Zmeny v účtovníctve dlhodobého majetku z roka na rok. Dlhodobý majetok v účtovníctve. Zvýšenie hranice príjmu a limitu na dlhodobý majetok pre zjednodušený daňový systém

NOVÝ DOKUMENT

NA. Martynyuk,
odborník na účtovníctvo a dane

Dlhodobý majetok – 2017: uplatňovanie novej klasifikácie

Čo sa zmenilo

Nová klasifikácia je založená na novom OKOF, v ktorom sú operačné systémy zoskupené inak ako v starom a majú iné kódy.

Ale obsahuje nielen rôzne kódy a nomenklatúru.

po druhé, Niektoré položky boli presunuté z jednej odpisovej skupiny do druhej, takže zodpovedajúce objekty majú teraz rôzne minimálne a maximálne SPI. Okrem toho existujú pohyby „nahor“, do skupín s viacerými ´l- menšie hranice SPI a „dole“ do skupín s menšími.

Príkladom posunu „hore“ sú nákladné autá na všeobecné použitie s nosnosťou nad 3,5 až 5 ton, podľa starého OKOF mali kód 15 3410194. Boli zaradené do 4. odpisovej skupiny (SPI od 5 do 7 rokov vrátane ) starej klasifikácie ako súčasť pozície „Nákladné autá, cestné ťahače návesov (vozidlá na všeobecné použitie: valníky, dodávky, ťahače; sklápače)“, ktorá má kód zoskupenia 15 3410020. Podľa nového OKOF, takéto nákladné vozidlá majú kód buď 310.29.10.42.112 „Nákladné autá s benzínovým motorom s maximálnou technicky prípustnou hmotnosťou nad 3,5 tony, ale nie viac ako 12 ton,“ alebo 310.29.10.41.112 (to isté, ale s naftovým motorom). Ide o 5. odpisovú skupinu. SPI sa teda pre nich teraz pohybuje od 7 do 10 rokov.

Príklad presunu „dole“ - kovové ploty, kód podľa starého OKOF 12 3697050, kód podľa nového OKOF 220.25.11.23.133. Podľa starej Klasifikácie ide o 8. odpisovú skupinu a podľa novej o 6., čiže limity SPI sa znížili o 10 rokov. Ale odpisová skupina pre ploty kombinované z kovu a tehly s rovnakým kódom OKOF sa nezmenila - patrili do 6. skupiny podľa starej klasifikácie.

Daň z príjmu: čo závisí od Klasifikácie

V „ziskovom“ daňovom účtovníctve je klasifikácia potrebná na určenie:

SPI OS pre výpočet odpisových sadzieb A pp. 1,4 lyžice. 258, články 259.1, 259.2 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej - v znení neskorších predpisov, platné od 01.01.2017). SPI konkrétneho objektu by mal byť stanovený v lehotách určených pre odpisovú skupinu, do ktorej patrí podľa klasifikácie;

veľkosť odpisového bonusu (10 % alebo 30 %). Závisí od toho, do ktorej odpisovej skupiny ho Klasifikácia zaradí OS pp. 9, 3 lyžice. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie;

SPI neoddeliteľných zlepšení vykonaných na prenajatom (bezodplatnom užívaní) majetku so súhlasom prenajímateľa (veriteľa). Sú samostatným predmetom odpisovateľného majetku od nájomcu (dlžníka), ak mu nebudú uhradené ich náklady b odsek 1 čl. 256, ods. 5, 6, str. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Nie je potrebné prepočítavať starú daň z príjmu

Podľa novej Klasifikácia určujeme SPI a odpisovú skupinu len pre ten dlhodobý majetok, ktorý bol uvedený do prevádzky v roku 2017. Vysvetľuje to skutočnosť, že:

práve dňom uvedenia do prevádzky je určený objekt SPI A odsek 1 čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie;

Dátum uvedenia do prevádzky je viazaný tak na okamih zahrnutia odpisovej prirážky do nákladov, ako aj na okamih začiatku odpisovania dlhodobého majetku, a to aj vo forme neoddeliteľného zhodnotenia od nájomcu alebo dlžníka. ja odsek 4 čl. 259 ods. 9 čl. 258, ods. 3,4 lyžice. 259,1, odseky. 6,7 lyžice. 259.2 Daňový poriadok Ruskej federácie. Do tohto momentu sa objekt žiadnym spôsobom nepremieta do daňového účtovníctva.

A pre OS uvedené do prevádzky pred rokom 2017 nechávame všetko v daňovom účtovníctve tak, ako je, vrátane prípadov, keď:

objekt „presunul“ do inej skupiny a podľa novej klasifikácie má iné hranice SPI;

objekt nebol v starej klasifikácii a jeho SPI ste určili podľa technických špecifikácií alebo odporúčaní výrobcu ja odsek 6 čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie, ale v novom sa nachádza a nenachádza v skupine, do ktorej spadá Vami definované SPI.

Už existuje list z ministerstva financií, ktorý to potvrdzuje A List Ministerstva financií zo dňa 8.11.2016 č.03-03-RZ/65124. Vysvetľuje to takto. Zmenu SPI po uvedení operačného systému do prevádzky upravuje Daňový poriadok výlučne pre prípady, keď sa po rekonštrukcii, modernizácii alebo technickom dovybavení takéhoto objektu predĺžila jeho životnosť.

Pri takomto „starom“ dlhodobom majetku teda nie je potrebné prepočítavať ani výšku odpisového bonusu, ani odpisovú sadzbu. V roku 2017 o nich naďalej účtujete odpisy tak, ako doteraz 01.01.2017.

OS SPI, uvedené do prevádzky v decembri 2016, sú tiež určené podľa starej klasifikácie, a to aj napriek tomu, že sa na nich začína odpisovať v roku 2017.

Zjednotiť účtovníctvo a daňové účtovníctvo OS sa stalo zložitejším

Z nariadenia vlády, ktorým bola klasifikácia schválená ja Nariadenie vlády č.1 zo dňa 01.01.2002, neuvádza sa, že sa môže použiť na účtovné účely.

Zároveň sa mnohí pri určovaní „účtovného“ SPI snažia predovšetkým o to, aby sa účtovné a „ziskové“ účtovanie dlhodobého majetku zhodovalo. Pri rovnakých počiatočných nákladoch, odmietnutí odpisového bonusu a voľbe metódy lineárneho odpisovania v oboch typoch účtovníctva nám to umožňuje vyhnúť sa rozdielom podľa PBU 18/02.

Inovácia vôbec neznamená, že teraz nemáte právo založiť si v účtovníctve rovnaké SPI ako v daňovom účtovníctve. Pri nových operačných systémoch uvedených do prevádzky od 1. 1. 2017 sa však nemôžete odvolávať len na Klasifikácia na zdôvodnenie vami stanoveného „účtovného“ SPI.

Pripomeňme, že v účtovníctve by sa mal SPI určovať na základe predpokladanej doby jeho používania s prihliadnutím na predpokladané fyzické opotrebovanie a prevádzkové podmienky. A pp. 4, 20 PBU 6/01; bod 59 metodických odporúčaní, schválené. Výnosom Ministerstva financií z 13. októbra 2003 č. 91n. Zdôvodnením „účtovného“ SPI môže byť investičný projekt alebo podnikateľský zámer, na realizáciu ktorého sa OS nakupuje, záver o podmienkach, za ktorých bude OS prevádzkovaný, projektová dokumentácia, prevádzkové dokumenty a certifikáty a atď. Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo 14. novembra 2013 č. A40-120812/12

Ak sa teda životnosť vyplývajúca z takýchto dokumentov nezhoduje s možnou životnosťou podľa klasifikácie, nebude možné vyhnúť sa dočasným rozdielom.

„Účtovný“ SPI je zaujímavý pre daňovú inšpekciu, pretože od neho závisí výška zostatkovej ceny dlhodobého majetku v účtovníctve, na základe ktorej:

základ dane sa vypočíta z dlhodobého majetku, ktorý podlieha základnej (nie katastrálnej) dani z nehnuteľností O odsek 3 čl. 375 Daňový poriadok Ruskej federácie;

zisťuje sa, či organizácia stratila právo na používanie USN.

Ako zavedenie novej klasifikácie ovplyvňuje daň z nehnuteľností

1. Pri výpočte dane z nehnuteľností je stále relevantná Klasifikácia. Faktom je, že dlhodobý majetok zaradený do 1. alebo 2. odpisovej skupiny v zmysle zatriedenia nepodlieha zdaneniu ja subp. 8 odsek 4 čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ich zostatková cena sa pri dani z nehnuteľností nezohľadňuje samostatne. ja List Federálnej daňovej služby zo dňa 08.07.2015 č. BS-4-11/13906@.

Rovnako nie je potrebné platiť daň z hnuteľných vecí 3. a nasledujúcich skupín, prijatých do účtovníctva od 1. 1. 2013 a neprijatých v dôsledku prevodu medzi spriaznenými osobami. Zostatkovú cenu takéhoto dlhodobého majetku však musíte v daňovom priznaní premietnuť samostatne, pretože je predmetom dane, hoci je prednostný th odsek 1 čl. 374 ods. 25 čl. 381 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Odkaz

OKOF je užitočný aj v prípadoch, keď je pre daňové účely potrebné zdôvodniť zaradenie predmetu do určitého druhu majetku. Potvrďte napríklad, že:

palivová cisterna sa vzťahuje na vozidlá - použiť UTII List Ministerstva financií z 26. novembra 2015 č. 03-11-11/68773;

Námorné a riečne plavidlá sú klasifikované ako dopravné prostriedky – aby mohli využívať výhody z dane z dopravy pri List Ministerstva financií zo dňa 2. apríla 2015 č. 03-05-04/18317.

Ministerstvo financií uvádza, že dlhodobý majetok, ktorý bol od 1. 1. 2017 prijatý do „ziskového“ daňového účtovníctva (teda uvedený do prevádzky), nepodlieha dani z nehnuteľností, ak je v 1. alebo 2. skupine nová klasifikácia. A tie, ktoré boli uvedené do prevádzky pred rokom 2017, nie sú predmetom dane, ak sú v 1. alebo 2. skupine starého Klasifikácia A.

To znamená, že nie je potrebné prepočítavať dane z nehnuteľností za predchádzajúce roky, ak zrazu takýto „starý“ OS podľa novej klasifikácie skončil v 3. alebo ďalších skupinách. A naopak, ak bol OS podľa starej Klasifikácie zaradený do 3. alebo nasledujúcich skupín a podľa novej patrí do 1. alebo 2. skupiny, tak v roku 2017 zostáva predmetom dane z nehnuteľností. Takýto dlhodobý majetok sa musí premietnuť do vykazovania dane z nehnuteľností ako prednostný, a ak nespadá pod stimul, musí sa zaplatiť daň z jeho zostatkovej ceny.

Príkladom takejto vlastnosti je stacionárny kompresor, starý kód OKOF OK 013–94, schválené. Uznesenie Štátnej normy zo dňa 26.12.1994 č.359 - 14 2912131, nový kód OKOF OK 013–2014, uvedené do platnosti nariadením Rosstandartu zo dňa 12. decembra 2014 č. 2018-st - 330.28.13.28. Podľa starej klasifikácie je zaradený do 3. odpisovej skupiny ako súčasť starého kódu OKOF 14 2912000 „Čerpadlá a kompresorové zariadenia“, podľa novej - v 1.

2. Ministerstvo financií uviedlo, že na účely dane z nehnuteľností nie je potrebné meniť SPI a prepočítavať zostatkovú cenu objektov uvedených do prevádzky pred 1. 1. 2017, ktorých životnosť v účtovníctve bola určená podľa Klasifikácie. A List Ministerstva financií zo dňa 6. októbra 2016 č. 03-05-05-01/58129.

To platí aj pre ten dlhodobý majetok, ktorý ste k 1. 1. 2017 ešte nezačali používať, ale už ste ho zohľadnili na účte 01. Veď SPI sa určuje presne ku dňu prijatia objektu do účtovníctva ako dlhodobý majetok na účte 01. A to je dátum pripravenosti na prevádzku, to znamená ukončenie všetkých kapitálových investícií do objektu potrebných na jeho použitie na účel, na ktorý ste ho kúpili alebo vytvorili. A pp. 4, 20 PBU 6/01; ustanovenie 41 Predpisov, schválené. Výnosom Ministerstva financií z 29. júla 1998 č. 34n.

3. Pre OS prijaté do účtovníctva od 01.01.2017 nebudú môcť daňové úrady napadnúť účtovný SPI zriadený organizáciou z dôvodu, že je nižší ako uvedený v Klasifikácii.

Na kartách „starého“ OS nič nemeníme

V podrobnostiach zjednotených formulárov inventárnej karty OS a osvedčenia o akceptácii OS (formuláre OS-1 a OS-6 schválené Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku zo dňa 21.01.2003 č.7) Je tam kód OKOF, SPI a číslo odpisovej skupiny. A ak používate tieto jednotné formuláre alebo ak sú tieto údaje vo formulároch kariet, ktoré ste vytvorili, nemali by ste ich meniť na nové vo vzťahu k OS prijatému na účtovníctvo pred rokom 2017 s Informačná správa od Federálnej daňovej služby z 24. augusta 2016. Kód OKOF totiž nie je povinnou náležitosťou primárneho dokladu A čl. 9 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ. Pre dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva od 01.01.2017 zadajte do kariet a aktov OS-1 kód podľa nového OKOF a číslo skupiny podľa nového Zaradenia.

Tí, ktorí pracujú pre zjednodušený daňový systém, by mali venovať pozornosť aj postupu pri zisťovaní osobných investičných informácií v účtovníctve. Zostatková hodnota fixných aktív na porovnanie s maximálnym limitom povoleným v rámci zjednodušeného daňového systému (v roku 2017 je to 150 miliónov rubľov) sa vypočítava presne podľa účtovných údajov. A subp. 16 odsek 3 čl. 346.12 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ale len ten dlhodobý majetok, ktorý je odpisovateľným majetkom v zmysle kap. 25 NK.

Odkaz

V novom OKOF je maximálny počet znakov v kóde 12. Kódy sú zostavené podľa schémy XXX.YY.YY.YY.YYY, kde XXX je kód pre typ dlhodobého majetku a zvyšných deväť znakov zodpovedá kódom z OKPD2

Účtovanie dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve prešlo v roku 2017 zmenami. O hlavných ustanoveniach uznesenia vlády ohľadom nového klasifikátora dlhodobého majetku, definície odpisovej skupiny a doby životnosti si povieme nižšie.

Aké zmeny v účtovníctve dlhodobého majetku sa očakávajú v roku 2017?

V prvom rade si firmy musia samostatne stanoviť odpisovú skupinu a dobu životnosti dlhodobého majetku. Upozorňujeme, že číslovanie kódov v novom OKOF sa zmenilo. Okrem toho sa časť dlhodobého majetku presunula z jednej odpisovej skupiny do druhej.

Dôležité! Zároveň pri majetku, ktorý bol predtým v účtovníctve a daňovom účtovníctve zaradený ako dlhodobý majetok, nie je potrebné prepočítavať odpisovú sadzbu (aj pri zmene doby životnosti).

Niektoré dlhodobé aktíva v účtovníctve a daňovom účtovníctve boli v roku 2017 vyradené z klasifikátora a majú zodpovedajúci záznam: „Nie je to dlhodobý majetok“. Faktom je, že v roku 2017 je v platnosti nová definícia dlhodobého majetku, a to:

„...vyrobené aktíva, ktoré sa opakovane alebo nepretržite používajú počas dlhého časového obdobia, nie však kratšieho ako jeden rok, na výrobu tovaru a poskytovanie služieb...“

Patria sem napríklad:

• mikrofóny;
• reproduktory;
• slúchadlá.

Niektoré názvy fixných aktív majú nasledujúci význam: „Konformita je stanovená pre pozície, ktoré sú v nej zahrnuté. To znamená, že kód zoskupenia momentálne nie je zarovnaný s kódom v novom klasifikátore. V tomto prípade sa odporúča vybrať najbližší vhodný kód vyššieho rádu (kategória - druh - skupina - trieda v zostupnom poradí). Tento kód môže pozostávať zo siedmich znakov namiesto predchádzajúcich deviatich.

Prechod z jednej odpisovej skupiny do druhej by sa mal vykonať pomocou porovnávacej tabuľky starých a nových kódov celoruského klasifikátora dlhodobého majetku. Prechodné kľúče sú uvedené v objednávke Rosstandart č. 458 z 21. apríla 2016.

Ako správne klasifikovať dlhodobý majetok s rôznymi hodnotami v roku 2017

Fixné aktíva v roku 2017 v hodnote od 40 000 do 100 000 rubľov možno evidovať len na účely účtovníctva. V daňovom účtovníctve sa dlhodobý majetok odpisuje len do nákladov pri uvedení do prevádzky. Dlhodobý majetok s minimálnymi nákladmi (menej ako 40 000 rubľov) je možné akceptovať v účtovníctve ako súčasť zásob.

Účtovanie dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve v roku 2017 sa vykonáva iba vo vzťahu k organizačnému majetku v hodnote viac ako 100 000 rubľov a životnosti dlhšej ako jeden rok.

Typické zápisy pre účtovanie dlhodobého majetku

Účtovanie dlhodobého majetku má svoje vlastné charakteristiky. Najmä dlhodobý majetok podniku sa účtuje na účet 01 až po premietnutí všetkých obstarávacích nákladov na účet 08. Podobne je to aj s ostatnými zdrojmi bezodplatného prijatia dlhodobého majetku: darovaním, vkladom do základného imania a pod.

Na účely odpisovania sa používa účet 02. Príjmy a náklady z predaja majetku sa účtujú oddelene.

Dôležité! Odpisy sa počítajú na ďalší mesiac po uvedení do prevádzky. Napríklad v januári sme kúpili stroj, vo februári sme ho dali do prevádzky a v marci sa počítajú odpisy.

Tri možnosti, ako v praxi spájajú účtovníctvo dlhodobého majetku v hodnote od 40 000 do 100 000 rubľov

Od 1. januára 2016 sa odpisovaný majetok v daňovom účtovníctve uznáva ako predmety s pôvodnou cenou viac ako 100 000 rubľov. (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie). V účtovníctve sa kvalifikácia nákladov na dlhodobý majetok nezmenila - viac ako 40 000 rubľov. (bod 5 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Pri činnosti podnikateľského subjektu ide o využitie majetku s dlhou dobou používania vo výrobnom procese. Keďže takéto účtovné predmety majú dlhú dobu používania a významnú cenu, existujú určité znaky toho, ako sa odrážajú v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Pozrime sa bližšie na to, ako sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve v roku 2018 uvádza dlhodobý majetok.

Dlhodobý majetok je majetok vo vlastníctve spoločnosti alebo ňou priťahovaný zvonku, ktorý sa používa vo výrobnej činnosti dlhšie ako jeden rok a má hodnotu nad limit stanovený predpismi.

Existujú kritériá, podľa ktorých sa rozlišuje medzi fixným majetkom a iným majetkom.

Ako môže OS brať do úvahy objekty:

• Doba používania viac ako 12 mesiacov.
• Takýto majetok využíva spoločnosť pri svojej činnosti na výrobu, poskytovanie služieb, výkon prác alebo na účely riadenia podniku.
• Bol zakúpený na používanie, nie na následný predaj.
• Jeho použitie umožní organizácii vytvárať príjem.

Z toho vyplýva, že ako OS sa berú do úvahy budovy, stavby, vozidlá, zariadenia a pod.

Hlavným regulačným aktom upravujúcim účtovníctvo dlhodobého majetku v Rusku je PBU č. 6/01. Tento dokument definuje ukazovatele pre klasifikáciu ako dlhodobý majetok, ako aj metodiku účtovania.

Pozor! Medzi vyššie uvedenými vlastnosťami operačného systému nie je uvedené ďalšie dôležité kritérium - jeho cena. Podľa PBU musí dlhodobý majetok zahŕňať majetok, ktorého kúpna cena je stanovená na 40 000 rubľov. Pre daňové účtovníctvo, ako je uvedené v daňovom zákonníku Ruskej federácie, cena objektu, ktorý sa použije ako fixný majetok, musí byť od 100 000 rubľov.

Druhy dlhodobého majetku

Keďže objekty OS sú rôznorodé, najľahšie sa zaraďujú do rôznych skupín. Toto rozdelenie je dôležité, pretože podľa zavedených noriem existujú určité vlastnosti účtovníctva a prenosu ceny predmetu na konečný produkt činnosti spoločnosti.

Rozlišujú sa tieto operačné systémy:

• Budovanie.
• Konštrukcie (dočasné budovy, mosty atď.).
• Prenos zariadení.
• Autá a vybavenie.
• Vozidlá.
• Nástroje.
• Inventár a príslušenstvo.
• Iné (nezahrnuté v žiadnej z vyššie uvedených skupín)

Okrem toho je možné operačné systémy podľa účelu rozdeliť na produkčné a neprodukčné objekty. Podľa ich vlastníctva môžu byť vo vlastníctve alebo v prenájme.

Pozor! Môžu byť aplikované aj iné delenie OS - podľa miery pôsobenia počas výrobného procesu, podľa času aplikácie, podľa prenosu ceny na finálny produkt a pod.

Čo sa zmenilo v roku 2019

Vláda od roku 2019 zaviedla tieto zmeny:

1. Od 1. januára 2019 došlo k niektorým zmenám v daňovom poriadku Ruskej federácie, čl. 259.3, odsek 1 - rozšíril zoznam zariadení prevádzkovaných podľa najlepších dostupných technológií. Toto zariadenie sa odpisuje s rastúcim faktorom dva.
2. Bol schválený nový zoznam zariadení na zrýchlené odpisovanie v zmysle nariadenia vlády SR č.622-r 04.07.2018.

Pozor! Teraz do zrýchleného odpisovania spadá 583 kusov zariadení, t.j. Pozícií je teraz 2-krát viac ako predtým (bolo ich 246).

Dlhodobý majetok v roku 2018 – hlavné zmeny

Očakávalo sa, že od začiatku roka nastanú výrazné zmeny v účtovaní dlhodobého majetku. Nové nariadenia však nikdy neboli prijaté. Preto pre značný počet objektov OS naďalej platia staré pravidlá.

Existuje však niekoľko inovácií, ktoré sa z väčšej časti dotkli malých podnikov, ktoré vedú účtovníctvo podľa zjednodušenej schémy.

Takéto subjekty získali právo vytvárať počiatočné náklady na dlhodobý majetok na základe súm platieb dodávateľom a dodávateľom, ktorí inštalujú toto zariadenie. Ak bol OS vytvorený v samotnej organizácii, jeho cena sa tvorí zo súm zaplatených dodávateľom a iným organizáciám. Všetky ostatné vynaložené sumy je možné preniesť do bežných výdavkov.

Dôležité! Organizácia má právo odpisovať dlhodobý majetok v zjednodušenom režime raz ročne k poslednému dňu roka.

Taktiež podnikateľské subjekty so zjednodušeným účtovným systémom získali právo okamžite odpisovať v plnej výške dlhodobý majetok súvisiaci so zásobami (má nízku cenu a krátku životnosť). Takéto opatrenia umožňujú takýmto subjektom znížiť záťaž pri výpočte dane z nehnuteľností.

Daňové účtovníctvo dlhodobého majetku v rokoch 2017-2018rokovspoločnosti musia brať do úvahy aktuálne zmeny v legislatíve. Napriek tomu, že základné prístupy a princípy sa nezmenili, firmy by mali brať do úvahy niektoré nuansy. Tento článok je venovaný tomu, na čo je dôležité, aby sa špecialisti najprv zamerali, aby mohli správne udržiavať záznamy o OS.

Aký majetok sa v rokoch 2017-2018 považuje za daňovo odpisovaný?

V rokoch 2017 – 2018 by sa mal majetok, ktorý spoločnosť využíva za účelom dosahovania príjmov a ktorý patrí spoločnosti vlastníckym právom, považovať za odpisovateľný. V tomto prípade musí byť životnosť takéhoto majetku viac ako 12 mesiacov a počiatočné náklady musia presiahnuť 100 000 rubľov. (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie).

POZNÁMKA! Nákladový limit by sa mal vzťahovať len na ten dlhodobý majetok, ktorý spoločnosť uviedla do prevádzky po 1. 1. 2016 (článok 7, článok 5 zákona „o zmene a doplnení daňového poriadku Ruskej federácie“ zo dňa 6. 8. 2015 č. 150-FZ).

Ak spoločnosť plánuje využívať nehnuteľnosť v rámci svojej hlavnej činnosti dlhšie ako 12 mesiacov, sú možné tieto možnosti:

• ak spoločnosť uviedla majetok do prevádzky pred 01.01.2016, je uznaný ako dlhodobý majetok, ak je jeho hodnota vyššia ako 40 000 rubľov;
• ak bol majetok uvedený do prevádzky po 01.01.2016, potom ho možno považovať za dlhodobý majetok, iba ak jeho hodnota presahuje 100 000 rubľov.

O postupe účtovania dlhodobého majetku v hodnote do 100 000 rubľov. si môžete prečítať v článku .

Čo je nové v pravidlách pre daňové účtovanie dlhodobého majetku v rokoch 2017-2018

Novinkou pre rok 2017 je nová klasifikácia dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín na základe nového OKOF (Nariadenie Rosstandartu z 12.12.2014 č. 2018-st, Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 1.1.2002 č. 1 v znení nariadenia vlády zo dňa 7. júla 2016 č. 640) .

POZNÁMKA! Nová klasifikácia dlhodobého majetku, uplatňovaná od roku 2017, je určená len na zistenie doby životnosti dlhodobého majetku na účely výpočtu dane z príjmov. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo 7. júla 2016 č. 640, ods. 2 bod 1 vyhlášky vlády Ruskej federácie zo dňa 01.01.2002 č. 1, v ktorom sa stanovuje, že klasifikácia dlhodobého majetku sa môže použiť na účely účtovníctva, je vylúčená.

V novej klasifikácii sú fixné aktíva zoskupené odlišne:

• zmenili sa kódy a názvy dlhodobého majetku;
• boli pridané predmety, ktoré neboli v starej klasifikácii;
• Niektoré položky boli presunuté z jednej odpisovej skupiny do druhej.

Napríklad nákladné autá s nosnosťou 3,5 až 5 ton v starom OKOF boli zaradené do 4. odpisovej skupiny (SPI - od 5 do 7 rokov) a v novej patria do 5. odpisovej skupiny (SPI - od r. 7 až 10 rokov).

Prirodzene, v takejto situácii sa účtovníci pýtali: aký SPI sa používa pre dlhodobý majetok uvedený do prevádzky pred 1. 1. 2017 a je potrebné prepočítať daň z príjmov z objektov, pre ktoré sa SPI zmenil? Odpovede na tieto otázky mohli účtovníci vidieť v liste Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 8. novembra 2016 č. 03-03-RZ/65124, v ktorom bolo vysvetlené, že v súvislosti s investičným majetkom vloženým do prevádzky pred 1. januárom 2017 sa do prevádzky uplatňujú SPI určené daňovníkom pri ich zavedení (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 8. novembra 2016 č. 03-03-RZ/65124).

Spoločnosti mali v roku 2018 možnosť znížiť si daň z príjmov (resp. preddavky na túto daň) odpočítaním dane z investícií. Spoločnosť si môže zvoliť spôsob odpisu nákladov na operačný systém:

• vypočítať odpisy;
• alebo uplatniť odpočet investície.

Viac sa dozviete z publikácií:

Čo robiť s DPH na zakúpený OS

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje 2 možné spôsoby účtovania sumy DPH na vstupe z novo zakúpeného investičného majetku:

• prijať na odpočítanie do základu dane pre DPH (ako pri väčšine surovín a tovarov používaných podnikom pri výrobe);
• zahrnie do obstarávacej ceny dlhodobého majetku sumu DPH, v ktorej bude takýto dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva na účtovné aj daňové účely.

Výber konkrétnej účtovnej metódy závisí od splnenia určitých kritérií ustanovených v ods. 2 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Spoločnosť si môže odpočítať DPH na vstupe najmä vtedy, ak sú splnené tieto podmienky:

• spoločnosť zamýšľa používať operačný systém len na činnosti podliehajúce DPH;
• Dlhodobý majetok bol spoločnosťou prijatý do účtovníctva;
• Existuje faktúra, z ktorej sa dá určiť výška DPH na vstupe na OS.

DÔLEŽITÉ! Odpočet za dlhodobý majetok je možné uplatniť do 3 rokov po období, keď bol dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva. Ak sa termín zmešká, odpočet nie je možné použiť (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.05.2016 č. 03-07-11/5851).

V článku hľadajte ďalšiu nuanciu odpočtu OS .

Ak firma kúpila OS, ktorý sa bude používať pri činnostiach nepodliehajúcich DPH, tak firma zahrnie DPH do účtovnej hodnoty OS.

Ak dlhodobý majetok v podniku môže slúžiť na účely zdaniteľných aj nezdaniteľných činností, časť DPH na vstupe znižuje základ DPH a zvyšná časť by sa mala zohľadniť v obstarávacej cene dlhodobého majetku ( 4 článku 170 Daňového poriadku Ruskej federácie) na základe podielu príjmov z príslušných druhov činností na celkovom obrate spoločnosti za zdaňovacie obdobie.

Počiatočná cena dlhodobého majetku v účtovníctve

Ak spoločnosť prijme/nakúpi dlhodobý majetok, primárnou úlohou účtovného špecialistu je vypočítať cenu dlhodobého majetku, za ktorú bude prijatý do účtovníctva.

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie sa počiatočná cena majetku vypočíta ako súčet všetkých nákladov, ktoré spoločnosť vynaložila v súvislosti s obstaraním takéhoto majetku.

Táto hodnota v daňovom účtovníctve môže byť tvorená:

• suma zaplatená predajcovi OS;
• DPH na vstupe, ak takýto OS bude slúžiť na účely činností spoločnosti bez DPH, ako je uvedené vyššie;
• náklady na doručenie OS kupujúcej spoločnosti;
• ďalšie náklady spojené s prípravou OS na prácu (je dôležité, že bez takejto práce by spoločnosť nemohla OS využívať pri svojej činnosti, inak tieto náklady nebudú tvoriť počiatočné náklady OS);
• clá, poplatky, štátne poplatky a pod.;
• niektoré ďalšie náklady, ktoré sú priamo spojené s akvizíciou OS spoločnosťou (zoznam je otvorený).

POZNÁMKA! Treba pripomenúť, že na daňové účely počiatočné náklady nezahŕňajú úroky z pôžičky, ktorú si spoločnosť vzala na nákup operačného systému. V účtovníctve je prístup odlišný: úrok tvorí počiatočnú cenu majetku.

Informácie o tom, v akej situácii je možné zaradiť do dlhodobého majetku majetok, ktorého počiatočná obstarávacia cena je nižšia ako limit stanovený pre zaradenie do odpisovaného majetku, nájdete v materiáli .

Čo je dôležité mať na pamäti, aby ste správne určili životnosť OS

Stanovenie doby použiteľnosti majetku často spôsobuje odborníkom na daňové účtovníctvo ťažkosti.

Zoberme si približný algoritmus akcií na určenie SPI pre OS.

Krok 1 . Určujeme, do ktorej skupiny OS patrí objekt zakúpený spoločnosťou. K tomu študujeme klasifikáciu OS schválenú nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1 v znení nariadenia vlády č. 640 zo dňa 7. júla 2016 (ďalej len klasifikácia 1), a korelovať konkrétny OS s príslušnými skupinami. V tomto prípade je dôležité venovať pozornosť nielen menám v klasifikácii 1, ale aj poznámkam, pretože zákonodarca by mohol zo skupiny vylúčiť ktorýkoľvek OS alebo naopak pridať ďalšie.

DÔLEŽITÉ! Ak je v klasifikácii 1 pomenovaná skupina OS, potom na zistenie, či je objekt OS spoločnosti zahrnutý v takejto skupine, musíte použiť OKOF.

Po zistení súladu spoločnosť prevezme rámec SPI predpísaný v klasifikácii 1 pre odpisovú skupinu a nastaví pre svoj operačný systém akékoľvek SPI, ktoré zodpovedá intervalovým hodnotám klasifikácie 1. Uvádza sa to v liste ministerstva Financie Ruska zo dňa 31. marca 2016 č. 03-03- 06/1/18112.

Krok 2. Ak nebolo možné určiť SPI pomocou OKOF, spoločnosť to musí urobiť pomocou vlastných výpočtov na základe technických dokumentov výrobcov OS (článok 6 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nuansy používania bonusových odpisov

Odpisový bonus je ďalším bodom, ktorému by mal jasne rozumieť aj každý špecialista na účtovníctvo v organizácii.

DÔLEŽITÉ! Bonusové odpisy je možné použiť len na účely daňového účtovníctva. Jeho použitie nijako neovplyvňuje účtovnú závierku.

Podstata odpisového bonusu spočíva v tom, že v čase obstarania operačného systému si spoločnosť môže okamžite odpísať až 30 % pôvodných nákladov na operačný systém do nákladov, čím si výrazne zníži základ dane z príjmov. daň.

Zároveň by sme nemali zabúdať, že takúto prémiu je možné aplikovať nielen na nové operačné systémy, ale aj na tie existujúce, ktoré prešli modernizáciou.

Viac informácií o modernizácii nájdete v článku .

POZNÁMKA! Pre spoločnosť, ktorá sa rozhodla uplatniť bonusové odpisy, je dôležité skonsolidovať príslušné ustanovenie v účtovnej politike s popisom postupu pri jeho uplatňovaní (na ktoré skupiny dlhodobého majetku sa vzťahuje, aká je výška bonusu atď.). ).

Spoločnosť by si však mala uvedomiť, že odpisový bonus môže okamžite znížiť počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku o 30 %, čo znamená, že odpisy k predmetu budú v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach časovo rozlíšené vo výrazne menšej výške. Napriek daňovej úspore v 1. zdaňovacom období (kedy bol majetok prijatý do účtovníctva), v ďalších obdobiach použitie takejto prémie zvýši daňové náklady spoločnosti.

Spôsoby odpisovania dlhodobého majetku nájdete v článku .

Ako ovplyvní predaj OS daňové účtovníctvo?

Pri predaji dlhodobého majetku môže mať spoločnosť daňové dôsledky z hľadiska DPH aj dane z príjmu.

Pokiaľ ide o DPH, organizácie musia predovšetkým pochopiť, že DPH na vstupe, ktorá bola predtým prijatá na odpočet na predávaný OS, nie je potrebné vrátiť na platbu. Aj keď sa OS predáva za cenu nižšiu, ako je jeho zostatková hodnota (článok 3 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Existuje však výnimka z tohto pravidla: ak spoločnosť nepredala, ale previedla svoj dlhodobý majetok do základného imania inej spoločnosti, bude musieť obnoviť DPH na vstupe, ktorá bola predtým prijatá na odpočet z prevedeného investičného majetku v pomere k jeho zostatková cena (odsek 1, odsek 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

POZNÁMKA! Zostatková cena sa vypočíta podľa účtovných údajov ako pôvodná cena mínus časovo rozlíšené celkové oprávky.

Keď spoločnosť predáva operačný systém, sadzba dane sa môže uplatňovať odlišne. Sú teda možné nasledujúce možnosti:

• Spoločnosť účtovala o dlhodobom majetku bez DPH na vstupe. Potom sa k predajnej cene účtuje DPH v štandardnej sadzbe 18 %.
• DPH na vstupe bola zahrnutá do účtovnej ceny dlhodobého majetku. V tomto prípade sa výška DPH určí vypočítanou sadzbou (18/118) vo vzťahu k rozdielu medzi predajnou cenou a zostatkovou cenou dlhodobého majetku podľa účtovných údajov predávajúcej spoločnosti (ods. 3 § 154 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

Z hľadiska dane z príjmu má predaj dlhodobého majetku tieto dôsledky:

• spoločnosť dosiahne zdaniteľný príjem vo výške predajnej ceny dlhodobého majetku (bez DPH);
• v rámci výdavkov spoločnosť uvádza zostatkovú cenu dlhodobého majetku;
• ak v dôsledku operácie vznikne strata, spoločnosť ju začne odpisovať rovnomerne nad zostávajúci SPI za predaný predmet (článok 3 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie).

POZNÁMKA! V prípade predaja dlhodobého majetku, na ktorý sa uplatnil mechanizmus odpisového bonusu skôr ako 5 rokov odo dňa jeho uvedenia do prevádzky spriaznenej osobe, podliehajú sumy odpisového bonusu obnoveniu a zahrnutiu do základu dane o dani z príjmov. (článok 9 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odraz likvidácie OS v daňovom účtovníctve

S operačným systémom v podniku sa možno zbaviť nielen predajom, ale aj povedzme likvidáciou.

Ak dôjde k likvidácii dlhodobého majetku, otázka potreby obnovenia DPH sa stáva relevantnou. Napriek tomu, že likvidácia predmetov pred uplynutím ich životnosti nie je zahrnutá v zozname prípadov, kedy je potrebné DPH obnoviť, Ministerstvo financií Ruskej federácie sa domnieva, že DPH by sa mala obnoviť (listy ministerstva financií Ruska zo dňa 17. februára 2016 č. 03-07-11 /8736, zo dňa 18.03.2011 č. 03-07-11/61, zo dňa 29.01.2009 č. 03-07-11/22).

Tento uhol pohľadu však nenachádza oporu na súdoch (pozri rozsudok Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 15.7.2010 č. VAS-9903/09 vo veci č. A32-26937/2008-19/ 491, uznesenie Správneho súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 29.10.2014 číslo F08 -7499/2014 vo veci A53-17381/2013, Okres FAS Severný Kaukaz zo dňa 23.11.2012 vo veci A32- 36919/2011, FAS Moskovský okres zo dňa 23.3.2012 vo veci č. A40-51601/11-129-222 , FAS Volžský okres zo dňa 27. januára 2011 vo veci č. A55-7952/2010, FAS zo Západosibírskeho okresu zo dňa December 15, 2009 vo veci č. A45-4004/2009, centrálny obvod FAS zo dňa 10. marca 2010 vo veci č. A35-8336\08 -C8).

V tomto prípade si spoločnosť môže odpočítať DPH za práce súvisiace s procesom likvidácie, ale až po podpísaní potvrdenia o prevzatí príslušného diela a prijatí faktúry za toto dielo (odsek 6 článku 171 ods. 1 čl. .172 Daňový poriadok Ruskej federácie).

Z hľadiska dane z príjmu pri likvidácii operačného systému vznikajú určité dôsledky:

• zostatková cena dlhodobého majetku a náklady na likvidáciu sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch (odsek 8, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie);
• trhová hodnota materiálov, ktoré spoločnosť získala v dôsledku likvidácie OS, sa zohľadňuje ako neprevádzkový príjem (článok 13 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak podnik dodrží vyššie uvedené stanovisko Ministerstva financií Ruskej federácie k otázke vrátenia DPH z likvidovaného investičného majetku, potom vrátená DPH podlieha zahrnutiu do ostatných výdavkov (odsek 3 článku 170, článok 264 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo 4. mája 2016 č. 03-07- 11/25579).

Výsledky

Mechanizmus účtovania dlhodobého majetku v rokoch 2017 – 2018 zostal v podstate rovnaký. Od 1. januára 2017 sa zmenilo zaradenie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín.

Od 1. 1. 2018 majú spoločnosti právo vybrať si, ako pri výpočte dane z príjmov zohľadnia cenu dlhodobého majetku: účtovať odpisy alebo uplatniť odpočet dane z investícií.

Na správne zohľadnenie účtovných transakcií dlhodobého majetku vo výkazoch je dôležité pochopiť, ako sa určuje IFI objektu, ako sa vypočítava jeho počiatočná a zostatková hodnota a ako transakcie nadobudnutia a predaja ovplyvňujú mechanizmus stanovenia DPH a dane z príjmu. Okrem toho sú veľmi dôležité otázky výpočtu odpisov dlhodobého majetku.

Každá spoločnosť sa snaží pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady vynaložené na nákup alebo vytvorenie dlhodobého majetku. Pre jednu kategóriu majetku je však povolený jednorazový odpis celých nákladov na objekt, zatiaľ čo pre inú sa priraďovanie k nákladom vykonáva postupne. Daňový zákon stanovuje minimálnu hodnotu majetku, ktorá umožňuje zaradiť ho medzi stály majetok. Zároveň sa v roku 2017 nezmenil schválený limit na dlhodobý majetok. Na účely uznania majetku spoločnosti v účtovníctve ako predmetu odpisovania musí jeho hodnota v súlade s požiadavkami PBU 6/01 presiahnuť 40 tisíc rubľov.

Limit hodnoty dlhodobého majetku v roku 2017: účtovníctvo

V účtovníctve organizácie musia byť splnené všetky kritériá súladu dlhodobého majetku so štandardmi definovanými PBU. Majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a ktorý nie je určený na ďalší predaj, by sa mal teda klasifikovať ako dlhodobý majetok. Jedným z dôležitých ukazovateľov, ktorý neumožňuje ani tak zaradiť majetok do dlhodobého majetku, ale zabezpečiť systematické odpisovanie jeho hodnoty metódou odpisovania, je limit na hodnotu dlhodobého majetku (v roku 2017 sa nemení).

Na základe PBU 6/01 dlhodobý majetok zahŕňa neobežný majetok s hodnotou presahujúcou 40 tisíc rubľov. V dôsledku toho sú všetky predmety, ktorých obstarávacie náklady nepresahujú stanovenú sumu, zaradené do súpisu a sú súčasne účtované do nákladov.

Limit dlhodobého majetku v roku 2017: daňové účtovníctvo

Na rozdiel od účtovníctva na účely účtovníctva, daňové účtovníctvo obsahuje ďalšie požiadavky na obmedzenie hodnoty dlhodobého majetku. Od 01.01.2016 dostali ruskí daňoví poplatníci možnosť zohľadniť majetok v NU ako predmet akumulácie odpisov v hodnote 100 000 rubľov. a vyššie. V dôsledku toho si v daňovom účtovníctve aktíva v hodnote do 100 000 rubľov, ktoré organizácie a podnikatelia zahŕňajú do inventára, vyžadujú okamžitý odpis. Táto požiadavka je relevantná len pre tie operačné systémy, ktoré boli prijaté do účtovníctva po 1. 1. 2016.

Ako limity na objekty dlhodobého majetku prijaté v národnom účtovníctve a účtovníctve ovplyvnili účtovníctvo? Predovšetkým výsledný nesúlad prispieva k vzniku dočasných rozdielov. Problém súvisí práve s účtovaním nenákladných predmetov, ktoré sa od roku 2016 v týchto účtovných systémoch odpisujú inak. Metodika výpočtu dane z príjmov zahŕňa zohľadnenie dočasných rozdielov v účtovných účtoch. Do konca doby životnosti organizácii vzniká odložený daňový záväzok uvedený na rovnomennom účte 77.

Zvýšenie limitu hodnoty dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve prispieva k zrýchlenému odpisu hodnoty majetku, čím sa znižuje daňové zaťaženie pri výpočte dane z príjmov. Potreba odrážať dočasné rozdiely v účtovníctve však spôsobuje účtovníkom mnohé ťažkosti.