Változások a tárgyi eszköz elszámolásban évről évre. Befektetett eszközök a számvitelben. Az egyszerűsített adórendszer bevételi és tárgyi eszköz keretének emelése

ÚJ DOKUMENTUM

ON A. Martynyuk,
számviteli és adószakértő

Befektetett eszközök - 2017: az új besorolás alkalmazása

Mi változott

Az új osztályozás egy újon alapul OKOF, amelyben az operációs rendszerek másként vannak csoportosítva, mint a régiben és eltérő kódokkal rendelkeznek.

De nemcsak különböző kódokat és nómenklatúrát tartalmaz.

Másodszor, Néhány cikk átkerült az egyik értékcsökkenési csoportból a másikba, így a megfelelő objektumok mostantól eltérő minimális és maximális SPI-vel rendelkeznek. Sőt, vannak mozgások „felfelé”, több csoportba ´l-az SPI kisebb határai, és „le” csoportokba a kisebbekkel.

A „felfelé” mozgásra példa a 3,5-5 tonna teherbírás feletti általános célú teherautók, amelyek a régi OKOF szerint 15 3410194 kóddal szerepeltek. ) a régi Besorolás „Tehergépjárművek, nyerges vontatók (általános célú járművek: platósok, kisteherautók, vontatók; billenő teherautók)” pozíció részeként, melynek csoportosítási kódja 15 3410020. Az új OKOF szerint az ilyen teherautóknak van kódja vagy 310.29.10.42.112 „3,5 tonnát meghaladó, de 12 tonnát meg nem haladó műszakilag megengedett legnagyobb tömegű benzinmotoros tehergépjárművek” vagy 310.29.10.41.112 (ugyanaz, csak dízelmotorral). Ez az 5. értékcsökkenési csoport. Így az SPI számukra most 7-10 év.

Példa a „lefelé” mozgatásra - fém kerítések, kód a régi OKOF 12 3697050 szerint, kód az új OKOF szerint 220.25.11.23.133. A régi Besorolás szerint ez a 8., az új szerint pedig a 6. értékcsökkenési csoport, vagyis 10 évvel kisebbek lettek az SPI határértékek. Az azonos OKOF kóddal rendelkező fémből és téglából kombinált kerítések értékcsökkenési leírása azonban nem változott - a régi osztályozás szerint a 6. csoportba tartoztak.

Jövedelemadó: mi függ a Besorolástól

A „nyereséges” adóelszámolásban az osztályozás szükséges a következők meghatározásához:

SPI OS az amortizációs kulcsok kiszámításához És pp. 1, 4 evőkanál. 258., az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259.1., 259.2. cikke (a továbbiakban - módosított, 2017.01.01-től érvényes). Egy adott objektum SPI-jét azon értékcsökkenési csoportra meghatározott határidőn belül kell megállapítani, amelybe az Osztályozás szerint tartozik;

az értékcsökkenési bónusz nagysága (10% vagy 30%). Attól függ, hogy a Besorolás melyik értékcsökkenési csoportba sorolja be OS pp. 9, 3 evőkanál. 258 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

Lízingelt (ingyenes használatra átvett) ingatlanon a bérbeadó (kölcsönadó) hozzájárulásával végzett elválaszthatatlan fejlesztések SPI. A lízingbevevőtől (kölcsönvevőtől) az értékcsökkenthető ingatlan külön tárgyát képezik, ha költségüket nem térítik meg neki. b 1. záradék art. 256. o. 5., 6. o., 1. cikk. 258 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Nem kell újraszámolni a régi jövedelemadót

Az új Besorolás szerint csak a 2017-ben üzembe helyezett tárgyi eszközökre határozzuk meg az SPI-t és az amortizációs csoportot. Ez azzal magyarázható, hogy:

az SPI objektum meghatározása az üzembe helyezés napján történik A 1. záradék art. 258 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

Az üzembe helyezés időpontja mind az amortizációs díj ráfordításba való beszámításának időpontjához, mind a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának kezdetének időpontjához kötődik, ideértve a bérlőtől vagy kölcsönvevőtől elválaszthatatlan fejlesztéseket is. én 4. cikk 259. cikk (9) bekezdése 258. o. 3, 4 evőkanál. 259.1. bekezdés. 6, 7 evőkanál. 259.2 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Eddig a pillanatig az objektum semmilyen módon nem jelenik meg az adóelszámolásban.

A 2017 előtt üzembe helyezett operációs rendszereknél pedig mindent úgy hagyunk az adóelszámolásban, ahogy van, beleértve, ha:

az objektum „átkerült” egy másik csoportba, és az új osztályozás szerint eltérő SPI-határokkal rendelkezik;

az objektum nem szerepelt a régi Osztályozásban, és az SPI-t a gyártó műszaki specifikációi vagy ajánlásai alapján határozta meg én 6. cikk 258 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, de az újban benne van és nem abban a csoportban található, amelybe az Ön által meghatározott SPI tartozik.

A Pénzügyminisztériumtól már van egy levél, amely ezt megerősíti A A Pénzügyminisztérium 2016. november 8-i 03-03-RZ/65124 sz.. Ezt így magyarázza. Az SPI megváltoztatását az operációs rendszer üzembe helyezése után az adótörvény kizárólag azokra az esetekre írja elő, amikor egy ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki újrafelszerelése után a hasznos élettartam megnőtt.

Így az ilyen „régi” tárgyi eszközök esetében sem az amortizációs bónusz összegét, sem az amortizációs kulcsot nem kell újraszámolni. 2017-ben továbbra is ugyanúgy számol el rájuk az értékcsökkenést, mint korábban 01.01.2017.

A 2016 decemberében üzembe helyezett SPI OS-ek is a régi besorolás szerint kerülnek meghatározásra, annak ellenére, hogy az amortizáció 2017-ben kezdődik.

Nehezebbé vált az operációs rendszer számvitelének és adószámvitelének összekapcsolása

Az Osztályozást jóváhagyó kormányrendeletből én Korm. rendelet 2002.01.01.1, nem tesznek említést arról, hogy számviteli célokra használható lenne.

Ugyanakkor sokan a „számviteli” SPI meghatározásakor elsősorban arra törekszenek, hogy a tárgyi eszközök elszámolása és „nyereséges” elszámolása egybeessen. Ugyanaz a kezdeti költség, az értékcsökkenési bónusz elutasítása és a lineáris értékcsökkenési módszer megválasztása mindkét elszámolási típusban lehetővé teszi számunkra, hogy elkerüljük a PBU 18/02 szerinti eltéréseket.

Az újítás egyáltalán nem jelenti azt, hogy most nincs joga ugyanazt az SPI-t megállapítani a számvitelben, mint az adószámvitelben. A 2017. 01. 01-től üzembe helyezett új operációs rendszerek esetében azonban nem lehet csak a Besorolásra hivatkozni az Ön által meghatározott „számviteli” SPI igazolására.

Emlékezzünk vissza, hogy a számvitelben az SPI-t a várható használati időtartam alapján kell meghatározni, figyelembe véve a várható fizikai elhasználódást és működési feltételeket. És pp. 4, 20 PBU 6/01; Módszertani ajánlások 59. pontja, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 2003. október 13-án kelt 91n. A „számviteli” SPI indoklása lehet egy beruházási projekt vagy üzleti terv, amelynek megvalósításához az operációs rendszert megvásárolják, az OS működési feltételeire vonatkozó következtetés, tervdokumentáció, működési dokumentumok és tanúsítványok, valamint stb. A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. november 14-i, A40-120812/12 sz.

Ennek megfelelően, ha az ilyen dokumentumokból adódó élettartam nem esik egybe az Osztályozás szerinti lehetséges élettartammal, akkor az átmeneti eltérések elkerülhetők.

A „számviteli” SPI érdekli az adófelügyelőséget, hiszen ettől függ a befektetett eszközök számviteli maradványértékének összege, amely alapján:

az adóalapot az ingatlan alapadó (nem kataszteri) adó hatálya alá tartozó befektetett eszközökre kell kiszámítani O 3. cikk 375 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

megállapítják, hogy a szervezet elvesztette-e a használati jogát USN.

Hogyan érinti az új Besorolás bevezetése az ingatlanadót?

1. Az ingatlanadó kiszámításakor továbbra is a Besorolás az irányadó. Az a tény, hogy a Besorolás szerint az 1. vagy 2. értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközök nem adókötelesek. én alp. 8. cikk 4. cikk 374 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezek maradványértéke nem jelenik meg külön az ingatlanadó-bevallásban. én A Szövetségi Adószolgálat 2015.07.08-i levele: BS-4-11/13906@.

Szintén nem kell adót fizetni a 2013. 01. 01-től elszámolásra átvett, kapcsolt felek közötti átruházás eredményeként be nem érkezett 3. és azt követő csoportok ingó vagyontárgyai után. Az ilyen állóeszközök maradványértékét azonban külön kell tükröznie az adóbevallásban, mivel adókötelesek, bár kedvezményesek. th 1. záradék art. 374. cikk (25) bekezdése. 381 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Referencia

Az OKOF olyan esetekben is hasznos, amikor adózási szempontból indokolni kell egy tárgy bizonyos típusú ingatlanok közé sorolását. Például erősítse meg, hogy:

üzemanyag tartálykocsi járművekre utal - alkalmazni UTII A Pénzügyminisztérium 2015. november 26-án kelt levele 03-11-11/68773;

a tengeri és folyami hajókat járműnek minősítik – a közlekedési adókedvezmények igénybevétele érdekében nál nél A Pénzügyminisztérium 2015. április 2-án kelt levele 03-05-04/18317..

A Pénzügyminisztérium jelzi, hogy nem vagyonadó-kötelesek azok a befektetett eszközök, amelyeket 2017. 01. 01-től „nyereséges” adóelszámolásra vettek át (vagyis üzembe helyeztek), ha azok az 1. vagy 2. csoportba tartoznak. új osztályozás. A 2017 előtt üzembe helyezettek pedig nem adókötelesek, ha a régi besorolás 1. vagy 2. csoportjába tartoznak. És.

Vagyis nem kell átszámolni az ingatlanadót a korábbi évekre, ha hirtelen egy ilyen „régi” operációs rendszer az új Besorolás szerint a 3. vagy azt követő csoportba került. És fordítva, ha a régi besorolás szerint az OS a 3. vagy az azt követő csoportba került, az új szerint pedig az 1. vagy 2. csoportba, akkor 2017-ben továbbra is az ingatlanadó tárgya marad. Az ilyen befektetett eszközöket az ingatlanadó-bevallásban kedvezményesként kell feltüntetni, és ha nem esik a kedvezmény alá, akkor maradványértéke után kell adót fizetni.

Ilyen tulajdonság például egy helyhez kötött kompresszor, régi kód OKOF OK 013–94, jóváhagyva. Az állami szabvány 1994. december 26-i 359. sz. határozata - 14 2912131, új kód OKOF OK 013–2014, a Rosstandart 2014. december 12-i, 2018-st sz. - 330.28.13.28. A régi osztályozás szerint a 3. értékcsökkenési leírási csoportba tartozik a régi OKOF 14 2912000 „Szivattyúk és kompresszor berendezések” kód részeként, az új szerint - az 1. sz.

2. A Pénzügyminisztérium jelezte, hogy az ingatlanadó szempontjából nincs szükség az SPI módosítására és a 2017. 01. 01. előtt üzembe helyezett objektumok maradványértékének újraszámítására, amelyek számviteli hasznos élettartamát a Besorolás szerint határozták meg. És A Pénzügyminisztérium 2016. október 6-i levele 03-05-05-01/58129 sz..

Ez azokra a tárgyi eszközökre is igaz, amelyeket 2017. 01. 01-től még nem kezdett el használni, de a 01-es számlán már figyelembe vett. Hiszen az SPI pontosan azon a napon kerül meghatározásra, amikor az objektumot könyvelésre elfogadják. befektetett eszközök 01 számlán. Ez pedig az üzemkész állapot időpontja, vagyis az objektumba történő minden olyan tőkebefektetés befejezése, amely szükséges ahhoz, hogy azt a rendeltetési célra használja. És pp. 4, 20 PBU 6/01; Szabályzat 41. pontja, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n.

3. A 2017. 01. 01-től számvitelre elfogadott OS esetében az adóhatóság nem támadhatja meg a szervezet által megállapított számviteli SPI-t, mivel az alacsonyabb a Besorolásban meghatározottnál.

A „régi” operációs rendszer kártyáin nem változtatunk semmit

Az OS leltárkártya és az OS átvételi igazolás egységes nyomtatványainak részleteiben (OS-1 ill. OS-6 jóváhagyott Az Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i határozata 7. sz) Van egy kód az OKOF, SPI és egy értékcsökkenési csoport száma. És ha ezeket az egységesített űrlapokat használja, vagy ha ezek az adatok az Ön által kifejlesztett kártyaűrlapokon szerepelnek, akkor a 2017 előtt könyvelésre elfogadott operációs rendszerrel kapcsolatban ne módosítsa őket újakra. s A Szövetségi Adószolgálat 2016. augusztus 24-i tájékoztató üzenete. Hiszen az OKOF kód nem kötelező kelléke az elsődleges bizonylatnak A Művészet. A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. §-a. A 2017. 01. 01-től könyvelésre átvett tárgyi eszközöknél az új OKOF szerinti kódot és az új Besorolás szerinti csoportszámot írja be az OS-1 kártyákba és cselekményekbe.

Az egyszerűsített adórendszerben dolgozóknak figyelniük kell a személyes befektetési adatok számviteli megállapításának eljárására is. A befektetett eszközök maradványértékét az egyszerűsített adórendszerben megengedett maximális korláttal való összehasonlítás érdekében (2017-ben ez 150 millió rubel) pontosan a számviteli adatok szerint számítják ki. A alp. 16. cikk 3. cikk 346.12 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. De csak azok a befektetett eszközök, amelyek értékcsökkenthető ingatlanok a Ch. 25 NK.

Referencia

Az új OKOF-ban a kód maximális karakterszáma 12. A kódok a séma szerint épülnek fel. XXX.YY.YY.YY.YYY, ahol az XXX a tárgyi eszközök típusának kódja, a fennmaradó kilenc karakter pedig az OKPD2 kódjainak felel meg

A tárgyi eszközök számviteli és adószámviteli elszámolása 2017-ben változáson ment keresztül. A Kormányhatározat főbb, a tárgyi eszközök új besorolására, az értékcsökkenési leírási csoport meghatározására és a hasznos élettartamra vonatkozó rendelkezéseiről az alábbiakban lesz szó.

Milyen változások várhatók 2017-ben a tárgyi eszköz elszámolásban?

Mindenekelőtt a vállalatoknak önállóan kell megállapítaniuk az állóeszközök értékcsökkenési csoportját és hasznos élettartamát. Felhívjuk figyelmét, hogy az új OKOF-ban megváltozott a kódok számozása. Ezen kívül néhány tárgyi eszköz átkerült az egyik értékcsökkenési leírási csoportból a másikba.

Fontos! Ugyanakkor azoknál az eszközöknél, amelyek korábban befektetett eszközként szerepeltek a számvitelben és az adóelszámolásban, az amortizációs kulcsot nem kell újraszámolni (még a hasznos élettartam változása esetén sem).

A számviteli és adószámviteli befektetett eszközök egy része 2017-ben kikerült az osztályozóból, és a megfelelő bejegyzésük: „Nem befektetett eszközök”. Az a tény, hogy 2017-ben a tárgyi eszközök új meghatározása van érvényben, nevezetesen:

„...termelt eszköz, amelyet ismételten vagy folyamatosan, hosszú időn keresztül, de legalább egy éven keresztül árutermelésre és szolgáltatásnyújtásra használnak fel...”

Ilyenek például:

• mikrofonok;
• hangszórók;
• fejhallgató.

A befektetett eszközök némelyike ​​elnevezése a következő jelentéssel bír: „A megfelelőség a benne foglalt pozíciókra vonatkozik.” Vagyis a csoportosító kód jelenleg nincs összhangban az új osztályozó kódjával. Ebben az esetben javasolt a legközelebbi megfelelő magasabb rendű kód kiválasztása (kategória - faj - csoport - osztály csökkenő sorrendben). Ez a kód hét karakterből állhat az előző kilenc helyett.

Az egyik értékcsökkenési csoportról a másikra való átállást a befektetett eszközök össz-oroszországi osztályozójának régi és új kódjainak összehasonlító táblázatával kell végrehajtani. Az átmeneti kulcsokat a Rosstandart 2016. április 21-i 458-as számú rendelete tartalmazza.

Hogyan kell helyesen besorolni a különböző értékű befektetett eszközöket 2017-ben

Befektetett eszközök 2017-ben 40 000 és 100 000 rubel között csak könyvelési célból rögzíthető. Az adóelszámolásban a befektetett eszközök csak üzembe helyezéskor kerülnek leírásra ráfordításként. A minimális költségű (40 000 rubel alatti) állóeszközök a készletek részeként elfogadhatók a könyvelésben.

A tárgyi eszközök 2017-es adószámvitelben történő elszámolása csak a 100 000 rubelt meghaladó és egy évnél hosszabb hasznos élettartamú szervezeti eszközökkel kapcsolatban történik.

Jellemző tételek a tárgyi eszközök elszámolására

A tárgyi eszközök elszámolásának megvannak a maga sajátosságai. Egy vállalkozás befektetett eszközeit csak azután kell a 01-es számlához rendelni, miután az összes beszerzési költség a 08-as számlán szerepel. Hasonló a helyzet az állóeszközök térítésmentes átvételének egyéb forrásaival is: adományozás, alaptőkéhez való hozzájárulás stb.

Az értékcsökkenési leíráshoz a 02. számla kerül felhasználásra. Az eszközök értékesítéséből származó bevételeket és ráfordításokat külön kell kimutatni.

Fontos! Az értékcsökkenést az üzembe helyezést követő hónapra számítjuk. Például januárban vettünk egy gépet, februárban helyeztük üzembe, és márciusban számolunk az amortizációval.

Három lehetőség, hogy a gyakorlatban hogyan egyesítik a 40 000 és 100 000 rubel értékű állóeszközök elszámolását

2016. január 1-től az amortizálható ingatlanokat az adóelszámolásban olyan tárgyakként ismerik el, amelyek eredeti költsége meghaladja a 100 000 rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza). A számvitelben az állóeszközök költségminősítése nem változott - több mint 40 000 rubel. (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 5. pont).

A gazdálkodó szervezet tevékenysége során a termelési folyamatban hosszú ideig használható ingatlanokat használnak fel. Mivel az ilyen számviteli objektumok hosszú ideig használhatók és jelentős árat jelentenek, van néhány jellemzője annak, hogyan jelennek meg mind a számvitelben, mind az adószámvitelben. Nézzük meg közelebbről, hogyan jelennek meg a tárgyi eszközök a számvitelben és az adóelszámolásban 2018-ban.

A befektetett eszközök a társaság tulajdonában lévő vagy általa kívülről vonzott ingatlanok, amelyeket egy évnél hosszabb ideje termelő tevékenységében használnak, és amelynek értéke a jogszabályban meghatározott határérték felett van.

Vannak kritériumok, amelyek alapján különbséget tesznek az állóeszközök és az egyéb ingatlanok között.

Hogyan tudja az OS figyelembe venni az objektumokat:

• Használati idő több mint 12 hónap.
• Az ilyen vagyontárgyakat a társaság tevékenysége során termelési, szolgáltatásnyújtási, munkavégzési vagy vállalkozási célú felhasználásra használja.
• Használatra lett vásárolva, nem későbbi eladásra.
• Használata lehetővé teszi a szervezet számára, hogy bevételt termeljen.

Ebből következik, hogy az épületeket, építményeket, járműveket, berendezéseket stb. OS-ként veszik figyelembe.

Az oroszországi befektetett eszközök elszámolását szabályozó vezető szabályozási aktus a PBU No. 6/01. Ez a dokumentum határozza meg a tárgyi eszközként való besorolás mutatóit, valamint a számviteli módszertant.

Figyelem! Az operációs rendszer fent említett jellemzői között nincs feltüntetve egy másik fontos kritérium - az ára. A PBU szerint az állóeszközöknek olyan ingatlanokat kell tartalmazniuk, amelyek vételárát 40 000 rubelben határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott adóelszámoláshoz egy tárgyi eszközként használt tárgy árának 100 000 rubeltől kell lennie.

Befektetett eszközök fajtái

Mivel az operációs rendszer objektumai sokfélék, a legkönnyebben különböző csoportokba sorolhatók. Ez a felosztás azért fontos, mert a kialakult szabványok szerint van néhány jellemző a könyvelésnek és egy tárgy árának a vállalati tevékenység végtermékébe történő átvitelére.

A következő operációs rendszereket különböztetjük meg:

• Épület.
• Építmények (ideiglenes épületek, hidak stb.).
• Eszközök átvitele.
• Autók és felszerelések.
• Járművek.
• Eszközök.
• Leltár és kellékek.
• Egyéb (nem tartozik a fenti csoportok egyikébe sem)

Ezen túlmenően az operációs rendszereket céljuk alapján éles és nem termelési objektumokra oszthatjuk fel. Tulajdonjoguk szerint birtokba vehetők vagy bérelhetők.

Figyelem! Az OS egyéb felosztása is alkalmazható - a gyártási folyamat során fellépő hatás mértéke szerint, az alkalmazás időpontja szerint, az árnak a végtermékre való áthárítása szerint stb.

Mi változott 2019-ben

A kormány 2019 óta az alábbi változásokat vezette be:

1. 2019. január 1-jétől néhány változás történt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében, az Art. 259.3, 1. pont - kibővítette az elérhető legjobb technológiákkal üzemeltetett berendezések listáját. Ezt a berendezést kétszeres növekedési tényezővel amortizálják.
2. A 2018. 04. 07. 622-r Korm. rendelet értelmében új gyorsított amortizációs berendezésjegyzék került elfogadásra.

Figyelem! Most 583 berendezés esik gyorsított értékcsökkenési leírás alá, i.e. Jelenleg 2-szer több pozíció van, mint korábban (246 volt).

Befektetett eszközök 2018-ban – főbb változások

Várható volt, hogy az év elejétől jelentős változások lesznek a tárgyi eszközök elszámolásában. Új szabályozást azonban soha nem fogadtak el. Ezért jelentős számú operációs rendszer objektumra továbbra is a régi szabályok vonatkoznak.

Vannak azonban olyan újítások, amelyek túlnyomórészt az egyszerűsített séma szerint könyvelő kisvállalkozásokat érintették.

Ezek a jogalanyok megkapták a jogot az állóeszközök kezdeti bekerülési értékének meghatározására a beszállítóknak és a létesítményt telepítő vállalkozóknak fizetett összegek alapján. Ha az operációs rendszert magában a szervezetben hozták létre, akkor annak ára a vállalkozóknak és más szervezeteknek fizetett összegekből alakul ki. Minden egyéb elköltött összeg átcsoportosítható a folyó kiadások közé.

Fontos! A szervezetnek joga van a tárgyi eszközöket egyszerűsített rendszerben leírni évente egyszer, az év utolsó napján.

Ezenkívül az egyszerűsített számviteli rendszerrel rendelkező gazdálkodó egységek jogot kaptak a készlethez kapcsolódó (alacsony árú és rövid élettartamú) tárgyi eszközök azonnali teljes áron történő leírására. Az ilyen intézkedések lehetővé teszik az ilyen jogalanyok számára, hogy csökkentsék a terheket az ingatlanadók kiszámításakor.

Befektetett eszközök adóelszámolása 2017-2018éveka cégeknek figyelembe kell venniük az aktuális jogszabályi változásokat. Annak ellenére, hogy az alapvető megközelítések és elvek nem változtak, a cégeknek figyelembe kell venniük néhány árnyalatot. Ez a cikk annak szenteljük, hogy mire kell először összpontosítaniuk a szakembereknek az operációs rendszer nyilvántartásainak megfelelő karbantartása érdekében.

Milyen ingatlan minősül adózási szempontból értékcsökkenthetőnek 2017-2018-ban?

2017-2018-ban továbbra is értékcsökkentőnek kell tekinteni azt az ingatlant, amelyet a társaság bevételszerzési céllal használ, és amely tulajdonjogon a társaságot illeti meg. Ebben az esetben az ilyen ingatlan hasznos élettartamának 12 hónapnál hosszabbnak kell lennie, és a kezdeti költségnek meg kell haladnia a 100 000 rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza).

JEGYZET! A költségkorlát csak azokra a befektetett eszközökre vonatkozik, amelyeket a vállalat 2016. 01. 01. után üzembe helyezett (2015. 08. 06-i „Az Orosz Föderáció adótörvényének módosításáról szóló törvény 5. cikkének 7. szakasza” . 150-FZ).

Amennyiben a társaság 12 hónapnál hosszabb ideig tervezi az ingatlant alaptevékenységében használni, az alábbi lehetőségek közül választhat:

• ha a társaság az ingatlant 2016.01.01. előtt üzembe helyezte, befektetett eszközként kell elszámolni, ha értéke meghaladja a 40 000 rubelt;
• ha az ingatlant 2016.01.01. után helyezték üzembe, akkor csak akkor lehet befektetett eszközként figyelembe venni, ha értéke meghaladja a 100.000 rubelt.

A legfeljebb 100 000 rubel értékű állóeszközök elszámolásának eljárásáról. a cikkben olvasható .

Újdonságok a befektetett eszközök adóelszámolásának szabályaiban a 2017-2018

A 2017-es év újítása az értékcsökkenési leírási csoportokban szereplő állóeszközök új besorolása, amely az új OKOF (2014. december 12-i Rosstandart 2018-st. sz., Orosz Föderáció 2002. január 1-i kormányrendelet, 1. sz.) alapján történik. a 2016. július 7-i 640. számú kormányrendelet módosításával) .

JEGYZET! A 2017 óta alkalmazott új tárgyi eszközök besorolás csak a tárgyi eszközök hasznos élettartamát hivatott meghatározni a jövedelemadó számítása céljából. Az Orosz Föderáció kormányának 2016. július 7-i 640. sz. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. 01. 01-i 1. számú rendeletének 2. cikkének 1. pontja, amely előírja, hogy az állóeszközök besorolása számviteli célokra használható, kizárt.

Az új besorolásban a befektetett eszközök eltérően vannak csoportosítva:

• a tárgyi eszközök kódjai és megnevezései megváltoztak;
• olyan objektumok kerültek hozzáadásra, amelyek nem szerepeltek a régi osztályozásban;
• Néhány tétel átkerült az egyik értékcsökkenési csoportból a másikba.

Például a régi OKOF-ban a 3,5-5 tonna teherbírású teherautók a 4. értékcsökkenési csoportba (SPI - 5-7 év), az újban pedig az 5. értékcsökkenési csoportba (SPI - tól) kerültek. 7-10 év).

Természetesen ilyen helyzetben a könyvelők kérdéseket tettek fel: milyen SPI-t használnak a 2017. 01. 01. előtt üzembe helyezett tárgyi eszközökhöz, és szükséges-e újraszámolni a jövedelemadót azon tárgyak után, amelyekre az SPI megváltozott? A könyvelők ezekre a kérdésekre kaphatták a választ az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. november 8-án kelt, 03-03-RZ/65124 számú levelében, amelyben kifejtették, hogy a befektetett tárgyi eszközökkel kapcsolatban 2017. január 1. előtti működés esetén az adózó által a bevezetésükkor meghatározott SPI-t alkalmazzák (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. november 8-i levele, 03-03-RZ/65124).

2018-ban a cégeknek lehetőségük nyílt a jövedelemadójuk (illetve az adóelőleg) csökkentésére befektetési adókedvezmény igénybevételével. A vállalat választhatja az operációs rendszer költségeinek leírásának módját:

• az értékcsökkenés kiszámítása;
• vagy befektetési levonást alkalmaz.

Tudjon meg többet a kiadványokból:

Mi a teendő a megvásárolt operációs rendszer áfájával

Az Orosz Föderáció adótörvénye két lehetséges módszert határoz meg az újonnan vásárolt tárgyi eszközök előzetesen felszámított héájának elszámolására:

• elfogadja az áfa adóalapjának levonását (mint a vállalkozás által a termelés során felhasznált legtöbb nyersanyag és kellék esetében);
• be kell számítani a tárgyi eszközök bekerülési értékébe az áfa összegét, amelyen az ilyen tárgyi eszközöket számviteli és adózási szempontból is elszámolják.

A konkrét elszámolási mód megválasztása az Art. (2) bekezdésében előírt bizonyos kritériumok teljesülésétől függ. 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A vállalat különösen akkor vonhatja le az előzetesen felszámított áfát, ha teljesül a következő feltételek:

• a társaság az operációs rendszert csak áfaköteles tevékenységekre kívánja használni;
• A tárgyi eszközt a társaság könyvelésre elfogadta;
• Van egy számla, amelyből meg lehet határozni az OS előzetesen felszámított ÁFA összegét.

FONTOS! A tárgyi eszközök levonása a tárgyi eszközök könyvelésre történő átvételét követő 3 éven belül igényelhető. A határidő elmulasztása esetén a levonás nem használható fel (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. 02. 05-i levele, 03-07-11/5851).

Keressen egy másik árnyalatot az operációs rendszer levonásáról a cikkben .

Ha egy vállalat olyan operációs rendszert vásárolt, amelyet nem áfaköteles tevékenységekhez használnak, akkor a társaság az áfát az operációs rendszer számviteli értékébe tartalmazza.

Ha a vállalkozásban lévő befektetett eszközök áfaköteles és nem adóköteles tevékenység célját is szolgálhatják, akkor az előzetesen felszámított áfa egy része csökkenti az áfa alapját, a fennmaradó részt pedig a tárgyi eszközök bekerülési értékében kell figyelembe venni ( Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza) az adott típusú tevékenységekből származó bevételek aránya alapján a társaság teljes forgalmában az adóidőszakban.

Befektetett eszközök bekerülési értéke a könyvelésben

Ha egy cég tárgyi eszközöket kap/vásárol, a számviteli szakember elsődleges feladata a tárgyi eszközök bekerülési értékének kiszámítása, amelyen az átvételre kerül.

Az Art. (1) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke szerint az operációs rendszer kezdeti költségét a vállalatnak az ilyen operációs rendszer beszerzésével kapcsolatban felmerülő összes költségének összegeként kell kiszámítani.

Ezt az értéket az adószámvitelben a következők képezhetik:

• az operációs rendszer eladójának fizetett összeg;
• előzetesen felszámított áfa, ha az ilyen operációs rendszer a társaság áfamentes tevékenységének céljait szolgálja, a fent tárgyaltak szerint;
• az operációs rendszer beszerző céghez való eljuttatásának költségei;
• az operációs rendszer munkára való felkészítésével kapcsolatos egyéb költségek (fontos, hogy ilyen munka nélkül a vállalat ne tudja használni az operációs rendszert tevékenységei során, ellenkező esetben ezek a költségek nem képezik az operációs rendszer kezdeti költségét);
• vámok, illetékek, állami illetékek stb.;
• néhány egyéb költség, amely közvetlenül kapcsolódik a vállalat operációs rendszer beszerzéséhez (a lista nyitva áll).

JEGYZET! Emlékeztetni kell arra, hogy adózási szempontból a kezdeti költség nem tartalmazza a vállalat által az operációs rendszer megvásárlására felvett kölcsön kamatait. A számvitelben más a megközelítés: a kamat képezi az eszköz kezdeti bekerülési értékét.

Az anyagban tájékozódhat arról, hogy milyen esetekben kerülhet be az amortizálható ingatlanok közé sorolandó értékhatárnál alacsonyabb bekerülési költségű ingatlan a tárgyi eszközök közé. .

Amit fontos megjegyezni az operációs rendszer hasznos élettartamának helyes meghatározásához

Egy eszköz hasznos élettartamának meghatározása gyakran okoz nehézségeket az adószámviteli szakembereknek.

Tekintsünk egy hozzávetőleges műveleti algoritmust az operációs rendszer SPI-jének meghatározásához.

1. lépés . Meghatározzuk, hogy a cég által vásárolt objektum melyik operációs rendszer csoportba tartozik. Ehhez tanulmányozzuk az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jén kelt 1. számú, a 2016. július 7-én kelt 640. számú kormányrendelettel módosított operációs rendszer besorolását (a továbbiakban: 1. besorolás), és korrelálni egy adott operációs rendszert a megfelelő csoportokkal. Ebben az esetben nem csak az 1. besorolásban szereplő nevekre kell figyelni, hanem a megjegyzésekre is, mivel a jogalkotó bármelyik operációs rendszert kizárhatja a csoportból, vagy éppen ellenkezőleg, hozzáadhat másokat.

FONTOS! Ha az 1. osztályban az operációs rendszer csoport neve van, akkor annak megállapításához, hogy a vállalat operációs rendszer objektuma szerepel-e egy ilyen csoportban, az OKOF-ot kell használnia.

A megfelelőség megállapítása után a társaság az 1. besorolásban előírt SPI keretrendszert veszi át az értékcsökkenési leírási csoportra, és az operációs rendszeréhez beállít minden olyan SPI-t, amely megfelel az 1. besorolás intervallumértékeinek. Ez áll a minisztérium levelében Oroszország pénzügyei 2016. március 31-i dátummal: 03-03-18112.06.1.

2. lépés. Ha az SPI-t az OKOF segítségével nem lehetett meghatározni, a vállalatnak ezt saját számításaival kell megtennie az operációs rendszer gyártóinak műszaki dokumentumai alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 6. szakasza).

A bónusz értékcsökkenés használatának árnyalatai

Az amortizációs bónusz a következő pont, amelyet a szervezet eszközelszámolásával foglalkozó bármely szakembernek szintén tisztán kell értenie.

FONTOS! A bónusz értékcsökkenés csak adóelszámolási célra használható fel. Használata semmilyen módon nem befolyásolja a pénzügyi kimutatásokat.

Az amortizációs bónusz lényege az alábbiakban rejlik: az operációs rendszer beszerzésekor a vállalat az operációs rendszer eredeti költségének akár 30%-át azonnal leírhatja ráfordításként, ezzel jelentősen csökkentve a bevételek adóalapját. adó.

Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy egy ilyen prémium nem csak az új operációs rendszerekre vonatkoztatható, hanem a meglévő, modernizáción átesett operációs rendszerekre is.

A korszerűsítésről bővebben a cikkben olvashat .

JEGYZET! A prémium leírás alkalmazását elhatározó társaság számára fontos a megfelelő rendelkezést a számviteli politikában konszolidálni, leírva az alkalmazási eljárást (mely tárgyi eszközcsoportokra vonatkozik, mekkora a prémium összege stb.). ).

A cégnek azonban tisztában kell lennie azzal, hogy az értékcsökkenési bónusz azonnal 30%-kal csökkentheti a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét, ami azt jelenti, hogy a tárgyra vonatkozó értékcsökkenés a következő adózási időszakokban lényegesen kisebb összegben kerül elhatárolásra. Az 1. adózási időszakban (amikor az eszköz könyvelésre került) az adómegtakarítás ellenére a következő időszakokban az ilyen prémium alkalmazása növeli a társaság adóköltségeit.

Az állóeszközök értékcsökkenési leírásának módszereiről lásd a cikket .

Hogyan befolyásolja az OS értékesítése az adóelszámolást?

A befektetett eszközök értékesítése során a társaságnak adózási következményei lehetnek mind az áfa, mind a jövedelemadó tekintetében.

Ami az áfát illeti, a szervezeteknek mindenekelőtt meg kell érteniük, hogy az értékesített operációs rendszerre korábban levonandó előzetesen felszámított áfát nem kell visszaállítani a fizetéshez. Még akkor is, ha az OS-t a maradványértékénél alacsonyabb áron értékesítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza).

Ez alól azonban van egy kivétel: ha a vállalkozás nem értékesítette, hanem áthelyezte befektetett eszközeit egy másik társaság alaptőkéjébe, akkor az átruházott tárgyi eszközökre korábban levonásra elfogadott előzetesen felszámított áfát kell visszaállítania annak arányában. maradványértéke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 1. alpontja, 3. pontja).

JEGYZET! A maradványértéket a számviteli adatok alapján az eredeti költség mínusz az elhatárolt teljes amortizáció.

Amikor egy vállalat elad egy operációs rendszert, az adókulcs eltérően alkalmazható. Tehát a következő lehetőségek lehetségesek:

• A társaság a befektetett eszközöket előzetesen felszámított áfa nélkül számolta el. Ekkor az eladási áron felül általános 18%-os ÁFA kerül felszámításra.
• Az előzetesen felszámított ÁFA a tárgyi eszközök könyvelési költségében szerepelt. Ebben az esetben az áfa összegét az eladási ár és az értékesítő társaság számviteli adatai szerinti befektetett eszközök maradványértékének különbözetére számított (18/118) kulcson határozzák meg (154. § 3. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A befektetett eszközök értékesítése a jövedelemadó tekintetében a következő következményekkel jár:

• a vállalkozás a tárgyi eszközök (áfa nélküli) eladási árának megfelelő összegű adóköteles bevételt termel;
• a ráfordítások részeként a társaság feltünteti a tárgyi eszközök maradványértékét;
• ha a művelet eredményeként veszteség keletkezik, a vállalat elkezdi azt egyenletesen leírni az eladott tárgy fennmaradó SPI-jére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. cikkének 3. szakasza).

JEGYZET! Olyan befektetett eszközök kapcsolt félnek történő értékesítése esetén, amelyekre az értékcsökkenési leírási mechanizmust az üzembe helyezéstől számított 5 évnél korábban alkalmazták, az értékcsökkenési leírás összegeit vissza kell állítani, és be kell számítani az adóalapba. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 9. záradéka).

Az operációs rendszer felszámolásának tükrözése az adószámvitelben

Az operációs rendszert egy vállalkozásban nem csak eladás, hanem mondjuk felszámolás eredményeként is meg lehet szabadítani.

Ha egy tárgyi eszközt felszámolnak, akkor aktuálissá válik az áfa visszaállításának szükségessége. Annak ellenére, hogy az objektumok hasznos élettartamának lejárta előtti felszámolása nem szerepel azon esetek listáján, amikor szükséges az áfa visszaállítása, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma úgy véli, hogy az áfát vissza kell állítani (a Pénzügyminisztérium levelei Oroszország, 2016. február 17., 03-07-11 /8736, 2011.03.18., 03-07-11/61, 2009.01.29., 03-07-11/22).

Ez az álláspont azonban nem talál támogatást a bíróságokon (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. július 15-i VAS-9903/09 sz. ítéletét az A32-26937/2008-19/ sz. ügyben). 491. sz., az Észak-Kaukázusi Kerület Közigazgatási Bíróságának 2014. október 29-én kelt F08 -7499/2014 számú határozata az A53-17381/2013, FAS Észak-Kaukázusi körzet 2012. november 23-án az A32- sz. 36919/2011, FAS Moszkvai körzet, 2012. március 23-i, A40-51601/11-129-222 sz. ügyben , FAS Volga District 2011. január 27-i A55-7952/2010. sz. ügyben, FAS Nyugat-szibériai körzet december 2010. 15., 2009. sz. ügyben az A45-4004/2009, FAS központi körzet, 2010. március 10., az A35-8336\08 -C8 sz. ügyben).

Ebben az esetben a cég levonhatja az áfát a felszámolási eljárással kapcsolatos munkák után, de csak azután, hogy a vonatkozó munkára vonatkozó átvételi igazolást aláírták, és erről a munkáról számlát kaptak (171. cikk 6. pont, 1. cikk). .172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A jövedelemadó tekintetében az operációs rendszer felszámolásakor bizonyos következmények merülnek fel:

• az állóeszközök maradványértéke és a felszámolási költségek a nem működési költségek között szerepelnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. alpontja, 1. szakasz, 265. cikk);
• azoknak az anyagoknak a piaci értékét, amelyeket a vállalat az OS felszámolása eredményeként kapott, nem működési bevételként veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 13. szakasza).

Ha egy vállalkozás ragaszkodik az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának fenti álláspontjához a felszámolt tárgyi eszközök áfa visszaállításának kérdésében, akkor a visszaállított HÉA-t az egyéb kiadások között kell feltüntetni (az adó 170. cikkének 3. pontja, 264. cikke). Az Orosz Föderáció kódexe, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. május 4-i levele, 03-07-11/25579).

Eredmények

A tárgyi eszközök elszámolásának mechanizmusa 2017-2018-ban alapvetően változatlan maradt. 2017. január 1-től megváltozott az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolt ​​tárgyi eszközök besorolása.

2018. 01. 01-től a társaságok választhatnak, hogyan veszik figyelembe a tárgyi eszközök bekerülési értékét a jövedelemadó számításánál: értékcsökkenést számítanak fel, vagy befektetési adólevonást alkalmaznak.

Az állóeszközök számviteli tranzakcióinak a jelentésekben történő helyes tükrözéséhez fontos megérteni, hogyan határozzák meg egy tárgy IFI-jét, hogyan számítják ki annak kezdeti és maradványértékét, és hogyan befolyásolják a beszerzési és eladási tranzakciók az áfa és a jövedelemadó megállapításának mechanizmusát. Emellett nagy jelentőséggel bírnak a tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenés számításának kérdései is.

Minden cég arra törekszik, hogy a jövedelemadó számításánál figyelembe vegye a befektetett eszközök beszerzése vagy létrehozása során felmerült költségeket. Az egyik ingatlankategória esetében azonban megengedett az objektum teljes költségének egyszeri leírása, míg egy másik esetében a költségekhez való hozzárendelés fokozatosan történik. Az adójog meghatározza az eszközök minimális értékét, amely lehetővé teszi azok befektetett eszközként történő besorolását. A befektetett eszközök jóváhagyott limitje ugyanakkor 2017-ben nem változott. Ahhoz, hogy a társaság vagyonát a számvitelben értékcsökkenési leírás alá vonják, annak értékének a PBU 6/01 előírásai szerint meg kell haladnia a 40 ezer rubelt.

Befektetett eszközök értékhatára 2017-ben: számvitel

A befektetett eszközök PBU által meghatározott szabványoknak való megfelelésére vonatkozó összes kritériumot teljesíteni kell a szervezet könyvelésében. Így az egy évet meghaladó hasznos élettartamú és nem továbbértékesítés céljából beszerzett eszközöket befektetett eszközök közé kell sorolni. Az egyik fontos mutató, amely lehetővé teszi, hogy ne annyira az ingatlant vonják be a tárgyi eszközök közé, hanem az értékcsökkenés módszerrel történő módszeres leírását biztosítsák, a tárgyi eszközök értékhatára (2017-ben nem változott).

A PBU 6/01 alapján a befektetett eszközök közé tartoznak a 40 ezer rubelt meghaladó értékű befektetett eszközök. Ennek eredményeként minden olyan tárgy, amelynek beszerzési költsége nem haladja meg a meghatározott összeget, bekerül a leltárba, és egyben ráfordítás alá esik.

Befektetett eszközök korlátja 2017-ben: adóelszámolás

A számviteli célú számviteltől eltérően az adóelszámolás egyéb követelményeket is tartalmaz a tárgyi eszközök értékének korlátozására. 2016. 01. 01. óta az orosz adófizetők lehetőséget kaptak arra, hogy a NU-ban lévő eszközöket 100 ezer rubel értékben az amortizáció felhalmozásának tárgyaként vegyék figyelembe. és magasabb. Következésképpen az adóelszámolásban a 100 ezer rubel értékig terjedő eszközök, amelyeket a szervezetek és a vállalkozók a leltárba foglalnak, azonnali leírást igényelnek. Ez a követelmény csak azokra az operációs rendszerekre vonatkozik, amelyek 2016. 01. 01. után kerültek elszámolásra.

Hogyan hatottak a számvitelre a nemzeti számvitelben és a számvitelben bevezetett tárgyi eszközök korlátai? Elsősorban az ebből adódó eltérés járul hozzá az átmeneti eltérések megjelenéséhez. A probléma éppen az olcsó tárgyak könyvelésével függ össze, amelyeket 2016 óta eltérően írnak le ezekben a számviteli rendszerekben. A jövedelemadó kiszámításának módszere magában foglalja az átmeneti különbségek tükrözését a számviteli számlákban. A szervezet hasznos élettartamának végéig halasztott adófizetési kötelezettség keletkezik, amely az azonos nevű 77-es számlán szerepel.

A tárgyi eszközök értékhatárának emelése az adószámvitelben hozzájárul az eszköz értékének felgyorsult leírásához, ezáltal csökkenti az adóterhet a jövedelemadó számításánál. A könyvelők számára azonban sok nehézséget okoz a számviteli átmeneti különbségek tükrözésének szükségessége.