibemaksule aktsiisi- ja tollimaksud. Käibemaksu haldamise keerukuse mõistmiseks selle maksja jaoks peate mõistma selle maksu põhielemente.

Käibemaksu elemendid

Käibemaksuga maksustamise objektid on:

kaupade, tööde, teenuste müük Venemaa territooriumil, omandiõiguste üleandmine (võlanõude õigus, intellektuaalõigused, rendiõigused, maa alalise kasutamise õigus jne), samuti omandiõiguse tasuta üleandmine kaubad, töötulemused ja teenuste osutamine. Mitmeid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõikes 2 nimetatud tehinguid ei tunnustata käibemaksuga maksustamise objektidena;
ehitus- ja paigaldustööde teostamine omatarbeks;
oma vajadusteks võõrandada kaupu, töid, teenuseid, mille kulusid tulumaksu arvestamisel arvesse ei võeta;
kaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149 loetletud kaubad ja teenused ei ole käibemaksuga maksustatud. Nende hulgas on sotsiaalselt olulisi, näiteks: teatud meditsiinikaupade ja -teenuste müük; õendus- ja lapsehooldusteenused; religioossete esemete müük; reisijateveo teenused; haridusteenused jne. Lisaks on tegemist väärtpaberituru teenustega; Pangatoimingud; kindlustusandja teenused; õigusteenused; elamute ja ruumide müük; kommunaalteenused.

Maksumäär käibemaks võib olla võrdne 0%, 10% ja 18%. Samuti on olemas mõiste „arveldusmäär”, mis võrdub 10/110 või 18/118. Neid kasutatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 4 nimetatud toimingutes, näiteks kaupade, tööde, teenuste eest ettemaksu saamisel. Kõik olukorrad, kus kohaldatakse teatud maksumäärasid, on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 164.

Pange tähele: alates 2019. aastast on maksimaalne käibemaksumäär 18% asemel 20%. Arvestuslik määr 18/118 asemel on 20/120.

Eksporditehingutele kohaldatakse nullmaksumäära; nafta ja gaasi torutransport; elektri edastamine; vedu raudtee-, õhu- ja veetranspordiga. 10% määraga - mõned toiduained; enamik lastele mõeldud tooteid; ravimid ja meditsiinitooted, mis ei kuulu esmatähtsate ja elutähtsate ravimite loetellu; aretusveised. Kõigi muude kaupade, tööde ja teenuste puhul on käibemaksumäär 18%.

Käibemaksu maksubaasÜldjuhul võrdub see müüdud kaupade, tööde ja teenuste maksumusega, võttes arvesse aktsiisiga maksustatavate kaupade aktsiisi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154). Samal ajal sätestavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 155–162.1 üksikasjad maksubaasi kindlaksmääramiseks erinevatel juhtudel:

omandiõiguste üleandmine (artikkel 155);
tulu käsundus-, komisjoni- või käsunduslepingutest (artikkel 156);
transporditeenuste ja rahvusvaheliste sideteenuste osutamisel (artikkel 157);
ettevõtte müük kinnisvarakompleksina (artikkel 158);
ehitus- ja paigaldustööde tegemine ning kauba võõrandamine (tööde tegemine, teenuste osutamine) enda vajadusteks (artikkel 159);
kaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile (artikkel 160);
kaupade (töö, teenuste) müümisel Vene Föderatsiooni territooriumil maksumaksjate poolt - välisriigi isikud (artikkel 161);
võttes arvesse kaupade, tööde või teenuste eest tasumisega seotud arveldustega seotud summasid (artikkel 162);
organisatsioonide ümberkorraldamise ajal (artikkel 162.1).

Maksustamisperiood, ehk ajavahemik, mille lõpus määratakse maksubaas ja arvutatakse käibemaksuga tasumisele kuuluv maksusumma, on veerand.

käibemaksukohustuslased Tunnustatud on Venemaa organisatsioonid ja üksikettevõtjad, aga ka need, kes veavad kaupa üle tollipiiri ehk siis importijad ja eksportijad. Maksumaksjad, kes töötavad erikorra alusel, ei maksa käibemaksu: , (välja arvatud juhul, kui nad impordivad kaupu Vene Föderatsiooni territooriumile) ja Skolkovo projektis osalejad.

Lisaks saavad maksumaksjad, kes vastavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 nõuetele, saada käibemaksuvabastuse: kaupade, tööde ja teenuste müügist saadud tulu summa kolmel eelmisel kuul ilma käibemaksuta. mitte rohkem kui kaks miljonit rubla. Maksuvabastus ei kehti üksikettevõtjatele ja aktsiisikaupa müüvatele organisatsioonidele.

Mis on käibemaksu mahaarvamine?

Esmapilgul, kuna käibemaksu tuleb tasuda kaupade, tööde ja teenuste müügilt, ei erine see esmapilgul müügimaksust (käibest). Kuid kui pöördume tagasi selle täisnimetuse juurde - "käibemaks", siis selgub, et sellega ei tohiks kohaldada kogu müügisummat, vaid ainult lisaväärtust. Lisandväärtus on müüdud kaupade, tööde, teenuste maksumuse ja nendele kulutatud materjalide, tooraine, kaupade ja muude ressursside ostmise kulude vahe.

See teeb selgeks käibemaksu mahaarvamise vajaduse. Mahaarvamisega vähendatakse müügil kogunenud käibemaksu summat käibemaksu võrra, mis tasuti tarnijale kaupade, tööde ja teenuste ostmisel. Vaatame näidet.

Organisatsioon “A” ostis organisatsioonilt “B” kaupu edasimüügiks hinnaga 7000 rubla ühiku kohta. Käibemaksusumma oli 1260 rubla (määraga 18%), ostuhind kokku 8260 rubla. Järgmisena müüb organisatsioon A toote organisatsioonile C hinnaga 10 000 rubla ühiku kohta. Müügikäibemaks on 1800 rubla, mille organisatsioon A peab eelarvesse kandma. Organisatsioonist “B” ostmisel makstud käibemaks (1260 rubla) summas 1800 rubla on juba “peidetud”.

Tegelikult on organisatsiooni “A” kohustus käibemaksu eelarve ees vaid 1800–1260 = 540 rubla, kuid seda tingimusel, et maksuhaldur tasaarvestab selle sisendkäibemaksu, st annab organisatsioonile maksusoodustuse. Selle mahaarvamise saamisega kaasnevad paljud tingimused, allpool käsitleme neid üksikasjalikumalt.

Lisaks kaupade, tööde, teenuste ostmisel tarnijatele tasutud käibemaksu mahaarvamisele saab müügikäibemaksu vähendada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 171 sätestatud summade võrra. See on käibemaks, mida makstakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile; kauba tagastamisel või töö tegemisest või teenuse osutamisest keeldumisel; kui tarnitud kauba maksumus (tehtud tööd, osutatavad teenused) väheneb jne.

Sisendkäibemaksu mahaarvamise saamise tingimused

Niisiis, milliseid tingimusi peab maksumaksja täitma, et müügil käibemaksusummat vähendada tarnijatele või kauba Vene Föderatsiooni territooriumile importimisel makstud käibemaksu summa võrra?

peab olema seos maksustatavate objektidega(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõige 2). Maksuhaldurid kahtlevad sageli, kas neid ostetud kaupu ka tegelikult käibemaksuga maksustatavates tehingutes kasutatakse? Teine sarnane küsimus on, kas nende kaupade, tööde, teenuste ostmisel on majanduslik õigustus (orientatsioon kasumi teenimisele)?
See tähendab, et maksuhaldur püüab maksumaksja tegevuse otstarbekuse hinnangu alusel keelduda käibemaksu mahaarvamisest, kuigi see ei kehti sisendkäibemaksu mahaarvamise kohustuslike tingimuste kohta. Sellest tulenevalt esitavad käibemaksukohustuslased palju hagisid selles osas mahaarvamisest alusetu keeldumise peale.
Ostetud kaubad, tööd, teenused tuleb registreerida(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõige 1).
Korrektselt vormistatud arve olemasolu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 169 on sätestatud nõuded selles dokumendis esitatava teabe kohta. Importimisel kinnitavad arve asemel käibemaksu tasumise fakti tolliteenistuse väljastatud dokumendid.
Kuni 2006. aastani mahaarvamise saamiseks oli see tegelik makse tingimus käibemaksu summad. Nüüd näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171 ette ainult kolm olukorda, mille puhul tekib tasutud käibemaksu mahaarvamise õigus: kauba importimisel; töölähetuste ja esinduskulude kohta; maksavad maksuagendi ostjad. Muude olukordade puhul kehtib "müüjate esitatud maksusummade" käive.
Ettevaatlikkus ja ettevaatlikkus vastaspoole valikul. Oleme juba rääkinud teemast "". Käibemaksu mahaarvamisest keeldumise põhjuseks võib olla ka teie side kahtlase vastaspoolega. Kui soovite vähendada eelarvesse tasumisele kuuluvat käibemaksu, soovitame teil teha tehingupartneri eelkontroll.
Käibemaksu eraldamine eraldi reana. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõige 4 nõuab, et käibemaksu summa arveldus- ja esmastes raamatupidamisdokumentides, samuti arvetel märgitaks eraldi reana. Kuigi see tingimus ei ole maksusoodustuse saamiseks kohustuslik, on vaja jälgida selle olemasolu dokumentides, et mitte tekitada maksuvaidlusi.
Tarnija poolt arvete õigeaegne väljastamine. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõikele 3 tuleb ostjale arve väljastada hiljemalt viie kalendripäeva jooksul, alates kauba saatmise, tööde tegemise või teenuste osutamise päevast. Üllataval kombel näeb maksuamet ka siin põhjust ostjale maksu mahaarvamisest keeldumiseks, kuigi see nõue kehtib ainult müüja (tarnija) kohta. Kohtud võtavad selles küsimuses maksumaksja seisukoha, märkides põhjendatult, et viiepäevane arve väljastamise tähtaeg ei ole mahaarvamise eelduseks.
Maksumaksja enda ausus. Siin on juba vaja tõestada, et käibemaksukohustuslane ise, kes soovib saada mahaarvamist, on heauskne maksumaksja. Selle põhjuseks on Riigi Arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006. a resolutsioon N 53, mis määratleb vastaspoole “puudused”. Selle dokumendi punktid 5 ja 6 sisaldavad loetelu asjaoludest, mis võivad viidata maksusoodustuse alusetumisele (ja maksusoodustuseks on ka sisendkäibemaksu mahaarvamine)
Teie arvates on kahtlased:

maksumaksja võimatus äritehinguid tegelikult teha;
tingimuste puudumine vastava majandustegevuse tulemuste saavutamiseks;
tehingute tegemine kaupadega, mida ei toodetud või ei olnud võimalik toota kindlaksmääratud mahus;
maksustamisel arvestatakse ainult neid äritehinguid, mis on seotud maksusoodustuste saamisega.
Need on esmapilgul üsna kahjutud tingimused, näiteks: organisatsiooni loomine vahetult enne äritehingut; operatsiooni ühekordne iseloom; vahendajate kasutamine tehingutes; tehingu tegemine muus kohas kui maksumaksja asukoht.
Selle resolutsiooni alusel käitusid maksuinspektorid väga lihtsalt – nad keeldusid käibemaksu mahaarvamisest, lihtsalt loetlesid need tingimused. Oma töötajate innukust pidi ohjeldama föderaalne maksuamet ise, sest... nende arv, kes ei vääri maksusoodustusi saama, läks lihtsalt mastaapselt maha. Föderaalne maksuamet märgib 24.05.2011 kirjas nr SA-4-9/8250, et „... maksukontrolli praktikas esineb juhtumeid, kus maksuhaldur, vältides selgust maksustamise asjaolude kvalifitseerimisel. põhjendamatut maksusoodustust saanud maksumaksja, piirdudes viidetega Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006. aasta resolutsiooni nr 53 lõigetele 1, 5, 6, 10, teeb järeldused saamise kohta alusetu maksusoodustuse maksumaksja. Samas ei võeta arvesse muid asjaolusid, mis viitavad selgelt äritehingu sooritamisele.»

Lisatingimused Käibemaksu mahaarvamise saamiseks võib maksuhalduri poolt esitada terve rida nõudeid dokumentide vormistamisel (tüüpilised on süüdistused täpsustatud teabe puudulikkuses, ebausaldusväärsuses ja vastuolulisuses); käibemaksukohustuslase tegevuse tasuvusele; lepingute ümberkvalifitseerimise katse jne. Kui olete kindel, et teil on õigus, tasub kõigil neil juhtudel vähemalt maksuhalduri otsused käibemaksusoodustuse saamisest keeldumise kohta edasi kaevata kõrgemas maksuhalduris.

Ekspordi käibemaks

Nagu juba ütlesime, maksustatakse kaupade eksportimisel nende müüki 0% määraga. Ettevõte peab õigust sellisele määrale põhjendama ekspordi fakti dokumenteerimisega. Selleks tuleb koos käibedeklaratsiooniga esitada maksuametile dokumentide pakett (ekspordilepingu koopiad, tollideklaratsioonid, tollimärkidega veo- ja saatedokumendid).

Käibemaksukohustuslasel on nende dokumentide esitamiseks aega 180 päeva alates kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamisest. Kui selle aja jooksul vajalikke dokumente ei koguta, tuleb tasuda käibemaks 10% või 18% määraga.

Impordi käibemaks

Kaupade importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile maksavad importijad tollile käibemaksu, mis arvutatakse osana tollimaksetest (Vene Föderatsiooni tolliseadustiku artikkel 318). Erandiks on kaupade import Valgevene Vabariigist ja Kasahstani Vabariigist, nendel juhtudel vormistatakse käibemaksu tasumine Venemaa maksuametis.

Pange tähele, et Venemaale kaupade importimisel maksavad käibemaksu kõik importijad, sealhulgas need, kes töötavad erimaksukorras (USN, UTII, Unified Agricultural Tax, PSN), ja need, kes on maksuseadustiku artikli 145 alusel käibemaksu tasumisest vabastatud. Venemaa Föderatsioon.

Impordi käibemaksumäär on olenevalt kauba liigist 10% või 18%. Erandiks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 150 nimetatud kaubad, mille importimisel ei võeta käibemaksu. Kauba importimisel käibemaksu arvestatav maksubaas arvutatakse kauba tolliväärtuse, tollimaksude ja aktsiisimaksude (aktsiisiga maksustatava kauba puhul) summana.

Käibemaks lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Kuigi lihtsustajad ei ole käibemaksukohustuslased, kerkivad selle maksuga seotud küsimused nende tegevuses siiski esile.

Esiteks, miks ei taha OSNO maksumaksjad teha koostööd tarnijatega lihtsustatud maksusüsteemi kallal? Vastus on siin järgmine: lihtsustatud maksusüsteemis tarnija ei saa väljastada ostjale jaotatud käibemaksuga arvet, mistõttu ei saa OSNO-s ostja sisendkäibemaksu summalt maha arvata. Siin on lahendus võimalik müügihinna alandamises, sest erinevalt tarnijatest ei pea lihtsustatud müüjad müügilt käibemaksu nõudma.

Vahel väljastavad lihtsustajad ikkagi ostjale arve koos eraldatud käibemaksuga, mis kohustab selle käibemaksu tasuma ja deklaratsiooni esitama. Sellise arve saatus võib olla vastuoluline. Sageli keelduvad kontrollid ostjatele maksusoodustust, viidates asjaolule, et lihtsustajad ei ole käibemaksukohustuslased (kuigi nemad tegelikult käibemaksu tasusid). Tõsi, enamik kohtuid toetab sellistes vaidlustes ostjate käibemaksu mahaarvamise õigust.

Kui lihtsustaja ostab kaupu OSNO-s töötavalt tarnijalt, siis maksab ta käibemaksu, mille pealt ta mahaarvamist ei saa. Kuid vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 346.16 võib lihtsustatud süsteemi kasutav maksumaksja oma kuludes sisendkäibemaksu arvesse võtta. See kehtib aga ainult maksjate kohta, sest... Lihtsustatud maksusüsteemis ei arvestata tulusid kulusid.

Käibedeklaratsioon ja maksude tasumine

Käibedeklaratsioon tuleb esitada iga kvartali lõpus, hiljemalt järgmise kuu 25. kuupäevaks ehk vastavalt 25. aprilliks, juuliks, oktoobriks ja jaanuariks. Aruandlust aktsepteeritakse ainult elektroonilisel kujul, paberkandjal esitamist ei loeta. Alates 2017. aasta 1. kvartali aruandest esitatakse käibedeklaratsioon uuendatud kujul (muudetud föderaalse maksuteenistuse 20. detsembri 2016. aasta määrusega N ММВ-7-3/696@).

Käibemaksu tasumise kord erineb teistest maksudest. Aruandekvartali eest arvestatud maksusumma tuleb jagada kolmeks võrdseks osaks, millest igaüks tuleb tasuda hiljemalt järgmise kvartali iga kolme kuu 25. kuupäevaks. Näiteks esimese kvartali tulemuste kohaselt oli tasumisele kuuluva käibemaksu summa 90 tuhat rubla. Jagame maksusumma kolmeks võrdseks osaks, igaüks 30 tuhat rubla, ja tasume selle järgmiste tähtaegade jooksul: vastavalt hiljemalt 25. aprill, mai, juuni.

Juhime kõigi LLC-de tähelepanu - organisatsioonid saavad makse maksta ainult sularahata ülekandega. See on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 45, mille kohaselt loetakse organisatsiooni maksu tasumise kohustus täidetuks alles pärast pangale maksekorralduse esitamist. Rahandusministeerium keelab tasuda OÜ makse sularahas.

Kui te ei jõudnud makse või sissemakseid õigeaegselt tasuda, peate lisaks maksule endale tasuma ka sunniraha, mille saate arvutada meie kalkulaatori abil.