Учет экспортных операций. Учет операций по валютному счету Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт
Вопрос: ...Организация поставляет товаров на экспорт через комиссионера. Валютная выручка от иностранного покупателя поступает на счет комиссионера и перечисляется на счет организации. Надо ли в этом случае представлять в налоговые органы в целях подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% договор поручения, обязанность представления которого установлена с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 n 119-ФЗ? ("Налоговый вестник", 2006, n 11)
"Налоговый вестник", 2006, N 11
Вопрос:
Организация осуществляет поставку товаров
на экспорт через комиссионера. Валютная
выручка от иностранного покупателя товаров
поступает на счет комиссионера и
перечисляется на счет организации. Надо ли
в этом случае представлять в налоговые
органы в целях подтверждения правомерности
применения ставки НДС в размере 0% договор
поручения, обязанность представления
которого установлена с 1 января 2006 г.
Федеральным законом от 22.07.2005 N
119-ФЗ?
Ответ: В соответствии с Федеральным
законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) с 1
января 2006 г. при реализации товаров на
экспорт, в том числе через комиссионера, для
подтверждения правомерности применения
ставки НДС в размере 0% в налоговые органы
налогоплательщиками представляются
договоры поручения по оплате вышеуказанных
товаров, заключенные между иностранными
лицами и организациями (лицами),
осуществившими платеж, если выручка от
реализации товаров иностранному лицу
поступила на счет налогоплательщика от
третьего лица.
В то же время норма п. 2 ст.
165 НК РФ о правомерности применения
налоговой ставки в размере 0% при условии
представления в налоговые органы выписки
банка (ее копии), подтверждающей
фактическое поступление выручки от
реализации товаров иностранному лицу на
счет в российском банке как
налогоплательщика, так и комиссионера, не
отменена.
Таким образом, вышеуказанная
норма Закона N 119-ФЗ применяется в случае
поступления на счет налогоплательщика или
комиссионера выручки не от иностранного
лица, с которым заключен контракт на
поставку товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, а от иного
лица. В связи с этим в рассматриваемой
ситуации данная норма Закона N 119-ФЗ не
применяется.
О.Ф.Цибизова
Начальник
отдела
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
Минфина
России
Подписано в печать
04.10.2006
Хотим уточнить ответ на наш вопрос от 24/12/2012 №168102. Дело в том что мы как раз не платим налоги с доходов полученных в Белоруссии и не хотим их там платить. Наш покупатель(белорусское юр.лицо) для этого и просит у нас справку, подтверждающую наше местонахождение. Правильно ли мы (как поставщики услуг) понимаем, что данная справка является подтверждением статуса налогового резидента и получив ее покупатели будут иметь основание перечислять нам выручку без удержания налогов? И второй вопрос. Если мы не будем платить налоги в Белоруссии, должны ли мы в свою налоговую инспекцию сдавать декларацию о доходах полученных вне территории РФ.
1) Покупатель, в соответствии с нормативными актами страны, резидентом которой он является, а также международными соглашениями, обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). Для этого покупатель и просит предоставить справку, подтверждающую ваше местонахождение. В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов. При этом налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. 2) Что касается декларации. Так как российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России, то для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей, и декларацию о доходах, полученных от источников за границей. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены.
Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом
Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим. *
Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99, п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено. *
Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов. *
Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетов не предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией». *
В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:
Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов. *
Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России. *
Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль. *
Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:
Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль, отнесена на убыток организации. *
Пример отражения суммы налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом
ЗАО «Альфа» заключило договор с белорусской организацией на реализацию работ по разработке программного обеспечения. Стоимость работ по договору составляет 8000 долл. США, оплата в соответствии с условиями договора производится в рублях. При этом договором предусмотрена 100%-я предоплата.
Согласно законодательству Республики Беларусь иностранная организация при перечислении денежных средств удержала налог с доходов по ставке 15 процентов. *
5 апреля денежные средства поступили на расчетный счет «Альфы». Курс доллара США на 5 апреля составлял 32,50 руб. за долл. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62
– 221 000 руб. (8000 USD ? 32,5 руб./USD – 0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – получена предоплата от покупателя;
Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– 39 000 руб. (0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – отражено удержание иностранной организацией налога с доходов. *
28 июня российская организация представила в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, с приложением документов, подтверждающих уплату налога на доходы на территории Республики Беларусь. *
Так как ставка налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг), установленная статьей 284Налогового кодекса РФ, составляет 20 процентов и превышает ставку налога, удержанного с доходов белорусской организацией, «Альфа» имеет право зачесть удержанный иностранной организацией налог в полной сумме.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– 39 000 руб. – зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.
Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей. *
Форма декларации и сроки сдачи
Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.
Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде, независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. *
Способы подачи
Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превышает 100 человек, то в текущем году организация может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:
На бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);
в электронном виде.
Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то права выбора у организации нет. В текущем году декларации нужно представлять только в электронном виде. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации за предыдущий год) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Такой порядок подачи налоговой отчетности установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Приложения к декларации
Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России.
Документ, подтверждающий уплату налога самой российской организацией, должен быть заверен налоговой службой иностранного государства. Документ, подтверждающий удержание налога налоговым агентом иностранного государства, заверять в налоговой службе не требуется. Таким документом может быть официальное письмо налогового агента, к которому приложены:
Копия платежного поручения о перечислении суммы удержанного налога (с отметкой банка об исполнении);
копии договоров (контрактов), на основании которых российская организация получила доход. *
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-08-05.
Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ). *
Оформление декларации
Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.
После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.
Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 и письме ФНС России от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9680.
Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.
Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709). Подробнее об этом см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.
Состав декларации
Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:
Титульный лист;
раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
раздел III «Расходы постоянного представительства»;
раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».
Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел I и раздел IV декларации.
Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел II, раздел III и раздел IV. При этом раздел II, раздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:
Каждого постоянного представительства;
каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);
каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходам применяются разные налоговые ставки).
По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела II,раздела III и раздела IV декларации.
Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.
Заполнение раздела I
Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.
Раздел I нужно составить отдельно в отношении:
Каждого источника доходов;
каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.
По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.
В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.
Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.
Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.
Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.
Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.
Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода (т. е. на дату поступления средств от иностранной организации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05.
В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.
Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.
Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения за границей
Российская организация ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.
В апреле «Альфа» заключила с иностранной организацией «Вега» контракт на обучение ее сотрудников. Обучение сотрудников «Веги» происходит за рубежом.
Акт приемки-сдачи преподавательских услуг подписан в июне на сумму 400 000 руб. (по курсу Банка России на день получения дохода). Доходы от преподавательской деятельности относятся к прочим видам дохода (код – 28000).
Расходы, связанные с оказанием преподавательских услуг, составили 160 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:
90 000 руб. – командировочные расходы, понесенные за рубежом;
70 000 руб. – расходы, понесенные в России, в том числе представительские расходы в размере 40 000 руб.
Сумма налогооблагаемого дохода за рубежом равна:
400 000 руб. – 160 000 руб. = 240 000 руб.
С этой суммы при выплате дохода «Вега» удержала налог на прибыль по ставке 10 процентов. Сумма налога, удержанного за рубежом (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату получения дохода), составила 24 000 руб.
Доходы и расходы, связанные с преподавательской деятельностью за границей, «Альфа» отразила в декларации по налогу на прибыль за первое полугодие.
Сумма представительских расходов, понесенных «Альфой» сверх норм, установленных пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, составляет 20 000 руб.
Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по нормам российского законодательства, равна:
160 000 руб. – 20 000 руб. = 140 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль составляет:
400 000 руб. – 140 000 руб. = 260 000 руб.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в российские бюджеты, равна:
260 000 руб. ? 20% = 52 000 руб.
Сумма налога, удержанного за границей (24 000 руб.), меньше суммы налога, начисленной к уплате в России (52 000 руб.). Следовательно, «Альфа» принимает ее к зачету в полном объеме.
В разделе I декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:
По строке 070 «Вид дохода» – доход от преподавательской деятельности;
по строке 080 «Код дохода» – 28000;
по строке 100 «Налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль в Российской Федерации» – первое полугодие;
по строке 110 «Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог» – 240 000 руб.;
по строке 130 «Ставка налога, удержанного в иностранном государстве» – 10 процентов;
по строке 140 «Сумма налога, удержанного в иностранном государстве» – 24 000 руб.;
по строке 150 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации», всего – 140 000 руб.;
по строке 160 «в том числе за пределами Российской Федерации» – 90 000 руб.
В строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174) за первое полугодие бухгалтер «Альфы» указал сумму налога, выплаченную за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога на прибыль, – 24 000 руб.
Заполнение раздела II
В первой части раздела II (строки 010–090) надо отразить:
Сведения о постоянном представительстве;
период включения полученных доходов в декларацию по налогу на прибыль;
налоговую ставку и наименование налога, которым облагается деятельность постоянного представительства в иностранном государстве.
Наименование и код страны выберите из ОКСМ.
Код вида деятельности постоянного представительства выберите из перечня, который приведен в приложении № 3 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.
Во второй части раздела II декларации (строки 100–110) укажите:
Сведения о доходах постоянного представительства. Виды и коды доходов выберите из перечня, приведенного в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709;
сумму налога, уплаченного в иностранном государстве (в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога). К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется;
сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства. Эти расходы нужно распределить пропорционально доле каждого вида доходов в общем объеме поступлений.
Такие требования установлены разделом II Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.
Заполнение раздела III
Сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства, расшифруйте в разделе III декларации.
Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.
В первой части раздела III отразите расходы постоянного представительства в иностранном государстве.
Во второй части раздела III отразите расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные в России.
В обеих частях раздела III расходы, которые при налогообложении прибыли учитываются с ограничениями (либо не учитываются вообще), укажите отдельно.
Такие требования установлены разделом III Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Если Ваша организация-резидент заключила экспортный контракт на реализацию товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности, Вы получите валютную выручку.
Для этого необходимо правильно оформить соответствующие документы.
Для получения валюты необходимо иметь валютный счет в обслуживающем Вас банке.
Банк на основании договора банковского валютного счета открывает:
Текущий валютный счет;
- транзитный валютный счет;
- специальный транзитный валютный счет.
Об открытии каждого из них необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение 10 дней (). Если вы не выполните это требование, ваша организация может быть оштрафована на 5 000 рублей (). За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1 000 до 2 000 рублей (ст.15.4 КоАП РФ).
Требование о направлении отдельного уведомления по каждому счету приведено в письме МНС N 14-3-04/218-Г530. Это требование спорно, ведь транзитный счет открывается параллельно текущему, без просьбы организации. Но во избежание разногласий с налоговой инспекцией, лучше сообщить об открытии 3 счетов. Если у вас есть филиалы, то сообщение об открытии счета в любом из них нужно посылать в налоговые инспекции по месту нахождения филиала и головного офиса.
После подписания контракта (договора) между Вами - российским хозяйствующим субъектом (резидентом)- и иностранным заказчиком (нерезидентом), Вы обязаны представить его оригинал или заверенную копию в банк, в который будет поступать выручка.
Выручка должна поступить на валютные счета в уполномоченных банках РФ. Это записано в Инструкции N 86-И. Для того чтобы не возникало проблем с налоговыми органами, экспортная выручка должна поступать в банк, фактически находящийся на территории РФ.
Если экспортная выручка не будет зачислена на счет вашей организации в уполномоченном банке, на организацию может быть наложен штраф в размере не зачисленной валютной выручки (ст.15.25 КоАП РФ).
Валютная выручка может не поступать на территорию России, такие случаи предусмотрены законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на не зачисление валютной выручки.
На основании представленного Вами внешнеторгового договора (контракта) банк оформляет паспорт сделки (далее - ПС).
ПС - документ , содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом на экспорт товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации.
Согласно требованиям валютного законодательства российский экспортер по каждому заключенному контракту оформляет отдельный ПС. Он оформляется в 2 экземплярах и подписывается банком. С момента его подписания банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции за поступлением выручки по этому контракту.
Банк может отказать с подписании ПС по следующим причинам:
Несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в ПС;
- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;
- оформление ПС с нарушением установленных требований;
- отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;
- представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;
- непредставление экспортером в банк копии необходимого в установленных случаях специального разрешения.
При отказе в подписании ПС банк возвращает экспортеру представленные документы.
Если в дальнейшем в контракт вносятся изменения или дополнения, затрагивающие сведения, указанные в ПС, экспортер представляет в банк, подписавший ПС по данному контракту, оригиналы (заверенные копии) изменений и/или дополнений к контракту; копии разрешений, полученных экспортером в установленном порядке.
После подписания ПС банк в течение 5-ти календарных дней формирует его электронную копию и ведомость. Эти документы служат для учета операций, связанных с поступлением в пользу экспортера в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.
После заверения ПС его первый его экземпляр с контрактом возвращаются экспортеру. Второй экземпляр остается в банке и служит для открытия досье. Досье - это подборка документов по каждому ПС.
Экспортер, осуществляя таможенное оформление экспортируемых товаров, обязан одновременно с представлением грузовой таможенной декларации (ГТД) представить в таможенный орган ксерокопию с хранящегося у него оригинала ПС.
Таможенные органы проверяют соответствие сведений, содержащихся в ПС, сведениям в ГТД, условиям контракта, соответствие оттиска печати банка на ксерокопии паспорта сделки образцу оттиска печати, содержащегося в карточке образцов оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля.
При отсутствии расхождений в документах и при выполнении всех иных требований таможенного законодательства РФ должностное лицо таможенного органа ставит подпись на ксерокопии паспорта сделки и заверяет ее своей личной номерной печатью.
После принятия решения о выпуске товаров экспортер в течение 15-ти календарных дней представляет в банк копию ГТД для помещения в досье.
Таможенный орган формирует учетные карточки движения товаров, которые также отправляются в банк и подшиваются в досье. Учетная карточка таможенно-банковского контроля - документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, а также сведения о поступлениях выручки.
Таким образом, в банке в досье должны быть следующие документы:
Оригинал паспорта сделки;
- копия контракта;
- учетные карточки;
- копия ГТД;
- поручения на продажу части валютной выручки;
- оригинал разрешения Банка России (если необходимо);
- иные документы, заполняемые банком или поступающие в банк.
При поступлении денежных средств на счет экспортера от нерезидента банк не позднее следующего рабочего дня информирует об этом экспортера.
Экспортер в срок не более семи календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и/или транзитный валютный счет, обязан в порядке, установленном банком, предоставить ему информацию:
О номере и дате ПС, по которому поступили денежные средства;
- о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;
- о распределении суммы полученной выручки по произведенным в рамках ПС отгрузкам, подтвержденным соответствующими учетными карточками и/или ГТД.
Если выручка получена в иностранной валюте, то 50% ее в обязательном порядке должно быть продано. Это требование установлено в п.5 ст.6 Закона N 3615-1. Обязательная продажа осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке Российской Федерации не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления валютной выручки в соответствии с порядком, устанавливаемым ЦБР. В начале статьи мы отметили изменения в данном порядке, установленные ЦБР.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, Вы можете хранить на своем валютном счете либо продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
До того, как Вы осуществили обязательную продажу части валютной выручки, Вы можете произвести ряд платежей в валюте. Это разрешено п. 8 Инструкции N 7 .
Например, валютой, поступившей на транзитный счет, можно оплатить:
Транспортировки, и экспедирования грузов;
- экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте, а также оплату таможенных процедур;
- комиссионные вознаграждения в пользу уполномоченных банков за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;
- начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам.
Таким образом, сумму выручки, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить.
Пример.
Организация получила на свой транзитный счет 80 000 $. За перевозку экспортного груза зарубежному партнеру необходимо оплатить 2 000 $. Организация перечисляет эту сумму со своего транзитного валютного счета еще до того, как продало часть валютной выручки.
Организация обязана продать на внутреннем валютном рынке с учетом данной операции 39000 $ ((80 000 $ - 2000 $) х 50%).
Банк зачисляет всю поступившую экспортную выручку на транзитный валютный счет организации. Для продажи валюты Вам следует оформить и представить в банк "Поручение на обязательную продажу валюты". Это типовой бланк, форма которого приведена в приложении 2 к Инструкции N 7. Поручение на обязательную продажу валюты оформляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Типового бланка поручения на добровольную продажу валюты нет. Его форму каждый банк разрабатывает самостоятельно с учетом формы бланка обязательной продажи валюты.
Если такое поручение в течение установленного срока от Вас не поступит, банк самостоятельно продаст часть валютной выручки.
Учет поступления валютной выручки
Рассмотрим на конкретном примере операций по обязательной продаже валютной выручки.Пример.
Организация за проданные за рубежом товары получила экспортную валютную выручку на транзитный валютный счет в размере 50 000 $.
На следующий день организация продает банку 50% выручки (25 000$), а оставшиеся деньги поручает перечислить на текущий валютный счет.
Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 31,50 руб./ $.
Курс ЦБ на дату поступления выручки на транзитный счет составил 31,5150 руб. за 1$, на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 31,5700.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» субсчет 1 "Транзитный валютный счет" Кредит 62 -1
1 575 750 руб. (50 000 $ х 31,5150 руб./$) – поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет;
Дебет 52-1-1 Кредит 91-1
2 750 руб. (50 000 $ х (31,5700 - 31,5150 руб./$))- отражена положительная курсовая разница по валютному счету с моменту поступления валюты до момента ее продажи;
В день направления выручки на обязательную продажу осуществите проводки:
Дебет 57 Кредит 52 –1 -1
789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) – направлено 50% валютной выручки, на обязательную продажу;
Дебет 52-1-2 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52-1-1
789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;
Дебет 51 Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"
787 500 руб. (25 000$ х 31,50 руб./$) – поступили денежные средства на от обязательной продажи валюты.
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 57
789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - списана стоимость проданной валюты.
Если банк взимает комиссию за осуществление данной операции, ее отражают в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России N 33н):
Дебет 91 -2 Кредит 76
На сумму банковской комиссии от обязательной продажи валютной выручки.
Банковская комиссия не должна превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Это установлено п. 9 Инструкции N 7. А. письмом ЦБР N 84 разъяснено, что оплата комиссионного вознаграждения по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном рынке России, должна производиться с текущих валютных счетов предприятий.
Дебет 91 субсчет "
НОУ Сибирский Институт Бизнеса Управления и Психологии
Кафедра Бухгалтерского учета
Контрольная работа
по дисциплине: Бухгалтерский учет ВЭД
Вариант №8
Выполнил (а)
студент (ка) гр. 225-Б
Заочной формы обучения
специальность Бух. учет, анализ и аудит
№ЗК 228-05-К
Корнеева Ю.А.
Проверил (а)
преподаватель
Кочелорова Г.В.
Красноярск 2010
1. Введение
2. Учет экспортных операций у организации-экспортера
3. Учет операций по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю
4. Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт через посредника
5. Учет вознаграждения посредника и экспортных расходов
6. Учет полученных от иностранных покупателей авансов, поступивших на счета посредников
7. Учет операций по экспорту у посредника
8. Учет расчетов с иностранным покупателем и организацией-экспортером (комитентом, доверителем, принципалом)
9. Учет посреднического вознаграждения
10. Учет расходов по осуществлению экспорта
11. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника
12. Заключение
13. Задача
14. Список используемой литературы
Введение
Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.
Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.
Наша страна, щедро наделенная разнообразными природными ресурсами, является активным экспортером нефти, газа, минеральных ресурсов, леса, черных и цветных металлов и давно уже считается «сырьевым кладом» развитых капиталистических стран. И поэтому для российских организаций большое значение имеет именно торговля готовой продукцией на мировом рынке. В настоящее время все большее значение приобретает экспорт высококачественных и конкурентно-способных товаров.
Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово- хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.
Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.
Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций. Актуальность темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета экспортных операций.
Учет экспортных операций у организации-экспортера
Учет операций по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю
· в случае, если в контракте прописано условие EXW («с завода»), может сразу составляться проводка ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция», а если в экспортном контракте предусмотрены другие условия поставки и перехода права собственности, в момент отгрузки товара (продукции) со склада бухгалтер составит проводку ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 или 43, а в момент перехода права собственности к покупателю – одновременно с признанием выручки – стоимость отгруженных товаров или продукции будет списана на счет 90 «Продажи» проводкой ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45.
· Если же экспортируемый товар передается посреднику – т.е. отгружается со склада организации-экспортера на склад посредника, который далее самостоятельно производит отгрузку иностранному покупателю – схема движения товара будет несколько сложнее. В этом случае переданный посреднику товар, который вплоть до его реализации иностранному покупателю является собственностью экспортера, также следует отражать на счете 45, к которому для этих целей следует открыть отдельный субсчет. В этом случае проводки будут выглядеть следующим образом:
Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт через посредника
Если же посредник участвует в расчетах – т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника – одновременно с признанием выручки следует составить проводку ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Таким образом, в учете экспортера будет отражена задолженность посредника по перечислению сумм, которые поступят на его счет от иностранного покупателя. Денежные средства, которые посредник переведет на счет экспортера, будут отражаться проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» с последующим переводом всей суммы на текущий валютный счет проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».
Учет вознаграждения посредника и экспортных расходов
Если посредник не участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения перечисляется проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (если вознаграждение выплачивается в рублях) или 52 «Валютные счета» (если вознаграждение уплачивается в иностранной валюте). Если же посредник участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения автоматически уменьшает его задолженность по перечислению средств, полученных от иностранного покупателя.
В соответствии с условиями посреднического договора и экспортного контракта расходы по транспортировке экспортируемых товаров, их разгрузке и погрузке, страхованию и прочие экспортные расходы может осуществлять сам экспортер, либо их может оплачивать посредник с последующим возмещением данных расходов на основании отчета посредника. В первом случае учет экспортных расходов ведется так же, как и при экспорте без участия посредника. Если же экспортные расходы оплачивает посредник, сумму фактически понесенных посредником расходов на основании его отчета бухгалтер организации-экспортера отнесет на счет 44 «Расходы на продажу» проводкой ДЕБЕТ 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям, оплаченные через посредника» КРЕДИТ 76 «Расчеты с посредником», а сумма компенсации данных расходов может либо удерживаться посредником из суммы, полученной от иностранного покупателя (если он участвует в расчетах), либо перечисляться экспортером.
Учет полученных от иностранных покупателей авансов, поступивших на счета посредников
Несмотря на то, что деньги не поступают непосредственно на счет экспортера, именно он считается получателем данного авансового платежа. Поэтому бухгалтеру организации-экспортера на основании информации, полученной от посредника, следует составить проводку ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам» на сумму аванса, поступившего на счет посредника.
Учет операций по экспорту у посредника
Итак, полученные от российского экспортера (комитента, доверителя, принципала) товары приходуются по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию». Как правило, приходуют их в той оценке, которая указана в посредническом договоре (как цена продажи данных товаров покупателю). А в момент отгрузки данных товаров со склада посредника они списываются с кредита счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Учет расчетов с иностранным покупателем и организацией-экспортером (комитентом, доверителем, принципалом)
Если же посредник участвует в расчетах – т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника – ему следует отразить сумму, подлежащую получению от иностранного покупателя, но по сути принадлежащую комитенту, доверителю или принципалу проводкой ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)». Поступающая от иностранных покупателей валютная выручка будет зачислена банком на транзитный валютный счет посредника и отразится проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Далее посредник должен перечислять всю сумму, причитающуюся экспортеру (за вычетом своего комиссионного вознаграждения) на валютный счет экспортера. Это отразится проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)» КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».
