Tulu aktsiate müügist 3 üksikisiku tulumaksu. Kuidas saada väärtpaberite müümisel mahaarvamist. Milliste kulutustega saab arvestada?

Küsimus: Mul on osalus lennukitehases, mille omandasin 1993. aastal tehase erastamise käigus 34 000 rubla eest. Mu sõber müüs oma osaluse 15 aastat hiljem 634 000 rubla eest ja ta pidi maksma 78 000 rubla maksu. Ja seda hoolimata asjaolust, et nominaalväärtust arvesse võttes oli inflatsioon (piirkonna koondtarbijahinnaindeks) sel perioodil 61,5 korda suurem. Kesktelevisioonis oli info üle 4 aasta aktsiaid omanud investorite maksukoormuse vähendamise programmist. Kust selle programmiga tutvuda saab? Kas aktsiate müümisel pean maksma sama maksu?

Vastus: Maksu- ja tollitariifipoliitika osakond on arutanud kaebust aktsiate müügist saadud tulult üksikisiku tulumaksuga maksustamise küsimuses ja kooskõlas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi maksuseadustiku) artikliga 34.2. nagu koodeks) selgitab järgmist.

28. detsembri 2010. aasta föderaalseadus N 395-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa ja teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta" lisab artiklisse 217 "Maksustamata tulu (maksust vabastatud)" punkt 17.2. )” seadustiku 23. peatüki, mis sätestab, et tulu, mis on saadud Venemaa organisatsioonide põhikirjajärgse kapitali osaluse, samuti seadustiku artikli 284.2 lõikes 2 nimetatud aktsiate müügist (lunastamisest), tingimusel et kuupäeval selliste osade (osalusosade) müügist (ostmisest), mis on olnud maksumaksja omandis või muul asjaõigusel pidevalt üle viie aasta, on üksikisiku tulumaksust vabastatud.

Samal ajal sätestab selle föderaalseaduse artikli 5 lõige 7, et seadustiku artikli 217 lõike 17.2 sätteid kohaldatakse väärtpaberitele (aktsiakapitali aktsiatele), mille maksumaksjad on omandanud alates 1. jaanuarist 2011.

Enne 1. jaanuari 2011 omandatud aktsiate müügist saadud tulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga seadustiku artiklis 214.1 sätestatud korras.

See seadustiku artikkel sätestab väärtpaberite ostu-müügitehingutest saadud tulu mõiste kui väärtpaberite müügist saadud tulu summade ja maksumaksja poolt tegelikult kantud väärtpaberite soetamiseks, müügiks ja hoidmiseks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulude vahe. .

Ettevõtte erastamise käigus saadud aktsiate müügi korral vautšerite eest aktsiate turuväärtus nende soetamise hetkel või nende aktsiate eest üleantud vautšerite nimiväärtus (kaubeldav väärtus, kui aktsiad ei ole aktsiate eest ostetud). Aktsiate omandamise kuluna võib käsitleda aktsiate turuväärtust, samuti nende aktsiate hoidmise ja müügiga seotud tegelikult tehtud ja dokumentaalselt tõendatud kulude summasid.

Samas anname teada, et 2012. aastal ei ole plaanis vastu võtta muudatusi aktsiate müügist tulu saamisel üksikisiku tulumaksu maksustamisbaasi määramise korras.

Dokumendi ülevaade

Osade aktsiate müügist saadav tulu on üksikisiku tulumaksust vabastatud. Sel juhul peavad aktsiad olema isiku omanduses pidevalt (müügihetkel) üle 5 aasta.

Soodustus kehtib alates 1. jaanuarist 2011 maksumaksja soetatud väärtpaberitele.

Enne nimetatud kuupäeva omandatud aktsiate müügist saadud tulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga.

Tulu aktsiate müügist on defineeritud kui vahe väärtpaberite müügist saadud summa ja nende soetamise, hoidmise ja müügi kulude vahel. Sel juhul on kulud dokumenteeritud.

Selgitatakse, et ettevõtte erastamise käigus saadud aktsiate müümisel saab nende soetamise kuludeks võtta järgmisi väärtusi. See on aktsiate turuväärtus nende vautšerite eest soetamise hetkel ja selle puudumisel nende aktsiate eest üleantud vautšerite nimiväärtus (kaubeldav). Arvesse võetakse ka väärtpaberite hoidmise ja müügiga seotud tegelikult kantud ja dokumentaalselt tõendatud kulude summasid.

Sageli esitavad aktsionärid meile küsimusi, mis on seotud maksude tasumise korraga aktsiate ja paljude teiste ettevõtete müümisel. Kõik küsimused saab sõnastada järgmiselt:

1. Kui palju makse peaksin maksma? Kas aktsiate ostu-müügihinna vahe pealt tasutakse makse või tuleb tasuda 13% kogu summalt?
2. Kas pean aktsiate müümisel maksma tulumaksu (NDFL), kui olen aktsiaid omanud üle 3 aasta?
3. Kas füüsilisele või juriidilisele isikule aktsiate müümisel on maksustamise erinevus?
4. Kui palju maksu peab aktsionär maksma, kui ta ei ole Vene Föderatsiooni resident (teise riigi kodanik)?
5. Kas aktsiate ostjal on seaduslik makse maksta? Kas kolmas isik võib minu eest makse maksta? Kes on seaduse järgi maksuagent?
6. Kuidas üldse vältida kasumilt 13% maksu (isikutulumaksu) maksmist?
7. Mis ähvardab aktsionäri, kui ta aktsiaid müües makse ei maksa? Millised on karistused ja trahvid?
8. Kas on mingi seaduslik skeem, kuidas aktsiate müümisel vältida riigile maksu maksmist?

Niisiis, vaatame järjekorras kõiki maksude maksmise või maksmata jätmisega seotud küsimusi:

1. Kasumimaksu (NDFL) 13% aktsiate müügilt saab tasuda eranditult aktsiate müüja (aktsionär), olenemata sellest, kas ta müüb aktsiad füüsilisele või juriidilisele isikule. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule maksustatakse väärtpaberite (aktsiate) aktsiate müügist saadav kasum kohustuslikult. Osa aktsionäre usub naiivselt, et eraisikule aktsiaid müües on võimalik vältida maksude tasumist. See eksiarvamus tuleneb üksikisikute ja juriidiliste isikute aruandluse erinevusest. Väidetavalt, kui müüte aktsiaid eraisikule, siis info panka ei jõua ja maksuamet ei saa aktsionäri kasumit saamast teada. See on eksiarvamus, sest info aktsiate müügi kohta pankadest ei tule. Pankadel pole sellega midagi pistmist.
2. Maksu võib maksta kas osanik ise või isik (ostja), kes on maksuagent. Vaatame siin lähemalt. Mõnikord pakub ostja aktsionäri eest maksu tasumist. Mõnel juhul on ostja makse tasumine isegi lepingus kirjas. See on ebaseaduslik! Ostjal ei ole õigust müügilepingu alusel müüja eest makse maksta. Enamasti on tegemist lihtsalt petturitega, kes aktsionäride teadmatust ära kasutades võtavad endale 13%. Loomulikult ei maksa nad mingeid makse. Ainus erand on see, kui ostja on maksuagent. Sel juhul toimub aktsiate ostu-müügi kord vastavalt maaklerileping. Selleks peab ostjal olema maaklerilitsents. Seda võimalust saavad tavaliselt seaduslikult pakkuda ainult pangad või suuremad maaklerfirmad. Enamik aktsiate eraostjaid või väikeettevõtteid ei saa tegutseda maksuagendina. Pealegi pole aktsiate müük maaklerilepingu alusel ostjatele kasulik, sest nende vahendustasu ei ületa tavaliselt 0,5%. Olge valvsad ja ärge langege pakkumistele teie eest makse maksta!
3. Kas aktsiate müümisel pean tasuma makse, kui olen neid omanud üle 3 (5) aasta? Varem oli Vene Föderatsiooni maksuseadustikus artikkel, mille kohaselt vabastati aktsionär, kes omas vara üle 3 aasta, müügil maksude tasumisest. Nüüd on ka selline seadus olemas, aga viimases väljaandes on väärtpaberid (aktsiad) nimekirjast välja jäetud. Aktsiate osas on tehtud MKS-i muudatus, mille kohaselt on aktsionär vabastatud aktsiate müügil maksude tasumisest ainult juhul, kui: Kui aktsiad on talle kuulunud üle 5 aasta ja need on omandanud aktsionär. mitte varem kui 2011. Need. kui aktsiad on aktsionäri kätte saanud 90ndatel või ostetud 2000ndate alguses, siis aktsionär ei ole müügil maksuvaba.
4. Kas on mingeid seaduslikke (või mitte nii seaduslikke) viise, kuidas aktsiate müügi pealt maksude tasumist vältida? Seadus on kõigile sama. Aktsionäri, kes saab aktsiate müügist kasumit, kohustus on tasuda makse. Küsimus: kas ma pean makse maksma? See on sama, mis küsida: "Kas ma peaksin tänavat ületama, kui tuli on roheline?" Jah. Vajalik. Kas me teeme seda alati? Mitte alati.

Ainus absoluutselt legaalne viis minimeerida riske, et teave teie aktsiate müügi kohta maksuametini jõuab, on müüa aktsiad ettevõttele, millel on oma depoopank (aktsiate hoiukoht). Siis saab ostja enne teie aktsiate ostmist aktsiad oma depoopanka üle kanda ilma omanikku muutmata, selle asemel, et esitada ostu-müügileping kehtivale. Tavaliselt jõuab teave maksuametini omanikuvahetuse faasis.

Kui kodanik saab börsil kauplemisest kasumit, peab ta börsil kauplemiselt maksu maksma. Enamasti teeb maakler seda üksikisiku jaoks, kuid mõnikord peab kodanik föderaalse maksuteenistusega ise suhtlema.

Kes maksab aktsiatega kauplemiselt makse

Riigieelarvet täiendab iga isik, kes on saanud väärtpaberite müügist rahalist kasu. Kui kodanik ostab väärtpabereid, siis maakler arvestab tema eest sissemakseid eelarvesse.

TÄHTIS! Kui aasta lõpus ei ole vahendite eelarvesse ülekandmiseks piisavalt vahendeid, teavitab maakler sellest föderaalset maksuteenistust. Inimene peab ise deklaratsiooni esitama mai alguseks ja maksu tasuma juuli keskpaigaks.

Olenemata määratud väljamaksest arvestatakse dividendimaks. Rakendatakse 13% määra, mis jääb ettevõttele endale väärtpaberiomanike vahel tulu jaotamisel.

Maks eraisiku poolt aktsiate müügilt aastatel 2017-2018

Kodanikud maksavad vara müügilt üksikisiku tulumaksu 13%. Vene Föderatsiooni elanike maksuvabastus toimub artikli 17.2 sätete alusel. 217 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Raha ei ole vaja üle kanda, kui kodanik on omanud aktsiaid üle 5 aasta ja väärtpaberid kuuluvad ühte järgmistest kategooriatest:

• aktsiaid ei ostetud ega müüdud organiseeritud turul ajal, mil need kuulusid kodanikule;
• väärtpaberid on osa Vene Föderatsiooni residendist organisatsiooni põhikapitalist, mille varad ei moodusta rohkem kui 50% Venemaal asuvast kinnisvarast.

Tähtis! Varem ei kehtinud üksikisiku tulumaks aktsiatele, mis enne müüki kuulusid ühele isikule rohkem kui 3 aastat.

Maksu ei võeta, kui müüjal on üle aasta olnud:

• aktsiad, millega kaubeldi börsil või börsivälisel turul ja mille on välja andnud innovaatilises majandussektoris tegutsev Venemaa ettevõte;
• aktsiad, millega ei kaubeldud organiseeritud turul, kuid kaubeldi seal nende müügi hetkel ja mis kuuluvad Venemaa uuendusliku majandussektori ettevõtte väärtpaberite hulka.

Tähtis! Vene Föderatsiooni maksuseadustikus pole sätet, mis vabastaks pensionärid väärtpaberitehingute eest riigile raha ülekandmise kohustusest.

Kas aktsiate müümisel tehakse maksusoodustusi?

Väärtpaberite müügist saadud vahenditest arvatakse maha:

• aktsiate ostmisel tasutud hind;
• maakleri vahendustasu;
• vahetustasu;
• depooteenuste eest tasumine (väärtpaberite hoidmise eest);
• aktsiate omaniku õiguste registreerimise tasu;
• muud kauplemistoiminguga seotud kulud.

Kõik loetletud kulud tuleb dokumenteerida. Isikult võidakse nõuda teenuste osutamise lepingute, tõendite, konto väljavõtete jms esitamist.

Maksumaksja saab järgnevatel aastatel tehingutest tuleneva kahjuga arvestada. Näiteks börsikauplemise tulemuste põhjal kaotas kodanik aasta lõpus 10 000 rubla. Järgmise perioodi kasum arvutatakse nimetatud kahjumit arvesse võttes.

3-NDFL aktsiate müümisel ja täitmise näide

Aktsiate müügist tulu saanud kodanik peab täitma lehe Z tiitellehe jaotised 1 ja 2.
1. lehel on märgitud:

1. maksustamisperiood (aasta);
2. maksuhalduri kood, kus dokument esitatakse;
3. isikuandmed: täisnimi, sünniaeg ja -koht, passi andmed (seeria, number, kus see väljastati, millal, milline asutus), kodaniku staatus (kas Venemaa elanik või mitte), elukoht;
4. kontakttelefon suhtlemiseks;
5. lehtede arv deklaratsioonis ja lisade arv;
6. kirjalik kinnitus, et dokumendis esitatud andmed on õiged.

Jaotis 1 sisaldab järgmisi andmeid:

• perekonnanimi ja initsiaalid;
• päringu kood - kas kodanik soovib kanda maksu eelarvesse, saada raha või pole oodata raha liikumist;
• 182 1 01 02010 01 1000 110 - üksikisiku aktsiate müügist saadud tulu kood;
• valla digitähistus (OKTMO);
• maksuna tasumisele kuuluv summa;
• eelarvest saadava tulu summa.

Jaotis 2 peaks sisaldama:

• TIN, F., I.O.;
• kohaldatav määr (13%);
• maksubaasi arvutamine: aasta tulemuste alusel saadud kodaniku kogutulu, kohaldatavad mahaarvamised jms;
• eelarvesse kantava summa arvutamine: maksu kogusumma, varem kinnipeetud summa, maks,
• varem sisestatud ja kompenseeritav jne.

Leht 3 on jagatud mitmeks osaks:

1. See jaotis kajastab teavet kauplemisplatvormidel väärtpaberite käibest saadud kasumi kohta. Märgitakse eelmiste aastate tulud, seotud kulud ja kahjumid (kui neid on).
2. Siit leiate andmed kauplemise kohta aktsiatega, mida ei emiteeritud organiseeritud platvormide kaudu.
3. Teave organiseeritud platvormidel mittekaubeldavate aktsiate müügist saadud tulude ja sellega seotud kulude kohta.
4. Üksikasjad futuuride, optsioonide ja muude aktsiate tuletisinstrumentidega kauplemisega seotud tulude ja kulude kohta.
5. Andmed raha laekumise kohta tehinguteks tuletisinstrumentidega, millega kaubeldakse börsidel, mille alusvaraks ei ole aktsiad.
6. Arvutused tuletisinstrumentidega kauplemise kohta, millega ei kaubelda organiseeritud platvormidel.
7. Teave repotehingutega seotud rahavoogude kohta.
8. Laenu aktsiatest.
9. Teave varem saadud kahjude kohta, mille kodanik aruandeaasta kasumi arvelt tagasi maksis.
10. Järgmisesse aastasse ülekantavate kahjumite arvutused.
11. Maksustatava tulu lõplik väärtus arvutustulemuste põhjal.

Täitmise protseduuri saate täpsemalt uurida, kasutades lisatud 3-NDFL-i deklaratsiooni näidist. Deklaratsiooni saab täita kohaliku föderaalse maksuteenistuse inspektsiooni veebisaidil ja esitada oma isikliku konto kaudu. Traditsiooniline meetod on täita see paberkandjal ja esitada maksuhalduri asukohta isiklikult või posti teel.

Paberkandjal või elektrooniliselt lisatakse ka 3-NDFL-i täitmise aluseks olevate dokumentide koopiad.

Mida on veel kasulik teada aktsiakasumi maksude kohta? Kuidas vältida maksude tasumist

Kasumit arvestatakse tingimusel, et enne müüakse varem ostetud aktsiad. Seda reeglit nimetatakse FIFO-ks. Näiteks kui osteti 5 aktsiat hinnaga 100 dollarit, osteti veel 5 aktsiat hinnaga 120 dollarit ja seejärel müüdi 5 aktsiat 150 eest, siis oleks vahe ilma seotud kulutusi arvestamata 250 dollarit.

Kui kodanik elas aruandeaasta jooksul Venemaal vähem kui 183 päeva, on ta kohustatud kandma eelarvesse 30% Vene Föderatsioonis saadud tulust. Seda määra kohaldatakse välisriigi residentide kasumile.

Maksubaasi arvutamisel võetakse arvesse investori kulud ja tulud kõigi börsil kauplemise raames tehtavate toimingute puhul. Eraldi võetakse arvesse börsil kauplemisele mittekuuluvate väärtpaberitega kauplemise tulemusi.

Kui väärtpabereid väljastanud ettevõtte pankrot kuulutatakse välja, siis seda asjaolu üksikisiku tulumaksu arvestamisel arvesse ei võeta. Omaniku kahju ei võeta tema maksudeklaratsioonis arvesse.

Kodanik ei saa vältida maksude tasumist saadud tulult. Kõik tehingud registreeritakse, nii et föderaalse maksuteenistuse inspektoril ei ole kodaniku kasumi kohta teabe hankimine keeruline. Maaklerid esitavad dokumente alati ametliku taotluse korral, et vältida probleeme maksuametiga.

Loe ka

Teabevahetus Venemaa Keskpanga ja Vene Föderatsioonis registreeritud finantsturu osaliste vahel. Keskpanga isikliku konto uus versioon ja selle võimalused. Uue versiooni eelised ja puudused. Samm-sammuline algoritm konto loomiseks

Väärtpaberite müük 3-NDFL-is. Kuidas saada väärtpaberite müümisel üksikisiku tulumaksu mahaarvamist? Kuidas jaotada väärtpaberite ostmise kogukulud üksikisiku tulumaksuga maksustamise eesmärgil. Väärtpabereid müüdi erinevatel maksustamisperioodidel.

küsimus: Phys. inimene ostis ja müüs aasta jooksul väärtpabereid, kas need tehingud peavad kajastuma 3-NDFL-is ja millised dokumendid tuleks 3-NDFL-ile lisada?

Vastus: Jah, deklareerida tuleb tulu väärtpaberite müügist ja nende soetamiseks tehtud kulutused. Selleks esitage oma elukohajärgsele maksuametile maksudeklaratsioon vormil 3-NDFL. Koos deklaratsiooniga vormil 3-NDFL peate maksuametile esitama dokumendid, mis kinnitavad väärtpaberite omandamise, hoidmise ja müügi kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkt 10).

Põhjendus

Kuidas saada väärtpaberite müümisel üksikisiku tulumaksu mahaarvamist

Väärtpaberite müük vahendaja kaudu

Väärtpaberite müümisel on maksuagent vahendaja, kelle kaudu need müüdi. Nimelt isikuga sõlmitud lepingu alusel tegutsev usaldusisik või maakler:

usaldushaldus;

vahendusteenuste jaoks;

juhised;

komisjonitasud;

agent

Selle müügiviisi puhul ei pea väärtpaberite omanik eelarvet tasuma. Maksuagent teeb tema eest kõik. Väärtpaberite müügist saab inimene tulu, millest on maha arvatud sellelt summalt kinnipeetud maks.

See protseduur põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 lõike 12, artikli 226.1 lõike 2 lõike 1 ja artikli 230 lõike 2 sätetel.

Väärtpaberite müük ilma vahendajateta

Kui isik müüb väärtpabereid otse, ilma vahendajateta, peab ta tegema kõik toimingud eelarve iseseisvaks arveldamiseks:

vähendada seda dokumentaalselt tõendatud kulude summa võrra;

esitama maksuametile deklaratsiooni vormil 3-NDFL.

See menetlus põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 ja lõike 1 lõike 2 sätetel, artikli 228 lõigetel 2–4.

Kas organisatsioon, kes ostab inimeselt aktsiaid, peaks tema tulult kinni pidama üksikisiku tulumaksu?

Ei, sa ei peaks.

Kui organisatsioon maksab väärtpaberite müüjale raha ega ole vahendaja, siis ta ei ole maksuagent. Sel juhul peab isik müüjana ise tasuma üksikisiku tulumaksu ja esitama deklaratsiooni vormil 3-NDFL.

Kulud, mis vähendavad sissetulekut

Milliste kulutustega saab väärtpaberite müügist saadavat tulu vähendada?

Väärtpaberite müügist saadavat tulu saab vähendada nende omandamise, müügi ja ladustamise kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkt 12).

Väärtpaberite soetamise, müügi, lunastamise ja hoidmise kulud hõlmavad eelkõige:

väärtpaberite ostmiseks makstud summad. Ja kui inimene neid ei ostnud, kujunes see nii: ta investeeris vara LLC põhikapitali ja ettevõte muudeti seejärel aktsiaseltsiks. Seejärel võrdub aktsiate väärtus investeeritava vara hinnaga, mille isik tasus selle omandamisel (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 20.01.2015 nr 03-04-05/1345);

depoopanga, maaklerite, registripidaja ja teiste väärtpaberiturul kutseliste osalejate teenuste eest tasumine;

vahetustasude summad (vahendustasu);

refinantseerimismäära piires väärtpaberite ostmiseks kasutatud laenatud vahendite intressisumma suurenes 1,1 korda - rublalaenud ja -laenud ning 9 protsenti - välisvaluutas;

väärtpaberite pärandi- või kinkemaksu summad, mis on tasutud väärtpabereid müüva omaniku poolt kättesaamisel;

kinkija (testaatori) kulud väärtpaberite soetamiseks, kui kingitusena (pärandina) saadud väärtpabereid ei maksustata üksikisiku tulumaksuga vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõigetele või punktile 18.1;

muud väärtpaberite ostu, müügi, lunastamise ja hoidmisega otseselt seotud kulud.

Väärtpaberite müügist saadavat tulu saab vähendada kogu summa võrra, mille isik soetamise, võõrandamise, lunastamise ja hoidmise eest tasus. Erandiks on laenatud vahendite intressid, arvestage neid normide piires. Kui väärtpaberid osteti enne 1. jaanuari 1998, siis arvutage kulud, võttes arvesse nimiväärtust, see tähendab suhtega 1000 rubla. vana mudel 1 hõõruda. uus näidis. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 lõikest 10 ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 10. jaanuari 2013 kirjast nr ED-4-3/28.

Näide väärtpaberite ostmiseks kasutatava rublalaenu maksimaalse intressimäära määramisest

A.V. Lvov võttis JSCB Nadezhny väärtpaberite ostmiseks rublalaenu.

Laen väljastati 12.01.2017. Aasta ei ole liigaasta (tinglikult). Laenu tagasimakse tähtaeg on 13. veebruar 2017. a. Laenu intressimäär on 13 protsenti aastas. Laenusumma on 365 000 rubla.

13. veebruaril 2017 maksis Lvov laenu tagasi ja tasus intressi 4160 rubla. (365 000 RUB x 13%: 365 päeva ? 32 päeva).

Ajavahemikul, milleks Lvov laenu võttis, kehtis (tingimisi) refinantseerimismäär 10 protsenti aastas. Seega on maksimaalne intressisumma, mida saab väärtpaberite ostmise maksumuses arvesse võtta, 11 protsenti (10% x 1,1).

JSCB Nadezhny laenu intressimäär on kõrgem kui maksimaalne intressimäär, mida saab väärtpaberite ostukuludes arvesse võtta (13% > 11%).

Seega, kui Lvov soovib ostetud väärtpabereid müüa, saab ta nende müügist saadavat tulu vähendada intressisumma võrra, mis on võrdne:
365 000 RUB x 11%: 365 päeva. x 32 päeva = 3520 hõõruda.

Mõnikord ei saa väärtpaberite soetamiseks, hoidmiseks ja müügiks tehtud kulutuste suurust üheselt konkreetse tehinguga seostada. Selline olukord on võimalik näiteks siis, kui inimene müüb väärtpabereid, millega kaubeldakse ja millega väärtpaberiturul ei kaubelda. Sel juhul kehtib tasu vahendajale, kelle kaudu need osteti, kõikidele müüdud väärtpaberitele tervikuna. Seetõttu tuleb see (nagu ka muud sarnased kulud) jaotada. Seda tuleb teha arvutuslikult: proportsionaalselt iga sissetulekuliigi osakaaluga. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkti 12 lõikes 2.

Näide väärtpaberite müügi kulude suuruse määramisest, et vähendada väärtpaberite müügil üksikisiku tulumaksu maksubaasi. Kindlat liiki väärtpaberite müügiga seotud kulusid ei ole võimalik kindlaks määrata

11. jaanuaril A.V. Lvov sõlmis käsunduslepingu maaklerorganisatsiooniga Alpha LLC. Lepingu alusel omandab Alpha Lvovile kaks väärtpaberipaketti: väärtpaberiturul kaubeldavad ja mittekaubeldavad ning Lvov maksab organisatsioonile agenditasu.

Aprillis müüs Lvov need väärtpaberid maha. Müüdud väärtpaberite kogumaksumus on 650 000 rubla, mis sisaldab:

väärtpaberiturul kaubeldavad väärtpaberid summas 480 000 rubla;

väärtpaberiturul mittekaubeldavad väärtpaberid, summas 170 000 rubla.

Lvov jagas väärtpabereid ostnud maakleri agenditasu kulud proportsionaalselt iga väärtpaberiliigiga seotud tulu osaga.

Väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberitega seotud maakleri tasu osa oli:
7000 hõõruda. x 480 000 hõõruda. : 650 000 hõõruda. = 5169 hõõruda.

Väärtpaberiturul mittekaubeldavate väärtpaberitega seotud maakleri tasu osa oli:
7000 hõõruda. x 170 000 hõõruda. : 650 000 hõõruda. = 1831 hõõruda.

Selle summa võrra saab ta vähendada vastavat väärtpaberite müügist saadavat tulu.

Kuidas jaotada üksikisiku tulumaksuga väärtpaberite ostmise kogukulud. Väärtpabereid müüdi erinevatel maksustamisperioodidel

Õigusaktides puudub ühtne reegel, kuidas väärtpaberite ostmise kogukulusid jaotada. Nii et arendage seda ise.

Jaotada on vaja kõik väärtpaberite soetamise, hoidmise ja müügi kulud, mida ei saa konkreetse tehinguga selgelt seostada. Üldjuhul tehakse seda proportsionaalselt väärtpaberite müügist saadava tuluga. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkti 12 lõikes 2. Seda meetodit saab aga rakendada vaid ühel juhul: kõik väärtpaberid, millega kulutused on seotud, müüdi ühel maksustamisperioodil.

Meie olukorras müüs inimene väärtpabereid erinevatel aastatel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 23. peatükk ei määra, kuidas sel juhul ühiseid kulusid jagada. Seetõttu töötage ise välja kulude jaotusmeetod. Näiteks proportsionaalselt iga väärtpaberiliigi ostuhinnaga.

Näide, kuidas jaotada väärtpaberite ostmise kogukulud üksikisiku tulumaksu arvutamiseks. Väärtpabereid müüdi erinevatel maksustamisperioodidel

11. jaanuaril A.V. Lvov sõlmis käsunduslepingu maaklerorganisatsiooniga Alpha LLC. Lepingu alusel omandab Alpha Lvivi jaoks kaks väärtpaberipaketti: turul kaubeldavad ja mittekaubeldavad. Lvov maksab organisatsioonile agentuuritasu.

väärtpaberiturul kaubeldavad väärtpaberid summas 350 000 rubla;

väärtpaberiturul mittekaubeldavad väärtpaberid, summas 150 000 rubla.

Agendi töötasu suurus oli 7000 rubla.

Aprillis müüs Lvov väärtpaberiturul kaubeldavaid väärtpabereid 480 000 rubla eest. Lvov otsustas sel aastal mitte müüa väärtpabereid, millega turul ei kaubelda.

Alfa Lvov jagas agenditasu proportsionaalselt iga väärtpaberiliigi ostuhinnaga. Tasu osa, mis on seotud turul kaubeldavate väärtpaberitega, oli:
7000 hõõruda. ? 350 000 hõõruda. : 500 000 hõõruda. = 4900 hõõruda.

Seega saab Lvov vähendada turul kaubeldavate väärtpaberite müügist saadavat tulu kulude võrra 4900 rubla ulatuses.

Toetavad dokumendid

Kuidas kinnitada kulutusi, millega saab vähendada väärtpaberite müügist saadavat tulu

Väärtpaberite soetamise, hoidmise ja müügi kulud tuleb dokumenteerida (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, artikkel 214.1).

Täiendavad dokumendid võivad olla:

kõik maksedokumendid (sh kassa laekumise orderi kviitungid, pangakviitungid, ostja kviitungid raha laekumise kohta, pangakonto väljavõtted jne);

muud nõuetekohaselt vormistatud dokumendid (näiteks raamatupidamisosakonna tõend organisatsiooni aktsiate väärtuse mahaarvamise kohta töötaja palgast).

Materiaalset kasu väärtpaberite soetamisest madalama turuhinnaga (arvestuslik) hinnaga, millega üksikisiku tulumaks eelarvesse kanti, jms kulud kinnitab:

Millal maksta

Üksikisiku tulumaks tuleb tasuda väärtpaberite müügist saadud tulult hiljemalt väärtpaberite müügiaastale järgneva aasta 15. juuliks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 punkt 4). Tulu laekumise kuupäev on:

selle tasumise päev, sealhulgas tulu väärtpaberimüüja kontole või kolmandate isikute kontole kandmise päev;

mitterahalise tulu ülekandmise päev.

Vahet pole, kas väärtpaberite omandiõigus on ostjale üle läinud või mitte.

Tulude deklaratsioon

Deklareerida tuleb tulu väärtpaberite müügist ja nende soetamiseks tehtud kulutused.

Selleks esitage oma elukohajärgsele maksuametile maksudeklaratsioon vormil 3-NDFL. Seda tuleb teha enne väärtpaberite müügiaastale järgneva aasta 30. aprilli.

Kas pean esitama maksuametile avalduse väärtpaberite müügist saadava tulu vähendamiseks nende soetamise kulude katteks? Olemas on kulusid kinnitavad dokumendid

Müüja peab maksma deklareeritud üksikisiku tulumaksu summa eelarvesse hiljemalt väärtpaberite müümise aastale järgneva aasta 15. juuliks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 punkt 4).

Väärtpaberid on inimese omand (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 130 punkt 2). Kui aga isik müüb väärtpabereid, ei ole tal õigust oma vara müügi eest kinnisvaramaksu mahaarvamisele. See järeldus tuleneb artiklite ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vahelisest seosest.

Kas residendist eraisik saab kulude katteks vähendada tulu välisriigi emitendi võlakirjade intresside näol. Näiteks maakleri vahendustasu suurus, konto hooldus- või konsultatsioonitasud

Jah, kui teatud nõuded on täidetud.

Tõepoolest, aasta üksikisiku tulumaksu määramisega saab vähendada välismaiste emitentide võlakirjade kupongide (intresside) vormis tulu. Need tulud loetakse ju väärtpaberitega tehtud tehingutest laekuvaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 alapunkt 2, punkt 1, alapunkt 3, punkt 3, lõige 2, punkt 7, artikkel 214.1). Ja väärtpaberitehingute tulu on lubatud vähendada nendega seotud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, artikkel 214.1).

Sellise tulu vähendamisel ei võeta aga arvesse kõiki väljaminekuid. Selleks peavad kulud olema:

dokumenteeritud - lepingu alusel, töövõtja arved või osutatud teenuste või tehtud tööde vastuvõtmise paberid;

tegelikult makstud tulu saaja poolt. Seda aitavad tõestada maksedokumendid, pangakonto väljavõtted, pangatõendid ja muud dokumendid;

on seotud võlakirjade omandamise, müügi, hoidmise ja lunastamisega, sellistest tehingutest tulenevate kohustuste täitmise ja lõpetamisega.

väärtpaberiturul kutseliste osalejate kulude hüvitamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6, punkt 10, artikkel 214.1);

vahetustasud või komisjonitasud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, punkt 10, artikkel 214.1);

muud väärtpaberitehingutega otseselt seotud kulud, samuti tasud väärtpaberiturul kutseliste teenuste eest nende kutsetegevuse raames ().

Seega vähendavad kupongi tootlust maakleritasud, erikonto tasud, konsultatsioonitasud ja muud kulud, mis on otseselt seotud võlakirjade intressi laekumisega. Selleks deklareerige tulud ja kulud - täitke vorm nr 3-NDFL ja esitage see maksuametile.

Lisage deklaratsiooni järgmised lehed ja jaotised:

Näide 3-NDFL-i täitmisest elaniku poolt, kes sai intressitulu välismaa emitendi võlakirjadelt. Võlakirjad on väärtpaberiturul vabalt kaubeldavad

A.A. Ivanov ei tööta. Ta saab tulu eranditult välismaiste emitentide võlakirjade intresside kujul. Samal ajal tasub ta väärtpaberitehingute teenindamiseks maaklerteenuste, konsultatsioonide ja välispangas erikonto pidamise eest.

2016. aastal sai Ivanov välisemitendi võlakirjadelt kupongitulu 50 000,00 dollarit. Venemaa Panga vahetuskurss tulu laekumise ajal oli 50 000 rubla. (tinglikult). See tähendab, et rublades on Ivanovi sissetulek 2 500 000,00 rubla. Selle tuluga seotud kulud rubladesse ümber arvestatuna moodustasid 450 000,00 RUB. Ivanov ei ole USA resident ega maksnud saadud tulult makse.

3-NDFL-i 2016. aastaks ettevalmistamisel (2017. aastal) tegi Ivanov lehel B järjestikku järgmised kanded:

Kirjutasin päisesse TIN-i, perekonnanime ja initsiaalid;

Täidetakse rida 010 riigikoodiga tulu saamise allikast - 840 USA jaoks vastavalt klassifikaatorile, mis on kinnitatud Venemaa riikliku standardi määrusega 14.12.2001 nr 529-st;

Real 020 märgitud ettevõte - makseallikas - EMITENT LTD (see rida on lubatud täita ladina tähestiku tähtedega);

Real 030 kirjutas ta üles valuutakoodi - 840, mis on USA dollarite jaoks kehtestatud Klassifikaatori poolt, kinnitatud Venemaa riigistandardi 25. detsembri 2000 dekreediga nr 405-st, ja reale 031 tulukoodi 2 "Teine sissetulek";

Täitnud andmed saadud tulu kohta:

Real 040 märgiti välisvaluutas tulu laekumise kuupäev;

Real 050 kirjutasin üles Venemaa Panga vahetuskursi, mis kehtis tulu laekumise päeval - 50 0000 rubla. USA dollari kohta (tingimuslik vahetuskurss);

Real 060 sisestasin sissetuleku summa välisvaluutas - 50 000,00 USD;

Aastal 070 registreerisin sama tulu rublades - 2 500 000,00 rubla;

Ivanov ei täitnud ridu 080-130 ja lisas kriipsud. Fakt on see, et teda ei tunnustata USA elanikuna. Nende ridade andmeid täidavad ainult välisriigis residentidena tunnustatud isikud. Sama tegi ta ka lehe B teise poole ridadega 010-130. Ivanov neid ei täitnud, lisas ainult kriipsud.

Olles lõpetanud lehe B täitmise, liikus Ivanov edasi lehele Z. See koosneb 5 leheküljest ja 11 lõigust. Iga üksus võib sisaldada mitut jaotist. Kuna tulu saadi väärtpaberiturul kaubeldavatelt võlakirjadelt ja see ei ole seotud forvard- ega repotehingu finantsinstrumentidega, täitis Ivanov lõike 1 punktist 1 vaid I ja II, märkis ta lõpliku teabe tabeli punktis 11. 3. Ja siin on mõned tema tehtud märkmed:

Lehe 3 punkti 1 I jagu:

Rida 101 - märgitud sissetuleku suurus rublades - 2 500 000,00 rubla;
- rida 102 - kirjendatud kulud rublades - 450 000,00 rubla;
- Ivanov täitis read 103-105 kriipsudega, kuna tema sissetulek ei ole seotud repoga, tal ei olnud eelmiste aastate kahjumit ega avanud võlakirjade lühikest positsiooni;
- rida 106 - märkis uuesti oma kulud;
- real 107 - kirjendati realt 101 saadud tulu ja realt 106 tehtud kulude vahe - 2 050 000,00 RUB. (2 500 000,00 RUB – 450 000,00 RUB);

Lehe 3 punkti 1 II jaotis:

Rida 111 - dubleeritud maksustatava tulu summa - 2 050 000,00 RUB;
- read 109 ja 110 - täidetud kriipsudega, kuna Ivanovil kahjusid polnud;

3. Lõike 1 III jaotis, lehe 3 punktid 2–10 Ivanov täidetud kriipsudega;

Lehe 3 punkt 11:

rida 531 - märgitud saadud tulu kogusumma (realt 101) - 2 500 000,00 RUB;

rida 532 - maksustatava tulu kogusumma (realt 111) - 2 050 000,00 RUB;

rida 533 - kulude kogusumma (realt 106) - 450 000,00 RUB.

read 010 ja 030 - teave lehe B realt 140 saadud tulu kohta - 2 500 000,00 RUB;

rida 050 - andmed kulude kohta, mida saab kasutada lehe Z real 533 lõike 11 tulude vähendamiseks, - 450 000,00 rubla;

real 060 arvutas Ivanov üksikisiku tulumaksu arvutamise baasi, mille jaoks lahutas rea 030 väärtustest andmed realt 050, kontrollis saadud väärtust lehe 3 andmetega - 2 050 000,00 USD;

ridadel 070, 121 ja 130 oli näidatud arvutatud tasumisele kuuluv maks: 266 500,00 RUB. (RUB 2 050 000,00 x 13%);

reale 140 sisestas raamatupidaja nulli;

Ivanov lisas ülejäänud ridadele kriipsud.

Jagu 1, Tiitelleht Ivanov täitis üldjärjekorras. Täidetud 3-NDFL-deklaratsiooni esitas ta oma maksuametile 15. aprillil 2017. aastal.

Väärtpaberite müügist saadavat tulu saab vähendada ainult väärtpaberite omandamise, hoidmise ja müügi dokumenteeritud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkt 10).

Erastamistšekkide (vautšerite) eest saadud väärtpaberite müügi korral kajastatakse soetuskuludena nende vahetamise aegne turuväärtus. Maksuseadusandlus ei näe aga ette kulude korrigeerimist inflatsiooni arvesse võttes. Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa rahandusministeeriumi 25. märtsi 2011. aasta kirjades nr 03-04-05/3-182 5. märtsi 1999. aasta seaduses nr 46-FZ.

Kui müüdud väärtpaberitega ei kaubeldud organiseeritud turul (või puuduvad andmed börsi noteeringute kohta), saab nende soetamise kulud kinnitada:

aktsiate praegune väärtus nende erastamistšekkide vastu vahetamise päeval (vastavalt emiteerivalt organisatsioonilt saadud ametlikule teabele);

ostetud väärtpaberite eest üleantud vautšerite arvu ja nimiväärtuse alusel määratud summa. Vastavalt Vene Föderatsiooni presidendi 14. augusti 1992. aasta dekreedi nr 914 (mis kehtis erastamise kontrollietapi ajal) lõikele 5 oli ühe vautšeri nimiväärtus 10 000 rubla;

summa, mis määratakse ostetud väärtpaberite eest üle kantud vautšerite arvu ja lepingulise väärtuse alusel.

See järeldus tuleneb Venemaa Rahandusministeeriumi 23. jaanuari 2013. a kirjadest nr 03-04-05/3-55 ja 3. oktoobril 2008 nr 03-04-05-01/374. Hoolimata asjaolust, et varasem kiri anti välja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 vana versiooni kehtivusajal, saab seda praegu arvesse võtta, kuna uues versioonis teistsugust korda ei kehtestata.

Kui inimene ostis vautšerid enne väärtpaberite vastu vahetamist, saab väärtpaberite müügist saadavat tulu vähendada erastamistšekkide ostmisega kaasnevate kulude võrra. Selliste kulude dokumentaalseks tõendiks võivad olla väärtpaberite ostu-müügilepingud (märkides ära nende väärtuse) ja (või) vahetuslepingud (näitades vahetatavate väärtpaberite väärtuse).

Võimalik, et isikul puuduvad väärtpaberite turuväärtust (soetuskulusid) kinnitavad dokumendid nende erastamistšekkide (vautšerite) vastu vahetamise hetkel. Sel juhul, kui omanik müüb väärtpaberid, ei saa ta nende väärtpaberite soetamise kuludest saadavat tulu vähendada. Üksikisiku tulumaks tuleb arvutada kogu nende müügist saadud tulult (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt , , artikkel 214.1).

Kuidas maksta üksikisiku tulumaksu, kui inimene sai organisatsioonilt sularahalaenu ja tagastab selle koos kolmandate isikute aktsiatega

Üksikisiku tulumaksu tuleb tasuda vaid juhul, kui laenusumma koos intressidega ületab aktsiate maksumuse. Kui sellist erinevust ei ole, ei ole vaja maksu arvutada.

Sel juhul peab isik iseseisvalt määrama tulu suuruse ja sellelt maksu. Kõigepealt tuleb deklareerida tulud ja seejärel kanda maksud eelarvesse. Laenu andev organisatsioon ei ole sellises olukorras maksuagent. Seda seletatakse nii.

Inimese pakkumine tasuda võlg aktsiatega (väärtpaberitega) ja organisatsiooni nõusolek võtta võlg vastu mitterahalises vormis tähendab uuendust. Uuendusega kaotab jõu esialgne kohustus - laenuleping. Selle asemel tekivad suhted, mis hõlmavad väärtpaberite ostu ja müüki. See menetlus tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 414 lõikest 1 ja artikli 454 lõikest 2. Sel juhul tuleks sularahas väljastatud laenusummat käsitleda aktsiate ettemaksuna, millega inimene oma võlga maksab.

Seega loetakse saadud raha ja laenu intressid, mida isik lõpuks ei tasunud, tema tulu aktsiate müügist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkt 7). Neid sissetulekuid saab vähendada nende aktsiate omandamise, müügi ja ladustamise kinnitatud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, artikkel 214.1).

Ja kuna laenu väljastamisel maksis organisatsioon inimesele mitte tulu, vaid laenatud raha, ei saanud ta neilt üksikisiku tulumaksu kinni pidada.

Näide üksikisiku tulumaksu arvestamisest, kui inimene maksab laenu tagasi väärtpaberitega

A.S. Glebova töötab organisatsioonis Alpha. 1. juunil 2016 andis Alpha Glebovale laenu summas 100 000 rubla, laenu aastane intressimäär oli 15 protsenti. Glebova pidi intressi tasuma ja põhivõla tagasi maksma 27.10.2016 (180 päeva alates laenu laekumisest). Laenu ja selle intresside tagasimaksmise ajal andis Glebova poolte kokkuleppel organisatsioonile maksena aktsiad üle.

Glebova kulud aktsiate omandamiseks ja ladustamiseks olid 65 000 rubla, sealhulgas:

soetusmaksumus - 60 000 rubla,

maakleriteenuste eest tasumine - 5000 rubla.

Glebova arvestas 100 000 rubla laenusumma aktsiate müügist saadud tulu hulka. ja laenu kasutamise ajal kogunenud laenuintress:

100 000 hõõruda. x 15%: 365 päeva. x 180 päeva = 7397 hõõruda.

Seega moodustas Glebova maksustatav tulu aktsiate müügist 42 397 rubla. (100 000 RUB + 7 397 - 65 000 RUB). Glebova on Venemaa maksuresident, seega arvutas ta maksusumma 13-protsendilise määraga:

42 397 rubla x 13% = 5512 hõõruda.

2017. aasta aprilli lõpuks peab Glebova esitama 3-NDFL deklaratsiooni, millel on märgitud aktsiate müügist saadud tulu.

Oluline detail: kui laen oli intressivaba või selle intress oli alla 2/3 laenulepingu lõppemise päeval kehtinud refinantseerimismäärast, siis saab inimene lisatulu materiaalsete hüvede näol. (artikli 212 punkt 2 ja

Aleksander Sorokin vastab:

Venemaa föderaalse maksuteenistuse operatiivkontrolli osakonna juhataja asetäitja

„Sularahamaksesüsteeme tuleks kasutada ainult juhul, kui müüja esitab ostjale, sealhulgas oma töötajatele, kaupade, tööde ja teenuste eest tasumise edasilükkamise või järelmaksu. Just need juhtumid on föderaalse maksuteenistuse andmetel seotud laenu andmise ja tagasimaksmisega kaupade, töö ja teenuste eest tasumiseks. Ärge kasutage kassaaparaati, kui organisatsioon väljastab sularahalaenu, saab sellise laenu tagasimakse või saab ja maksab ise laenu. Millal täpselt peate tšeki tegema, vaadake

Paljud Venemaa kodanikud tegelevad erinevate ettevõtete aktsiatega kauplemisega. Millise maksuga võib maksustada asjakohastest tehingutest saadud tulu? Millised maksusoodustused on nende õigussuhete jaoks kehtestatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega?

Aktsiate müügi maksu arvutamine: üldreeglid

Uurime esmalt üldisi õigusnorme, mis määravad selle arvutamise.

Kodaniku poolt ettevõtte emiteeritud aktsia müük toob sellele üksikisikule maksustatavat tulu. See on arvutatud intressimääraga 13% Venemaa residentidele ja 30% mitteresidentidele.

Kas kahjumlikuks osutunud aktsiate müük on maksustatav? Ei, selles mõttes võtab seadusandja mõistliku seisukoha. Kaubandustehingute tegelikku maksubaasi saab vähendada üksikisiku aktsiate ostmisel tehtud kulutuste summa võrra. Lisaks hõlmavad kulud konto ülalpidamisega seotud kulusid (kui seda kasutati aktsiatehingute tegemiseks).

Seega räägime antud juhul maksu võtmisest ainult väärtpaberitega kauplemise positiivselt tulemuselt.

Tuleb märkida, et aktsiate tulu maksustamise osas ei kehti reegel, mille kohaselt oleks vastav tulu maksuvaba pärast seda, kui üksikisik on müüdud varale 3 aastat omanud - nagu näiteks kinnisvara (soetatud enne 2016) ja autosid. Samal ajal, mis puudutab teatud kategooria ettevõtete emiteeritud väärtpaberitega tehtud tehingutest saadavat tulu, kehtestavad Vene Föderatsiooni õigusaktid mitmeid olulisi eeliseid - nende eripära käsitleme veidi hiljem.

Nüüd uurime üksikasjalikumalt, millises järjekorras tuleks vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele väärtpaberitehingute puhul maksustamise eesmärgil arvestada üksikisiku sissetulekuid.

Tulude arvestus

Aktsiate müügitehingute raames loetakse tehingutest saadud tulu maksustatavaks:

• börsil kaubeldavate aktsiatega;
• aktsiatega, millega kaubeldakse väljaspool börsi infrastruktuuri;
• tuletisväärtpaberitega, mida kasutatakse börsil ja väljaspool seda;
• rahaliste instrumentidega, mille kasutamist reguleerib «Väärtpaberituru seadus».

Tuletisinstrumentide näited, kui neid kasutab üksikisik, võivad tekitada maksustatavat tulu – futuurid, forvardlepingud, optsioonilepingud.

Tuleb märkida, et tulu, mida esindavad intressid – näiteks kupongid –, tuleb maksubaasi hulka arvata, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.

Nüüd räägime kulude arvestamisest, mida üksikisik saab kasutada ettevõtte aktsiate ostmisel ja müümisel maksubaasi optimeerimiseks.

Kulude arvestus

Kõnealused kulud hõlmavad seaduse järgi ametlike dokumentidega kinnitatud kulusid, mis on seotud:

• aktsiate ostu-müügiga (tegelikult võivad konto pidamise kulud olla seotud müügiga kaasnevate kuludega);
• aktsiate hoidmise ja lunastamisega;
• tuletisinstrumentideks klassifitseeritud finantsinstrumentide kasutamine;
• erinevate tehingutest tulenevate kohustuste täitmisega.

Selliste kulude näideteks on:

1. üksikisiku poolt aktsiaid emiteerinud äriühingu kasuks üle kantud summad;
2. summad, mis moodustavad kindlustusmaksete summa vastavalt lepingutele;
3. perioodilised või ühekordsed maksed, mis on määratud tuletisinstrumentide kasutamise reeglitega;
4. maaklerite, vahendajate või näiteks arveldusorganisatsioonide teenuste eest tasumisega seotud kulud;
5. kulud, mis tuleb ühele või teisele väärtpaberituru osalejale hüvitada;
6. vahetustasude maksmine;
7. maksud, mida üksikisik maksab pärimise või kingituse teel saadud aktsiate eest;
8. Pankadele aktsiate ostmiseks antud sihtlaenude intressid;
9. muud kulud, mis on seotud aktsiatega kauplemisega ja on kinnitatud.

Seega ei ole suletud võimalike kulude loetelu, mida eraisik saab maksubaasi vähendamiseks rakendada.

Eelnevalt märkisime, et aktsiate müügil maksu tasumisega seotud kohustuste tekkimisel eraisikul on peamiseks kriteeriumiks väärtpaberitehingu positiivne majandustulemus. Uurime nüansse, mis iseloomustavad selle tulemuse määramist.

​Üldjuhul majandustulemuse määramise valem on väga lihtne: võetakse tulu, arvutatakse ülalkirjeldatud viisil, millest lahutatakse ülaltoodud kriteeriumidele vastavad kulud. Veelgi enam, kui eraisikul on maksustamisperioodil kulud, aga tulu ei ole, siis saab need kulud üle kanda tulu tekkimise maksustamisperioodi.

Eraisiku poolt aktsiate ostu-müügiga seotud tehingute finantstulemus selgub maksustamisperioodi lõpus. Otseselt aktsiate ja tuletisinstrumentidega tehtud tehingute tulemusi kajastatakse eraldi.

Kui eraisiku otseste aktsiatega tehtud tehingute finantstulemus on negatiivne, saab kulude erinevust tuludest kasutada tuletisinstrumentidega tehinguid kajastava finantstulemuse maksubaasi optimeerimiseks. Lisaks kehtib ka vastupidine reegel – kui tuletisinstrumentidega tehtud tehingud osutuvad kahjumlikuks, saab aktsiatehingute aluseid optimeerida kahjumi suuruse võrra.

Samas, kui mõlemad kauplemistoimingud – nii tehingud aktsiatega kui ka tehingud tuletisinstrumentidega – osutusid kahjumlikuks, peab maksumaksja need kahjud ettenähtud korras eraldi kajastama. See võimaldab kasutada kahjumit tulevastel maksustamisperioodidel asjakohaste tehingute maksubaasi optimeerimiseks. See tähendab, et aktsiate ostu-müügiga seotud lepingute kahjumit saab maksubaasi arvutamisel arvesse võtta ainult samade lepingute puhul. Sama reegel on kehtestatud tuletisinstrumente kasutavate tehingute kohta.

Oluline nüanss: Need kahjumi ülekandmise reeglid kehtivad ainult börsil kauplemisel tehtavate tehingute raames. Kui kauplemist ei toimunud organiseeritud finantsturul, ei saa ka kahjumi ülekandmist ülalkirjeldatud viisil teostada. Kokku saab vastavaid kahjusid tulevastele maksustamisperioodidele üle kanda 10 aasta jooksul. Oluline on säilitada majandustulemust tõendavad dokumendid.

Artikli alguses märkisime, et mitmel juhul kehtestatakse olulised soodustused maksumaksjatele, kes arvestavad tulu aktsiatehingute alusel. Millised on nende hüvede eripärad? Kuidas aktsiate müümisel makse vältida nende kasutamisel?

Aktsiatehingute maks: soodustused

Tõenäoliselt on eraisikute jaoks aktsiatehingute puhul olulisim kasu see, mis annab kodanikule põhimõtteliselt võimaluse teatud aktsiate müügist saadud tulult makse mitte maksta. Eelkõige need, mille on välja andnud Venemaa ettevõtted ja ostnud üksikisikud pärast 01.01.2011. Selle soodustuse kohaldamise põhitingimuseks on asjaomaste aktsiate omamine 5 aastat või kauem (kui kehtivad mitmed lisatingimused).

Väga oluline on see, et aktsiaid emiteeriks ettevõte, mille varadest ei ole rohkem kui 50% Venemaal registreeritud kinnisvarast. Kui see nii on, saab nende aktsiate tulusoodustust rakendada ka juhul, kui vastavad väärtpaberid on ostetud enne 2011. aastat.

Kui rääkida aktsiamaksu nullimise lisatingimustest, siis nende hulka kuulub ka nende aktsiatega kauplemine väljaspool börsisüsteemi. Erand on jällegi kehtestatud ettevõtetele, kelle varadest on alla 50% Venemaa kinnisvara kujul, samuti ettevõtetele, mis tegutsevad majanduse kõrgtehnoloogilises segmendis (viimastel võib aga olla üle 50%. Venemaa kinnisvaras).

Pealegi, Aktsiate müügist saadava tulu maksu nullmäära saate kasutada, kui:

• need on välja antud kõrgtehnoloogiliste ettevõtete poolt;
• eraisik on omanud aktsiaid 1 aasta ja 1 päev või kauem (eeldusel, et neid väärtpabereid ei müüdud enne 29. detsembrit 2015).
• börsil kaubeldakse kõrgtehnoloogilise ettevõtte aktsiatega - vähemalt müügipäeva seisuga.

Järgmine võimalus aktsiatehingust saadava tulu maksu vähendamiseks on investeeringute mahaarvamiste kasutamine. Uurime nende eripära üksikasjalikumalt.

Investeeringu mahaarvamiste rakendamine

Kõnealused mahaarvamised on Vene Föderatsiooni õigusaktidega esitatud kahes variandis. Vaatame neid.

1. Individuaalse investeerimiskonto või IIS-i mahaarvamised.

Alates 2015. aastast on Venemaa kodanikel õigus avada IIS - kontosid, mida haldavad pädevad maaklerid 3 aastaks või kauemaks. Maksimaalne rahasumma, mida IIS-ile saab paigutada, on aasta jooksul 400 tuhat rubla.

Tegelik mahaarvamine kõnealuse skeemi alusel võib olla (kodaniku valikul):

• 13% IIS-ile paigutatud vahendite summast (üksikisiku tulumaksu vähendamiseks);
• kogu IIS-i investeerimistehingute maksusumma.

Esimesel juhul peab mahaarvamise praktiliseks rakendamiseks kodanikul olema maksustatav tulu - näiteks töötasu. Kui tema IIS-ile kantakse aasta jooksul näiteks 400 tuhat rubla, siis on sellel kodanikul võimalik saada palgalt maha üksikisiku tulumaksu maha 52 tuhande rubla ulatuses (13% 400 000-st). See on täiesti võimalik maksutagastus aktsiate müügilt, mis osteti tavalise maaklerkonto kaudu ja millest saadi maksustatav tulu.

Võib märkida, et vastav mahaarvamine ei mõjuta võimalust saada muid maksusoodustusi – näiteks vara- või sotsiaalmaksu.

Teine võimalus sobib rohkem kogenud kauplejatele, kes kasutavad IIS-i täisväärtusliku finantsinstrumendina ja loodavad sellest saada märkimisväärset tulu: sellelt ei maksta makse.

Paljudel juhtudel kauplevad teist IRA mahaarvamist kasutavad kauplejad aktsiatega ka tavaliste vahenduskontode kaudu. Samal ajal saavad nad kasutada järgmist tüüpi maksusoodustusi.

2. Mahaarvamised aktsiatelt, mis on olnud ringluses 3 aastat või kauem.

Jutt käib aktsiatest, millega kaubeldakse Venemaa börsil. Kui kodanik, ostnud vastavat liiki aktsia, hoidis seda 3 aastat ja seejärel müüs, siis positiivse majandustulemuse korral ta selle pealt maksu maksma ei pea.

Samal ajal vastab positiivse finantstulemuse maksimaalne summa, mida saab kõnealuse mahaarvamise raames arvesse võtta, 3 000 000 rubla, mis on korrutatud kehtestatud koefitsiendiga. See võib olla võrdne:

• aastate arv, mille jooksul aktsiad on olnud maksumaksja omandis (kui müügi ajal on need kõik olnud sama kaua);
• näitaja, mis määratakse kindlaks Venemaa maksuseadustiku artikli 219.1 lõikes 2 toodud valemiga.

Kui positiivne majandustulemus Venemaa börsil aktsiatega kaubeldes ületab meie poolt arutatud viisil määratud maksimumväärtust, on kodanikul kohustus tasuda üksikisiku tulumaksu.

Märkida võib, et IIS-i järgi teist tüüpi mahaarvamise rakendamisel võib omakorda majandustulemuse suurus olla mis tahes ja sellelt ei võeta maksu. Lisaks koguneb mahaarvamine aktsiatelt, mida tuleb hoida maksuvabastuse saamiseks 3 aastat, väljaspool IIS-i infrastruktuuri – ainult eraldi maaklerikontol.

Teine nüanss on see, et kodanikul on õigus avada endale ainult 1 individuaalne investeerimiskonto. Kui ta registreerib teise, peab ta eelmise sulgema. Omakorda saab avada suvalise arvu maaklerikontosid, millel on võimalik teha mahaarvamist 3 aastat ja rohkem omanud aktsiate pealt. Peaasi, et nendega kauplemisel kasutatakse väärtpabereid, millega kaubeldakse Venemaa börsidel.