Põhivara arvestuse muudatused aastast aastasse. Põhivara raamatupidamises. Lihtsustatud maksusüsteemi tulupiiri ja põhivara piirmäära suurendamine

UUS DOKUMENT

ON. Martynjuk,
raamatupidamis- ja maksuekspert

Põhivara – 2017: uue klassifikaatori rakendamine

Mis muutus

Uus klassifikatsioon põhineb uuel OKOF, milles operatsioonisüsteemid on grupeeritud teisiti kui vanas ja millel on erinevad koodid.

Kuid see ei sisalda ainult erinevaid koode ja nomenklatuuri.

Teiseks Mõned üksused on viidud ühest amortisatsioonigrupist teise, seega on vastavatel objektidel nüüd erinevad minimaalsed ja maksimaalsed SPI-d. Veelgi enam, liiguvad "ülespoole", rühmadesse, kus on rohkem ´l-SPI väiksemad piirid ja "alla" väiksematega rühmadesse.

“üles” liikumise näiteks on üldotstarbelised veokid kandevõimega üle 3,5 kuni 5 tonni, mille kood oli vana OKOF järgi 15 3410194. See kuulus 4. amortisatsioonigruppi (SPI 5-7 aastat kaasa arvatud). ) vana klassifikaatori positsiooni "Veoautod, poolhaagiste vedukid (üldotstarbelised sõidukid: parda-, kaubikud, vedukid; kallurautod)" osana, mille rühmituskood on 15 3410020. Uue OKOF kohaselt sellistel veoautodel on kummagi kood 310.29.10.42.112 "Bensiinimootoriga veokid, mille tehniliselt lubatud täismass on üle 3,5 tonni, kuid mitte üle 12 tonni," või 310.29.10.41.112 (sama asi, aga diiselmootoriga). Tegemist on 5. amortisatsioonigrupiga. Seega on SPI nende jaoks praegu 7–10 aastat.

Näide “alla” liikumisest - metallaiad, kood vana OKOF 12 3697050 järgi, kood uue OKOF järgi 220.25.11.23.133. Vana Klassifikaatori järgi on see 8. amortisatsioonigrupp ja uue järgi 6. ehk SPI piirmäärad on 10 aasta võrra väiksemaks jäänud. Kuid sama OKOF-koodiga metallist ja tellistest kombineeritud piirdeaedade amortisatsioonigrupp ei ole muutunud - need kuulusid vana klassifikatsiooni järgi 6. rühma.

Tulumaks: mis sõltub klassifikatsioonist

Kasumlikus maksuarvestuses on klassifikatsioon vajalik, et määrata:

SPI OS amortisatsioonimäärade arvutamiseks Ja lk. 1, 4 spl. 258, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 259.1, 259.2 (edaspidi - muudetud kujul, kehtiv alates 01.01.2017). Konkreetse objekti SPI tuleks kehtestada selle amortisatsioonigrupi jaoks määratud tähtaegade jooksul, millesse see Klassifikaatori järgi kuulub;

amortisatsioonitasu suurus (10% või 30%). See sõltub sellest, millisesse amortisatsioonigruppi Klassifikaator selle liigitab OS lk. 9, 3 spl. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

Üürileandja (laenuandja) nõusolekul renditud (tasuta kasutusse saadud) vara lahutamatute parenduste SPI. Need on liisinguvõtjast (laenuvõtjast) eraldiseisev amortiseeritava vara objekt, kui nende maksumust talle ei hüvitata b punkt 1 art. 256, punkt. 5, 6 lk 1 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vana tulumaksu pole vaja ümber arvutada

Uue Klassifikaatori järgi määrame SPI ja amortisatsioonigrupi ainult nendele põhivaradele, mis võeti kasutusele 2017. aastal. See on seletatav asjaoluga, et:

SPI objekt määratakse kasutuselevõtu kuupäeval A punkt 1 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

Kasutuselevõtu kuupäev on seotud nii amortisatsioonitasu kuludesse arvamise hetkega kui ka põhivara kulumi arvestamise alguse hetkega, sealhulgas üürniku või laenuvõtjast lahutamatute parenduste näol. I punkt 4 art. 259, artikli lõige 9. 258, punkt. 3, 4 spl. 259.1, lõiked. 6, 7 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 259.2. Kuni selle hetkeni ei kajastu objekt maksuarvestuses kuidagi.

Enne 2017. aastat kasutusele võetud OS-i puhul jätame maksuarvestuses kõik endiseks, sealhulgas siis, kui:

objekt “kolis” teise rühma ja uue klassifikatsiooni kohaselt on sellel erinevad SPI piirid;

objekt ei olnud vanas klassifikatsioonis ja selle SPI määrasite vastavalt tehnilistele kirjeldustele või tootja soovitustele I punkt 6 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kuid uues on see ja ei asu selles rühmas, kuhu teie määratletud SPI kuulub.

Seda kinnitab juba rahandusministeeriumi kiri A Rahandusministeeriumi kiri 08.11.2016 nr 03-03-RZ/65124. Ta selgitab seda nii. SPI muutmine pärast operatsioonisüsteemi kasutuselevõttu on maksuseadustikuga ette nähtud ainult juhtudel, kui pärast sellise objekti rekonstrueerimist, moderniseerimist või tehnilist ümberseadet on selle kasulik eluiga pikenenud.

Seega ei ole sellise “vana” põhivara puhul vaja ümber arvutada ei amortisatsioonitasu suurust ega amortisatsiooninormi. 2017. aastal jätkate nendelt amortisatsiooni arvestamist samamoodi nagu varem 01.01.2017.

2016. aasta detsembris kasutusele võetud SPI OS-id määratakse samuti vana klassifikaatori järgi, hoolimata asjaolust, et nende amortisatsioon algab 2017. aastal.

OS-i raamatupidamise ja maksuarvestuse kokkuviimine on muutunud keerulisemaks

Valitsuse määrusest, millega klassifikaator kinnitati I Valitsuse 01.01.2002 määrus nr 1, ei mainita, et seda saaks kasutada raamatupidamises.

Samal ajal püüavad paljud “raamatupidamise” SPI määramisel ennekõike tagada, et põhivara raamatupidamine ja “kasumlik” arvestus langeks kokku. Sama algkulu, amortisatsioonipreemiast keeldumise ja lineaarse amortisatsioonimeetodi valikuga mõlemas raamatupidamises võimaldab see vältida erinevusi PBU 18/02 alusel.

Uuendus ei tähenda sugugi seda, et teil pole nüüd õigust kehtestada raamatupidamises sama SPI-d nagu maksuarvestuses. Uute operatsioonisüsteemide puhul, mis on kasutusele võetud alates 01.01.2017, ei saa te siiski viidata ainult Klassifikatsioonile, et põhjendada teie määratud raamatupidamislikku SPI-d.

Tuletame meelde, et raamatupidamises tuleks SPI määramisel lähtuda selle eeldatavast kasutusperioodist, võttes arvesse eeldatavat füüsilist kulumist ja töötingimusi. Ja lk. 4, 20 PBU 6/01; metoodiliste soovituste punkt 59, kinnitatud. Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. a korraldusega nr 91n. “Raamatupidamise” SPI põhjenduseks võib olla investeerimisprojekt või äriplaan, mille elluviimiseks OS ostetakse, järeldus OS-i töötingimuste kohta, projektdokumentatsioon, tegevusdokumendid ja sertifikaadid ning jne. Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 14. novembri 2013. aasta resolutsioon nr A40-120812/12

Seega, kui sellistest dokumentidest tulenev kasutusiga ei kattu Klassifikaatori järgi võimaliku kasutusiga, siis ajutisi erinevusi vältida ei ole võimalik.

“Raamatupidamise” SPI pakub maksuinspektsioonile huvi, kuna sellest sõltub põhivara jääkväärtuse suurus raamatupidamises, millest lähtuvalt:

maksubaas arvutatakse põhivarale, mis maksustatakse põhivara (mitte katastrimaksuga) maksuga O punkt 3 art. 375 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

tehakse kindlaks, kas organisatsioon on kasutusõiguse kaotanud USN.

Kuidas uue klassifikaatori kasutuselevõtt kinnisvaramaksu mõjutab

1. Kinnisvaramaksude arvutamisel on Klassifikatsioon endiselt asjakohane. Fakt on see, et Klassifikaatori järgi 1. või 2. amortisatsioonigruppi kuuluv põhivara ei kuulu maksustamisele. I subp. 8 punkt 4 art. 374 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Nende jääkväärtust kinnisvaramaksu aruandluses eraldi ei kajastata. I Föderaalse maksuteenistuse kiri 08.07.2015 nr BS-4-11/13906@.

Maksu ei pea tasuma ka alates 01.01.2013 arvestusse võetud ja seotud isikute vahelise võõrandamise tulemusena laekumata 3. ja järgnevate gruppide vallasvaralt. Kuid selliste põhivarade jääkväärtust peate maksuaruandluses eraldi kajastama, kuna need kuuluvad maksustamisele, kuigi on soodushinnaga. th punkt 1 art. 374, artikli lõige 25 381 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Viide

OKOF on kasulik ka juhtudel, kui maksustamise eesmärgil on vaja põhjendada objekti liigitamist teatud tüüpi vara hulka. Näiteks kinnitage, et:

kütusetanker viitab sõidukitele - kohaldada UTII Rahandusministeeriumi kiri 26.11.2015 nr 03-11-11/68773;

mere- ja jõelaevad liigitatakse sõidukiteks – selleks, et saada kasu transpordimaksusoodustustest juures Rahandusministeeriumi kiri 02.04.2015 nr 03-05-04/18317.

Rahandusministeerium märgib, et varamaksuga ei maksustata alates 01.01.2017 "kasumlikule" maksuarvestusele võetud (st kasutusse võetud) põhivarasid, kui need kuuluvad põhivara 1. või 2. gruppi. uus klassifikatsioon. Ja need, mis on kasutusele võetud enne 2017. aastat, ei kuulu maksustamisele, kui need on vana klassifikaatori 1. või 2. Ja.

See tähendab, et varasemate aastate kinnisvaramakse pole vaja ümber arvutada, kui ootamatult sattus nii "vana" uue klassifikatsiooni järgi OS 3. või järgmistesse rühmadesse. Ja vastupidi, kui vana Klassifikatsiooni järgi kuulus OS 3. või järgmistesse rühmadesse ja uue järgi 1. või 2. rühma, siis 2017. aastal jääb see kinnisvaramaksu objektiks. Selline põhivara peab kajastuma kinnisvaramaksu aruandluses soodushinnaga ja kui see ei kuulu soodustuse alla, siis tuleb tasuda makse selle jääkväärtuselt.

Sellise omaduse näiteks on statsionaarne kompressor, vana kood OKOF OK 013–94, kinnitatud. Riigistandardi 26. detsembri 1994. a resolutsioon nr 359 - 14 2912131, uus kood OKOF OK 013–2014, jõustunud Rosstandi korraldusega 12. detsembril 2014 nr 2018-st - 330.28.13.28. Vana klassifikatsiooni järgi kuulub see 3. amortisatsioonigruppi vana OKOF-koodi 14 2912000 “Pumbad ja kompressorseadmed” osana, uue järgi - 1.

2. Rahandusministeerium märkis, et varamaksu mõistes ei ole vaja muuta SPI-d ja ümber arvutada enne 01.01.2017 kasutusse võetud objektide jääkväärtust, mille kasulik eluiga raamatupidamises määrati vastavalt Klassifikaatorile. Ja Rahandusministeeriumi kiri 06.10.2016 nr 03-05-05-01/58129.

See kehtib ka nende põhivarade kohta, mida te ei ole seisuga 01.01.2017 veel kasutama hakanud, kuid olete juba arvele 01 arvestanud. SPI määratakse ju täpselt objekti arvestusse võtmise kuupäeval põhivara kontol 01. Ja see on kasutusvalmiduse kuupäev, see tähendab kõigi objekti kapitaliinvesteeringute sooritamine, mis on vajalikud selle kasutamiseks sellel eesmärgil, milleks te selle ostsite või lõite Ja lk. 4, 20 PBU 6/01; määrustiku punkt 41, kinnitatud. Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n.

3. Alates 01.01.2017 raamatupidamisse aktsepteeritud OS-i puhul ei saa maksuhaldurid organisatsiooni kehtestatud raamatupidamise SPI-d vaidlustada, kuna see on klassifikaatoris määratust väiksem.

Me ei muuda “vana” OS-i kaartidel midagi

OS-i inventarikaardi ja OS-i vastuvõtusertifikaadi ühtsete vormide üksikasjades (vormid OS-1 ja OS-6 heaks kiidetud Riigi Statistikakomitee 21. jaanuari 2003. a otsus nr 7) Seal on OKOF, SPI kood ja amortisatsioonigrupi number. Ja kui kasutate neid ühtseid vorme või kui need andmed on teie välja töötatud kaardivormidel, siis ei tohiks te neid uuteks muuta seoses OS-iga, mis võeti raamatupidamise jaoks kasutusele enne 2017. aastat. s Föderaalse maksuteenistuse 24. augusti 2016 teabesõnum. OKOF-kood ei ole ju esmase dokumendi kohustuslik nõue A Art. 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 9. Alates 01.01.2017 arvestusse võetud põhivaradel sisestada kaartidele ja aktidele OS-1 uue OKOF-i järgne kood ja uue Klassifikatsiooni kohane rühmanumber.

Lihtsustatud maksusüsteemi töötajad peaksid tähelepanu pöörama ka isikliku investeerimisinfo määramise korrale raamatupidamises. Põhivara jääkväärtus, et võrrelda seda lihtsustatud maksusüsteemis lubatud maksimumlimiidiga (2017. aastal on see 150 miljonit rubla), arvutatakse täpselt raamatupidamisandmete järgi A subp. 16 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.12. Kuid ainult need põhivarad, mis on amortiseeritav vara vastavalt Ch. 25 NK.

Viide

Uues OKOF-is on koodis maksimaalne märkide arv 12. Koodid on üles ehitatud skeemi järgi XXX.YY.YY.YY.YYY, kus XXX on põhivara tüübi kood ja ülejäänud üheksa tähemärki vastavad OKPD2 koodidele

Põhivara arvestus raamatupidamises ja maksuarvestus on 2017. aastal läbi teinud muudatusi. Valitsuse otsuse põhisätetest põhivara uue klassifikaatori, amortisatsioonigrupi määratluse ja kasuliku eluea osas räägime allpool.

Milliseid muudatusi põhivaraarvestuses on oodata 2017. aastal?

Esiteks peavad ettevõtted iseseisvalt kindlaks määrama põhivara amortisatsioonigrupi ja kasuliku eluea. Pange tähele, et uues OKOF-is on koodide nummerdamine muutunud. Lisaks viidi osa põhivara ühest amortisatsioonigrupist teise.

Tähtis! Samas varade puhul, mis olid varem raamatupidamises ja maksuarvestuses põhivarana arvestatud, ei pea amortisatsiooninormi ümber arvutama (ka kasuliku eluea muutumisel).

Osa raamatupidamises ja maksuarvestuses 2017. aastal olnud põhivara jäeti klassifikaatorist välja ja neile on vastav kanne: "Need ei ole põhivarad." Fakt on see, et 2017. aastal kehtib uus põhivara määratlus, nimelt:

“...toodetud vara, mida kasutatakse korduvalt või pidevalt pikema aja, kuid mitte vähem kui ühe aasta jooksul kaupade tootmiseks ja teenuste osutamiseks...”

Nende hulka kuuluvad näiteks:

• mikrofonid;
• valjuhääldid;
• kõrvaklapid.

Mõnel põhivara nimetusel on järgmine tähendus: "Vastavus tuvastatakse selles sisalduvatele ametikohtadele." See tähendab, et rühmituskood ei ole praegu uues klassifikaatoris oleva koodiga joondatud. Sel juhul on soovitatav valida lähim sobiv kõrgemat järku kood (kategooria - liik - rühm - klass kahanevas järjekorras). See kood võib koosneda seitsmest tähemärgist varasema üheksa asemel.

Üleminek ühest amortisatsioonigrupist teise tuleks läbi viia ülevenemaalise põhivarade klassifikaatori vanade ja uute koodide võrdleva tabeli abil. Üleminekuvõtmed on kajastatud Rosstandarti 21. aprilli 2016. aasta korralduses nr 458.

Kuidas õigesti liigitada erineva väärtusega põhivara 2017. aastal

Põhivara 2017. aastal väärtusega 40 000 kuni 100 000 rubla võib kirjendada ainult raamatupidamise eesmärgil. Maksuarvestuses kantakse põhivara kasutusse andmisel ainult kuludesse. Minimaalse maksumusega (alla 40 000 rubla) põhivara võib raamatupidamises aktsepteerida varude osana.

Põhivara arvestamine maksuarvestuses 2017. aastal toimub ainult organisatsiooni varade puhul, mille väärtus on üle 100 000 rubla ja kasulik eluiga üle ühe aasta.

Põhivara arvestuse tüüpilised kanded

Põhivara arvestusel on oma eripärad. Eelkõige kantakse ettevõtte põhivara kontole 01 alles pärast seda, kui kõik soetuskulud on kajastatud kontol 08. Sarnane on olukord ka muude põhivara tasuta laekumise allikatega: annetus, põhikapitali sissemakse jne.

Kulumi arvestamisel kasutatakse kontot 02. Eraldi kajastada tulusid ja kulusid varade müügist.

Tähtis! Amortisatsiooni arvestatakse järgmise kuu peale kasutuselevõttu. Näiteks ostsime jaanuaris masina, veebruaris panime tööle ja märtsis arvestatakse amortisatsiooni.

Kolm võimalust, kuidas nad praktikas koondavad 40 000 kuni 100 000 rubla väärtuses põhivara arvestust

Alates 1. jaanuarist 2016 kajastatakse maksuarvestuses amortiseeritav vara objektidena, mille algne maksumus on üle 100 000 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1). Raamatupidamises ei ole põhivara maksumuse kvalifikatsioon muutunud - üle 40 000 rubla. (PBU 6/01 "Põhivara arvestus" punkt 5).

Majandusüksuse tegevus hõlmab pikaajalise kasutusajaga vara kasutamist tootmisprotsessis. Kuna sellistel raamatupidamisobjektidel on pikk kasutusaeg ja märkimisväärne hind, on nende kajastamisel nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses mõned tunnused. Vaatame lähemalt, kuidas kajastatakse põhivara raamatupidamises ja maksuarvestuses 2018. aastal.

Põhivara on ettevõttele kuuluv või väljastpoolt meelitatud vara, mida kasutatakse tootmistegevuses üle ühe aasta ja mille väärtus ületab eeskirjadega kehtestatud piirmäära.

Põhivara ja muu vara eristamiseks on kriteeriumid.

Kuidas OS saab objekte arvesse võtta:

• Kasutusaeg üle 12 kuu.
• Sellist vara kasutab ettevõte oma tegevuse käigus tootmiseks, teenuste osutamiseks, tööde tegemiseks või ettevõtte juhtimiseks.
• See on ostetud kasutamiseks, mitte hilisemaks müügiks.
• Selle kasutamine võimaldab organisatsioonil tulu teenida.

Sellest järeldub, et OS-ina võetakse arvesse hooned, rajatised, sõidukid, seadmed jne.

Põhivara raamatupidamist Venemaal reguleeriv juhtiv õigusakt on PBU nr 6/01. Käesolevas dokumendis on määratletud põhivaraks klassifitseerimise näitajad ja arvestusmetoodika.

Tähelepanu! OS-i ülalnimetatud omaduste hulgas ei ole märgitud veel ühte olulist kriteeriumi - selle hinda. PBU andmetel peab põhivara hulka kuuluma vara, mille ostuhinnaks on määratud 40 000 rubla. Maksuarvestuse jaoks, nagu on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, peab põhivarana kasutatava objekti hind olema alates 100 000 rubla.

Põhivara liigid

Kuna OS-i objektid on mitmekesised, on neid kõige lihtsam liigitada erinevatesse rühmadesse. See jaotus on oluline, sest vastavalt kehtestatud standarditele on raamatupidamises ja objekti hinna ülekandmisel ettevõtte tegevuse lõpptooteks teatud tunnused.

Eristatakse järgmisi operatsioonisüsteeme:

• Hoone.
• Konstruktsioonid (ajutised hooned, sillad jne).
• Seadmete ülekandmine.
• Autod ja varustus.
• Sõidukid.
• Tööriistad.
• Inventar ja tarvikud.
• Muu (ei kuulu ühtegi ülaltoodud rühma)

Lisaks saab operatsioonisüsteemid nende eesmärgi alusel jagada tootmis- ja mittetootmisobjektideks. Vastavalt nende kuuluvusele võivad need olla omanduses või renditud.

Tähelepanu! Rakendada võib ka teisi OS-i jaotusi - vastavalt toimeastmele tootmisprotsessi ajal, vastavalt pealekandmise ajale, vastavalt hinna ülekandmisele lõpptootele jne.

Mis on 2019. aastal muutunud

Valitsus on alates 2019. aastast sisse viinud järgmised muudatused:

1. Alates 1. jaanuarist 2019 tehti Vene Föderatsiooni maksuseadustiku art. 259.3 punkt 1 - laiendas parima võimaliku tehnoloogia alusel töötavate seadmete loetelu. Seda seadet amortiseeritakse kahekordse kasvuteguriga.
2. Vastavalt valitsuse 04.07.2018 määrusele nr 622-r kinnitati uus kiirendatud amortisatsiooni seadmete loetelu.

Tähelepanu! Nüüd läheb kiirendatud amortisatsiooni alla 583 tehnikaühikut, s.o. Praegu on positsioone 2 korda rohkem kui varem (neid oli 246).

Põhivara 2018 – peamised muudatused

Eeldati, et aasta algusest toimuvad olulised muudatused põhivara arvestuses. Kuid uusi eeskirju ei võetud kunagi vastu. Seetõttu kehtivad suure hulga OS-i objektide puhul jätkuvalt vanad reeglid.

Siiski on uuendusi, mis valdavalt puudutasid väikeettevõtteid, kes peavad raamatupidamist lihtsustatud skeemi järgi.

Sellised üksused said õiguse luua põhivara esialgne maksumus selle rajatise paigaldavatele tarnijatele ja töövõtjatele tehtud maksete summade alusel. Kui OS loodi organisatsioonis endas, siis selle hind kujuneb töövõtjatele ja teistele organisatsioonidele makstud summadest. Kõik muud kulutatud summad saab kanda jooksvateks kuludeks.

Tähtis! Organisatsioonil on õigus amortiseerida põhivara lihtsustatud korras üks kord aastas aasta viimasel päeval.

Samuti said lihtsustatud raamatupidamisskeemiga majandusüksused õiguse koheselt täishinnaga amortiseerida laoseisuga seotud põhivara (neil on madal hind ja lühike kasutusiga). Sellised meetmed võimaldavad sellistel üksustel kinnisvaramaksude arvutamisel koormust vähendada.

Põhivara maksuarvestus 2017-2018aastatettevõtted peavad arvestama kehtivate õigusaktide muudatustega. Hoolimata asjaolust, et põhilised lähenemisviisid ja põhimõtted ei ole muutunud, peaksid ettevõtted võtma arvesse mõningaid nüansse. See artikkel on pühendatud sellele, millele on oluline, et spetsialistid OS-i kirjete korrektseks säilitamiseks kõigepealt keskenduksid.

Millist vara loetakse maksustamisel amortiseeritavaks aastatel 2017-2018?

Aastatel 2017-2018 tuleks endiselt lugeda amortiseeritavaks vara, mida ettevõte kasutab tulu saamise eesmärgil ja mis kuulub ettevõttele omandiõiguse alusel. Sellisel juhul peab sellise vara kasulik eluiga olema üle 12 kuu ja esialgne maksumus peab ületama 100 000 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1).

MÄRGE! Kulumispiir peaks kehtima ainult nendele põhivaradele, mille ettevõte võttis kasutusele pärast 01.01.2016 (seaduse "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muutmise kohta" 06.08.2015 nr 7, artikkel 5 . 150-FZ).

Kui ettevõte plaanib kinnistut oma põhitegevuses kasutada kauem kui 12 kuud, on võimalikud järgmised võimalused:

• kui ettevõte võttis vara kasutusele enne 01.01.2016, kajastatakse see põhivarana, kui selle väärtus on üle 40 000 rubla;
• kui vara on kasutusele võetud pärast 01.01.2016, siis saab seda põhivarana arvesse võtta ainult siis, kui selle väärtus ületab 100 000 rubla.

Kuni 100 000 rubla väärtuses põhivara arvestuse korra kohta. saab lugeda artiklist .

Mida uut põhivara maksuarvestuse eeskirjas aastatel 2017-2018

2017. aasta uuendus on amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade uus klassifikatsioon, mis põhineb uuel OKOF-il (Rosstandi korraldus, 12. detsember 2014 nr 2018-st, Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määrus nr 1). muudetud valitsuse 7. juuli 2016 määrusega nr 640) .

MÄRGE! 2017. aastast kehtiv uus põhivara klassifikaator on mõeldud ainult põhivara kasuliku eluea määramiseks tulumaksu arvestamise eesmärgil. Vene Föderatsiooni valitsuse 7. juuli 2016 dekreet nr 640, punkt. 2 Vene Föderatsiooni valitsuse 01.01.2002 määruse nr 1 punkt 1, mis sätestab, et põhivara klassifikaatorit saab kasutada raamatupidamises, on välistatud.

Uues klassifikaatoris on põhivarad rühmitatud erinevalt:

• põhivara koodid ja nimetused on muutunud;
• lisati objektid, mis ei olnud vanas klassifikatsioonis;
• Mõned kaubad on viidud ühest amortisatsioonigrupist teise.

Näiteks veokid kandevõimega 3,5-5 tonni vanas OKOF-is arvati 4. amortisatsioonigruppi (SPI - 5-7 aastat) ja uues kuuluvad nad 5. amortisatsioonigruppi (SPI - al. 7 kuni 10 aastat).

Loomulikult esitasid raamatupidajad sellises olukorras küsimusi: millist SPI-d kasutatakse enne 01.01.2017 kasutusse võetud põhivara puhul ja kas objektidelt, mille puhul on SPI muutunud, on vaja tulumaksu ümber arvestada? Vastuseid neile küsimustele said raamatupidajad näha Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 8. novembri 2016 kirjast nr 03-03-RZ/65124, milles selgitati, et seoses põhivaraga, mis on paigutatud operatsioon enne 1. jaanuari 2017, rakendatakse maksumaksja poolt nende kehtestamisel määratud SPI (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 8. novembrist 2016 nr 03-03-RZ/65124).

Ettevõtetel oli 2018. aastal võimalus tulumaksu (või selle maksu avansilisi makseid) vähendada, kasutades selleks investeeringute maksusoodustust. Ettevõte saab valida operatsioonisüsteemi kulude mahakandmise meetodi:

• arvutada kulumit;
• või kohaldada investeeringute mahaarvamist.

Lisateavet leiate väljaannetest:

Mida teha ostetud OS-i käibemaksuga

Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab kaks võimalikku meetodit äsja ostetud põhivara sisendkäibemaksu summa arvestamiseks:

• aktsepteerima käibemaksu maksubaasi mahaarvamist (nagu enamiku ettevõtte poolt tootmises kasutatavate toorainete ja tarvikute puhul);
• arvestama põhivara soetusmaksumusse käibemaksu summa, millega selline põhivara võetakse arvestusse nii raamatupidamise kui ka maksustamise eesmärgil.

Konkreetse arvestusmeetodi valik sõltub artikli lõikes 2 sätestatud teatud kriteeriumide täitmisest. 171 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Eelkõige saab ettevõte sisendkäibemaksu maha arvata, kui on täidetud järgmised tingimused:

• ettevõte kavatseb operatsioonisüsteemi kasutada ainult käibemaksuga maksustatavate tegevuste jaoks;
• Põhivara võeti ettevõtte poolt arvestusse;
• Olemas arve, mille järgi saab määrata OS-i sisendkäibemaksu summa.

TÄHTIS! Põhivara mahaarvamist saab taotleda 3 aasta jooksul pärast põhivara arvestusse võtmise perioodi. Tähtaja möödalaskmisel ei saa mahaarvamist kasutada (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 02.05.2016 nr 03-07-11/5851).

Otsige artiklist veel ühte OS-i mahaarvamise nüanssi .

Kui ettevõte ostis OS-i, mida hakatakse kasutama käibemaksuga mittemaksustatavates tegevustes, siis arvestab ettevõte käibemaksu OS-i arvestuslikus väärtuses.

Kui ettevõtte põhivara saab täita nii käibemaksuga maksustatava kui ka mittemaksustatava tegevuse otstarbel, siis osa sisendkäibemaksust vähendab käibemaksubaasi ja ülejäänud osa tuleb arvestada põhivara soetusmaksumuses ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4), lähtudes asjakohastest tegevusliikidest saadud tulu osakaalust ettevõtte maksustamisperioodi kogukäibes.

Põhivara algmaksumus raamatupidamises

Kui ettevõte saab/osteb põhivara, on raamatupidamisspetsialisti esmaseks ülesandeks arvutada põhivara maksumus, millega see raamatupidamisse võetakse.

Nagu tuleneb artikli lõikest 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt arvutatakse vara esialgne maksumus kõigi kulude summana, mis ettevõttel tekkis seoses sellise vara soetamisega.

Selle väärtuse maksuarvestuses saab moodustada:

• OS-i müüjale makstud summa;
• sisendkäibemaks, kui selline OS täidab ettevõtte käibemaksuvaba tegevuse eesmärke, nagu eespool kirjeldatud;
• OS-i ostvale ettevõttele tarnimise kulud;
• muud OS-i tööks ettevalmistamisega seotud kulud (oluline on, et ilma selliste töödeta ei saaks ettevõte OS-i oma tegevuses kasutada, vastasel juhul ei moodusta need kulud OS-i esialgset maksumust);
• tollimaksud, lõivud, riigilõivud jne;
• mõned muud kulud, mis on otseselt seotud ettevõtte OS-i soetamisega (loetelu on avatud).

MÄRGE! Tuleb meeles pidada, et maksustamise eesmärgil ei sisalda esialgne maksumus laenu intressi, mille ettevõte võttis operatsioonisüsteemi ostmiseks. Raamatupidamises on lähenemine erinev: intress moodustab vara algmaksumuse.

Lisateavet olukorra kohta, mil põhivara hulka võib sattuda vara, mille algmaksumus jääb alla amortiseeritavaks liigitamiseks kehtestatud piirmäära, loe materjalist .

Mida on oluline meeles pidada OS-i kasuliku eluea õigeks määramiseks

Sageli tekitab maksuarvestuse spetsialistidele raskusi vara kasuliku eluea määramine.

Vaatleme OS-i SPI määramiseks ligikaudset toimingute algoritmi.

Samm 1 . Määrame, millisesse OS-i gruppi ettevõtte ostetud objekt kuulub. Selleks uurime Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega nr 1 kinnitatud OS-i klassifikatsiooni, mida on muudetud valitsuse 7. juuli 2016. aasta määrusega nr 640 (edaspidi klassifikaator 1), ja korreleerida konkreetne OS vastavate rühmadega. Sel juhul on oluline pöörata tähelepanu mitte ainult klassifikatsiooni 1 nimedele, vaid ka märkustele, kuna seadusandja võib rühmast välja jätta mis tahes operatsioonisüsteemi või, vastupidi, lisada teisi.

TÄHTIS! Kui klassifikatsioonis 1 on OS-i rühm nimetatud, siis selleks, et teada saada, kas ettevõtte OS-i objekt on sellises rühmas, peate kasutama OKOF-i.

Pärast vastavuse tuvastamist võtab ettevõte amortisatsioonigrupi jaoks klassifikaatoris 1 ette nähtud SPI raamistiku ja määrab oma operatsioonisüsteemile mis tahes SPI, mis vastab klassifikatsiooni 1 intervalli väärtustele. Nii seisab ministeeriumi kirjas. Venemaa rahandus 31. märtsil 2016 nr 03-03- 06/1/18112.

2. samm. Kui SPI-d ei olnud OKOF-i abil võimalik kindlaks teha, peab ettevõte seda tegema oma arvutuste abil, mis põhinevad OS-i tootjate tehnilistel dokumentidel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 6).

Boonusamortisatsiooni kasutamise nüansid

Amortisatsiooniboonus on järgmine punkt, millest peaks selge arusaam olema ka igal organisatsiooni varaarvestuse spetsialistil.

TÄHTIS! Boonusamortisatsiooni saab kasutada ainult maksuarvestuse eesmärgil. Selle kasutamine ei mõjuta mingil moel finantsaruandeid.

Amortisatsiooniboonuse olemus taandub järgmisele: ettevõttel on operatsioonisüsteemi soetamise hetkel võimalik koheselt kuludesse kanda kuni 30% operatsioonisüsteemi algsest maksumusest, vähendades seeläbi oluliselt tulude maksubaasi. maks.

Samal ajal ei tohiks me unustada, et sellist lisatasu saab rakendada mitte ainult uutele operatsioonisüsteemidele, vaid ka olemasolevatele, mis on läbinud moderniseerimise.

Lisateavet moderniseerimise kohta leiate artiklist .

MÄRGE! Boonusamortisatsiooni kohaldamise otsustanud ettevõtte jaoks on oluline vastava sätte koondamine arvestuspõhimõttesse, kirjeldades selle kohaldamise korda (millistele põhivaragruppidele seda rakendatakse, kui suur on lisatasu jne). .).

Ettevõte peaks aga teadma, et amortisatsioonipreemia võib koheselt vähendada põhivara algmaksumust 30%, mis tähendab, et järgnevatel maksustamisperioodidel koguneb objektilt kulumit oluliselt väiksemas summas. Vaatamata maksusäästule 1. maksustamisperioodil (kui vara raamatupidamisse võeti), suurendab sellise lisatasu kasutamine järgmistel perioodidel ettevõtte maksukulusid.

Põhivara amortisatsiooni meetodite kohta vaata artiklit .

Kuidas mõjutab OS-i müük maksuarvestust?

Põhivara müümisel võivad ettevõttel tekkida maksutagajärjed nii käibemaksu kui ka tulumaksu osas.

Käibemaksuga seoses peavad organisatsioonid esmalt aru saama, et müüdava OS-i puhul varem mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaksu ei pea tasumise jaoks taastama. Isegi kui OS müüakse hinnaga, mis on väiksem kui selle jääkväärtus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 3).

Sellest reeglist on aga erand: kui ettevõte ei müünud ​​oma põhivara, vaid kandis oma põhivara teise äriühingu põhikapitali, tuleb tal taastada üleantud põhivaralt varem mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaks võrdeliselt selle jääkväärtus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 alapunkt 1, punkt 3).

MÄRGE! Jääkväärtus arvutatakse vastavalt raamatupidamisandmetele esialgse maksumusena, millest on lahutatud kogukulum.

Kui ettevõte müüb operatsioonisüsteemi, võidakse maksumäära rakendada erinevalt. Seega on võimalikud järgmised valikud:

• Ettevõte arvestas põhivara ilma sisendkäibemaksuta. Seejärel lisandub müügihinnale käibemaks tavamääraga 18%.
• Sisendkäibemaks arvati põhivara arvestuslikuks maksumuseks. Sel juhul määratakse käibemaksu summa arvestusliku määraga (18/118) seoses müügihinna ja põhivara jääkväärtuse vahega vastavalt müüva ettevõtte raamatupidamisandmetele (artikli 154 punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Põhivara müügiga kaasnevad tulumaksuga seotud tagajärjed:

• ettevõte saab maksustatavat tulu põhivara müügihinna (ilma käibemaksuta) ulatuses;
• kulude osana näitab ettevõte põhivara jääkmaksumuse;
• kui toimingu tulemusena tekib kahjum, hakkab ettevõte seda müüdud objekti järelejäänud SPI-le ühtlaselt maha kandma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 3).

MÄRGE! Põhivara müümisel seotud osapoolele, mille suhtes rakendati amortisatsiooni soodustuse mehhanismi varem kui 5 aastat alates nende kasutuselevõtmisest, kuuluvad amortisatsioonitasu summad taastamisele ja arvestamisele tulumaksu maksubaasi hulka. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 9).

OS-i likvideerimise kajastamine maksuarvestuses

Ettevõtte operatsioonisüsteemi saab käsutada mitte ainult müügi, vaid ka näiteks likvideerimise tulemusena.

Kui põhivara likvideeritakse, muutub aktuaalseks küsimus käibemaksu taastamise vajadusest. Hoolimata asjaolust, et objektide likvideerimine enne nende kasuliku eluea lõppu ei ole käibemaksu taastamise vajaduse loetelus, leiab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, et käibemaks tuleks taastada (rahandusministeeriumi kirjad Venemaa 17. veebruari 2016. a nr 03-07-11 /8736, 18.03.2011 nr 03-07-11/61, 29.01.2009 nr 03-07-11/22).

See seisukoht ei leia aga kohtutes toetust (vt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 15. juuli 2010. a määrus nr VAS-9903/09 asjas nr A32-26937/2008-19/ 491, Põhja-Kaukaasia ringkonna halduskohtu 29. oktoobri 2014. a resolutsioon nr F08 -7499/2014 asjas nr A53-17381/2013, FAS Põhja-Kaukaasia ringkond 23.11.2012 asjas nr A32- 36919/2011, FAS Moskva ringkond, 23. märts 2012 asjas nr A40-51601/11-129-222 , FAS Volga ringkond 27. jaanuar 2011 asjas nr A55-7952/2010, FAS detsember Lääne-Siberi ringkond 15, 2009 kohtuasjas nr A45-4004/2009, FAS Central District 10. märtsil 2010 kohtuasjas nr A35-8336\08 -C8).

Sel juhul saab ettevõte käibemaksu maha arvata likvideerimisprotsessiga seotud tööde pealt, kuid alles pärast vastava töö vastuvõtmise akti allkirjastamist ja selle töö eest arve laekumist (art 171 p 6, p 1 art 1 .172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Tulumaksu osas tekivad operatsioonisüsteemi likvideerimisel teatud tagajärjed:

• põhivara jääkväärtus ja likvideerimiskulud sisalduvad mittetegevuskuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 8, punkt 1);
• OS-i likvideerimise tulemusel saadud materjalide turuväärtus võetakse arvesse mittetegevustuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 13).

Kui ettevõte järgib eeltoodud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi seisukohta likvideeritud põhivara käibemaksu taastamise küsimuses, siis arvatakse taastatud käibemaks muude kulude hulka (Rahvaseaduse artikli 170 punkt 3, artikkel 264). Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 4. mai 2016 nr 03-07- 11/25579).

Tulemused

Põhivara arvestuse mehhanism aastatel 2017-2018 jäi põhimõtteliselt samaks. Alates 1. jaanuarist 2017 on muutunud amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikatsioon.

Alates 01.01.2018 on ettevõtetel õigus valida, kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse põhivara maksumust: arvestada amortisatsiooni või rakendada investeeringumaksu mahaarvamist.

Põhivara arvestustehingute korrektseks kajastamiseks aruandluses on oluline mõista, kuidas määratakse objekti IFI, kuidas arvutatakse selle alg- ja jääkväärtus ning kuidas soetamis-müügitehingud mõjutavad käibemaksu ja tulumaksu määramise mehhanismi. Lisaks on olulised põhivara amortisatsiooni arvestamise küsimused.

Iga ettevõte püüab tulumaksu arvestamisel arvesse võtta põhivara ostmiseks või loomiseks tehtud kulutusi. Ühe varakategooria puhul on aga lubatud objekti kogumaksumuse ühekordne mahakandmine, teise puhul toimub kuludesse omistamine järk-järgult. Maksuseadus kehtestab varade miinimumväärtuse, mis võimaldab liigitada need põhivaraks. Samas kinnitatud põhivara piirmäär 2017. aastal ei muutunud. Ettevõtte vara kajastamiseks raamatupidamises amortisatsiooni alla kuuluvana peab selle väärtus vastavalt PBU 6/01 nõuetele ületama 40 tuhat rubla.

Põhivara väärtuse piirmäär 2017. aastal: raamatupidamine

Organisatsiooni raamatupidamises peavad olema täidetud kõik kriteeriumid põhivara vastavuse kohta PBU määratletud standarditele. Seega tuleks põhivaraks liigitada varad, mille kasulik eluiga on üle ühe aasta ja mis on soetatud mitte edasimüügiks. Üheks oluliseks näitajaks, mis võimaldab mitte niivõrd vara põhivara hulka arvata, vaid tagada selle väärtuse süstemaatiline mahakandmine amortisatsioonimeetodil, on põhivara väärtuse piirmäär (2017. aastal muutusi pole).

PBU 6/01 alusel sisaldab põhivara põhivara väärtusega üle 40 tuhande rubla. Sellest tulenevalt on kõik objektid, mille soetuskulud ei ületa määratud summat, inventari ja kuuluvad korraga kuludesse omistamisele.

Põhivara limiit 2017. aastal: maksuarvestus

Erinevalt raamatupidamisarvestusest sisaldab maksuarvestus muid põhivara väärtuse piiramise nõudeid. Alates 01.01.2016 on Venemaa maksumaksjatele antud võimalus võtta NU-s olevaid varasid amortisatsiooni akumuleerimise objektina väärtusega 100 tuhat rubla. ja kõrgemale. Järelikult nõuavad maksuarvestuses varad kuni 100 tuhande rubla väärtuses, mille organisatsioonid ja ettevõtjad inventuuri võtavad, kohest mahakandmist. See nõue kehtib ainult nende operatsioonisüsteemide puhul, mis võeti arvestusse pärast 01.01.2016.

Kuidas rahvaarvestuses ja raamatupidamises vastu võetud põhivaraobjektide limiidid mõjutasid raamatupidamist? Peamiselt aitab sellest tulenev lahknevus kaasa ajutiste erinevuste ilmnemisele. Probleem on seotud just odavate objektide arvestusega, mida alates 2016. aastast on nendes raamatupidamissüsteemides erinevalt maha kantud. Tulumaksu arvutamise metoodika hõlmab ajutiste erinevuste kajastamist raamatupidamisarvestuses. Kuni organisatsiooni kasuliku eluea lõpuni tekib edasilükkunud maksukohustus, mis on loetletud samanimelisel kontol 77.

Põhivara väärtuse piirmäära suurendamine maksuarvestuses aitab kaasa vara väärtuse kiiremale mahakandmisele, vähendades seeläbi maksukoormust tulumaksu arvestamisel. Ajutiste erinevuste kajastamise vajadus raamatupidamises tekitab aga raamatupidajatele palju raskusi.