A Szövetségi Adószolgálat utasítása a kellő gondosságról. Levélminta az adóhivatalnak az átvilágítással kapcsolatban. Az összegyűjtött információk értékelése

Az áfalevonás és a költséglevonás egyik leggyakoribb oka a gátlástalan szerződő fél. Az Ön hibája, hogy nem járt el kellő gondossággal a választás során. Természetesen mindig ellenőriznie kell partnereit, különösen, ha kis cégekkel dolgozik. Először is, hogy megvédje magát a csalóktól, győződjön meg arról, hogy partnere megbízható. És minden szervezet a maga módján ellenőrzi a partnereket. De mit jelent az átvilágítás az adószakértők számára? Hogyan ellenőrizheti partnerét, hogy követelései esetén bizonyíthassa, hogy rendkívül óvatos volt?

jegyzet
A cikk a partnerszervezet ellenőrzéséről lesz szó. Ezen ajánlások közül sok azonban akkor is érvényes, ha az Ön partnere vállalkozó.

A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat úgy véli, hogy a kellő gondosságra és óvatosságra utaló intézkedések a következők N 03-02-07/1-340, 2008. december 31. N 03-02-07/2-231; Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2010. február 11. N 3-7-07/84):
- az ügyfél regisztrációs igazolásának másolatának beszerzése az adóhatóságnál;
- a szerződő félre vonatkozó információknak a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő felvételének tényének ellenőrzése;
- meghatalmazás vagy más olyan dokumentum beszerzése, amely felhatalmazza a személyt, hogy a szerződő fél nevében dokumentumokat írjon alá;
- a szerződő fél tevékenységét jellemző hivatalos információforrások felhasználása.
A valóságban azonban gyakran kiderül, hogy az oka annak, hogy követelést tegyünk ellened nem a te gondatlanságod, hanem a partnered becstelensége. Azaz, ha például az Ön partnere nem nyújt be jelentéseket és nem fizet adót, akkor Ön ellen követelést indítanak, függetlenül attól, hogy mennyire alaposan ellenőrizte és milyen dokumentumokkal rendelkezik ezzel kapcsolatban. Ha nincs követelés a szerződő féllel szemben, akkor az adóhatóság nem vizsgálja, hogy Ön kellő gondosságot tanúsított-e.
A bíróságok az ilyen ügyek elbírálásakor mind a szervezetek, mind az adóhatóságok javára döntenek. És nincs egységes megközelítésük a kellő gondosság értékelésére.

Mérvadó forrásokból
Kaftannikov Alekszej Alekszandrovics, a CJSC AF "Audit-Classic" adóbiztonsági osztályának vezetője
"Valamilyen oknál fogva úgy gondolják, hogy csak úgy lehet garantálni a győzelmet a bíróságon egy fly-by-night cégtől áruátvétel esetén, ha bizonyítja, hogy a vitatott művelet valóban megtörtént. Állítólag ez a következtetés következik a Határozatokból Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának határozata (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010.09.03-i határozata N 15574/09, 2010.04.20. N 18162/09). sokan súlyosan meggyengítették a szerződő felek feletti ellenőrzést a szerződéskötéskor.Ez azonban téves.Ha az ellenőrzés bizonyítja, hogy az adózó kellő körültekintés nélkül járt el, tudott vagy tudnia kellett volna a szerződő fél „problémás” státuszáról, ÁFA levonás és költségelszámolás Ezt számos bírói gyakorlat is megerősíti (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010.04.20-i határozata N 18162/09, 2010.05.25. N 15658/09). szerződő felek a szerződések megkötésekor - feltétlenül szükséges minden olyan adózó számára, aki az általános adórendszeren és az egyszerűsített adórendszeren dolgozik, amelynek tárgya „bevétel mínusz kiadás”.

A szabályozó hatóságok véleményét és a bírói gyakorlatot elemezve kínáljuk Önnek a szerződő fél ellenőrzésének főbb területeit és lefolytatásának módszereit.

A szerződő fél ellenőrzésének fő irányai

Leggyakrabban a partnereket arra kérik, hogy igazolják megbízhatóságukat az alapító okiratokkal, azaz a chartával. Segítségével ellenőrizheti a szervezet nevét, székhelyét, és ellenőrizheti a vezető jogosultságát. És vannak olyan bíróságok is, amelyek úgy vélik, hogy a létesítő okiratok csak másolatainak kézhezvétele kellő gondosságra utal (az FAS ZSO 2010.05.03.-i határozata az N A45-11237/2009. sz. ügyben; FAS MO 2011.02.03. N KA-A41. /555-11 ; FAS PO 2010. december 14-én az A65-8579/2010 sz. ügyben). Azonban jobb, ha figyelembe veszi a szabályozó hatóságok véleményét, és nem okoz magának problémákat, mert a bíróságok nem mindig állnak a szervezetek oldalán. Tehát két fő dolgot kell ellenőrizni.

Ellenőrizzük, hogy az Ön partnere aktuális adóalany-e

1.opció. Megnézzük a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából származó információkat a Szövetségi Adószolgálat webhelyéről.
Egyszerűen írja be a partner által a Szövetségi Adószolgálat webhelyén megjelölt TIN-t, győződjön meg arról, hogy TIN-je valós, és a megállapodás megkötésekor nincs információ a cégnek a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából való kizárásáról. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága egyik határozatában úgy vélte, hogy az ellenőrzés ezen formája a kellő gondosság gyakorlását jelzi (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010.09.03-i határozata N 15574/09 ). Egyes bíróságok is ugyanígy döntöttek (az FAS PA 2011. november 1-jei határozatai az A65-2843/2011 sz. ügyben; FAS UO 2011. augusztus 11-i N F09-4478/11; FAS TsO 2011. július 25-i határozatai az ügyben No. A54-4250/2010C21 ; FAS MO, 2011.08.02. N KA-A40/17851-10). Bár például az FAS VSO úgy véli, hogy ez nem elég (Az FAS VSO 2010.08.18-án kelt állásfoglalása az A33-19963/2009. sz. ügyben, 2010.08.24. az A10-5604/2009. sz. ügyben).

Tájékoztatásképpen
Ellenőrizheti a partner TIN-jét a Szövetségi Adószolgálat webhelyén: www.nalog.ru -> "Elektronikus szolgáltatások" -> "Ellenőrizze magát és a partnert" (http://egrul.nalog.ru/).

Mellesleg, a Szövetségi Adószolgálat is javasolja, hogy ellenőrizze a hivatalos webhelyén (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. február 11-i levele, N 3-7-07/84):
- a szerződő fél azon inaktív jogi személyek közé tartozik-e, amelyek tekintetében az adóhatóság a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából való közelgő kizárás mellett döntött;
- a szerződő fél igazgatója kizárt személy-e.
Az ilyen információk segítenek megerősíteni szorgalmát (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. július 28-i határozatai az A57-13884/2010 sz. ügyben; a Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. szeptember 9-i, KA-A40/10126 sz. -10).

jegyzet
A partnerek interneten keresztüli ellenőrzésének eredményeit legjobban a kapott információkról készült képernyőkép (screenshot) formájában lehet bemutatni. Ehhez nyomja le egyszerre a Ctrl és a PrintScreen billentyűket a billentyűzeten. Ezután nyissa meg a Paint programot a szabványos Windows programokban, és helyezze be a képet a nyitott lapra a jobb gombbal kattintva, és válassza ki a "Beszúrás" parancsot. Az eredményül kapott fájlt *.jpeg formátumban kell elmenteni a "Fájl" fülön található "Mentés másként..." paranccsal.

2. lehetőség. Kivonatot kapunk a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából.
Tekintettel arra, hogy a kivonat nyújtása fizetős szolgáltatás, jobb, ha azt a szerződő fél nyújtja Önnek. Sok bíróság a kivonat meglétét a kellő gondosság elégséges megnyilvánulásának tekinti (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. október 10-i határozata az N A65-28269/2010. sz. ügyben; FAS Távol-keleti Katonai Körzet, 2011. október 3. N F03- 4402/2011; FAS Moszkva Régió, 2011. március 14. N KA-A40/ 690-11; FAS SZO, 2011. június 21. az A05-11486/2010 sz. ügyben; FAS UO 2010. június 18. N F: N KA-A40/ 690-11 10-C2). Bár ismét vannak olyanok, akiknek ez nem elég, mivel az a tény, hogy az ügyfél szerepel a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában, nem jelenti azt, hogy valódi tevékenységet folytat (a Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának állásfoglalása). 2011. június 22. N KA-A40/6036-11, február 22. 2011 N KA-A40/18297-10; FAS UO, 2011. november 28. N F09-6952/11; FAS VSO, október 19., 2010 N A19-3822/10.

3. lehetőség. Bekérjük a regisztrációs igazolás és az adóhatósági nyilvántartásba vételről szóló igazolás másolatát.
A szerződő fél minden erőfeszítés nélkül átadhatja Önnek ezekről a dokumentumokról hiteles másolatot. És ez az Ön átvilágításának is minősül (az FAS PA 2010. július 20-i határozatai az N A12-23566/2009 ügyben; FAS MO 2010. november 30-i N KA-A40/15207-10, 2011. október 24-i határozatai N ügyben A40- 138664/10-127-789, FAS SZO 2011.08.15., A56-36565/2010 sz.

Mérvadó forrásokból

„Nem lenne felesleges ellenőrizni, hogy a benyújtott dokumentumokban szereplő információk megfelelnek-e a tényleges adatoknak a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában, amely a Szövetségi Adószolgálat honlapján érhető el. Erre azért van szükség, hogy megbizonyosodjunk arról, hogy az igazolás a megállapodás megkötésekor nem elavult és megfelel a valóságnak. Előfordul, hogy olyan személlyel kötik a megállapodást, akit már felszámoltak. „Sőt, gyakran előfordul, hogy a gátlástalan szerződő felek egyszerűen meghamisítják a benyújtott dokumentumok másolatait. Ezenkívül a http://www.kartoteka.ru weboldalon valós időben megbizonyosodhat arról, hogy nem indult felszámolási vagy csődeljárás a partnercég ellen."

Ellenőrizzük az Ön partnere nevében dokumentumokat aláíró személyek jogosultságát

A Pénzügyminisztérium szerint a partnerszervezet ellenőrzése mellett ellenőrizni kell a nevében eljáró személy kilétét, valamint azt is, hogy rendelkezik-e a megfelelő jogosítványokkal. Sok szervezetnél az ilyen ellenőrzés régóta szokássá vált. Vannak példák olyan bírósági határozatokra, amikor a bíróság nem állt az adózó oldalára, mert többek között nem ellenőrizte a partner érdekeit képviselő személy jogkörét (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. április 20-i állásfoglalása sz. ügyben, 2011. augusztus 25-én kelt N A55-1144/2011. sz., N A55-37642/2009. sz. ügyben 2011.07.07.).
A hitelesítő adatok ellenőrzéséhez használhatja a jogi személyek egységes állami nyilvántartásának kivonatát, amely információkat tartalmaz a szervezet vezetőjéről (A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.09.06. N KA-A40/ határozata) 9465-11-2). De jobb megkérdezni a partnert vezető és főkönyvelő kinevezéséről szóló határozatok, végzések másolatai(A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. 06. 10-i állásfoglalása az A62-6220/2010. sz. ügyben; FAS PO 2011. 12. 27. az A55-3941/2011. sz. ügyben). Ha a dokumentumokat a szerződő fél nevében meghatalmazott képviselő írja alá, kérdezze meg tőle meghatalmazás(A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. július 29-i állásfoglalása az A65-23705/2009. sz. ügyben).
Egyébként ne felejtse el ellenőrizni a képviselő útlevelével a benyújtott dokumentumokban feltüntetett adatait. És még jobb, ha a szerződő fél beleegyezik abba, hogy átadja Önnek a másolat fénymásolatát (nem kérhet ilyen másolatot - olyan személyes adatokat tartalmaz, amelyek csak a tulajdonos hozzájárulásával használhatók fel (a július 27-i törvény 3. és 6. cikke). , 2006 N 152-FZ)) . Ez további bizonyítékul szolgálhat az Ön szorgalmára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. december 13-i levele N 03-02-07/1-430; FAS északnyugati körzetének 2010. november 22-i határozata . A56-91778/2009; FAS PO 2011. május 13-án az N A55-16741/2010 ügyben).

Következtetés
Figyelembe véve az egymásnak ellentmondó bírói gyakorlatot és a szabályozó hatóságok véleményét, az a legbiztonságosabb, ha rendelkezik a fenti dokumentumok mindegyikével: létesítő okiratok másolatai, nyilvántartásba vételi és állami nyilvántartásba vételi igazolások, az elsődleges okiratot aláíró személyek jogosultságát igazoló dokumentumok, kivonat a Jogi személyek Egységes Állami Nyilvántartásából, a Szövetségi Adószolgálat weboldalának internetes nyomtatott oldala a szerződő félre vonatkozó adatokkal.

Egyes cégek a fenti dokumentumokon kívül egyéb információkat is kérnek. Lássuk, van-e ennek értelme.

Licencek

Ha a szerződő fél által Önnek nyújtott mű (szolgáltatás) licenccel rendelkezik, vagy olyan árut vásárol, amelynek értékesítése engedély nélkül lehetetlen, akkor célszerű a licenc másolatát átvenni a szerződő féltől. Ellenőrizni kell, hogy a szerződő fél ténylegesen képes-e teljesíteni a megállapodás feltételeit. Egyes esetekben a szerződő fél engedélyének hiánya lehet az a pohár a pohárban, amely nem az Ön javára billenti az igazságszolgáltatás mérlegét (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat VSO 2010. március 25-i határozata az A19-15776/09. sz. ügyben, kelt. 2009. október 8. az A33-17712/08 sz. ügyben). Ezenkívül a Szövetségi Adószolgálat azt is javasolja, hogy rendelkezzen a szerződő fél engedélyének másolatával (Az orosz Szövetségi Adószolgálat 2010. február 11-i levele, N 3-7-07/84).

Mérvadó forrásokból
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
"Az engedély megléte az interneten keresztül – az illetékes engedélyező hatóság honlapján – ellenőrizhető. Ha a szerződés teljesítéséhez partnerének egy önszabályozó szervezet (SRO) tagjának kell lennie, akkor azt is megteheti. ellenőrizze az ügyfél tagságát az SRO-ban az interneten keresztül - az SRO honlapján."

Adóbevallások és pénzügyi kimutatások másolatai

A bevallási adatok adótitok, és Önnek nincs joga követelni azokat a partnerétől (az Orosz Föderáció adótörvényének 13. alpontja, 1. pont, 21. cikk 1. pont, 102. cikk). De még ha megadja is ezeket Önnek, a nyilatkozatban szereplő információk nem utalhatnak a szerződő fél megbízhatóságára. Ugyanaz, mint a könyvelési adatok. Jobb, ha kérelmet nyújt be az adóhivatalhoz, amelyben meg kell adnia:
- a megkeresés célja, hogy tájékoztatást szerezzen a szerződő fél által elkövetett adójogszabálysértésekről;
- a kérelem alapja - a Kbt. 1. pontja. 102. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, Art. A 2006. július 27-i N 149-FZ szövetségi törvény 8. cikke.

Ha az adóhatóság válaszol Önnek, ez további bizonyítéka lesz az Ön szorgalmának (A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. augusztus 17-i határozata N KA-A40/7659-09). Ha nem érkezik válasz, már a fellebbezés ténye is bizonyítja, hogy Ön óvatos volt (az AAS 2009.12.08. N 09AP-23342/2009-AK 9. sz. határozata).

Információ az ügyfél folyószámlájáról

A partnernél vezetett folyószámla megléte és a készpénz nélküli fizetések mind a kezdeti, mind az időszakos belső banki ellenőrzések lefolytatását jelzik az ügyfél legitimitását és cselekvőképességét illetően. Ezért egyes bíróságok szerint maga a folyószámla jelenléte az ügyfélnél (a Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.07.02-i határozatai N KA-A40/17658-10, 2011.04.19. N KA-A40/2826-11) vagy az általa végzett nem készpénzes fizetések (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. október 21-i határozatai az A23-6231/09A-13-280-21-11-DSP ügyben) ügyeljen a partner kiválasztásakor.

Információ arról, hogy a vezetőt adó- vagy közigazgatási felelősségre vonták-e

Javasoljuk, hogy ezeket az Ön partnerétől, a Szövetségi Adószolgálattól kérje le (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010. február 11-i levele, N 3-7-07/84). Bár a gyakorlatban egy ilyen kérés legalább megdöbbenést kelthet a partnerben. Nem tudni, hogy a Szövetségi Adószolgálatot mi vezérelte az ilyen ajánlások megfogalmazásakor, de ha a vezetőt nem vonták felelősségre, ez egyáltalán nem garancia arra, hogy a cég jóhiszemű lesz. És fordítva, ha részt vett, az nem jelenti azt, hogy nem lehet együttműködni a szervezettel.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága úgy véli, hogy a partner kiválasztásakor, többek között, értékelni kell annak üzleti hírnevét (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. május 25-i határozata N 15658/09 ). És sok bíróság ragaszkodik ehhez az állásponthoz (A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. november 29-i határozatai N KA-A40/14525-10, 2008. november 21. N KA-A40/10833-08-P). A partner üzleti hírnevének igazolásának megerősítése lehet különösen más szervezetek írásbeli ajánlása.

Olyan dokumentumok, amelyek megerősítik, hogy az ügyfél rendelkezik a szükséges erőforrásokkal és megfelelő tapasztalattal

A szükséges erőforrások a termelő létesítmények, a technológiai berendezések és a szakképzett személyzet rendelkezésre állását jelentik. Ezenkívül az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága úgy véli, hogy ellenőrizni kell az ügyfél fizetőképességét, fel kell mérni a kötelezettségek nem teljesítésének kockázatát, és szükség esetén biztosítékot kell szerezni a kötelezettségek teljesítéséhez. És sok bíróság alkalmazza ezt az álláspontot (az FAS PA 2011. július 25-i határozata az A55-18206/2010. sz. ügyben; FAS ZSO 2011. szeptember 28-i keltezése az A27-14854/2010. sz. ügyben). És egyesek azt is jelzik, hogy ezen felül ellenőrizni kell a szervezet székhelyét is (az FAS VSO 2011. június 16-i állásfoglalása az A19-19805/10 sz. ügyben; az FAS SZO 2011. augusztus 15-i határozata a sz. A05-12704/2010).

Figyelmeztetjük az igazgatót
Kisebb és kevéssé ismert beszállítók esetében a szerződéskötést megelőző szakaszban össze kell gyűjtenie egy kis dossziét, amely a charta másolataiból, a regisztrációs igazolásokból, az engedélyből, a jogi személyek egységes állami nyilvántartásának kivonatából áll. Ez segít elkerülni az adóproblémákat, ha a szállítóról kiderül, hogy gátlástalan adófizető.

A Pénzügyminisztérium egyébként nemrégiben többek között az információk tanulmányozását javasolta (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. december 13-i levele N 03-02-07/1-430):
- a szerződő fél tényleges tartózkodási helyéről;
- termelési (kereskedelmi) területeiről;
- nyilvánvaló bizonyítékokról annak lehetőségéről, hogy a szerződő fél ténylegesen teljesíti a szerződés feltételeit, figyelembe véve az áruk leszállításához vagy előállításához, a munkavégzéshez vagy a szolgáltatásnyújtáshoz szükséges időt.
Bár sem a bíróságok, sem a finanszírozók nem magyarázták meg, hogyan lehet ezt ellenőrizni.

Mérvadó forrásokból
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
"Azt is ellenőrizheti, hogy az ügyfél burkolt cégként szerepel-e a jogi vitákban. Ez bármely olyan jogi referenciarendszerben megtehető, amelyik rendelkezik választottbírósági határozatok adatbázisával (például a ConsultantPlus). Az utóbbi időben elkezdtek ilyen információkat közölni. közzétéve néhány regionális Szövetségi Adószolgálat (különösen a Krasznojarszk Terület Szövetségi Adószolgálata) webhelyén."

Természetesen a lista lenyűgöző volt. De nem kell csüggedni. Ha nagy és jól ismert szervezetekkel működik együtt, akkor nem valószínű, hogy problémái lesznek. És amikor kis vagy ismeretlen cégekkel dolgozik, különösen akkor, ha a tranzakció összege magas, jobb, ha minél nagyobb dokumentumlistát szerez be.

Mérvadó forrásokból
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Audit-Classic"
„Célszerű az összes szerződő felet bizonyos paraméterek (pénzügyi mutatók, stabilitás, stb.) függvényében kockázati csoportokba osztani, és a kockázat mértékétől függően a legteljesebb dokumentumkészletet vagy a minimumot összegyűjteni. A szerződő felek ellenőrzésének eljárása csoportokra bontásuk kritériumát pedig jobban rögzítik a belső szabályozások.
Az ideális megoldás a felsorolt ​​eljárásokon túl a beszállítók pályázat útján történő kiválasztása. A pályázatok kiválasztását a szabályzatban lehet rögzíteni."

És ne feledje: az adóügyi kapcsolatok területén fennáll a jóhiszeműség vélelme (az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2001. július 25-i meghatározása N 138-O). Azaz az adóhatóságnak nincs joga a „jóhiszemű adófizetők” fogalmát úgy értelmezni, hogy az további, törvényben nem rögzített kötelezettségeket róna rád (a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. szeptember 29-i határozata abban az esetben A48-4435/2010 sz.; Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2011. június 21. KA-A40/5741-11). Az adóhatóságnak bizonyítania kell, hogy Ön hanyagul választott partnert, vagy szándékosan együttműködött egy gátlástalan partnerrel (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006. október 12-i határozatának 10. pontja N 53).

Mi az átvilágítás a partnerválasztás során 2018-ban? Hogyan lehet ezt igazolni, hogy az adóhatóság ne tegyen későbbi követelést? A válaszok a konzultációnkban találhatók.

Kockázatértékelés

2017-re mindenekelőtt az üzleti partner helyes megválasztása érinti a kifizető áfa - általános forgalmi adó - levonási jogát. Ezért a partnerválasztás során a kellő körültekintés gyakorlása rendkívül fontos lépés az üzleti tevékenységgel járó kockázatok csökkentésében.

Ismeretes, hogy a Szövetségi Adószolgálat (Oroszország FTS) drága automatizált áfa-ellenőrző rendszert (ASC, 3-as verzió) használ. Működésének általános sémája a következő: a rendszer összehasonlítja az adózó által a vásárlásaik után igényelt adólevonásokat a partner eladó megfelelő számláiból származó információkkal. Ha pedig a szerződő fél nem tett nyilatkozatot/az ügyleteket nem tükrözte az értékesítési könyvben, vagy egyéb jelentős hiányosságok vannak, és a kifizető ezzel a szerződő féllel fennálló kapcsolatai miatt kért levonást, akkor az adóhatóság a végtörlesztéssel szemben érvényesít igényt. vevő. Mert a partner kiválasztásakor saját felelősségére járt el.

El kell mondani, hogy az adóhatóság az ellenőrzések lefolytatása során azonnal figyelembe veszi azon feltárt tényezők és körülmények összességét, amelyek bizonyítékul szolgálhatnak arra, hogy az adózó indokolatlan haszonban részesült. Ugyanakkor megértik, hogy a cégek és a kereskedők önállóan végzik tevékenységüket. Vagyis minden lehetséges fenyegetést és kockázatot magukra vállalnak. Beleértve:

• üzleti partner kiválasztásakor;
• az ezzel járó, az adózó számára kedvezőtlenül alakuló következményekért.

Mellesleg, az adóhivatal hivatalos internetes forrása - www.nalog.ru - tájékoztatást nyújt a megnövekedett adókockázattal járó pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésének módjairól. Ezen az oldalon is megtalálod:

• tömeges cégbejegyzési címek;
• tisztviselők, akiknek bizonyos ideig eltiltották a vállalkozást, valamint az érintett cégek neve.

Az adókockázatok elemzéséhez a vezető adóhatóságok azt javasolják, hogy ellenőrizze:

• az ügyfél vezetése rendelkezik a jogosultságát igazoló dokumentumokkal, valamint a személyazonosságát igazoló dokumentumok másolataival;
• információk a partner tényleges tartózkodási helyéről, valamint a raktári, kiskereskedelmi, termelési stb. területek elhelyezkedéséről;
• megállapítható-e, hogy a szerződő fél képes-e teljesíteni a szerződés valamennyi kikötését;
• van-e kétség afelől, hogy a szerződő fél határidőben teljesíti az ügylet szükséges feltételeit, figyelembe véve a szállításra/szolgáltatásnyújtásra/áru-előállításra fordított időt és egyéb költségeket.

Olvassa el is A földügyletek közjegyzői hitelesítése törölve

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve és az adótörvénykönyv nem tartalmazza a „kellő gondosság” fogalmát.

Fontos megérteni: ha a szerződő fél megszegte a szerződés pontjaiban foglalt kötelezettségeit és/vagy nem tartja be az adófegyelmet, ez még nem jelenti azt, hogy a másik fél indokolatlan adókedvezményben részesült. Az ilyen kedvezmény csak akkor minősül indokolatlannak, ha az adóhatóság az ellenőrzés során azonosítja és bizonyítani tudja, hogy a kifizető nem tartotta be a kellő gondosságot. Vagyis tudott a szerződő fél részéről elkövetett jogsértésekről. Például mindkét fél kapcsolata miatt.

A partnerválasztás során a kellő gondossággal kapcsolatos legfontosabb dolog a következő: ha nem tesz semmilyen intézkedést a nemkívánatos következmények kiküszöbölésére, akkor nem gyakorolja a szükséges gondosságot.

Kire lesz panasz?

Meglehetősen érzékeny kérdés, hogy az adóhatóság követel-e egy ügylet egyik vagy másik felével szemben. Tehát, ha az ügyfél csak papíron folytat üzleti tevékenységet - azaz egy légitársaságról van szó, vagy a hűtlenségre utaló egyéb jelek mutatkoznak -, akkor a fizető féllel szemben követelést indítanak. Mert elsősorban a gazdasági hasznot kapja ebből az állapotból.

Nagyon kényelmes, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján a következő adatok találhatók:

• több jogi személy telephelyeként feltüntetett címekről;
• olyan társaságok, amelyek vezetői között diszkvalifikált személyek is vannak.

Köztudott, hogy a fly-by-night társaságok rendszerint úgynevezett tömeges címeken regisztrálnak. 2016 óta az adótitok rendszerét megszüntették ezen információk egy részéből. Ez nagymértékben leegyszerűsítette a partner jóhiszeműségre való „elnyomásának” folyamatát.

Valójában a kellő gondosság alapelve az, hogy a lehetséges üzleti partner ellenőrzéséhez szükséges minimumkövetelményeket betartsák. Ha pedig nem tartják be őket, az nagy valószínűséggel szabálysértésnek minősül.

Kritériumok

Az adóhatóság azt javasolja, hogy a vállalkozások képviselői járjanak el a szükséges körültekintéssel a különböző megállapodások megkötésekor. Nevezetesen egy olyan intézkedéscsomag végrehajtása, amely a potenciális szerződő fél integritásának ellenőrzését célozza.

Olvassa el is 2017. július 25. óta a Szövetségi Adószolgálat több információt tesz nyilvánosan elérhetővé a szerződő felekről

Ebből a célból a Szövetségi Adószolgálat tisztviselői átvilágítási kritériumokat dolgoztak ki a partner kiválasztásakor (a Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i, 2017-ben módosított, MM-3-06/333 számú végzése). Segítenek azonnal azonosítani a magas kockázatú pénzügyi és gazdasági tevékenységet folytató cégeket, egyéni vállalkozókat. A koncepcióban összesen 12 kritérium szerepel. Ezek alapján a fizetők önállóan felmérhetik a főbb kockázatokat. Ezenkívül a helyszíni ellenőrzések tervezésekor az adószakértők ezen adóellenőrzési koncepció alapján választanak ki egy objektumot.

Emellett a hazai „SPARK” referencia- és információs rendszer algoritmust dolgozott ki a partner elemzésére. Átvilágítási indexe az adóhatóságok számára is útmutatóul szolgál.

Ennek az indexnek a kiszámításakor a rendszer figyelembe veszi:

• 9-20 különböző tényező – adóbevallással rendelkező cégek számára;
• 4-től 10-ig – a pénzügyi beszámolási adatokkal nem rendelkező cégek számára.

A rendszer a vállalkozásról rendelkezésre álló adatok alapján 1-től 99 pontig ad egy lehetséges partnert. Ha több, akkor ez már veszélyes együttműködés lesz.

A 0 és 40 közötti pontszámok viszonylag alacsony kockázatot jeleznek. 40-70 pont azt jelenti, hogy a kockázat átlagos. A magas fokú kockázat magában foglalja a 70-es vagy magasabb pontszámokat. Jelzik annak valószínűségét, hogy egy szerződő felet hoznak létre vagy használják fel az adószabályok megkerülésére és indokolatlan előnyök megszerzésére.

Hogyan kell cselekedni

Most arról, hogyan kell átvilágítást gyakorolni a partner kiválasztásakor. A következő irányok szerint hajtható végre.

Hivatalos regisztráció

Minden hivatalosan pénzügyi és gazdasági tevékenységet folytató jogi személyt (IP) fel kell tüntetni a Jogi személyek Egységes Állami Nyilvántartásában (USRIP). Összehasonlíthatja a partner által megadott TIN-t a Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján feltüntetett TIN-nel.

A partnerválasztás során a kellő gondosság elvei belső cégdokumentumban rögzíthetők. Leírja, hogy mi az átvilágítás a szerződéskötéskor, hogyan kell igazolni, hogyan kell igazolni, és milyen dokumentumokat kell kérni a szerződő felektől 2018-ban.

A cégeknek beszerzési tevékenységük során a partnerválasztás során be kell tartaniuk a kellő gondosság elveit – minden szerződő felet alaposan ellenőrizve. Ellenkező esetben az adóhatóság kizárhatja a ráfordításokat az adóköteles nyereség meghatározásakor figyelembe vett költségek közül, és az áfát nem fogadja el beszámításra.

A kellő gondosság elvének érvényesülését a belső vállalati szabályozás segíti. Nézzük meg pontról pontra, hogy mit kell figyelembe venni ebben a dokumentumban, és hogyan kell alkalmazni a gyakorlatban.

A „kellő gondosság” fogalma 2006-ban jelent meg az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2006. október 12-én kelt 53. sz., „Az adókedvezményekben részesülő adóalanyok érvényességének a választottbíróságok általi értékeléséről” című határozatában. De az elmúlt két évben a helyzet keményebbé vált. A helyszíni ellenőrzések során az adóhatóság bizonyos költségeket elkezdett kizárni az adóköteles eredmény megállapításánál figyelembe vett költségek közül, az áfát pedig nem fogadják el beszámításra. Ennek az az oka, hogy az adózó nem alkalmazta az átvilágítási eljárást az ügyféllel szemben.

A bíróságok viszont az adófizető védelmében még az ilyen kényszerítőnek tűnő érveket is elutasítják:

• „A polgári törvénykönyvben és az adótörvénykönyvben nincs rögzített „átvilágítás” fogalma;
• „A tranzakció feltételeivel meg voltunk elégedve, a fizetés kézbesítéskor történt, volt adóazonosító jel, bankszámla nyitott, az alapító okiratokat bekérték. Így nem jelentett számunkra kockázatot, és nem volt mit ellenőrizni.”

A partnerek ellenőrzésére vonatkozó, az ügyvezető utasítására rögzített belső vállalati szabályzat segíti a kellő gondosság elvének a társaságban történő bevezetését. Fel kell tüntetnie:

• azokat az elveket és eljárásokat, amelyek a 2018. évi szerződések megkötésekor a beszerzési tevékenységek kellő körültekintésére vonatkoznak;
• a cég alkalmazottai, akiknek feladatai közé tartozik a szerződő felek ellenőrzése (biztonsági tisztek, ügyvédek, finanszírozók, könyvelők).

A szabályozás kidolgozásakor javaslom az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ED-4-3/20268 sz. levelének tanulmányozását, amelyet a szolgálat 2012. november 30-án adott ki. Ennek alapján pontról pontra kitaláljuk, mit kell figyelembe venni ebben a dokumentumban, hogyan kell alaposan ellenőrizni a szerződő feleket, ezzel is tanúsítva a kellő gondosságot.

1. alapelv. Kérjen információkat a jogi személyek egységes állami nyilvántartásától. A jogi személyek egységes állami nyilvántartásából származó információk a potenciális szerződő felek állami nyilvántartásba vételével kapcsolatban segítenek meglátni:

• OGRN;
• legális cím;
• az alapítók és vezetők vezetékneve;
• kódok tevékenység típusa szerint.

Kétféleképpen kérhet kivonatot a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából:

1. Ingyenes a Szövetségi Adószolgálat honlapján. Ez egy elektronikus nyilatkozat lesz. Van azonban egy „de”. 2016-tól az adóellenőrök külön jelölést helyeznek el a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában, amikor olyan információt kapnak, hogy a cégadatok nem megbízhatóak (fiktív alapítók, címek stb.). Az elektronikus nyilatkozatban azonban jelenleg nincs „További információk” szakasz - itt találhatók az ilyen jelek (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2016. szeptember 2-i levele, ED-3-14/4045@ szám).
2. Írásbeli kérelem az adóhivatalhoz. A szolgáltatás ára 200 rubel. A nyilatkozat papíron lesz.

Kérelmet bármelyik adóhivatalhoz benyújthat. De a következő szempontokat kell figyelembe venni:

• a kérelmet bármilyen formában a szervezet vezetője személyesen vagy ajánlott levélben nyújtja be. Fel kell tüntetni annak a vállalatnak az összes adatát, amelyre vonatkozóan információt kérnek: név, INN, OGRN. Ezenkívül meg kell adnia a cégével kapcsolatos összes információt, beleértve a kapcsolattartási számokat és az e-mail címet;
• A kérelem benyújtása előtt fizetnie kell a szolgáltatásért (200 rubel), és csatolnia kell a fizetést igazoló dokumentumot a kérelemhez;
• a választ (kivonatot) postai úton, vagy ha a benyújtott kérelemben megjelölték, személyesen a szervezet vezetőjének vagy meghatalmazott útján más személynek adjuk meg. A tájékoztatás határideje a kérelem benyújtásától számított öt munkanapon belül van. Vagy gyorsított módon - a következő munkanapon (a szolgáltatás költsége magasabb - 400 rubel).

2. alapelv. Információt szerezzen a partnertől a tevékenységéről. Ellenőrizze, hogy az ügyfél rendelkezik-e érvényes bankszámlával. Kérjen tőle tájékoztatást az átlagos létszámról az ügylet feltételeinek teljesítéséhez szükséges munkaerő rendelkezésre állás felmérése érdekében. Szerezzen másolatot a következőkről is:

• a vállalkozás állami nyilvántartásba vételéről szóló igazolás;
• az adóhatóságnál történő regisztrációról szóló igazolások;
• szervezeti charta;
• határozatok a szervezet vezetőjének kinevezéséről (megválasztásáról), valamint útlevelének második és harmadik oldaláról (beleértve a Szövetségi Migrációs Szolgálat honlapján történő ellenőrzést is) hatáskörének ellenőrzése érdekében.

Győződjön meg arról, hogy minden dokumentum megfelelően hitelesített - a felhatalmazott személyek pecsétjével és aláírásával. Ellenkező esetben a bíróság nem fogadhatja el őket kellő gondosság bizonyítékaként.

3. alapelv. Ellenőrizze a partnert és tisztviselőit. Felsorolom a leginformatívabb és leghasznosabb adatbázisokat:

• Oroszország Legfelsőbb Választottbíróságának webhelye - keresse meg a lehetséges követeléseket és hozott határozatokat, a választottbírósági ügyek aktáját és a határozatok bankját;
• a gátlástalan beszállítók nyilvántartása - a FAS Oroszország vezeti;
• a csődre vonatkozó információk egységes szövetségi nyilvántartása;
• a kizárt személyek nyilvántartása;
• információk azokról a jogi személyekről, amelyek adótartozással rendelkeznek, vagy nem nyújtanak be jelentést a Szövetségi Adószolgálatnak - a szolgáltatás teszt üzemmódban működik;
• a Szövetségi Végrehajtó Szolgálat honlapja - a végrehajtási eljárások adatbankja;
• a Szövetségi Adószolgálat szolgáltatás a partner ellenőrzésére - jelenleg teszt üzemmódban működik - lehetővé teszi az egyéni vállalkozók és jogi személyek azonosítási adatainak ellenőrzését;
• a Szövetségi Migrációs Szolgálat webhelye - itt ellenőrizheti az érdeklődő személy útlevelét, mivel a céget hamis útlevéllel lehet regisztrálni, vagy a tranzakcióhoz szükséges dokumentumok aláírására jogosult alkalmazott útlevele.
• - itt egy PDF formátumú jelentést kaphat, amely tartalmazza a Jogi Személyek Egységes Állami Nyilvántartásából/Egyesített Állami Vállalkozók Nyilvántartásából származó adatokat, választottbírósági ügyeket, információkat a csődről, a cég adósságait a végrehajtók szerint, a tömeges bejegyzések címeit, ill. sokkal több.

4. alapelv. Elemezze a partner számviteli és adóbevallását. Az utolsó beszámolási időszakra vonatkozó áfa-bevallás másolata szükséges. Az ilyen kérelem célszerűségét megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. április 20-án kelt, 181062/09 sz. határozata az A11-1066/2009.

Számviteli kimutatások szükségesek az utolsó lezárt beszámolási évről. Olyan rendszereken keresztül szerezhető be, mint a SPAKR-Interfax vagy a Kontur. Ne feledje, hogy a befejezett pénzügyi évre vonatkozó jelentések későn – körülbelül 9 hónappal az év vége után – töltődnek fel.

A szerződő fél pénzügyi kimutatásai alapján lehetőség nyílik a társaság pénzügyi helyzetének elemzésére - likviditási és biztonsági mutatószámok kiszámítására, valamint a vállalkozás jövedelmezőségének értékelésére.

Megjegyzés:

• az alaptőke összegéről - nem valószínű, hogy egy komoly társaságnak 10 000 rubel jegyzett tőkéje lehet;
• a saját tőke volumenéről - ha az összes nyereséget osztalékon keresztül vonják ki, és nem fektetik vissza az üzletbe, akkor ez egy normál vállalatra nem jellemző megközelítés;
• hogy az ügyfél korábbi üzleti tevékenysége összevethető-e a jelenlegi ügylet eredményeivel.

5. alapelv. Rögzítse a partnerrel fennálló kapcsolatok történetét. A fenti információkon kívül gyűjtse össze a következő dokumentumokat:

• névjegykártyák (vagy beolvasott képek) azon partner valamennyi alkalmazottjának, akivel a kommunikáció zajlott. Lehetőleg ne csak a főigazgató, hanem konkrét szakemberek - vásárlók, logisztikusok stb.;
• a szerződő fél képviselőivel folytatott elektronikus levelezés másolatai, ahol az ügylettel kapcsolatos kérdéseket megvitatják vagy tárgyalásokat ütemeznek.

• találkozók rövid összefoglalói;
• képernyőképek a partner webhelyeinek oldalairól. Ezeket az információkat naprakészen kell tartani, ezért fontos, hogy a dátumok megjelenjenek a képernyőképeken;
• fényképek a partner irodájáról/raktáráról. A fényképeken célszerű feltüntetni a forgatás időpontját;
• fényképek a partner alkalmazottaival, például tárgyalások/közös konferenciák során;
• a partner sajtóközleményei, füzetei és egyéb reklámanyagai;
• a médiából származó információk (cikkek, tanulmányok stb.), ahol a szerződő felet említik;
• költségjelentések másolatai, ha azok a szerződő féllel folytatott találkozókra vonatkoznak.

6. alapelv. Fogalmazzon meg további előnyöket a partnerrel való együttműködésből. Valamilyen elemző jegyzet formájában rögzítse azokat a további előnyöket, amelyek a partnerrel való együttműködés során felmerülnek.

Amint azt a bírói gyakorlat mutatja, a bíróságok elfogadhatják az alábbi érveket:

• A Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. február 24-i, A14-1076/2011 sz. határozata;
• A Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012.02.01-i, A14-6758/2011 sz. határozata;
• Az Uráli Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. május 18-i F09-3389/12. sz. határozata.

Sajnos nem igazolhatja magát (itt ez a megfelelő kifejezés) csak az üzlet vonzerejével. Bár logikusnak tűnne. Hiszen ha ez vagy az a tranzakció kedvezőbb feltételekkel bonyolódik le, akkor sem az állam, sem a cég nem lesz veszteséges. De sajnos most az adófizető felelőssége nem csak az, hogy felmérje a potenciális ügylet kereskedelmi hasznát, hanem az is, hogy a fenti algoritmus segítségével felmérje a partnert.

Néha előfordul, hogy az adóellenőrzés koncepciójával összhangban ellenőrizni kell a partnereket. Ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i, MM-3-06/333@ számú, 2012. május 10-én módosított rendelete tartalmazza. Ez a dokumentum azt ajánlja, hogy a kockázatok értékelése során fordítsanak figyelmet a következőkre:

• az adóteher mértéke és összefüggése az iparági átlagokkal;
• veszteségek jelenléte több jelentési időszakban;
• adólevonások mennyisége (az áfalevonások aránya meghaladja vagy egyenlő 89%-kal);
• a bevételek növekedését meghaladó kiadásnövekedés;
• az egy alkalmazottra jutó bérek az iparági átlag alatt vannak;
• a jövedelmezőségi mutatók eltérései az iparági átlagoktól;
• a bevétel összegéhez közeli kiadások összege (egyéni vállalkozók esetében).

De nem valószínű, hogy minden cég ugyanolyan képességekkel rendelkezik, mint az adóhatóság. Nem olyan egyszerű információt találni az iparág átlagos adóterhéről, illetve az ágazati átlagkeresetről, hogy összevethessük a partner adataival. És nem minden partner szolgáltat adatokat az átlagfizetésről.

Még ha az adóhatóság megállapítja is, hogy egy vállalat nem járt el kellő gondossággal, ez nem mindig jelenti azt, hogy minden költséget el kell engedni. Ha a cégnek sikerül igazolnia a tranzakció valóságát, akkor a költségek piaci értéken kerülnek megállapításra. Ez a következtetés az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. július 3-án kelt 2341/12. sz. határozatából vonható le.

És nagyon friss hírek. November végén megjelent az RF Legfelsőbb Bíróság 2016. november 29-i, 305-KG16 - 10399 sz. ítélete az A40-71125/2015. sz. ügyben. A Tsentrregionugol LLC esete. A bíróság helyt adott az adózó semmisségi fellebbezésének.

Így volt remény arra, hogy a műveletek valósága felülkerekedik a papírmunka felett.

Elena Ageeva, a Golder Electronics LLC pénzügyi igazgatója. Több mint 25 éve dolgozik a pénzügyi menedzsment területén, ebből 14 éve a Golder Electronics-nál (a Vitek, Rondell, Maxwell márkák tulajdonosa).

A „kellő körültekintés és körültekintés” kifejezés az utóbbi időben egyre elterjedtebb az adóellenőrök és a bírák körében, akik az átvétellel kapcsolatos adóvitákat tárgyalják.

A partnerek kiválasztásánál a kellő körültekintés és körültekintés hiánya elsősorban az önállóan és saját belátása szerint üzleti tevékenységet folytató szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenysége szempontjából jelent kockázatot.

Az ilyen kockázatok különösen az áruk késedelmes szállításában, rossz minőségű áruk szállításában, a szállított áruk fizetésének elmulasztásában, a szerződő felekkel szembeni követelések képtelenségében és a felmerült veszteségek későbbi megtérülésében fejeződhetnek ki.

Fly-by-night társaságok

A „fly-by-night” cég kifejezést leggyakrabban az ellenőrök használják, amikor a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszerben ellenőriznek egy céget, amely a „repülőgép” partnere, megtagadhatják az elismerést. kiadások az „egyszerűsített” adó kiszámításakor.

Az adótörvény nem tartalmazza a légitársaság definícióját. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakemberei 2010. február 11-én kelt 3-7-07/84 levelükben kifejtik: „A légitársaság... alatt olyan jogi személy értendő, amely nem rendelkezik tényleges függetlenséggel, vállalkozási cél nélkül hozott létre,...nem nyújt be adóbevallást, tömeges regisztrációs címen nyilvántartott stb.

Egy repülő társaság jelei

A fly-by-night társaságokra jellemző tulajdonságok listája a következő:

• regisztrációs cím – tömeg (amelyre több mint 10 adózót regisztráltak);
• a társaság korlátolt felelősségű társaságként van bejegyezve;
• a társaság minimális jegyzett tőkével rendelkezik (az LLC esetében - 10 000 rubel);
• a társaság nem a jogi címén található;
• a cégnek konkrét neve van (általában ez egy általános szó, amely nem utal a szervezet tevékenységi területére és helyére);
• a társaság nem rendelkezik saját befektetett eszközzel és tárolóval;
• a társaság ugyanabban a bankban rendelkezik számlákkal, mint partnerei;
• a társaság tisztségviselői nem kapcsolódnak tevékenységéhez;
• a vállalat nem fizet adót (vagy minimális befizetést teljesít);
• a cég nem nyújt be jelentéseket az adóhivatalnak (vagy „nulla” jelentést ad).

Ha az ellenőrzés során kiderül, hogy az „egyszerűsített” cég „egynapos” társaság, akkor a vele folytatott ügylet indokolatlan adókedvezmény megszerzését célzónak minősül, és az ügylet költségeit az adóból kizárják. bázis.

Egy repülőtársasággal kötött megállapodás jelei

A fly-by-night céggel kötött ügyletben rejlő jellemzők listája az adóalanyok kockázatainak önértékelésére vonatkozó nyilvánosan elérhető kritériumok 12. pontjában található, amelyet az adóhatóság a helyszíni lebonyolításhoz szükséges objektumok kiválasztása során használ. adóellenőrzések (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2007. május 30-i végzésének 2. számú melléklete. MM-3-06/333@ szám).

Ezek tartalmazzák:

• a személyes kapcsolatok hiánya a szállító cég vezetése és a vevő cég vezetése között a szállítási feltételek megbeszélésekor, valamint a szerződések aláírásakor;
• a partner cég vezetőjének jogosítványának okirati igazolásának hiánya, a személyazonosságát igazoló okmány másolata;
• az ügyfél képviselőjének meghatalmazását igazoló okiratok hiánya, személyazonosító okmányának másolata;
• az ügyfél tényleges tartózkodási helyére, valamint a raktár és/vagy termelő és/vagy kiskereskedelmi terület helyére vonatkozó információk hiánya;
• a szerződő félre vonatkozó információk megszerzésének módjára vonatkozó információk hiánya (nincs reklám a médiában, nincsenek ajánlások partnerektől vagy más személyektől, nincs a szerződő fél webhelye stb.);
• információ hiánya az ügyfél állami nyilvántartásba vételéről a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában.

Az adózók jóhiszeműségének vélelme

A bírói gyakorlat ebben az ügyben az adózók jóhiszeműségének vélelmén alapul. Vagyis feltételezzük, hogy a társaság adókedvezmény megszerzésére irányuló tevékenysége gazdaságilag indokolt, a számvitelben és adóbevallásban szereplő információk megbízhatóak. Ugyanakkor a társaság nem felelős az összes olyan partner tevékenységéért, amely „az adófizetés és a költségvetésbe történő átutalásának többlépcsős folyamatában részt vesz” (az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2003. október 16-i határozata, 1. sz. 329-O).

Vannak azonban olyan bírósági határozatok, amelyek alátámasztják az adóhatóság álláspontját. Ebben az ügyben a választottbírók az Oroszországi Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának magyarázataira hivatkoznak, amelyeket a 2006. október 12-i 53. számú határozat 10. pontja tartalmaz. Ebből a határozatból az következik, hogy az adóhatóságok megerősíthetik, a bíróság a cég adókedvezményének megalapozatlanságát, ha bizonyítja, hogy kellő gondosság és körültekintés nélkül járt el (a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. március 23-i rendelete a kelet-szibériai körzet A46-7027/2011. sz. ügyben 2012. március 20-án kelt az A19-21036/10. sz. ügyben).

Az „átvilágítás” fogalmát az adótörvény nem határozza meg. Az Oroszországi Legfelsőbb Választottbíróság plénumának 53. sz. határozata sem utal arra, hogy miként igazolható, hogy a társaság kellő gondossággal és körültekintéssel járt el a partner kiválasztásakor. A kellő gondosság gyakorlását jelző szükséges intézkedések a választottbírósági gyakorlat alapján kerültek kidolgozásra. A felsorolásuk azonban nem teljes. Soroljuk fel a főbbeket.

1. Az ügylet megkötésekor a társaság köteles ellenőrizni partnerével az állami bejegyzés meglétét a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában (USRIP) (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015. március 16-i levele No. ED-4-2/4124, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2009. július 6-i 03-02-07/1-340, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének február 1-i határozata, 2011. évi 10230/10. sz., 2011. április 19-i 17648/10. sz. A26-11225/2009 sz. ügyben). Ebben az esetben kivonatokat kérhet az adóhivataltól a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából (USRIP), vagy felhasználhatja az ezekből a nyilvántartásokból származó, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat webhelyén közzétett, nyilvánosan elérhető információkat.
2. Ha az Ön szerződő felének a szerződés teljesítése során végzett tevékenysége engedélyköteles, kérje az engedély másolatát. A bírói gyakorlat azt mutatja, hogy a szerződő fél bizonyos típusú tevékenységek végzéséhez való jogát megerősítő dokumentumok bekérése a kellő gondosság gyakorlását jelzi (az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. július 16-i F09-5337/11. sz. határozata abban az esetben sz. A76-22275/10, Moszkvai körzet, 2012. június 8-án kelt az A41-2153/11 sz. ügyben).
3. A bíróságok azt jelzik, hogy a szervezet kellő gondosságot tanúsító egyik jele, hogy a szerződő féltől bekérik az alapító okiratokat (alapszabály, az alapító okirat másolata), valamint az adófelügyeleti nyilvántartásba vételről szóló igazolás másolatát (határozat A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2015. április 15-i F03-930/2015. sz., Észak-Kaukázusi körzet 2015. február 24-i sz.
4. A megállapodás megkötésekor a társaságnak ellenőriznie kell a szerződő fél nevében eljáró személy személyazonosságát, valamint azt, hogy rendelkezik-e a megfelelő hatáskörrel (a Távol-keleti Kerületi Bíróság 2011. április 19-i 17648/10. sz. határozata). A26-11225/2009. sz. ügy, FAS Központi Kerület, 2012. március 5., A64-3327/2010. sz. ügy).
5. Az ügylet megkötésekor győződjön meg arról, hogy az ügyfél érvényes folyószámlával rendelkezik (az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. augusztus 31-i határozata az A32-14753/2011. sz. ügyben, Központi Kerület 2010. október 21-i ügyszám: A23-6231/09A- 13-280-21-11-DSP).
6. A kellő gondosság gyakorlásának egyik feltétele a szerződő felekkel kapcsolatos információk megszerzése és elemzése hivatalos információforrások (tömegmédia és internet) segítségével (az Uráli kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. június 13-i, F09-sz. határozata) 4458/12, A76-14102/11, Moszkvai körzet, 2011. május 30-án kelt KA-A40/4929-11. sz. ügyben A40-68516/10-76-325). Ha a hivatalos információforrások nem tartalmaznak információt az ellenőrzött vállalkozás partneréről, úgy ezt a tényt az adóhatóság a fly-by-night társaság egyik jelének tekintheti (a végzés 2. számú mellékletének 12. pontja). az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, 2007. május 30-i MM-3-06 /333@).
7. Többek között a partner képviselőivel való személyes kapcsolatfelvétel is azt jelzi, hogy a szervezet kellő gondosságot tanúsított. Így a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata támogatta az adóhatóságot, rámutatva arra, hogy a cég nem járt el kellő gondossággal, mivel a szerződéseket és más elsődleges dokumentumokat a szerződő fél meghatalmazott és törvényes képviselőinek távollétében írták alá (július 11-i határozat). , 2012. sz. ügy: A40-103278/11-140-436).
8. Az adózó kellő körültekintésére utal a szállítóval fennálló tartós kapcsolat is, amellyel szemben az ellenőröknek korábban nem volt panasza. A választottbírósági gyakorlat azt mutatja, hogy ha egy cég szerződéses kapcsolata a partnerével nem egyszeri, hanem hosszú távú, ez azt jelzi, hogy kellő gondossággal járt el (az Uráli Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. február 15-i határozata nem F09-2542/10-S3 az A50-32041/2009 sz. ügyben).
9. A társaság az adóhatósághoz fordulhat azzal a kéréssel, hogy adjon tájékoztatást adókötelezettségeinek lehetséges partnerei általi teljesítésével kapcsolatban. Mivel az ilyen információ nem adótitok, az ellenőröknek nincs joguk megtagadni azt. Ezen túlmenően, a kért információ abból adódik, hogy a partner kiválasztásakor kellő gondossággal és körültekintéssel kell eljárni.

G. _______________ „______” ________________ 20___

Ezúton az LLC (IP/CJSC/OJSC/PJSC, stb.) „_________________” (a továbbiakban: „Társaság”), amelyet ____________________________ főigazgató képvisel, az Alapszabály alapján eljárva, garantálja és megerősíti, hogy a „___” _____________ 20___. keltezésű, _____________ számú szerződés(ek) megkötése az LLC-vel (IP/CJSC/OJSC/PJSC, stb.) „_____________” (a továbbiakban: „partner”):

1. A szerződő fél a ______________ város _____ számú szövetségi adószolgálatánál ______________ __.__.20__-tól TIN ________________, KPP _______________ kijelölésével be van jegyezve, melynek megerősítéseként átadta a Társaságnak az alapító és a szervezet pecsétjével és a szerződés megkötésekor a szerződő félnek átadott listán megnevezett meghatalmazott személy aláírásával hitelesített regisztrációs dokumentumok.

A szerződő fél ________________________________________ adózási rendszert alkalmaz.

2. A dokumentumokat a Társaság azért kérte be, hogy a Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos írásos magyarázatai, valamint a bírói gyakorlat alapján a partnerek kiválasztásakor kellő gondossággal és körültekintéssel járjon el.

(EZBEN A PONT FELSOROLHATJA AZ RF, RF AF, RF CC és ALACSONY BÍRÓSÁGOK FTS/PÉNZÜGYMINISZTÉRIUMÁNAK KÜLÖNLEGES LEVELEIT, ÉS AZ ÖN JOGI AKCIÓIT).

3. Az ügyfél megerősítette, hogy haladéktalanul és maradéktalanul teljesíti az Orosz Föderáció jelenlegi adójogszabályai által előírt adófizetői kötelezettségeket, és hogy az ügyféllel szemben nem indult csődeljárás, és az ügyfél nem áll felszámolási vagy átszervezési folyamatban.

4. Az Ügyfél rendelkezik a kereskedelmi megállapodások megkötéséhez és a Szerződésekből eredő valamennyi pénzügyi kötelezettség teljesítéséhez szükséges felhatalmazással, pénzügyi forrásokkal és egyéb feltételekkel; a Szerződések teljesítése nem vonja maga után az Ügyfélre nézve kötelező egyéb szerződések, megállapodások, végzések vagy végzések rendelkezéseinek megsértését vagy elmulasztását; és az Ügyfél nem kötelezett a költségvetést megillető kifizetésekre.

5. Az Ügyfél elfogadja, hogy az Ügyfél jelen Nyilatkozatban meghatározott jellemzői a Társaság és az Ügyfél között létrejött valamennyi Szerződés lényeges feltételei, amelyek befolyásolják az Ügyfél kötelezettségeinek megfelelő teljesítésének megítélését.

6. A szerződő fél biztosította a Társaságot arról, hogy aktívan kapcsolatba lép a Társaság képviselőivel, valamint a szabályozó hatóságok képviselőivel minden olyan kérdésben, amely az áfa és a jövedelemadó megfizetésének tényével és jogszerűségével kapcsolatos.

7. Az Ügyfél kötelezettséget vállalt arra, hogy minden szükséges intézkedést megtesz a vállalt garanciák teljesítése érdekében a Társaság és az Ügyfél közötti Szerződések teljes időtartama alatt.

8. Amennyiben az Ügyfél nem tudja az összes dokumentumot vagy egyes dokumentumokat benyújtani, az Ügyfél kötelezettséget vállal arra, hogy írásos választ ad az iratok benyújtásának megtagadására.

9. A jelen levélhez csatolt kötelező dokumentumok jegyzéke (az Ügyfél által hitelesített, meghatalmazott által aláírt másolatok, kivéve az eredetiben mellékelt tartozásmentességi igazolást):

Charta (a jelenlegi változat az összes módosítással);
Igazolás egy jogi személyről (IP) a Jogi személyek Egységes Állami Nyilvántartásába (USRIP) történő bejegyzés megtételéről (2017.01.01-től - A jogi személyek egységes állami nyilvántartásának/Jogi személyek egységes állami nyilvántartásának bejegyzési lapja);
Igazolás az Orosz Föderáció adóhatóságánál adófizetőként való regisztrációról;
Az irányító szerv döntése a végrehajtó szerv kijelöléséről;
A végrehajtó szerv hivatalba lépéséről szóló végzés;
A megállapodást aláíró személy meghatalmazása (ha a megállapodást meghatalmazott írja alá);
A szervezet székhelyén (a szervezet jogi címe) található helyiségek bérleti szerződése;
Engedély, tanúsítvány vagy akkreditáció (ha van);
Az utolsó beszámolási időszakra vonatkozó számvitel és adóbevallás adóhatósági átvételi jelzéssel vagy elektronikus kommunikációs csatornákon történő megküldési jegyzőkönyvvel;
Igazolás a költségvetési tartozás hiányáról (eredeti);
Tájékoztató levél a Rosstattól;
A kizárólagos jogok felhasználásának jogszerűségét igazoló dokumentumok (védjegy, cégnév stb.) - ha vannak ilyen jogok;
Különleges adózási szabályok alkalmazását igazoló dokumentumok.

A „__________________” társaság vezérigazgatója _______________/__________________

A „___________” társaság főkönyvelője _______________________/__________________

M.P. (jelenlétében)