Pokyny Federálnej daňovej služby o náležitej starostlivosti. Vzor listu daňovému úradu ohľadom due diligence. Vyhodnotenie zozbieraných informácií

Jedným z najčastejších dôvodov odmietnutia odpočtu DPH a odpočtu výdavkov je bezohľadná protistrana. Je to vaša chyba, že ste pri jej výbere nevykonali náležitú starostlivosť. Samozrejme, vždy by ste si mali skontrolovať svoje protistrany, najmä ak pracujete s malými spoločnosťami. V prvom rade, aby ste sa ochránili pred podvodníkmi, uistite sa, že váš partner je dôveryhodný. A každá organizácia kontroluje protistrany vlastným spôsobom. Čo však znamená due diligence pre daňových odborníkov? Ako si preveriť protistranu, aby ste v prípade jej tvrdení dokázali, že ste boli mimoriadne opatrní?

Poznámka
Článok sa bude zaoberať kontrolou organizácie protistrany. Mnohé z týchto odporúčaní však platia aj vtedy, ak je vašou protistranou podnikateľ.

Ministerstvo financií a Federálna daňová služba sa domnievajú, že opatrenia naznačujúce náležitú starostlivosť a opatrnosť sú (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 4.10.2009 N 03-02-07/1-177, zo 7.6.2009 N 03-02-07/1-340 z 31. decembra 2008 N 03-02-07/2-231; Federálna daňová služba Ruska zo dňa 11. februára 2010 N 3-7-07/84):
- získanie kópie osvedčenia o registrácii protistrany na daňovom úrade;
- kontrola skutočnosti zadávania informácií o protistrane do Jednotného štátneho registra právnických osôb;
- získanie splnomocnenia alebo iného dokumentu oprávňujúceho osobu na podpisovanie dokumentov v mene protistrany;
- používanie oficiálnych zdrojov informácií charakterizujúcich činnosť protistrany.
V skutočnosti sa však často ukáže, že dôvodom na uplatnenie nároku voči vám je nie vaša neopatrnosť, ale nečestnosť vašej protistrany. To znamená, že ak napríklad vaša protistrana nepredloží hlásenia a neplatí dane, budú voči vám vznesené nároky bez ohľadu na to, ako dôkladne ste to skontrolovali a aké doklady o tom máte. Ak neexistujú žiadne pohľadávky voči protistrane, daňové orgány nebudú skúmať, či ste preukázali náležitú starostlivosť.
Súdy pri posudzovaní takýchto prípadov rozhodujú tak v prospech organizácií, ako aj v prospech daňových úradov. A nemajú jednotný prístup k posudzovaniu náležitej starostlivosti.

Z overených zdrojov
Kaftannikov Alexey Alexandrovich, vedúci oddelenia daňovej bezpečnosti CJSC AF "Audit-Classic"
"Z nejakého dôvodu sa verí, že víťazstvo na súde v prípade prijatia tovaru od leteckej spoločnosti je možné zaručiť iba preukázaním, že ku kontroverznej operácii skutočne došlo. Tento záver údajne vyplýva z rezolúcií Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie (uznesenie prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 3. 9. 2010 N 15574/09, zo dňa 20. 4. 2010 N 18162/09). mnohí vážne oslabili kontrolu nad protistranami pri uzatváraní zmlúv.To je však nesprávne.Ak kontrola preukáže, že daňovník konal bez náležitej starostlivosti, vedel alebo mal vedieť o „problémovom“ stave protistrany, odpočty DPH a uznanie nákladov A mnohé súdne praktiky to potvrdzujú (uznesenia Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 20.4.2010 N 18162/09, zo dňa 25.5.2010 N 15658/09). protistrany v čase uzatvárania zmlúv - absolútne nevyhnutná vec pre každého daňovníka pracujúceho na všeobecnom daňovom systéme a zjednodušenom daňovom systéme s objektom „príjmy mínus výdavky“.

Po analýze názoru regulačných orgánov a súdnej praxe vám ponúkame hlavné oblasti inšpekcie protistrany a metódy jej vykonávania.

Hlavné smery overovania protistrany

Najčastejšie sú partneri požiadaní, aby potvrdili svoju dôveryhodnosť zakladajúcimi dokumentmi, teda chartou. Pomocou neho môžete skontrolovať názov organizácie, jej umiestnenie a skontrolovať oprávnenie manažéra. A dokonca existujú súdy, ktoré sa domnievajú, že získanie len kópií zakladajúcich dokumentov znamená náležitú starostlivosť (uznesenia FAS ZSO zo dňa 3.5.2010 vo veci N A45-11237/2009; FAS MO zo dňa 3.2.2011 N KA-A41 /555-11, FAS PO zo dňa 14.12.2010 vo veci A65-8579/2010). Je však lepšie brať do úvahy názor regulačných orgánov a nevytvárať si problémy, pretože súdy nie sú vždy na strane organizácií. Takže je potrebné skontrolovať dve hlavné veci.

Skontrolujeme, či je vaša protistrana platiteľom dane

Možnosť 1. Pozeráme sa na informácie z Jednotného štátneho registra právnických osôb z webovej stránky Federálnej daňovej služby.
Jednoducho zadáte DIČ uvedené protistranou na webovej stránke Federálnej daňovej služby, uistite sa, že jeho DIČ je skutočné a v čase uzavretia zmluvy neexistujú žiadne informácie o vylúčení spoločnosti z Jednotného štátneho registra právnických osôb. V jednom zo svojich uznesení Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie usúdil, že táto forma overenia naznačuje výkon náležitej starostlivosti (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 3. 9. 2010 N 15574/09 ). Rovnako rozhodli aj niektoré súdy (uznesenia PPÚ zo dňa 1.11.2011 vo veci č. A65-2843/2011; FAS UO zo dňa 11.8.2011 N F09-4478/11; TsO FAS zo dňa 25.7.2011 v sp. A54-4250/2010С21, FAS MO zo dňa 2.8.2011 N KA-A40/17851-10). Aj keď sa napríklad PPS VSO domnieva, že to nestačí (uznesenia PPS zo dňa 18.8.2010 vo veci A33-19963/2009, zo dňa 24.8.2010 vo veci A10-5604/2009).

Pre tvoju informáciu
DIČ protistrany si môžete skontrolovať na webovej stránke Federálnej daňovej služby www.nalog.ru -> sekcia „Elektronické služby“ -> sekcia „Skontrolujte seba a protistranu“ (http://egrul.nalog.ru/).

Mimochodom, Federálna daňová služba tiež odporúča skontrolovať pomocou svojej oficiálnej webovej stránky (List Federálnej daňovej služby Ruska z 11. februára 2010 N 3-7-07/84):
- či je protistrana jednou z neaktívnych právnických osôb, v súvislosti s ktorými sa daňové orgány rozhodli o blížiacom sa vylúčení z Jednotného štátneho registra právnických osôb;
- či je riaditeľ protistrany diskvalifikovanou osobou.
Takéto informácie vám tiež pomôžu potvrdiť vašu starostlivosť (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby z 28. júla 2011 vo veci č. A57-13884/2010; Federálna protimonopolná služba Moskovskej oblasti zo dňa 9. septembra 2010 č. KA-A40/10126 -10).

Poznámka
Výsledky kontroly protistrany cez internet sú najlepšie prezentované vo forme snímky obrazovky (screenshot) prijatých informácií. Ak to chcete urobiť, stlačte súčasne klávesy Ctrl a PrintScreen na klávesnici. Potom otvorte program Maľovanie v štandardných programoch Windows a vložte obrázok do otvoreného hárku kliknutím pravým tlačidlom myši a výberom príkazu "Vložiť". Výsledný súbor je potrebné uložiť vo formáte *.jpeg pomocou príkazu "Uložiť ako...", ktorý sa nachádza v záložke "Súbor".

Možnosť 2. Dostávame výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb.
Vzhľadom na to, že poskytnutie výpisu je platená služba, je lepšie, ak vám ho poskytne protistrana. Mnohé súdy považujú prítomnosť výpisu za dostatočný prejav náležitej starostlivosti (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby z 10. októbra 2011 vo veci N A65-28269/2010; Vojenský okruh FAS Far Eastern z 3. októbra 2011 N F03- 4402/2011;FAS Moskovský kraj zo dňa 14.3.2011 N KA-A40/ 690-11;FAS SZO zo dňa 21.6.2011 vo veci č.A05-11486/2010;FAS UO zo dňa 18.6.2010 N F09-44 N F09. 10-C2). Aj keď opäť existujú tí, ktorým to nestačí, pretože skutočnosť, že protistrana je zaregistrovaná v Jednotnom štátnom registri právnických osôb, neznamená, že vykonáva skutočné činnosti (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 22.06.2011 N KA-A40/6036-11 zo dňa 22.02.2011 N KA-A40/18297-10;FAS UO zo dňa 28.11.2011 N F09-6952/11;FAS VSO zo dňa 2010 109. prípad N A19-3822/10).

Možnosť 3. Požadujeme kópiu osvedčenia o registrácii a osvedčenia o registrácii na daňovom úrade.
Protistrana vám môže poskytnúť overené kópie týchto dokumentov, a to bez akéhokoľvek úsilia z jeho strany. A to sa bude považovať aj za vašu náležitú starostlivosť (uznesenia PZ FAS zo dňa 20.07.2010 vo veci N A12-23566/2009; FAS MO zo dňa 30.11.2010 N KA-A40/15207-10 zo dňa 24.10.2011 vo veci N A40- 138664/10-127-789, FAS SZO zo dňa 15.8.2011 vo veci A56-36565/2010).

Z overených zdrojov

"Nebolo by zbytočné kontrolovať súlad informácií v predložených dokumentoch so skutočnými informáciami v Jednotnom štátnom registri právnických osôb, ktorý je k dispozícii na webovej stránke Federálnej daňovej služby. Je to potrebné, aby sme sa uistili, že certifikát je v čase uzavretia zmluvy nie je neaktuálna a zodpovedá skutočnosti. Stáva sa, že zmluva je uzatvorená s osobou, ktorá už bola v likvidácii. "Často sa navyše vyskytujú prípady, keď bezohľadné protistrany jednoducho sfalšujú kópie predložených dokumentov. V Okrem toho sa na webovej stránke http://www.kartoteka.ru môžete v reálnom čase uistiť, že proti protistrane nebola začatá likvidácia alebo konkurzné konanie.“

Kontrolujeme oprávnenie osôb podpisujúcich dokumenty v mene vašej protistrany

Ministerstvo financií hovorí, že okrem kontroly samotnej protistranskej organizácie je potrebné overiť aj totožnosť toho, kto v jej mene koná, ako aj to, či má príslušné právomoci. Pre mnohé organizácie sa takéto overovanie už dávno stalo zvykom. Existujú príklady súdnych rozhodnutí, kedy sa súd nepostavil na stranu daňovníka, pretože okrem iného nepreveril právomoci osoby zastupujúcej záujmy spoločníka (uznesenia Federálneho protimonopolného úradu z 20. apríla 2011 vo veci A55-16131/2010 zo dňa 25.08.2011 vo veci N A55-1144/2011 zo dňa 7.7.2011 vo veci N A55-37642/2009).
Na kontrolu prihlasovacích údajov môžete použiť výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb, ktorý obsahuje informácie o vedúcej organizácie (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 9. 6. 2011 N KA-A40/ 9465-11-2). Ale je lepšie sa opýtať protistrany kópie rozhodnutí a príkazov o vymenovaní vedúceho a hlavného účtovníka(uznesenia Federálnej protimonopolnej služby zo dňa 10.06.2011 vo veci č. A62-6220/2010; FAS PO zo dňa 27.12.2011 vo veci č. A55-3941/2011). Ak dokumenty v mene protistrany podpisuje splnomocnený zástupca, požiadajte ho splnomocnenie(uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z 29. júla 2010 vo veci č. A65-23705/2009).
Mimochodom, nezabudnite skontrolovať údaje zástupcu uvedené v predložených dokumentoch s jeho pasom. A ešte lepšie je, ak protistrana súhlasí s tým, že vám poskytne jej fotokópiu (takúto kópiu nemôžete požadovať – obsahuje osobné údaje, ktoré možno použiť len so súhlasom vlastníka (články 3, 6 zákona z 27. júla , 2006 N 152-FZ)) . Toto môže slúžiť ako ďalší dôkaz vašej starostlivosti (List Ministerstva financií Ruska z 13. decembra 2011 N 03-02-07/1-430; Uznesenia FAS Severozápadného okresu z 22. novembra 2010 vo veci č. A56-91778/2009, FAS PO zo dňa 13. mája 2011 vo veci N A55-16741/2010).

Záver
Berúc do úvahy protichodnú súdnu prax a názor regulačných orgánov, je najbezpečnejšie, ak máte všetky vyššie uvedené dokumenty: kópie základných dokumentov, osvedčenia o registrácii a štátnej registrácii, dokumenty potvrdzujúce oprávnenie osôb podpisujúcich primárny dokument, výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb, internetový výtlačok - stránky webovej stránky Federálnej daňovej služby s údajmi o protistrane.

Niektoré spoločnosti okrem vyššie uvedených dokumentov požadujú aj ďalšie informácie. Uvidíme, či to má zmysel.

Licencie

Ak sú práce (služby), ktoré vám poskytuje protistrana, licencované alebo kupujete akýkoľvek tovar, ktorého predaj nie je bez licencie možný, bolo by užitočné vziať si kópiu licencie od protistrany. Musíte overiť skutočnú schopnosť protistrany splniť podmienky zmluvy. V niektorých prípadoch môže byť chýbajúca licencia od protistrany slamkou, ktorá nakláňa misky váh nie vo váš prospech (uznesenia FAS VSO zo dňa 25.3.2010 vo veci č. A19-15776/09 zo dňa 10. /08/2009 vo veci č. A33-17712/08 ). Okrem toho Federálna daňová služba tiež odporúča mať kópiu licencie protistrany (list Federálnej daňovej služby Ruska z 11. februára 2010 N 3-7-07/84).

Z overených zdrojov
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
"Prítomnosť licencie je možné skontrolovať cez internet - na stránke príslušného licenčného úradu. Ak na plnenie zmluvy musí byť Vaša protistrana členom samoregulačnej organizácie (SRO), môžete aj overte si členstvo protistrany v SRO cez internet – na stránke SRO.“

Kópie daňových priznaní a účtovnej závierky

Údaje vo vyhlásení sú daňovým tajomstvom a nemáte právo ich požadovať od svojej protistrany (článok 13 odsek 1, článok 21 odsek 1, článok 102 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale aj keď vám ich poskytne, informácie uvedené vo vyhlásení nemôžu naznačovať spoľahlivosť protistrany. To isté, mimochodom, ako účtovné údaje. Je lepšie podať žiadosť na daňový úrad, v ktorej musíte uviesť:
- účelom žiadosti je získať informácie o porušení daňových predpisov protistranou;
- základ žiadosti - odsek 1 čl. 102 Daňového poriadku Ruskej federácie, čl. 8 federálneho zákona z 27. júla 2006 N 149-FZ.

Ak vám daňové úrady odpovedia, bude to dodatočný dôkaz o vašej starostlivosti (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo 17. augusta 2009 N KA-A40/7659-09). Ak nedôjde k odpovedi, už samotná skutočnosť odvolania svedčí o tom, že ste si dávali pozor (uznesenie 9 ZOZ zo dňa 8.12.2009 N 09AP-23342/2009-AK).

Informácie o bežnom účte protistrany

Prítomnosť bežného účtu u protistrany a bezhotovostné platby svedčia o absolvovaní počiatočnej a pravidelnej internej bankovej kontroly legitimity a právnej spôsobilosti klienta. Preto podľa niektorých súdov samotná prítomnosť bežného účtu u protistrany (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 02.07.2011 N KA-A40/17658-10, zo dňa 19.04.2011 N KA-A40/2826-11) alebo ním uskutočňovanie bezhotovostných platieb ( Uznesenia CO FAS zo dňa 21.10.2010 vo veci č. A23-6231/09A-13-280-21-11-DSP) uvádzajú vašu opatrnosť pri výbere protistrany.

Informácie o tom, či bol konateľ privedený k daňovej alebo správnej zodpovednosti

Odporúča sa požiadať o ne vašu protistranu, Federálnu daňovú službu (List Federálnej daňovej služby Ruska z 11. februára 2010 N 3-7-07/84). Aj keď v praxi môže takáto žiadosť spôsobiť prinajmenšom zmätok medzi protistranou. Nie je známe, čím sa Federálna daňová služba pri vydávaní takýchto odporúčaní riadila, ale ak manažér nebol braný na zodpovednosť, nie je to vôbec zárukou, že spoločnosť bude v dobrej viere. A naopak, ak bol zapojený, neznamená to, že s organizáciou nemožno spolupracovať.

Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie sa domnieva, že pri výbere protistrany je okrem iného potrebné zhodnotiť jej obchodnú povesť (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 25. mája 2010 N 15658/09 ). A mnohé súdy sa tohto stanoviska držia (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 29. novembra 2010 N KA-A40/14525-10, zo dňa 21. novembra 2008 N KA-A40/10833-08-P). Potvrdením overenia obchodnej povesti partnera môžu byť najmä písomné odporúčania iných organizácií.

Dokumenty potvrdzujúce, že protistrana má potrebné zdroje a relevantné skúsenosti

Nevyhnutné zdroje znamenajú dostupnosť výrobných zariadení, technologického vybavenia a kvalifikovaného personálu. Okrem toho sa Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie domnieva, že je potrebné preveriť platobnú schopnosť protistrany, posúdiť riziko nesplnenia záväzkov a v prípade potreby získať zábezpeku na splnenie záväzkov. A mnohé súdy toto stanovisko využívajú (uznesenia PZ FAS z 25. júla 2011 vo veci A55-18206/2010; FAS ZSO zo dňa 28. septembra 2011 vo veci A27-14854/2010). A niektorí uvádzajú aj to, že je potrebné okrem toho preveriť aj umiestnenie organizácie (Uznesenia FAS VSO zo dňa 16.6.2011 vo veci č. A19-19805/10; FAS SZO zo dňa 15.8.2011 vo veci č. A05-12704/2010).

Upozorňujeme manažéra
Pre malých a málo známych dodávateľov musíte zhromaždiť malú dokumentáciu v predzmluvnej fáze, pozostávajúce z kópií zakladacej listiny, osvedčení o registrácii, licencie, výpisu z Jednotného štátneho registra právnických osôb. Pomôže to vyhnúť sa daňovým problémom, ak sa dodávateľ ukáže ako bezohľadný platiteľ dane.

Mimochodom, ministerstvo financií nedávno okrem iného odporučilo preštudovať si informácie (List Ministerstva financií Ruska z 13. decembra 2011 N 03-02-07/1-430):
- o skutočnom umiestnení protistrany;
- o svojich výrobných (obchodných) oblastiach;
- o zrejmých dôkazoch o možnosti protistrany skutočne splniť podmienky zmluvy s prihliadnutím na čas potrebný na dodanie alebo výrobu tovaru, vykonanie práce alebo poskytnutie služby.
Aj keď súdy ani finančníci nevysvetlili, ako sa to dá overiť.

Z overených zdrojov
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
"Môžete si tiež overiť, či protistrana vystupovala ako fiktívna spoločnosť v právnych sporoch. Dá sa to urobiť v akomkoľvek právnom referenčnom systéme, ktorý má databázu rozhodnutí rozhodcovského súdu (napríklad ConsultantPlus). V poslednom čase sa takéto informácie začali objavovať zverejnené na webových stránkach niektorých regionálnych federálnych daňových služieb (najmä Federálnej daňovej služby na území Krasnojarsk).“

Samozrejme, zoznam bol pôsobivý. Netreba sa však nechať odradiť. Ak spolupracujete s veľkými a známymi organizáciami, je nepravdepodobné, že budete mať problémy. A pri práci s malými alebo neznámymi spoločnosťami, najmä ak je suma transakcie vysoká, je lepšie získať čo najväčší zoznam dokumentov.

Z overených zdrojov
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
"Je vhodné rozdeliť všetky protistrany v závislosti od určitých parametrov (finančné ukazovatele, stabilita a pod.) do rizikových skupín a v závislosti od miery rizika zhromaždiť čo najúplnejšiu sadu dokumentov alebo minimum. Postup pri overovaní protistrán a kritérium na ich rozdelenie do skupín je lepšie stanovené internými predpismi.
Ideálnou možnosťou okrem uvedených postupov je výber dodávateľov prostredníctvom výberového konania. Výber ponuky môže byť upravený v pravidlách.“

A pamätajte: v oblasti daňových vzťahov platí prezumpcia dobrej viery (Definícia Ústavného súdu Ruskej federácie z 25. júla 2001 N 138-O). To znamená, že daňové úrady nemajú právo vykladať pojem „daňovníci v dobrej viere“ tak, že vám ukladajú ďalšie povinnosti, ktoré zákon neustanovuje (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu z 29. septembra 2011 v prípade, že A48-4435/2010, Federálna protimonopolná služba Moskovskej oblasti zo dňa 21. júna 2011 č. KA-A40/ 5741-11). Daňoví úradníci musia preukázať, že ste sa pri výbere partnera dopustili nedbanlivosti alebo ste úmyselne spolupracovali s bezohľadnou protistranou (článok 10 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 12. októbra 2006 N 53).

Čo je to due diligence pri výbere protistrany v roku 2018? Ako to preukázať, aby daňové úrady neskôr nevzniesli nároky? Odpovede nájdete v našej konzultácii.

Posúdenie rizík

Pre rok 2017 má predovšetkým správny výber obchodného partnera vplyv na právo platiteľa na odpočítanie DPH - dane z pridanej hodnoty. Preto je uplatňovanie náležitej starostlivosti pri výbere protistrany mimoriadne dôležitým krokom k zníženiu rizík spojených s obchodnými aktivitami.

Je známe, že Federálna daňová služba (FTS of Russia) používa drahý automatizovaný systém kontroly DPH (ASC, verzia 3). Všeobecná schéma jeho fungovania je nasledovná: systém porovnáva odpočty dane uplatňované platiteľom dane za ich nákupy s informáciami z príslušných faktúr od protistrany-predajcu. A ak protistrana nepodala priznanie/nepremietla transakcie do predajnej knihy, alebo sa vyskytnú iné významné nedostatky a platiteľ si uplatnil odpočet za vzťahy s touto protistranou, daňové úrady budú uplatňovať nároky voči konečnému kupujúci. Pretože pri výbere protistrany konal na vlastné riziko.

Je potrebné povedať, že daňové úrady pri výkone kontroly bezodkladne zohľadňujú súhrn zistených faktorov a okolností, ktoré môžu slúžiť ako dôkaz, že daňovník získal neoprávnenú výhodu. Zároveň chápu, že firmy a obchodníci vykonávajú svoju činnosť nezávisle. To znamená, že všetky možné hrozby a riziká berú na seba. Počítajúc do toho:

• pri výbere obchodného partnera;
• za následky s tým spojené, ktoré môžu pre daňovníka dopadnúť nepriaznivo.

Mimochodom, oficiálny internetový zdroj daňového oddelenia - www.nalog.ru - poskytuje informácie o spôsoboch vykonávania finančných a ekonomických aktivít so zvýšeným daňovým rizikom. Na tejto stránke nájdete aj:

• adresy hromadnej obchodnej registrácie;
• funkcionárov, ktorí majú na určitú dobu zakázané podnikať, ako aj mená zainteresovaných spoločností.

Na analýzu daňových rizík odporúčajú vyššie daňové úrady skontrolovať:

• vedenie protistrany má dokumenty potvrdzujúce ich oprávnenie, ako aj kópie dokumentov potvrdzujúcich ich totožnosť;
• informácie o skutočnom umiestnení protistrany, ako aj o umiestnení priestorov skladu, maloobchodu, výroby atď.;
• je možné dospieť k záveru, že protistrana je schopná splniť všetky ustanovenia zmluvy;
• existujú pochybnosti o tom, že protistrana splní potrebné podmienky transakcie včas, berúc do úvahy čas vynaložený na dodanie/poskytnutie služieb/výrobu tovaru a iné náklady.

Prečítajte si tiež Notárske overenie transakcií s pozemkami zrušené

Občiansky zákonník Ruskej federácie a daňový poriadok neobsahujú pojem „náležitá starostlivosť“.

Je dôležité pochopiť: ak protistrana porušila svoje povinnosti podľa zoznamu bodov zmluvy a/alebo nedodržiava daňovú disciplínu, ešte to neznamená, že druhá strana získala neoprávnené daňové zvýhodnenie. Takéto zvýhodnenie sa považuje za neoprávnené, len ak pri kontrole daňový úrad zistí a dokáže, že platiteľ nedodržal náležitú starostlivosť. To znamená, že si bol vedomý porušení zo strany protistrany. Napríklad kvôli spojeniu oboch strán.

Hlavná vec pri uplatňovaní náležitej starostlivosti pri výbere protistrany je táto: ak neprijmete žiadne opatrenia na odstránenie nežiaducich následkov, nevyvíjate potrebnú starostlivosť.

Na koho sa bude sťažovať?

To, či daňové úrady uplatňujú nároky voči jednej alebo druhej strane transakcie, je pomerne citlivá otázka. Ak teda protistrana obchoduje len na papieri – teda ide o leteckú spoločnosť alebo existujú iné znaky nepoctivosti – budú voči platiteľovi vznesené nároky. Pretože z tohto stavu má najmä ekonomický prospech.

Je veľmi výhodné, že na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska nájdete nasledujúce údaje:

• o adresách uvedených ako sídlo viacerých právnických osôb;
• spoločnosti, ktorých manažment zahŕňa diskvalifikované osoby.

Je dobre známe, že letecké spoločnosti sa spravidla registrujú na takzvaných hromadných adresách. Od roku 2016 je z niektorých týchto informácií zrušený režim daňového tajomstva. To značne zjednodušilo proces „tlačenia“ protistrany za dobrú vieru.

V skutočnosti je základným princípom náležitej starostlivosti dodržanie aspoň minimálneho zoznamu nevyhnutných požiadaviek na preverenie možného obchodného partnera. A ak sa nedodržiavajú, s najväčšou pravdepodobnosťou sa to bude považovať za porušenie.

Kritériá

Daňové úrady odporúčajú zástupcom podnikateľov, aby pri uzatváraní rôznych zmlúv dbali na potrebnú opatrnosť. Konkrétne vykonať súbor opatrení zameraných na kontrolu integrity potenciálnej protistrany.

Prečítajte si tiež Od 25. júla 2017 Federálna daňová služba zverejňuje viac informácií o protistranách

Na tento účel predstavitelia Federálnej daňovej služby vypracovali kritériá povinnej starostlivosti pri výbere protistrany (príkaz Federálnej daňovej služby č. MM-3-06/333 z 30. mája 2007 v znení zmien a doplnení z roku 2017). Pomáhajú okamžite identifikovať spoločnosti a individuálnych podnikateľov zaoberajúcich sa vysoko rizikovými finančnými a ekonomickými činnosťami. V koncepcii je celkovo 12 kritérií. Na ich základe môžu platitelia nezávisle posúdiť hlavné riziká. Daňoví špecialisti navyše pri plánovaní kontroly na mieste vyberajú objekt na základe tejto Koncepcie daňovej kontroly.

Okrem toho má domáci referenčný a informačný systém „SPARK“ vyvinutý algoritmus na analýzu protistrany. Jeho index due diligence slúži aj ako pomôcka pre daňové úrady.

Pri výpočte tohto indexu systém berie do úvahy:

• 9 až 20 rôznych faktorov – pre spoločnosti s daňovým výkazníctvom;
• od 4 do 10 – pre spoločnosti bez údajov finančného výkazníctva.

Na základe dostupných údajov o podniku systém pridelí možnej protistrane skóre od 1 do 99 bodov. Ak to bude viac, tak toto už bude nebezpečná spolupráca.

Skóre od 0 do 40 naznačuje relatívne nízke riziko. Od 40 do 70 bodov znamená, že riziko je priemerné. Vysoký stupeň rizika zahŕňa skóre 70 alebo vyššie. Označujú pravdepodobnosť, že protistrana je vytvorená alebo používaná na obchádzanie daňových pravidiel a získavanie neoprávnených výhod.

Ako konať

Teraz o tom, ako uplatniť náležitú starostlivosť pri výbere protistrany. Môže sa vykonávať v nasledujúcich smeroch.

Oficiálna registrácia

Všetky právnické osoby (IP), ktoré oficiálne vykonávajú finančné a ekonomické aktivity, musia byť uvedené v Jednotnom štátnom registri právnických osôb – Jednotnom štátnom registri právnických osôb (USRIP). DIČ poskytnuté protistranou môžete porovnať s DIČ uvedeným na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby.

Zásady náležitej starostlivosti pri výbere protistrany môžu byť zakotvené v internom firemnom dokumente. Vysvetľuje, čo je to due diligence pri uzatváraní zmlúv, ako ju preukázať, ako ju preukázať a aké dokumenty požadovať od protistrán v roku 2018.

Spoločnosti sú povinné dodržiavať zásady náležitej starostlivosti pri výbere protistrany pri obstarávacej činnosti – každú protistranu dôkladne preveriť. V opačnom prípade môžu daňové úrady vylúčiť výdavky z tých, ktoré sa zohľadňujú pri určovaní zdaniteľného zisku, a DPH nebude akceptovaná na započítanie.

Vnútorné podnikové predpisy pomáhajú implementovať princípy due diligence. Pozrime sa bod po bode na to, čo by sa malo v tomto dokumente zohľadniť a ako ho aplikovať v praxi.

Pojem „due diligence“ sa objavil v roku 2006 v uznesení pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 12. októbra 2006 č. 53 „O posudzovaní platnosti daňovníkov poberajúcich daňové výhody rozhodcovskými súdmi“. V posledných dvoch rokoch sa však situácia zhoršila. Daňové úrady začali pri kontrolách na mieste vylučovať niektoré výdavky z tých, ktoré sa zohľadňujú pri určovaní zdaniteľného zisku, a DPH sa neakceptuje. Dôvodom je, že daňovník neuplatnil voči protistrane postup povinnej starostlivosti.

Súdy teraz zamietajú aj takéto zdanlivo presvedčivé argumenty na obranu daňovníka:

• „V občianskom a daňovom zákonníku neexistuje pevný pojem „povinnej starostlivosti“;
• „S podmienkami transakcie sme boli spokojní, platba prebehla pri dodaní, bolo tam daňové identifikačné číslo, bol otvorený bankový účet, boli vyžiadané zakladajúce dokumenty. Nehrozilo nám teda žiadne riziko a nebolo čo kontrolovať.“

Vnútorné podnikové predpisy pre kontrolu protistrán, stanovené na príkaz manažéra, pomáhajú zaviesť v spoločnosti princípy náležitej starostlivosti. Musí uvádzať:

• zásady a postupy, ktoré sa vzťahujú na vykonávanie náležitej starostlivosti pri obstarávaní pri uzatváraní zmlúv v roku 2018;
• zamestnanci spoločnosti, medzi ktorých zodpovednosti patrí kontrola protistrán (bezpečnostní pracovníci, právnici, finančníci, účtovníci).

Pri vypracovaní predpisov odporúčam preštudovať si list Federálnej daňovej služby Ruska č. ED-4-3/20268, ktorý služba vydala 30. novembra 2012. Na základe toho zistíme bod po bode, čo by sa malo v tomto dokumente zohľadniť, ako dôkladne skontrolovať protistrany, a tým preukázať náležitú starostlivosť.

Princíp 1. Požiadajte o informácie z Jednotného štátneho registra právnických osôb. Informácie z Jednotného štátneho registra právnických osôb o štátnej registrácii potenciálnej protistrany vám pomôžu zistiť:

• OGRN;
• adresa sídla;
• priezviská zakladateľov a konateľov;
• kódy podľa druhu činnosti.

Existujú dva spôsoby, ako požiadať o výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb:

1. Bezplatne prostredníctvom webovej stránky Federálnej daňovej služby. Toto bude elektronický výpis. Je tu však jedno „ale“. Od roku 2016 dávajú daňoví inšpektori osobitnú značku do Jednotného štátneho registra právnických osôb, keď dostanú informáciu, že akékoľvek firemné údaje sú nespoľahlivé (fiktívni zakladatelia, adresy atď.). V elektronickom výpise však v súčasnosti nie je žiadna sekcia „Dodatočné informácie“ - tu sa nachádzajú značky tohto druhu (list Federálnej daňovej služby Ruska z 2. septembra 2016 č. ED-3-14/4045@).
2. Písomná žiadosť na daňový úrad. Cena služby je 200 rubľov. Vyhlásenie bude na papieri.

Žiadosť môžete podať na ktorýkoľvek daňový úrad. Je však potrebné vziať do úvahy nasledujúce body:

• žiadosť sa podáva v akejkoľvek forme buď osobne vedúcim organizácie alebo doporučene poštou. Musí uvádzať všetky podrobnosti o spoločnosti, pre ktorú sa informácie požadujú: názov, INN, OGRN. Musíte tiež uviesť všetky informácie o vašej spoločnosti vrátane kontaktných čísel a e-mailovej adresy;
• Pred odoslaním žiadosti musíte zaplatiť za službu (200 rubľov) a k žiadosti priložiť dokument potvrdzujúci platbu;
• odpoveď (výpis) bude poskytnutá poštou alebo, ak je takýto postup uvedený v podanej žiadosti, osobne vedúcemu organizácie alebo inej osobe v zastúpení. Lehota na doručenie informácie je do piatich pracovných dní odo dňa podania žiadosti. Alebo zrýchleným spôsobom - v nasledujúci pracovný deň (cena za službu je vyššia - 400 rubľov).

Princíp 2. Získajte informácie od protistrany o jej aktivitách. Skontrolujte, či má protistrana platný bankový účet. Požiadajte ho o informácie o priemernom počte zamestnancov, aby ste mohli posúdiť dostupnosť pracovných zdrojov potrebných na splnenie podmienok transakcie. Získajte tiež kópie:

• osvedčenie o štátnej registrácii podniku;
• osvedčenia o registrácii na daňovom úrade;
• organizačná listina;
• rozhodnutia o vymenovaní (voľbe) vedúceho organizácie plus druhá a tretia strana jeho pasu (vrátane overenia na webovej stránke Federálnej migračnej služby) s cieľom overiť jeho právomoci.

Uistite sa, že všetky dokumenty sú riadne overené – s pečiatkou a podpismi oprávnených osôb. V opačnom prípade ich súd nemusí uznať ako dôkaz vašej náležitej starostlivosti.

Princíp 3. Skontrolujte protistranu a jej úradníkov. Uvediem zoznam najinformatívnejších a najužitočnejších databáz:

• webová stránka Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruska - vyhľadávanie možných nárokov a prijatých rozhodnutí, súbor arbitrážnych prípadov a banka rozhodnutí;
• register bezohľadných dodávateľov - vedie ho FAS Rusko;
• jednotný federálny register informácií o bankrote;
• register diskvalifikovaných osôb;
• informácie o právnických osobách, ktoré majú daňové dlhy alebo ktoré nepredkladajú správy Federálnej daňovej službe - služba funguje v testovacom režime;
• webová stránka Federálnej súdnej služby - databáza exekučných konaní;
• služba Federálnej daňovej služby na overenie protistrany – v súčasnosti fungujúca v testovacom režime, vám umožňuje skontrolovať identifikačné údaje jednotlivých podnikateľov a právnických osôb;
• webová stránka Federálnej migračnej služby - tu môžete skontrolovať pas osoby, ktorá vás zaujíma, pretože spoločnosť môže byť zaregistrovaná falošným pasom alebo je to pas zamestnanca oprávneného podpisovať dokumenty pre transakciu.
• - tu môžete získať správu vo formáte PDF, ktorá obsahuje údaje z Jednotného štátneho registra právnických osôb/Jednotného štátneho registra fyzických osôb, rozhodcovské konania, informácie o konkurze, dlhy spoločnosti podľa súdnych exekútorov, adresy hromadných registrácií a oveľa viac.

Princíp 4. Analyzujte účtovníctvo a daňové výkazníctvo protistrany. Kópie daňových priznaní k DPH sa vyžadujú za posledné vykazované obdobie. Vhodnosť takejto žiadosti potvrdzuje uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 181062/09 zo dňa 20. apríla 2010 vo veci A11-1066/2009.

Účtovné výkazy sa vyžadujú za posledný uzavretý vykazovací rok. Dá sa získať prostredníctvom systémov ako SPAKR-Interfax alebo Kontur. Majte na pamäti, že správy za ukončený finančný rok sa tam nahrávajú neskoro - približne 9 mesiacov po skončení roka.

Na základe účtovnej závierky protistrany je možné analyzovať finančnú situáciu spoločnosti - vypočítať ukazovatele likvidity a bezpečnosti a vyhodnotiť ziskovosť podnikania.

Poznámka:

• o výške autorizovaného kapitálu - je nepravdepodobné, že seriózna spoločnosť môže mať autorizovaný kapitál 10 000 rubľov;
• na objeme vlastného kapitálu - ak sú všetky zisky stiahnuté prostredníctvom dividend a nie sú reinvestované do podnikania, ide o prístup, ktorý nie je typický pre bežnú spoločnosť;
• či je predchádzajúca obchodná činnosť protistrany porovnateľná s výsledkami aktuálnej transakcie.

Princíp 5. Zaznamenajte históriu vzťahov s protistranou. Okrem všetkých vyššie uvedených informácií zozbierajte nasledujúce dokumenty:

• vizitky (alebo ich skeny) všetkých zamestnancov protistrany, s ktorými komunikácia prebiehala. Prednostne nielen generálny riaditeľ, ale aj konkrétni špecialisti – nákupcovia, logistici atď.;
• kópie elektronickej korešpondencie so zástupcami protistrany, kde sa prejednávajú niektoré záležitosti týkajúce sa transakcie alebo sú naplánované rokovania.

• krátke zhrnutia stretnutí;
• snímky obrazovky webových stránok protistrany. Tieto informácie je potrebné aktualizovať, a preto je dôležité, aby boli dátumy viditeľné na snímkach obrazovky;
• fotografie kancelárie/skladu protistrany. Na fotografiách je vhodné uviesť dátumy fotografovania;
• fotografie so zamestnancami protistrany, napríklad zhotovené počas rokovaní/spoločných konferencií;
• tlačové správy, brožúry a iné reklamné materiály protistrany;
• informácie z médií (články, štúdie atď.), kde sa spomína protistrana;
• kópie správ o výdavkoch, ak sa týkajú stretnutí s protistranou.

Princíp 6. Formulujte ďalšie výhody zo spolupráce s protistranou. Zaznamenajte vo forme akejsi analytickej poznámky tie dodatočné výhody, ktoré vzniknú v priebehu spolupráce s protistranou.

Ako ukazuje súdna prax, súdy môžu akceptovať tieto argumenty:

• uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu zo dňa 24.02.2012 č. A14-1076/2011;
• Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 01.02.2012 č. A14-6758/2011;
• Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského dištriktu zo dňa 18. mája 2012 č. F09-3389/12.

Bohužiaľ, nemôžete sa ospravedlniť (toto je vhodný termín) iba atraktívnosťou obchodu. Aj keď by sa to zdalo logické. Ak sa totiž tá či oná transakcia zrealizuje za výhodnejších podmienok, štát ani firma nebudú v strate. Ale, bohužiaľ, teraz nie je zodpovednosťou daňovníka len posúdiť komerčný prínos potenciálnej transakcie, ale aj posúdiť protistranu pomocou vyššie uvedeného algoritmu.

Niekedy sa odporúča preveriť protistrany v súlade s koncepciou daňových kontrol. Uvádza sa to v nariadení Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 30. mája 2007 č. MM-3-06/333@ v znení zmien a doplnkov z 10. mája 2012. Tento dokument odporúča, aby sa pri hodnotení rizík venovala pozornosť:

• úroveň daňového zaťaženia a jeho korelácia s priemermi v odvetví;
• prítomnosť strát počas niekoľkých vykazovaných období;
• objem odpočtov dane (podiel odpočtov DPH presahuje alebo sa rovná 89 %);
• rast výdavkov prevyšujúci rast príjmov;
• mzdy na zamestnanca sú pod priemerom odvetvia;
• odchýlky ukazovateľov ziskovosti od priemerov odvetvia;
• výška výdavkov blízka výške príjmov (v prípade fyzických osôb podnikateľov).

Je však nepravdepodobné, že každá spoločnosť má rovnaké schopnosti ako daňové úrady. Nie je také ľahké nájsť informácie o priemernom daňovom zaťažení odvetvia alebo o priemernej mzde v odvetví, aby ste ich mohli porovnať s údajmi protistrany. A nie každá protistrana poskytne údaje o priemernej mzde.

Aj keď daňoví úradníci zistia, že spoločnosť nevykonala náležitú starostlivosť, nemusí to vždy znamenať, že všetky výdavky budú odpustené. Ak sa spoločnosti podarí preukázať reálnosť transakcie, náklady budú ocenené trhovou hodnotou. Tento záver možno vyvodiť z uznesenia Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 3. júla 2012 č. 2341/12.

A veľmi čerstvé správy. Koncom novembra sa vo veci A40-71125/2015 objavil rozsudok Najvyššieho súdu RF zo dňa 29. novembra 2016 č. 305-KG16 - 10399. Prípad spoločnosti Tsentrregionugol LLC. Súd vyhovel kasačnej sťažnosti daňovníka.

Existovala teda nádej, že realita operácií zvíťazí nad papierovaním.

Elena Ageeva, finančná riaditeľka Golder Electronics LLC. V oblasti finančného manažmentu pôsobí viac ako 25 rokov, z toho 14 rokov v Golder Electronics (majiteľ značiek Vitek, Rondell, Maxwell).

Výraz „náležitá starostlivosť a opatrnosť“ sa v poslednom čase stáva čoraz bežnejším medzi daňovými inšpektormi a sudcami, ktorí zvažujú daňové spory súvisiace s prijímaním

Nedostatok náležitej starostlivosti a obozretnosti pri výbere protistrán prináša predovšetkým riziká pre finančné a ekonomické aktivity organizácie, ktorá podniká nezávisle a podľa vlastného uváženia.

Takéto riziká môžu byť vyjadrené najmä neskorým dodaním tovaru, dodaním tovaru nízkej kvality, nezaplatením za odoslaný tovar, nemožnosťou uplatniť si nároky voči protistranám a následne od nich vymáhať vzniknuté straty.

Fly-by-night spoločnosti

Pojem „preletová“ spoločnosť používajú kontrolóri najčastejšie pri kontrole spoločnosti v zjednodušenom daňovom systéme „príjmovo-výdavkový“, ktorá je protistranou „preletenej noci“, môžu odmietnuť uznať výdavky pri výpočte „zjednodušenej“ dane.

Daňový poriadok neobsahuje definíciu leteckej spoločnosti. Špecialisti Federálnej daňovej služby Ruska v liste z 11. februára 2010 č. 3-7-07/84 vysvetľujú: „Spoločnosť prelietavajúca v noci... sa chápe ako právnická osoba, ktorá nemá skutočnú nezávislosť, vytvorený bez účelu podnikania,...nepodáva daňové priznania, evidovaný na hromadnej prihlasovacej adrese a pod.“

Známky spoločnosti prelietavajúcej v noci

Zoznam funkcií charakteristických pre letecké spoločnosti je nasledujúci:

• registračná adresa – hromadná (na ktorej je registrovaných viac ako 10 daňovníkov);
• spoločnosť je registrovaná ako spoločnosť s ručením obmedzeným;
• spoločnosť má minimálny autorizovaný kapitál (pre LLC - 10 000 rubľov);
• spoločnosť sa nenachádza na adrese sídla spoločnosti;
• spoločnosť má špecifický názov (zvyčajne ide o bežné slovo bez odkazu na oblasť činnosti a umiestnenie organizácie);
• spoločnosť nedisponuje vlastným investičným majetkom a skladovými priestormi;
• spoločnosť má účty v tej istej banke ako jej protistrany;
• funkcionári spoločnosti nesúvisia s jej činnosťou;
• spoločnosť neplatí dane (alebo platí minimálne platby);
• spoločnosť nepodáva výkazy daňovému úradu (alebo podáva „nulové“ výkazy).

Ak sa pri kontrole zistí, že „zjednodušená“ spoločnosť je „jednodňovou“ spoločnosťou, transakcia s ňou bude uznaná ako zameraná na získanie neoprávneného daňového zvýhodnenia a náklady na transakciu budú vylúčené z dane. základňu.

Známky dohody s leteckou spoločnosťou

Zoznam vlastností spojených s transakciou s leteckou spoločnosťou je uvedený v odseku 12 verejne dostupných kritérií pre sebahodnotenie rizík pre daňových poplatníkov, ktoré používajú daňové úrady v procese výberu objektov na vykonávanie na mieste. daňové kontroly (Príloha č. 2 k príkazu Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2007. č. MM-3-06/333@).

Tie obsahujú:

• nedostatok osobných kontaktov medzi vedením dodávateľskej spoločnosti a vedením odberateľskej spoločnosti pri prerokúvaní dodacích podmienok, ako aj pri podpisovaní zmlúv;
• chýbajúce listinné potvrdenie o poverení vedúceho protistrany, kópie dokladu preukazujúceho jeho totožnosť;
• chýbajúce listinné dôkazy o poverení zástupcu protistrany, kópie jeho dokladu totožnosti;
• nedostatok informácií o skutočnom umiestnení protistrany, ako aj o umiestnení skladových a/alebo výrobných a/alebo maloobchodných priestorov;
• nedostatok informácií o spôsobe získavania informácií o protistrane (žiadna reklama v médiách, žiadne odporúčania od partnerov alebo iných osôb, žiadna internetová stránka protistrany a pod.);
• nedostatok informácií o štátnej registrácii protistrany v Jednotnom štátnom registri právnických osôb.

Prezumpcia dobrej viery daňovníkov

Súdna prax v tejto veci vychádza z prezumpcie dobrej viery daňovníkov. To znamená, že sa predpokladá, že kroky spoločnosti zamerané na získanie daňových výhod sú ekonomicky opodstatnené a informácie obsiahnuté v účtovníctve a daňovom výkazníctve sú spoľahlivé. Spoločnosť zároveň nezodpovedá za konanie všetkých protistrán „zúčastňujúcich sa na viacstupňovom procese platenia a odvodu daní do rozpočtu“ (rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo 16. októbra 2003 č. 329-0).

Existujú však súdne rozhodnutia, ktoré podporujú stanovisko daňových úradov. V tomto prípade sa rozhodcovia odvolávajú na vysvetlivky pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruska, ktoré sú uvedené v bode 10 uznesenia z 12. októbra 2006 č. 53. Z tohto uznesenia vyplýva, že daňové úrady môžu potvrdiť súd neopodstatnenosť daňového zvýhodnenia spoločnosti, ak preukáže, že konala bez náležitej starostlivosti a opatrnosti (vyhlášky Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 23.3.2012 vo veci č. A46-7027/2011 Východný Sibírsky okres zo dňa 20.03.2012 vo veci A19-21036/10).

Pojem „due diligence“ nie je definovaný v Daňovom poriadku. Uznesenie pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruska č. 53 tiež nenaznačuje, ako možno preukázať, že spoločnosť postupovala pri výbere protistrany s náležitou starostlivosťou a opatrnosťou. Potrebné opatrenia naznačujúce výkon náležitej starostlivosti boli vypracované na základe rozhodcovskej praxe. Ich zoznam však nie je úplný. Uveďme si tie hlavné.

1. V čase uzavretia transakcie je spoločnosť povinná u svojej protistrany skontrolovať prítomnosť štátnej registrácie v Jednotnom štátnom registri právnických osôb (USRIP) (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo 16. marca 2015 č. ED-4-2/4124, Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 6. júla 2009 č. 03-02- 07/1-340, uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 1. 2011 č. 10230/10, zo dňa 19. apríla 2011 č. 17648/10 vo veci č. A26-11225/2009). V takom prípade si môžete vyžiadať výpisy z Jednotného štátneho registra právnických osôb (USRIP) na daňovom úrade alebo môžete použiť verejne dostupné informácie z týchto registrov zverejnené na webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska.
2. Ak činnosti vašej protistrany pri plnení zmluvy podliehajú licencovaniu, vyžiadajte si kópiu licencie. Súdna prax ukazuje, že vyžiadanie si dokumentov potvrdzujúcich právo protistrany vykonávať určité druhy činností naznačuje výkon náležitej starostlivosti (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo 16. júla 2012 č. F09-5337/11 vo veci č. A76-22275/10, Moskovský okres zo dňa 8. júna 2012 vo veci č. A41-2153/11).
3. Súdy uvádzajú, že jedným zo znakov toho, že organizácia vykonáva náležitú starostlivosť, je vyžiadať si od protistrany zakladajúce dokumenty (charakteristiku, kópiu zakladateľskej listiny), ako aj kópiu osvedčenia o registrácii na daňovom inšpektoráte (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka zo dňa 15. apríla 2015 číslo F03 -930/2015, okres Severný Kaukaz zo dňa 24. februára 2015 vo veci č. A63-13344/2013).
4. Spoločnosť musí pri zostavovaní zmluvy overiť totožnosť osoby konajúcej v mene protistrany, ako aj to, či má príslušné právomoci (uznesenie Okresného súdu Ďalekého východu z 19. apríla 2011 č. 17648/10 v r. vec A26-11225/2009, centrálny obvod FAS zo dňa 5.3.2012 vo veci A64-3327/2010).
5. Pri uzatváraní obchodu sa uistite, že protistrana má platný bežný účet (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severokaukazského okresu zo dňa 31.08.2012 vo veci č. A32-14753/2011, Centrálny okres zo dňa 21.10.2010 v r. prípad č. A23-6231/09A- 13-280-21-11-DSP).
6. Jedným z kritérií na vykonávanie náležitej starostlivosti je získavanie a analyzovanie informácií o protistranách pomocou oficiálnych zdrojov informácií (masmédiá a internet) (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 13. júna 2012 č. F09- 4458/12 vo veci č. A76-14102/11, Moskovský okres zo dňa 30. mája 2011 č. KA-A40/4929-11 vo veci č. A40-68516/10-76-325). Ak oficiálne zdroje informácií neobsahujú informácie o protistrane kontrolovanej spoločnosti, potom môžu daňové úrady považovať túto skutočnosť za jeden zo znakov spoločnosti, ktorá prelietava v noci (bod 12 Prílohy č. 2 k príkazu zn. Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2007 č. MM-3-06 /333@).
7. Osobný kontakt so zástupcami protistrany okrem iného tiež naznačuje, že organizácia vykonala náležitú starostlivosť. Okres FAS Moskva tak podporil daňové úrady, pričom poukázal na to, že spoločnosť nevykonala náležitú starostlivosť, keďže zmluvy a iné primárne dokumenty boli podpísané v neprítomnosti oprávnených a právnych zástupcov protistrany (uznesenie zo dňa 11. júla 2012 v prípade, že č. A40-103278/11-140- 436).
8. O tom, že daňovník konal s náležitou starostlivosťou, svedčí aj dlhodobý vzťah s dodávateľom, voči ktorému inšpektori predtým nemali žiadne sťažnosti. Arbitrážna prax ukazuje: ak zmluvný vzťah spoločnosti s jej protistranou nie je jednorazový, ale dlhodobý, naznačuje to, že postupovala s náležitou starostlivosťou (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 15. februára 2011 č. F09-2542/10-S3 vo veci A50- 32041/2009).
9. Spoločnosť sa môže obrátiť na daňové úrady so žiadosťou o poskytnutie informácií o plnení svojich daňových povinností jej potenciálnymi protistranami. Keďže takéto informácie nie sú daňovým tajomstvom, inšpektori nemajú právo ich odmietnuť. Požadované informácie sú navyše spôsobené potrebou postupovať s náležitou starostlivosťou a opatrnosťou pri výbere protistrany.

G. _______________ „______“ ____________ 20___

Týmto LLC (IP/CJSC/OJSC/PJSC, atď.) „_____________“ (ďalej len „spoločnosť“) zastúpená generálnym riaditeľom ______________________________________________________________________________________________________. uzatvorenie zmluvy (dohôd) č. _____________ zo dňa „___“ _____________ 20___ so spoločnosťou LLC (IP/CJSC/OJSC/PJSC atď.) „_____________“ (ďalej len „protistrana“):

1. Protistrana je registrovaná na daňové účely u Federálnej daňovej služby č. _____ pre mesto ______________ z __.__.20__ s pridelením DIČ ________________, KPP ______________, ktorého kópie poskytla a ktorej kópie poskytla registračné doklady overené pečiatkou organizácie a podpisom oprávnenej osoby uvedenej v zozname poskytnutom protistrane v čase uzavretia zmluvy.

Protistrana uplatňuje ____________________________________ daňový systém.

2. Dokumenty si Spoločnosť vyžiadala za účelom vykonania náležitej starostlivosti a opatrnosti pri výbere protistrán na základe oficiálnych písomných vysvetlení Ministerstva financií a Federálnej daňovej služby Ruska, ako aj súdnej praxe.

(V TOMTO BODE MÔŽETE ZOZNAM KONKRÉTNE LISTY FTS/MINISTERSTVA FINANCIÍ A VAŠE ZÁKONY RF, Ozbrojených síl RF, Ústavného súdu Ruskej federácie, NIŽŠÍCH SÚDOV).

3. Protistrana potvrdila, že si promptne a v plnom rozsahu plní všetky daňové povinnosti stanovené platnou daňovou legislatívou Ruskej federácie a že proti Protistrane nebolo začaté konkurzné konanie a že Protistrana nie je v procese likvidácie ani reorganizácie.

4. Protistrana má oprávnenie, finančné zdroje a ďalšie podmienky potrebné na uzatváranie obchodných zmlúv a plnenie všetkých finančných záväzkov vyplývajúcich zo zmlúv; plnenie Dohôd nemá za následok porušenie alebo neplnenie ustanovení akýchkoľvek iných zmlúv, dohôd, súdnych príkazov alebo príkazov záväzných pre Protistranu; a Protistrana nie je dlžníkom za platby splatné rozpočtu.

5. Protistrana súhlasí s tým, že charakteristiky Protistrany uvedené v tomto Vyhlásení sú základnými podmienkami všetkých zmlúv uzatvorených medzi Spoločnosťou a Protistranou, ktoré ovplyvňujú hodnotenie plnenia záväzkov Protistranou ako riadne splnené.

6. Protistrana ubezpečila Spoločnosť, že bude aktívne komunikovať so zástupcami Spoločnosti, ako aj so zástupcami regulačných orgánov vo všetkých otázkach týkajúcich sa skutočnosti a zákonnosti platenia DPH a dane z príjmov.

7. Protistrana sa zaviazala podniknúť všetky potrebné kroky na dodržanie prevzatých záruk počas celého trvania zmlúv medzi Spoločnosťou a Protistranou.

8. Ak protistrana nie je schopná poskytnúť všetky alebo niektoré dokumenty, zaväzuje sa poskytnúť písomnú odpoveď odôvodňujúcu odmietnutie poskytnutia dokumentov.

9. Zoznam povinných dokumentov pripojených k tomuto listu (kópie overené protistranou a podpísané oprávnenou osobou, s výnimkou Potvrdenia o bezdlžnosti, ktoré je poskytnuté v origináli):

Charta (aktuálna verzia so všetkými zmenami a doplneniami);
Osvedčenie o vykonaní zápisu právnickej osoby (IP) do Jednotného štátneho registra právnických osôb (USRIP) (od 01.01.2017 - Vstupný list Jednotného štátneho registra právnických osôb/Jednotného štátneho registra právnických osôb);
osvedčenie o registrácii na daňových úradoch Ruskej federácie ako platiteľ dane;
Rozhodnutie riadiaceho orgánu o ustanovení výkonného orgánu;
Príkaz o prevzatí funkcie výkonným orgánom;
Splnomocnenie pre osobu podpisujúcu zmluvu (ak zmluvu podpisuje splnomocnenec);
Zmluva o prenájme priestorov v mieste organizácie (adresa organizácie);
Licencia, certifikát alebo akreditácia (ak sú k dispozícii);
Účtovné a daňové výkazníctvo za posledné vykazovacie obdobie s označením od správcu dane o prijatí alebo s protokolom o odoslaní prostredníctvom elektronických komunikačných kanálov;
Osvedčenie o absencii dlhu voči rozpočtu (originál);
Informačný list z Rosstatu;
Doklady potvrdzujúce zákonnosť používania výhradných práv (ochranná známka, názov spoločnosti atď.) - ak takéto práva existujú;
Doklady potvrdzujúce uplatnenie osobitných daňových režimov.

Generálny riaditeľ spoločnosti „______________“ ________________/______________

Hlavný účtovník spoločnosti "___________" ____________________/______________

M.P. (v prítomnosti)