На какой счет списать испорченные материалы. Недостачи, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов. Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Стоит заметить, что они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят ϲʙᴏю стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. Учитывая зависимость от роли, кᴏᴛᴏᴩую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из кᴏᴛᴏᴩых изготовляют продукт и кᴏᴛᴏᴩые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.)

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских ϲʙᴏйств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.)

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит исключительно от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские ϲʙᴏйства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.)

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление)

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки) Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - ϶ᴛᴏ часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)

Исключая выше сказанное, материалы классифицируют по техническим ϲʙᴏйствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3. «Топливо»;
4. «Тара и тарные материалы»;
5. «Запасные части»;
6. «Прочие материалы»;
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8. «Строительные материалы»;
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;
10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Отметим, что каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, кᴏᴛᴏᴩый называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некᴏᴛᴏᴩые другие постоянные признаки.

Единицей учета материальных ценностей будет каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в кᴏᴛᴏᴩом они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, кᴏᴛᴏᴩая устанавливается исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на кᴏᴛᴏᴩые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо кᴏᴛᴏᴩые морально устарели, полностью или частично потеряли ϲʙᴏе первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость кᴏᴛᴏᴩых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком данных ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. По϶ᴛᴏму фактическую себестоимость заготовления исчисляет исключительно небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)

Применение одного из данных методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, кᴏᴛᴏᴩые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов) В ϶ᴛᴏм случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов будут традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов) Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он +П-Ок,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок- стоимость ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно начального и конечного остатков материалов;
П - поступление за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной стоимости)

Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату) Исключая выше сказанное, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С ϶ᴛᴏй целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в кᴏᴛᴏᴩом указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, кᴏᴛᴏᴩый служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в кᴏᴛᴏᴩых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, кᴏᴛᴏᴩый проверяет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых) В случае если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

ри отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В ϶ᴛᴏм случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках кᴏᴛᴏᴩого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при ϶ᴛᴏм сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, кᴏᴛᴏᴩый служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки)

В случае если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, кᴏᴛᴏᴩую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и будет приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый будет основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, кᴏᴛᴏᴩые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый будет основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, будет товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в кᴏᴛᴏᴩом он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Не стоит забывать, что важным условием контроля за рациональным использованием материалов будут их нормирование и отпуск на базе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на базе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, кᴏᴛᴏᴩым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Стоит заметить, что они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов итрадиционно сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, кᴏᴛᴏᴩый исчисляют в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Важно заметить, что один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В ϶ᴛᴏм случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов) При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и Уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

В случае если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, кᴏᴛᴏᴩые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из кᴏᴛᴏᴩых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам ϲʙᴏей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, кᴏᴛᴏᴩые выписывает отдел снабжениятрадиционно в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и будет основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. В случае если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, кᴏᴛᴏᴩый составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С ϶ᴛᴏй целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, кᴏᴛᴏᴩые становятся в связи с данным оправдательными документами. При ϶ᴛᴏм в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в кᴏᴛᴏᴩом указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение кᴏᴛᴏᴩого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Исключая выше сказанное, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляютсятрадиционно подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Стоит сказать, для обеспечения производственной программы ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Отметим, что каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, кᴏᴛᴏᴩый впоследствии указывается на всех документах, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту)

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В случае если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заклю-чением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть оϲʙᴏбожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, по϶ᴛᴏму учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После ϶ᴛᴏго карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря ϶ᴛᴏму склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В случае если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об ϶ᴛᴏм в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, кᴏᴛᴏᴩые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного сютдского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. При этом в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут исключительно по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы могут быть использованы для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в кᴏᴛᴏᴩом указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета могут быть использованы отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ) Именно на ϶ᴛᴏй стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену)

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В ϶ᴛᴏм случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на базе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в кᴏᴛᴏᴩых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета исключительно тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют ϲʙᴏдную оборотную ведомость, в кᴏᴛᴏᴩую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют ϲʙᴏдные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в ϶ᴛᴏм случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их ϲʙᴏей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода) После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют ϲʙᴏдную сальдовую ведомость, в кᴏᴛᴏᴩую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и ϲʙᴏдные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости) Стоит заметить, что они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в ϲʙᴏдную ведомость движения материалов, в кᴏᴛᴏᴩой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные ϲʙᴏдной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в кᴏᴛᴏᴩой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке) В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет МПЗ ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Перечень субсчетов, кᴏᴛᴏᴩые могут быть открыты к счету 10 «Материалы», указан в п. 9.1. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов ᴏᴛʜᴏϲᴙт все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транс-портно-заготовительными расходами;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
• другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». В ходе списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации отражают продукцию собственного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство») После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой)

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Порядок учета недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов, изложен в п. 9.6 данной главы.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. В случае если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

В случае если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При ϶ᴛᴏм составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары oтгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов они «списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учитывая зависимость от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы ᴏᴛʜᴏϲᴙт на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91)

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основанной ведомости распределения материалов, кᴏᴛᴏᴩую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на кᴏᴛᴏᴩые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.) При ϶ᴛᴏм если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С ϶ᴛᴏй целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

X = (Он + Оп) * 100/УЦп,
где О - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;
Оп - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
УЦн - стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;
УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Особенности аналитического учета материалов по средним покупным ценам рассмотрены на примере операций, представленных в табл. 9.2. Дополнительные данные приведены далее.

На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам равна 100000 руб., в т.ч. сахара - 3500 руб., соли – 1500 руб., прочих основных материалов - 95000 руб., транспортно-заготовительные расходы по основным материалам составили 1000 руб. Сумма НДС по основньш материалам на начало месяца - 15000 руб.

Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство (пятая операция в табл. 9.2), находят отношение данных расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам: (1000+5000)*100/100000+200000=2%; 2%*180000=3600 руб.; 2%*10000=200 руб.

Таблица 9.2

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары)

В дебет счета 15 ᴏᴛʜᴏϲᴙт покупную стоимость материальных ценностей, по кᴏᴛᴏᴩым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», Н «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16.
Стоит отметить, что остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем данных отклонений.

Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Методическими указаниями по учету МПЗ (30) установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов) Исчисленная сумма недостач или порчи демонстрируется по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 или 76) Важно заметить, что одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 или 16)

В случае если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порчу материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счета учета расчетов по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76)

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При ϶ᴛᴏм списанная с кредита счета 76 сумма НДС демонстрируется по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76)

Учет материалов в пути и неотфактурированных поставок

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не вывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете как дебиторскую задолженность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Уместно отметить, что оприходование неотфактурированных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Важно заметить, что одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

В случае если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

• учетная стоимость материальных запасов не меняется, величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
• уточняются расчеты с поставщиком. При ϶ᴛᴏм суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в кᴏᴛᴏᴩом поступили расчетные документы следующим образом:
• уменьшение стоимости материальных запасов демонстрируется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
• увеличение стоимости материальных запасов демонстрируется по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году)

Учет животных на выращивании и откорме

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада, и скота, принятого от населения для продажи, используют счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

При значительном поголовье животных, птицы, зверей и кроликов в дополнение к счету 11 целесообразно открыть субсчета:

• «Молодняк животных»;
• «Животные на откорме»;
• «Птицы»;
• «Звери»;
• «Кролики»;
• «Семьи пчел»;
• «Животные, принятые от населения для продажи»;
• «Прочие животные».

На субсчетах животных, птицу и кроликов учитывают по количеству голов, живой массе, стоимости.

Бухгалтерские записи по счету 11 осуществляют на основании первичных бухгалтерских документов, применяемых в организациях агропромышленного комплекса.

Основными первичными документами, учетными регистрами по учету наличия и движения животных, птицы, кроликов, зверей будут акт на оприходование приплода животных (применяется для оформления приплода животных), акт на вывод и сортировку суточного молодняка (применяется в птицеводстве), акт на оприходование приплода зверей (используется для учета приплода зверей и кроликов), ведомость взвешивания животных, расчет определения прироста живой массы скота, книга учета движения скота и птицы, отчет о движении скота и птицы на ферме, акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами, товарно-транспортная накладная (выписывается при продаже животных), акт (на выбытие животных и птицы), ведомость аналитического учета животных (используется для аналитического учета движения животных в бухгалтерии), журнал-ордер № 14-АПК.

Затраты по выращиванию или откорму животных, птицы, зверей, кроликов, пчел учитывают на счетах 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Приобретенные животные приходуются по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 11с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (71, 75, 91, 98 и др.) В случае если животные учитываются по учетным ценам, все затраты по приобретению вначале учитывают на счете 15 «Заготовление материальных ценностей». Со счета 15 стоимость животных по учетным ценам списывают на счет 11.

Животные, выбракованные из основного стада, приходуются по счету 11с кредита счета 01 «Основные средства». При ϶ᴛᴏм продуктивный скот принимается на учет по первоначальной стоимости, а рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки.

Стоит сказать - полученный приплод приходуется по дебету счета 1.1 с кредита счетов, на кᴏᴛᴏᴩых учитывают затраты по содержанию животных, принесших приплод (со счетов 20 или 29)

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно ᴏᴛʜᴏϲᴙт на счет 11с кредита счета 20 или 29 по плановой себестоимости. В конце отчетного года плановая себестоимость привеса или прироста доводится до фактической способом дополнительной проводки и способом «красное сторно».

Продажу животных и птицы и выдачу их работникам в порядке натуральной оплаты отражают по кредиту счета 11 и дебету счета 90 «Продажи».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11 с последующим списанием молодняка со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При переводе молодняка в старшие возрастные учетные группы и при внутрихозяйственном перемещении животных с одной формы на другую осуществляют записи по кредиту и дебету счета 11.

Животные, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по балансовой стоимости с кредита счета 11 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между балансовой стоимостью животных и согласованной суммой вклада демонстрируется на счетах 58 и 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость павших и забитых животных в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями списывают с кредита счета Ив дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в качестве чрезвычайных расходов.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по другим причинам списывают с кредита счета 11 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Стоит сказать - полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счетов 20 или 29 как выход побочной продукции.

Аналитический учет по счету 11 ведут по местам содержания животных, по видам, полу, половозрастным группам, установленным для Учета затрат на выращивание и откорм животных.

Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

Понятие и состав специального имущества

Особенности учета специального имущества определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (31) Данным документом специальное имущество включено в состав оборотных активов и для ϶ᴛᴏго имущества определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг)

Специальные инструменты и специальные приспособления - ϶ᴛᴏ технические средства, обладающие индивидуальными ϲʙᴏйствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, стапели, модельные оснастки и др.)

Специальное оборудование - ϶ᴛᴏ многократно используемые в производстве средства труда, кᴏᴛᴏᴩые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (специальное технологическое оборудование, например химическое, кузнечно-прессовое и др.; контрольно-испытательная аппаратура и оборудование -^ стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки, другие виды специального оборудования)

Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в совокупности принято называть специальной оснасткой.

Специальная одежда - ϶ᴛᴏ средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления - рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.)

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специального имущества, определяется организацией, исходя из особенностей технологического процесса. Следует иметь в виду, что разрешено учитывать специальную оснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование) в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Учет операций по поступлению специального имущества

Приемка и оприходование специального имущества на склады организации оформляетсятрадиционно путем составления приходных ордеров (ф. № М-4) При изготовлении специального имущества собственными силами организации окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, приведенной в Методических указаниях. Передача цехами-изготовителями специального имущества на склады организации оформляется требованиями-накладными или накладными (ф. № М-11 и М-15), кᴏᴛᴏᴩые выписываются в трех экземплярах (первый - для бухгалтерий, второй передается на склад, третий остается у изготовителя) Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество демонстрируется по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учет отпуска специального имущества в производство

Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. № М-11), накладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов.

Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных лиц. Аналитический учет ведетсятрадиционно в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

При списании стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный способ.

Первый способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования кᴏᴛᴏᴩых непосредственно связан с объемом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и др.), а второй способ - для видов специальной оснастки, физический износ кᴏᴛᴏᴩых непосредственно не связан с объемом производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и др.)

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средствами индивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, демонстрируется по дебету счетов учета затрат по производству и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При досрочном прекращении производственного процесса остаточную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»)

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации кᴏᴛᴏᴩой не превышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания срока ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) организация может осуществлять забалансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Учет на ϶ᴛᴏм счете ведется по простой форме в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Учет выбытия специального имущества

Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При ϶ᴛᴏм время переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (при консервации объектов для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту и др.)

Доходы и расходы, связанные со списанием специального имущества, отражаются в отчетном периоде, к кᴏᴛᴏᴩому они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»)

Списание специальной оснастки оформляется актом на списание. Стоит сказать, для списания специальной оснастки можно использовать также акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4), и «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (ф. № МБ-8)

Выявленную недостачу специального имущества оформляют актом о выявленной недостаче. На основании указанного акта специальное имущество, находящееся на складе организации, списывают по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся в эксплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», в дебет счета 94.
Стоит отметить, что остаточная стоимость специального имущества определяется вычитанием из фактической себестоимости приобретения или изготовления части его стоимости, списанной на себестоимость продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки

В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции (например, в один комплект могут быть объединены специальные оснастки по изготовлению самолета ТУ-204)

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются исключительно при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются исключительно по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладовых на рабочие места на срок более месяца производится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего-получателя специального инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента взамен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке.
Стоит отметить, что основанием для замены изношенного инструмента будет акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досрочно, производится на основании требования мастера с ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяетсятрадиционно марочная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный номер работника или порядковый номер марки и номенклатурный номер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инструментальные жетоны, по кᴏᴛᴏᴩым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы инструменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мастерскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для получения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и приспособлений составляют акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Важно заметить, что одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды

Выдачу работникам специальной одежды оформляют ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и др.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего периода демонстрируется в ведомости о приемке специальной одежды, кᴏᴛᴏᴩая подписывается материально ответственным лицом, возврат указанной одежды работником осуществляется по ϶ᴛᴏй же ведомости под расписку работников.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выдается из кладовой подразделения только на время выполнения определенных работ или закрепляется за, определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах) и передается от одной смены к другой. В данных случаях специальная одежда выдается под ответственность ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующему лицу с пометкой на отдельной карточке «Дежурная».

Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) При ϶ᴛᴏм если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. В случае если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, кᴏᴛᴏᴩые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов)

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по кᴏᴛᴏᴩым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по кᴏᴛᴏᴩым ранее были созданы ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. По϶ᴛᴏму при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под кᴏᴛᴏᴩую создаются резервы сомнительных долгов.

Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-Рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Учитывая зависимость от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды и др.)

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, кᴏᴛᴏᴩые оϲʙᴏбождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на счета издержек производства и обращения.

В случаях когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно по϶ᴛᴏму стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета

19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если материальные ресурсы, по кᴏᴛᴏᴩым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на данные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществления операций, оϲʙᴏбожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство (счета

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.)

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС будет организация, передающая данные запасы. Начисленная сумма НДС демонстрируется по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей по рыночным ценам, но не ниже их остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (работам, услугам), числящемуся у передающей организации.

Налог на доходы физических лиц. Организация может приобретать производственные запасы по договорам купли-продажи, в кᴏᴛᴏᴩых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

В случае если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в качестве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. В случае если физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается налог на доходы физических лиц при превышении выручки 125000 руб. (по имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее трех лет)

В случае если предприниматель не зарегистрирован в налоговой инспекции как налогоплательщик, то с него также удерживают налог на доходы физических лиц.

Инвентаризация материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на увеличение доходов.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом) В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие ϲʙᴏе первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость кᴏᴛᴏᴩых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по МПЗ подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки запаеов;
• о стоимости запасов, переданных под залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Порядок учёта недостачи и порчи:

1. сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путём умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика.

Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Операция Дебет Кредит 1. Суммы недостач, выявленные при приёмке МПЗ от поставщиков в пределах норм естественной убыли (без НДС) 94 60 2. НДС со стоимости недостающих МПЗ 19 60 3. Стоимость недостающих МПЗ в пределах норм естественной убыли относится на расходы 44, 20 94 4. Принят к зачёту НДС со стоимости недостач в пределах норм естественной убыли 68 19 Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

2. недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются: 1)

стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путём умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов; 2)

сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путём умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость); 3)

сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением. Операция Дебет Кредит Сумма, тыср. 6. Возможные варианты списания недостачи: 6.1.Возмещение суммы недостач поставщиками или виновными лицами (с учётом НДС) 51,50, 70 76 59 6.2. Отражена недостача и списана за счёт собственных средств (с учётом НДС) 94 91-2 76 94 59 59 6.3. Претензия отклонена судом и недостача списана за счёт собственных средств 94 91-2 76 94 59 59 Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведённые в связи с несоответствием цен, указанных в расчётных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчётных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчётных документах поставщика расчёты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчётного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счёте учёта расчётов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворён (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счёт 94.

Учёт неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы (счёт, платёжное требование, платёжное требование-поручение или другие документы, принятые для расчётов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчётные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счёта расчётов.

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учёте по принятым в организации учётным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учётных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактических поступлениях материальных ценностей и расчётных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением акта о приемке материалов

При поступлении расчётного документа поставщика ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счёта, предъявленного к оплате.

Если расчётные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчётности, то: 1)

величина НДС принимается к бухгалтерскому учёту в установленном порядке; 2)

уточняются расчёты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учётной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчётные документы:

Варианты списания:

1. если материалы израсходованы, то отражается прибыль (убыток) прошлых лет Д60К91-1 Д91-2 К60

2. если материалы не израсходованы, то отражается уменьшение стоимости материальных запасов или увеличение стоимости материальных запасов

Организация получила 1 октября 2009 г. от поставщика 100 м2 паркета. Расчётные документы отсутствуют. 5 февраля 2010 г. в организацию покупателя поступили расчётные документы на паркет, где указана цена 1 м2 паркета 500 руб. и общая стоимость товара 50 тыс. руб. (500 руб. х 100 м2).

Покупателем установлена учётная цена 1 м2 паркета 400 руб.

Операция Дебет Кредит Сумма Примечания 1. Отражено 1октября 2009 г. по- 10 60 40 000 400 руб. х ступление запаса по учётной цене 100 м2 (400 руб. х 100 м2) 2. Скорректирована учётная 10 60 10 000 (500 - 400) цена - производится 5 февраля 19 60 9000 х 100 м2 2010 г. 68 19 9000 3. Оплачена задолженность поставщику 60 51 59 000

58. Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

Стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

59. Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

60. При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Порядок списания сумм со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" аналогичен порядку, изложенному в пункте 29 настоящих Методических указаний.

61. В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Материалы являются одной из важнейших составляющих в себестоимости выпускаемой продукции, поэтому их необходимо своевременно оприходовать и контролировать правильность списания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при списании материалов в производство, недостаче, порче и безвозмездной передаче.

Особенности бухгалтерского учета материалов

Материалы – это оборотные активы, которые используются в производстве в качестве ресурсного элемента. Под материалами следует понимать целую группу активов, которые могут быть использованы в производстве, а именно полуфабрикаты, сырье, топливо, комплектующие (запчасти) и другие ТМЦ производственного назначения.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для аналитического учета по видам ТМЦ. Данный счет является активным, поэтому все поступления отображаются по его дебету, а списания – по кредиту.

Учет материалов преследует за собой следующие цели:

• Обеспечение их сохранности;
• Нормирование материальных запасов, что позволяет обеспечить беспрерывность производственного процесса;
• Анализ рационального использования ТМЦ;
• Формирование экономически-обоснованной себестоимости выпускаемой продукции.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Списание материалов в производство осуществляется согласно учетной политике предприятия и стандартам бухгалтерского учета. Выделяют три метода списания:

1. По средневзвешенной себестоимости приобретенных материалов, Данный метод списания материалов является наиболее распространенным. Рассчитывается по формуле:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

2. ФИФО. Данный метод предусматривает списание материалов в хронологическом порядке, то есть списание происходит по цене первого прихода, второго и так далее. Такой метод списания целесообразно использовать для скоропортящихся материалов, поскольку ФИФО не учитывает инфляционную составляющую при неравномерном использовании ТМЦ.

3. По себестоимости каждой единицы. Данная методика учета используется в исключительном порядке, то есть если ТМЦ не могут заменить друг друга (драгоценные металлы и камни). Здесь предусмотрена отдельная оценка каждой единицы материалов, которая списывается в производство по их фактической себестоимости.

Первичными документами по списанию ТМЦ со склада предприятия в производство являются лимитно-заборные карточки, накладные на перемещение, требования-накладные и акты списания.

Списание материалов может осуществляться не только в производство, но и по другим причинам:

1. Превышение срока хранения, что привело к их порчи;
2. Моральное устаревание;
3. Выявлена недостача, хищение или порча материала.

Для того чтобы списать эти материалы формируется Комиссия по их списанию, которая составляет соответствующий акт.

Пример акта на списание материалов:

Перечень проводок по списанию материалов

Бухгалтерский учет недостач и порчи материально-производственных запасов (Захарьин В.Р.)

Дата размещения статьи: 14.07.2014

Недостачей считается расхождение между фактическим наличием финансовых или нефинансовых активов и данными бухгалтерского учета, при котором учетные данные отличаются от фактического наличия имущества в большую сторону.
По совокупности характеристик, определяющих понятие "порча имущества", можно сделать вывод, что под этим термином понимается ухудшение эксплуатационных характеристик активов или снижение их рыночной стоимости.
Недостача и порча имущества являются весьма распространенными явлениями в производственной и хозяйственной деятельности организаций.
Причинами недостач могут являться:
недостаточная квалификация персонала;
неправильная организация процессов обращения, хранения и использования материальных ценностей;
отсутствие эффективного внутреннего контроля за сохранностью имущества;
умышленные противоправные действия персонала организации или сторонних лиц.
Имеют место случаи образования недостач по причинам, не зависящим от администрации (менеджмента) экономического субъекта или его персонала, - в результате чрезвычайных ситуаций или действий сторонних организаций (поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций и т.п.).
Факты недостач, как правило, выявляются в результате проводимых инвентаризаций имущества и обязательств организации (в том числе и перед составлением бухгалтерской отчетности), а также по результатам отдельных проверок, проводимых собственными силами экономических субъектов или контролирующими органами.
На практике могут иметь место недостачи объектов основных средств, денежных средств и материально-производственных запасов. Недостачи объектов нематериальных активов, как правило, не фиксируются, так как соответствующие нарушения (расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием) в данном случае предполагают отсутствие документальных оснований для принятия активов к бухгалтерскому учету и их использования в управленческой, производственной, торговой или хозяйственной деятельности.
Недостачи объектов основных средств и денежных средств чаще всего связаны с противоправными действиями материально ответственных лиц либо с чрезвычайными обстоятельствами. Утрата или порча указанных активов в процессе эксплуатации по причинам технологического характера, как правило, невозможны. Соответственно, бухгалтерский учет недостач внеоборотных активов и денежных средств в основном сводится к оформлению двух групп бухгалтерских записей - констатация факта недостачи и ее списание.
Недостачи и порчи материально-производственных запасов (прежде всего, материалов) возможны при их поступлении от поставщиков, а также в процессе их хранения и использования. Кроме того, законодательство (бухгалтерское и налоговое) допускает применение различных схем списания недостач и порчи материалов в зависимости от причин их образования.
Таким образом, наибольший интерес, по нашему мнению, могут представлять вопросы организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов на различных стадиях жизненного цикла и в различных обстоятельствах образования недостач или порчи.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не устанавливает общего правила отражения недостач в бухгалтерском учете. Однако соответствующая норма содержится в пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (Положение продолжает действовать в части, не противоречащей законодательству о бухгалтерском учете, впредь до разработки и утверждения соответствующего федерального стандарта): "Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации".
За период, прошедший с момента вступления нового Закона о бухгалтерском учете в силу, федеральные стандарты, которыми бы регулировался порядок ведения учета операций, связанных с выявлением и возмещением недостач активов организаций, не разработаны. Следовательно, при отражении в бухгалтерском учете указанных операций необходимо руководствоваться требованиями и иных ранее принятых нормативных актов (стандартов бухгалтерского учета):
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), - в части определения особенностей отражения операций по учету недостач и порчи в различных ситуациях;
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, - в части общего порядка учета недостач и порчи имущества;
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, - в части урегулирования инвентаризационных разниц в виде недостач.
При документальном оформлении операций по возмещению недостач необходимо учитывать требования трудового (в части расчетов с работниками организации по возмещению нанесенного ущерба) и страхового (в случае если ущерб от недостачи может быть частично или полностью возмещен поступлениями от страховых организаций) законодательства.
Как уже отмечалось, недостачи и порчи материально-производственных запасов возможны при их поступлении от поставщиков, а также в процессе их хранения и перепродажи.
Потери материально-производственных запасов возможны и в процессе производства. Однако, как правило, потери на данном этапе представляют собой возвратные отходы или технологические потери, которые не являются недостачами или порчей активов и, соответственно, на счетах учета расчетов по недостачам не отражаются.
Под возвратными отходами понимаются сырье (материалы), полуфабрикаты, теплоносители и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Технологические потери - это потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Для целей бухгалтерского учета названные виды потерь отличаются следующим.
Возвратные отходы приходуются (в составе прочих материалов) по цене возможного использования. При этом суммы стоимости отходов, по которой они оприходованы, уменьшают себестоимость продукции, работ или услуг (в налоговом учете - на ту же сумму уменьшаются материальные расходы и увеличиваются внереализационные доходы), а также отражаются по отдельной калькуляционной статье (со знаком "минус").
Технологические потери в учете, как правило, отдельно не отражаются - предполагается, что на сумму потерь увеличивается фактический расход материально-производственных запасов. Соответственно, при фиксировании факта возникновения технологических потерь (в аналитических регистрах бухгалтерского учета, а также документации производственных служб) сумма стоимости материальных запасов не увеличивается, а себестоимость (стоимость незавершенного производства) не корректируется (в налоговом учете технологические потери приравниваются к материальным расходам).
Суммы выявленных недостач и порчи материально-производственных запасов во всех случаях предварительно относятся в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Впоследствии данные суммы могут быть списаны на счета учета затрат, прочих расходов или расчетов.
Как уже отмечалось, списание материального ущерба от недостач и порчи материально-производственных запасов зависит от суммы ущерба (в пределах норм естественной убыли или сверх таких норм) и обстоятельств нанесения ущерба, (возможность полного или частичного возмещения потерь за счет виновных лиц или организаций).
Кроме того, схемы бухгалтерского учета недостач и потерь могут существенно отличаться в зависимости от того, на каком этапе жизненного цикла запасов имело место возникновение (нанесение) ущерба и от особенностей оформления расчетов с поставщиками материально-производственных запасов.
Таким образом, можно выделить две основные группы операций по отражению в учете выявленных недостач и порчи - до момента передачи запасов на хранение и после указанного момента.

Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Недостачи и порчи материально-производственных запасов (в частности, товаров), возникшие в процессе их транспортировки, являются весьма распространенным явлением, а по некоторым видам запасов и товаров - практически неизбежны (что обусловливается физическими особенностями транспортируемых запасов, а также спецификой погрузочно-разгрузочных работ). При этом факты убыли фиксируются, как правило, при приемке материально-производственных запасов покупателем. Ситуация, когда недостачи или порча выявляются в процессе транспортировки, связана с расчетами как минимум между тремя хозяйствующими субъектами (покупателем, продавцом и транспортной организацией) и заслуживает отдельного разговора.
В принципе возможна ситуация, когда транспортировка товаров осуществляется транспортом поставщика или покупателя и недостача или порча товаров также могут быть выявлены в процессе транспортировки. Однако, по нашему мнению, данная ситуация не является широко распространенной, что может быть объяснено хотя бы тем, что в процессе перевозки водитель, экспедитор или иное сопровождающее лицо, как правило, лишены возможности проверять сохранность груза в той степени, которая позволяла бы оценить стоимость ущерба от недостачи или порчи.
Регулированию данных вопросов в Методических указаниях посвящен отдельный параграф, в котором требования к организации учета достаточно полно детализированы.
В соответствии с п. 58 Методических указаний недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:
сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94. Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Таким образом, установлена следующая схема бухгалтерских записей:
Дебет 94 Кредит 60
на общую сумму стоимости недостающих материалов или материалов, испорченных в пути;
Дебет 16 Кредит 94
на сумму недостачи или порчи в пределах норм естественной убыли;
Дебет 94 Кредит 16
на сумму отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к стоимости недостающих или испорченных материалов;
Дебет 94 Кредит 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам",
на сумму НДС по стоимости недостающих или испорченных материалов.
Ситуация, при которой счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" в бухгалтерском учете организации не используется, в Методических указаниях не рассматривается. Очевидно, что в данном случае суммы недостач и потерь в пределах норм естественной убыли будут списываться в кредит того счета, на котором формируется фактическая себестоимость материально-производственных запасов (счет 10 "Материалы" или счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").
В случае выявления при приемке материалов недостач или потерь сверх норм естественной убыли их фактическая себестоимость учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям (счет 76, субсчет "Расчеты по претензиям") и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и НДС, включенных в фактическую себестоимость недостач и порчи.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенной в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметическими ошибками, допущенными в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостач, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94.
В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком. Факт недостачи или порчи в таких ситуациях не фиксируется. Вместе с тем следует иметь в виду, что при выявлении несоответствия поставленных товаров по количеству или качеству покупатель вправе отказаться от их получения в полном объеме. В этом случае поступление материально-производственных запасов в системном учете не отражается, материалы принимаются на ответственное хранение и учитываются за балансом.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 (субсчет 2 "Расчеты по претензиям").
Расхождения между стоимостью акцептованных товаров, продукции, работ или услуг и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается - просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или подрядчик.
Если расхождения выявлены до момента оплаты, то должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат и одновременно уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По нашему мнению, наиболее целесообразным является сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной бухгалтерской записью):
Дебет 10 (15) Кредит 60 (сторно)

Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее отнесенные на счет 19:
Дебет 19 Кредит 60 (сторно).
Если расхождения выявлены после оплаты, то здесь также возможны три варианта. В первом случае недостача приобретенных материалов или товаров выявляется в момент их фактического поступления. Здесь следует сделать две бухгалтерские записи.
Во-первых, привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой:
Дебет 10 Кредит 60 (сторно)
или
Дебет 60 Кредит 10
на сумму выявленных расхождений.
Во-вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60:
Дебет 76 Кредит 60.
Предположим, что организацией оплачены материалы на сумму 118 000 руб. (включая НДС). Фактически при приемке получены материалы на сумму 106 200 руб. (без учета НДС). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
При акцепте расчетных документов поставщика:
Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. - на сумму стоимости материалов;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - на сумму НДС по стоимости материалов.
При оплате материалов:
Дебет 60 Кредит 51
118 000 руб. - на сумму стоимости материалов с НДС.
При фактическом поступлении материалов:
Дебет 60 Кредит 10
10 000 руб. - на сумму стоимости недостающих материалов без НДС;
Дебет 60 Кредит 19
1800 руб. - на сумму НДС по стоимости недостающих материалов;
Дебет 76 Кредит 60
11 800 руб. - на сумму стоимости материалов с учетом НДС.
Вторая ситуация связана с тем, что расхождения выявляются после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, как стоимость запасов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), а последняя - на счет учета продаж. При этом уменьшаются соответственно счета учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 10 (20, 23 и т.д.)
на сумму выявленных расхождений и
Дебет 76 Кредит 19
на сумму НДС.
Предполагается, что недостача материально-производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации (выборочной и внеочередной), а расхождения в стоимости принятых работ или услуг - при производстве контрольных обмеров. В первой бухгалтерской записи указаны и счета учета производственных затрат. Сказанное означает, что расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются в том же порядке, что и расхождения в стоимости материалов. Заметим, что на практике подобная ситуация возможна тогда, когда производственный цикл достаточно продолжителен, - т.е. чаще всего контрольные обмеры проводятся при осуществлении вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений) в виде капитального строительства.
Наконец, третья ситуация возможна тогда, когда расхождения выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ или услуг списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) и проведены по счету учета реализации. В этом случае восстановление себестоимости продукции является неправомерным - хотя бы потому, что практически невозможно исправить себестоимость той продукции, которая уже реализована, и, по существу, данная операция приведет к искажению структуры и размера себестоимости тех объемов продукции (работ, услуг), которые не имеют никакого отношения к расхождениям в стоимости поставок. Следовательно, суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Разумеется, при этом следует восстановить суммы НДС по стоимости недостающих материалов, работ или услуг (или разницы в цене материально-производственных запасов, поставленных по номенклатуре и в количестве, предусмотренных договором), ранее предъявленные к вычету. Сумма претензии определяется с учетом сумм восстановленного НДС, т.е. в учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ или оказанных услуг;
Дебет 68 Кредит 19 (сторно)
на сумму НДС по сумме расхождений, ранее предъявленного к зачету;
Дебет 76 Кредит 19
на сумму НДС, включенного в претензию.
Предположим следующее: при последующей проверке расчетных документов выявлено, что стоимость материалов, использованных в производстве, была завышена на 50 000 руб. Материалы переданы в производство, использованы, а продукция, при изготовлении которой использовались материалы, реализована покупателям. НДС по стоимости использованных материалов предъявлен к вычету в установленном порядке.

Дебет 76 Кредит 91
50 000 руб. - на сумму завышения стоимости материалов;
Дебет 68 Кредит 19 (сторно)
9000 руб.
и
Дебет 76 Кредит 19
9000 руб. - на сумму НДС по сумме завышения.
Таким образом, общая задолженность поставщика составит 59 000 руб. (50 000 руб. + 9000 руб.).
В данном случае правомерен вопрос о том, следует ли уточнять расчеты с покупателем, приобретшим продукцию, при изготовлении которой использованы материалы с неправильно установленной ценой. По нашему мнению, делать этого не следует, так как в условиях рыночной экономики цена договора определяется соотношением спроса и предложения. Проще говоря, покупатель, выразивший готовность приобрести продукцию по согласованной цене, не может рассчитывать на то, что впоследствии эта цена будет пересмотрена исходя из новых обстоятельств, не имеющих отношения к данному договору купли-продажи.

Учет недостач и порчи материалов при их хранении и использовании

После принятия приобретенных материально-производственных запасов и принятия их на хранение случаи недостач и порчи могут иметь место и по причинам, не связанным с нарушением поставщиками условий поставки.
Недостачи и порча имущества на данном этапе также могут возникать по вине сторонних юридических лиц (например, необеспечение договорных условий по поставке коммунальных услуг либо услуг по охране) или физических лиц (например, хищение).
Однако, как правило, недостачи и порча материалов при их хранении и использовании связаны с неквалифицированным или некачественным выполнением отдельными работниками своих функциональных обязанностей. Это обстоятельство обусловливает возможность и необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба. При определенных обстоятельствах образование недостач или порчи может быть обусловлено организационными и управленческими проблемами (неправильная организация хранения, передачи запасов в производство, несвоевременное оприходование готовой продукции или возвратных отходов, а также нарушение технологии производства и документооборота). Однако и в этом случае в возникновении обстоятельств для образования недостач или порчи запасов имеется степень вины конкретных работников, которые также могут быть привлечены к материальной ответственности (в порядке и на условиях, установленных нормами трудового законодательства).
Следовательно, при списании сумм материального ущерба, нанесенного недостачей или порчей материалов, возникает необходимость использования счетов учета расчетов с работниками.
Как уже отмечалось, суммы выявленных недостач или порчи имущества предварительно относятся в дебет счета 94. Списание недостач и порчи в пределах норм естественной убыли оформляется в порядке, описанном ранее, - суммы недостач относятся на увеличение производственных затрат или расходов на продажу. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, сумма материального ущерба, нанесенного недостачей или порчей запасов, относится на увеличение прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
При взыскании с работника сумм ущерба, нанесенного недостачей или порчей материально-производственных запасов, следует иметь в виду, что трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную.
При ограниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в заранее установленных пределах. Таким пределом, как правило, является средний месячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Разумеется, если сумма ущерба не более этого предела, то взысканию подлежит лишь сумма ущерба, т.е. общее правило таково: удержанию подлежит меньшая из двух сумм - размер среднего заработка работника, нанесшего ущерб, и фактическая сумма нанесенного ущерба. Средний заработок определяется в порядке, предусмотренном для исчисления сумм выплат при уходе работника в отпуск или увольнении.
При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном объеме без каких-либо ограничений.
Перечня случаев причинения ущерба, за которые наступает материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка работника, ТК РФ (ст. 241) не содержит. Таким образом, можно сделать вывод, что ограниченная материальная ответственность может быть применена тогда, когда применение полной материальной ответственности не предусмотрено.
Перечень случаев, когда материальная ответственность может быть возложена в полном размере, установлен нормами ст. 243 ТК РФ. При выявлении фактов недостач и порчи имущества полная ответственность может наступить, в частности, в следующих ситуациях:
когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. В данном случае, прежде всего, имеется в виду ситуация, когда с работником заключается договор о полной материальной ответственности. Однако, как можно заключить из текста ТК РФ, отсутствие такого договора отнюдь не всегда означает невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности. Иногда для этого достаточно подписи работника в накладной или доверенности (например, в случае если недостача возникла при транспортировке или внутреннем перемещении материалов);
в случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда. Особенностью привлечения работника к материальной ответственности по этому основанию является то, что, как правило, факт нанесения материального ущерба организации выявляется значительно раньше, чем вступает в силу приговор суда. Так как меры материальной ответственности применяются к работнику вне зависимости от привлечения к другим формам ответственности (уголовной, дисциплинарной, административной и т.п.), в данном случае необязательно ждать окончания судебного разбирательства и вынесения приговора - при наличии достаточных оснований сумма ущерба должна быть определена и отнесена на счет виновных лиц по мере выявления факта нанесения ущерба.
Статьей 248 ТК РФ установлено, что взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.
Таким образом, при принятии решения об обращении взыскания сумм нанесенного материального ущерба следует иметь в виду дополнительные ограничения:
если сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка, то решение (приказ руководителя организации о взыскании) должно быть принято не позднее одного месяца со дня установления размера ущерба (но не со дня установления факта нанесения ущерба, как это было ранее);
если сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то факт нанесения ущерба должен быть зафиксирован в соответствующем распорядительном документе. При этом если работник выражает готовность добровольно возместить ущерб, то этот факт должен быть зафиксирован в письменной форме. Желательно, чтобы приказ (или иной распорядительный документ), фиксирующий факт нанесения ущерба, содержал ссылку на соответствующее заявление работника;
по прошествии месяца со дня установления ущерба он может быть взыскан только в судебном порядке. В принципе работник может дать свое согласие на добровольное возмещение и после указанного срока. Однако нарушение прямых норм трудового законодательства (в части соблюдения сроков принятия решения) здесь налицо, и, следовательно, согласие работника не отменяет его права на обращение в суд.
Кроме того, ст. 392 ТК РФ установлено, что работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (а не со дня установления его фактического размера).
При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:
при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба учитываются на субсчете 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", открываемом к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Стоимость действительного материального ущерба формируется на счете 94.
В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счета 94 и счета 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности).
По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса" или 51 "Расчетные счета") - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Таким образом, схема бухгалтерских записей по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:
Дебет 94 Кредит 10
на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;
Дебет 73 Кредит 94
на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника, - в размере суммы фактически нанесенного ущерба;
Дебет 50 Кредит 73
на сумму задолженности, погашенную работником посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру;
Дебет 51 Кредит 73
на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Этот порядок также можно рекомендовать, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов или представительств), которые расположены в других населенных пунктах. Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников, должны отражаться по дебету счета 76, поскольку такая задолженность на счете 73 числиться не может;
Дебет 70 Кредит 73
на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;
Дебет 94 Кредит 73
на сумму задолженности (всей или части), во взыскании которой с работника отказано судом. Данная ситуация возможна тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу. Впоследствии данные суммы могут быть отнесены на счет других работников организации (по вине которых произошел отказ во взыскании ущерба с его непосредственного виновника), на счет учета расчетов по претензиям (если будет установлено, что ущерб явился следствием противоправных действий сторонних организаций) либо списаны в состав прочих расходов - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
В случае привлечения работника к полной материальной ответственности за ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. При этом сумма, обращенная во взыскание с виновного лица, может превышать балансовую стоимость недостающего имущества. В этом случае Инструкция по применению Плана счетов устанавливает схему, в соответствии с которой сумма разницы между размером ущерба и балансовой стоимостью утраченных активов относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". Соответственно, в том случае, когда во взыскании отказано судом, одновременно с бухгалтерскими записями, отражающими погашение задолженности, оформляется запись по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации (пример 1).

Пример 1. Предположим, что в результате инвентаризации на складе материалов выявлена недостача запасных частей, приобретенных в 2008 г., фактической себестоимостью приобретения 10 000 руб. Рыночная стоимость запасных частей на момент выявления недостачи составила 25 000 руб. Таким образом, всего к взысканию подлежит сумма в 25 000 руб. Ежемесячно с работника с учетом других удержаний может быть взыскано (удержано) с сумм начисленной оплаты труда 2500 руб.
Если по данным материалам НДС, уплаченный при приобретении, был предъявлен к зачету (вычету), то он должен быть восстановлен в учете. Сумма налога относится на увеличение задолженности работника только в том случае, когда рыночные цены меньше, чем балансовые с учетом НДС. Для условий примера предположим, что уплаченный НДС в размере 1800 руб. был предъявлен к вычету после оприходования запасных частей.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 94 Кредит 10
10 000 руб. - на сумму фактического ущерба без учета НДС;
Дебет 68 Кредит счета 19 (сторно) и
Дебет 94 Кредит 19
1800 руб. - на сумму восстановленного НДС;
Дебет 73 Кредит 94
11 800 руб. - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника;
Дебет 73 Кредит 98
13 200 руб. (25 000 руб. - 11 800 руб.) - на сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника;
Дебет 70 Кредит 73
2500 руб. - на сумму, удержанную с начисленной заработной платы (запись оформляется ежемесячно до полного взыскания задолженности);
Дебет 98 Кредит 91
1320 руб. - на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника, над размером фактического ущерба. Запись делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода.

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись или иной документ о взыскании в соответствии с требованиями исполнительного производства, а сумма задолженности переводится на счет 76:
Дебет 76 Кредит 73.
Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений - в том случае, когда стоимость материалов застрахована.
Схема бухгалтерских записей по учету расчетов со страховыми организациями остается достаточно прозрачной - по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету - суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.
Таким образом, в бухгалтерском учете будут оформлены следующие записи:
Дебет 26 Кредит 76
на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);
Дебет 76 Кредит 51 (50)
на сумму произведенных перечислений страховых взносов;
Дебет 94 Кредит 10 и
Дебет 76 Кредит 94
на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев. Двойная бухгалтерская запись обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени;
Дебет 51 Кредит 76
на сумму страхового возмещения;
Дебет 99 Кредит 76
на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями.
Превышение суммы возмещений над суммами потерь в соответствии с законодательством о страховании невозможно в принципе (пример 2).

Пример 2. Предположим, что организацией начислены и перечислены страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 100 000 руб. (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 120 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (бухгалтерские записи, связанные с НДС, опущены):
Дебет 26 Кредит 76
100 000 руб. - на сумму начисленных страховых взносов;
Дебет 76 Кредит 51
100 000 руб. - на сумму уплаченных страховых взносов;
Дебет 94 Кредит 10
120 000 руб. и
Дебет 76 Кредит 94
120 000 руб. - на сумму потерь от пожара;
Дебет 51 Кредит 76
100 000 руб. - на сумму поступившего страхового возмещения;
Дебет 99 Кредит 76
20 000 руб. - на сумму невозмещаемого ущерба.

Налоговые последствия недостач и хищений материалов

Особенности расчетов по НДС при списании сумм недостач или порчи (в зависимости от того, находится ли сумма списания в пределах норм естественной убыли) были рассмотрены ранее.
Так как утраченные или испорченные активы не могут быть использованы в деятельности, облагаемой налогом, ранее произведенные налоговые вычеты должны быть восстановлены в учете.
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учитывать следующие особенности.
В том случае, когда сумма ущерба, вызванного недостачей или порчей материально-производственных запасов, возмещается виновным лицом или организацией, оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (на сумму недостачи), по нашему мнению, не имеется. В других случаях необходимо руководствоваться следующим.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, в налоговом учете такие убытки могут быть приняты к уменьшению налоговой базы. Основанием для принятия их к налоговому учету является любой документ, выданный соответствующим органом государственной власти, - в зависимости от того, что именно явилось причиной недостачи. Например, в том случае, когда факт недостачи был обусловлен пожаром на территории, прилегающей к складу или производству, следует получить справку в пожарной службе, если наводнением или ураганом - в местном подразделении МЧС России и т.п. Обращаем внимание на то, что в данном случае речь идет не об убытках, нанесенных непосредственно стихийными явлениями, а о недостачах, этими явлениями обусловленных. В качестве примера можно привести ситуацию, когда в результате пожара или наводнения была нарушена система охранной сигнализации или целостности стен (перекрытий) помещений для хранения товаров. В этом случае ответственность за хищение, которое стало возможным в результате повреждения охранной системы, должны нести непосредственные его виновники. В составе чрезвычайных расходов в данном случае могут быть приняты только стоимость испорченного имущества и (или) расходы по его ремонту или восстановлению.
В случае если ущерб нанесен хищением, основанием для списания является копия постановления о возбуждении уголовного дела по данному факту, выданного органом, возбудившим уголовное дело (МВД России, органами прокуратуры и т.п.). По нашему мнению, в данной ситуации ожидать окончания расследования и судебной процедуры нет необходимости. Если впоследствии виновные лица будут найдены и нанесенный материальный ущерб возмещен, то сумма возмещения в налоговом учете будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль.
Напомним, что в случае списания товаров или иных материально-производственных запасов в результате недостачи или хищения суммы налогового вычета по НДС должны быть восстановлены. При этом не имеет значения, принято ли решение о взыскании сумм ущерба с виновных лиц либо организаций или сумма недостачи учтена в составе убытков. На означенную сумму увеличивается размер нанесенного ущерба и, соответственно, уменьшается налоговая база по налогу на прибыль.