Bir yil ichida yo'qotishlarni kamaytirish. O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish tartibi (nyuanslar). O'tgan yillardagi yo'qotishlar natijasida olingan foyda solig'ini butunlay nolga tenglashtirib bo'lmaydi

401-FZ-sonli Federal qonuni 2016 yil 30 noyabrdan ga tuzatishlar kiritdi maqola Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-sonli "Yo'qotishlarni kelajakka o'tkazish" (RF TC). . Shunday qilib, xususan, qonun soliq to'lovchilar tomonidan oldingi soliq davrlarida olingan keyingi yo'qotishlar miqdorini cheklaydi (kamaytiradi). Shu bilan birga, zararni o'tkazish muddatiga nisbatan ilgari belgilangan o'n yillik cheklov bekor qilinadi.

Ga muvofiq P. 1 osh qoshiq. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi , oldingi soliq davrida yoki oldingi soliq davrlarida zarar (zarar) ko'rgan soliq to'lovchilar joriy hisobot (soliq) davrining soliq bazasini ular olgan zararning butun summasiga yoki uning bir qismiga kamaytirishga haqli. miqdori (zararni kelajakka o'tkazish).

2017-yil 1-yanvardan 2020-yil 31-dekabrgacha boʻlgan hisobot (soliq) davrlarida joriy hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan baza oldingi soliq davrlarida olingan zararlar summasiga 50 foizdan ortiq kamaytirilishi mumkin emas ( 2.1-modda. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ).

Ushbu maqolada biz Soliq kodeksining ushbu yangi talabi dasturda qanday bajarilganligini ko'rib chiqamiz 1C: Buxgalteriya 8 nashri 3.0 .

Keling, bir misolni ko'rib chiqaylik

Tashkilotlar "Tong" murojaat qiling umumiy soliqqa tortish rejimi - hisoblash usuli va PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish".

2016 yilda tashkilot yil oxirida 10 000 000 rubl miqdorida buxgalteriya hisobi va soliq zararini oldi.

Fragment Liszt02 2016 yil uchun daromad solig'i deklaratsiyasi va hisob balansi 99.01.1 "Foyda va zararlar"(balans islohotidan oldin) rasmda ko'rsatilgan. 1.

Siz va men bilganimizdek, agar tashkilot PBU 18/02 ni qo'llasa, buxgalteriya hisobi zarari olingan oyda shartli daromad solig'i daromadi hisoblanadi ( hisob 99.02.2), bu joriy daromad solig'ini kamaytiradi ( hisob 68.04.2). Agar yil boshidan etkazilgan zarar foydadan oshsa, joriy daromad solig'i noldan kam bo'ladi. Ammo, ko'ra 8-modda. 274 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi , agar hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi zarar ko'rgan bo'lsa, ushbu hisobot (soliq) davrida soliq solinadigan baza nolga teng deb e'tirof etiladi. Shu sababli, joriy daromad solig'ini nolga etkazish uchun dastur avtomatik ravishda kechiktirilgan soliq aktivini (hisobvaraq) hisoblab chiqadi. 09 ) tahlillar bilan Joriy davrdagi yo'qotish.

Agar soliq davri oxirida foyda olingan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivi yil davomida to'lanadi. Agar yo'qotish bo'lsa, u holda hisob 09 analitika bo'yicha Joriy davrdagi yo'qotish Daromad solig'i stavkasiga ko'paytirilgan soliq zarariga mos keladigan qoldiq bo'ladi.

Bizning misolimiz uchun 09-schyot bo'yicha yil uchun balans 2-rasmda keltirilgan.

Dasturda yo'qotishni kelajakka o'tkazish uchun siz ushbu balansni tahlildan o'chirishingiz kerak Joriy davrdagi yo'qotish tahlil qilish uchun va hisob qaydnomasida yarating 97.21 "Boshqa kechiktirilgan xarajatlar" soliq hisobi bo'yicha kelgusi davrlarning tegishli xarajatlari.

Agar tashkilot PBU 18/02 ni qo'llamasa, tabiiyki, kechiktirilgan soliq aktivi hisoblanmaydi va bu faqat kelgusi davrlar uchun xarajatlarni yaratish uchun etarli.

Buning uchun biz hujjatdan foydalanamiz Operatsiya(Buxgalteriya guvohnomasi), biz soliq davri oxirida - 2016 yil 31 dekabrda yaratamiz.

Birinchi e'londan foydalanib, biz hisob balansi tahlilini o'zgartiramiz 09 .

Ikkinchi yozuvda biz hisobning debeti deb tan olamiz 97.21 soliq hisobi bo'yicha kelgusi davrlarning xarajatlari soliq zarari miqdorida bo'ladi va tegishli vaqtinchalik farqni aks ettiradi. Kredit reytingi hech qanday ma'noga ega emas, chunki u uchun hech qanday miqdor yo'q.

Misol Buxgalteriya sertifikati shaklda ko'rsatilgan. 3.

Hisob tahlilini to'g'ri shakllantirish kerak 97.21 - katalog elementi :

NU uchun ko'rish - O'tgan yillardagi yo'qotishlar;

summasi - soliq yo'qotish summasi ( 10 000 000 rub.);

xarajatlarni tan olish - Oy bo'yicha;

hisobdan chiqarish davri - keyingi soliq davrining boshlanishi ( 01.01.2017 ), biz tugatish sanasini to'ldirmaymiz (endi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida pul o'tkazmalari muddati bo'yicha cheklovlar yo'q);

xarajatlar hisobi - 99.01.1 ;

tahlil - Sotishdan olingan foyda (zarar)..

Katalog elementiga misol shaklda ko'rsatilgan. 4.

Ma'lumotnomani shu tarzda to'ldirganda, o'tgan yillardagi yo'qotishlar har oyda, soliq foydasi mavjudligini hisobga olgan holda, oy oxirida avtomatik ravishda o'tkaziladi (tan olinadi).

Misol uchun, 2017 yil yanvar oyida Rassvet tashkiloti 447 920 rubl foyda oldi (5-rasm).

Oyni yopish paytida muntazam operatsiya O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish soliq foydasini hisoblab chiqadi va hisobvaraq kreditidan olingan foydaning 50% ga teng summani soliq hisobiga hisobdan chiqaradi 97.21 hisobvaraqning debetiga 99.01.1 . Shunga ko'ra, vaqtinchalik farqlar bir xil miqdorda hisobdan chiqariladi.

Shaklda ko'rsatilgan. 6.

Hisob kreditidan vaqtinchalik farqlarni hisobdan chiqarish 97.21 kechiktirilgan soliq aktivining to'lanishiga (chiziqli ONA = BP * STnp = 223,960 * 20%) va joriy daromad solig'ining (hisob) kamayishiga olib keladi 68.04.2 ).

Rejalashtirilgan operatsiyani joylashtirish Daromad solig'ini hisoblash shaklda ko'rsatilgan. 7.

Agar har qanday oyning oxirida soliq zarari olingan bo'lsa (masalan, fevral oyida 200 000 rubl zarar olingan (8-rasm)),

keyin oyning oxirida, muntazam operatsiya O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish etkazilgan zararning 50% ga to'g'ri keladigan miqdorda uning kiritilishini bekor qiladi va shunga mos ravishda hisobdagi vaqtinchalik farqlarni tiklaydi. 97.21 .

Rejalashtirilgan operatsiyani joylashtirish rasmda ko'rsatilgan. 9.

Hisobdagi vaqtinchalik farqlarni bekor qilish 97.21 kechiktirilgan soliq aktivining (ONA = BP * STnp = 100 000 * 20%) hisoblanishiga va joriy daromad solig'ining oshishiga olib keladi.

Rejalashtirilgan operatsiyani joylashtirish Daromad solig'ini hisoblash shaklda ko'rsatilgan. 10.

Agar birinchi chorak natijalari bo'yicha soliq foydasi olingan bo'lsa, u holda oldingi davrlardagi yo'qotishlar summasi foydaning aniq 50% ga to'g'ri keladigan tan olinadi. Shuningdek, PBU 18/02 ni qo'llashda kechiktirilgan soliq aktivi tegishli miqdorda to'lanadi va joriy daromad solig'i kamayadi.

Oldingi soliq davrlaridan zararlarning mavjudligi va o'tkazilishi faktini aks ettirish Daromad solig'i deklaratsiyasi ishlatilgan 02-varaqga 4-ilova.

Daromad solig'i hisobvarag'ining debet aylanmasi asosida 97.21 (buning uchun lug'at elementi analitik sifatida ishlatiladi soliq hisobi ko'rinishi bilan O'tgan yillardagi yo'qotishlar) 040 - 130 ariza satrlari to'ldiriladi ( 2016 yil 31 dekabrdagi 1-sonli operatsiya- Guruch. 3.). Kredit aylanmasidan kelib chiqib, 150-qator to'ldiriladi (ro'yxatdan o'tgan tranzaksiya e'lonlari O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish). 140-sonli ariza qatori 02-varaqdan to'ldiriladi.

dan o'tgan yillardagi tan olingan zararlar miqdori 02-varaqqa 4-ilovaning 150-qatori ga o'tkazildi 02-varaqning 110-qatori "Korporativ daromad solig'ini hisoblash" va soliq solinadigan bazani qisqartiradi - 120-qator.

Ilova fragmentlari 4 dan 02 varaqgacha Va Daromad solig'i deklaratsiyasining 02 varag'i 2017 yilning birinchi choragi uchun 2-rasmda keltirilgan. o'n bir.

Shunday qilib, oldingi davrlardagi yo'qotishlar, agar foyda mavjud bo'lsa, har bir hisobot davrida tan olinadi. Agar soliq davri oxirida soliq foydasi olingan bo'lsa, u holda hisobdan chiqarilgan zararlar miqdori soliq davri foydasining 50 foizini tashkil qiladi. Bu hisobotda aniq ko'rinadi Daromad solig'i bo'yicha soliq hisobining holatini tahlil qilish. Ushbu misolda tashkilotning yil uchun buxgalteriya hisobi va soliq foydalari bir-biriga to'g'ri keladi (12-rasm).

Endi ko'ramiz 2017 yil uchun tashkilotlar.

140-qator150-qator), 2 363 560 rublni tashkil etadi - soliq bazasining aniq 50%. Soliq davri oxiridagi o'tgan yillardagi qoplanmagan zararlar qoldig'i summasi ( 160-qator

Hammasi to'g'ri!

Fragment Daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varaqiga 4-ilova 2017 yil uchun rasmda keltirilgan. 13.

O'tgan davrlardagi yo'qotishlarni tan olish va soliq solinadigan bazani kamaytirish to'g'risidagi qaror dastur tomonidan har bir hisobot davrida avtomatik ravishda va maksimal miqdorda qabul qilinishini ko'ramiz. Lekin ko'pincha qaror buxgalter tomonidan faqat soliq davri oxirida yakuniy foyda asosida qabul qilinadi. Bu holatda, katalogni to'ldirish uchun har doim muqobil variant mavjud edi .

Siz katalog elementini boshqacha to'ldirishingiz mumkin. Xarajatlarni tan olish usuli sifatida belgilang - Maxsus tartibda va xarajatlar hisobini o'z ichiga olmaydi. Keyin dastur oldingi soliq davrlaridagi yo'qotishlarni avtomatik ravishda hisobdan chiqarmasligi kerak - ular hujjat yordamida kerakli miqdorda "qo'lda" o'z vaqtida hisobdan chiqarilishi kerak. Operatsiya.

Katalogni to'ldirishning muqobil varianti rasmda ko'rsatilgan. 14.

Lekin hayratlanarlisi, negadir dastur endi xarajatlarni tan olish usuliga e'tibor bermayapti Maxsus tartibda va oldingi davrlardagi yo'qotishlarni muntazam operatsiyada avtomatik ravishda hisobdan chiqaradi O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish oyning oxirida, bu odatda sodir bo'lmasligi kerak. So'zlarimni tasdiqlash uchun rasmdan iqtibos keltiraman. 15

Shuning uchun, yo'qotishlarni avtomatik hisobdan chiqarishni bekor qilish uchun siz oyni yopish paytida ushbu muntazam operatsiyani bekor qilishingiz (o'tkazib yuborishingiz) kerak bo'ladi (16-rasm).

Keyin birinchi chorakda, shuningdek, keyingi hisobot davrlarida o'tgan yillardagi yo'qotishlarni avtomatik ravishda tan olish (o'tkazish) bo'lmaydi.

Birinchi chorakda Daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varaqiga 4-ilova o'tgan yillar faqat e'lon qilinadi. Daromad solig'i hisobvarag'ining debet aylanmasi asosida 97.21 Faqat 040 - 130 ariza satrlari to'ldiriladi.

Fragment 02-varaqga 4-ilova shaklda ko'rsatilgan. 17.

Yil oxirida soliq davri natijalariga ko'ra, agar foyda bo'lsa, buxgalterning o'zi o'tgan yillardagi yo'qotishlarni (to'liq yoki qisman) tan olish va soliq solinadigan bazani kamaytirish to'g'risida qaror qabul qiladi. Faqat shuni esda tutish kerakki, mos ravishda 3-modda. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi , agar soliq to'lovchi bir necha soliq davrida zarar ko'rgan bo'lsa, bunday yo'qotishlar ular yuzaga kelgan tartibda kelajakka o'tkaziladi.

Bizning misolimizda, 2017 yil natijalariga ko'ra, tashkilot "Tong" 4 727 120 rubl miqdorida munosib foyda bor (12-rasm va 13-rasmga qarang). 2017 yil uchun soliq solinadigan bazani imkon qadar, ya'ni 50 foizga kamaytirishga qaror qilindi. Buxgalter o'tgan yillardagi e'tirof etilgan zararlar summasini (sumlarini) mustaqil ravishda hisoblab chiqadi.

Ushbu operatsiyani bajarish uchun soliq davri oxirida tegishli hujjatni yaratish kerak Operatsiya(Buxgalteriya guvohnomasi) va dekabr oyining oxirgi oyini qayta yoping.

Bizning holatda, soliq hisobidagi kredit hisobini o'chirishimiz kerak 97.21 analitika bo'yicha Yo'qotish 2016 (maxsus hisobdan chiqarish) 2017 yilgi soliq solinadigan bazani 50% ga (2 363 560 rubl) kamaytiradigan summa 99.01.1 schyotning debetida analitik bilan Sotishdan olingan foyda (zarar)..

Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaganida, tuzilgan bitimdagi tegishli vaqtinchalik farqni hisobdan chiqarishni unutmaslik kerak. Dekabr oyi yopilganda, kechiktirilgan soliq aktivi qisman to'lanadi va joriy daromad solig'i kamayadi.

Misol Buxgalteriya sertifikati chunki bizning misolimiz rasmda ko'rsatilgan. 18

Keling, u qanday rivojlanishini ko'rib chiqaylik Daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varaqiga 4-ilova 2017 yil uchun tashkilotlar.

Soliq davri uchun soliq solinadigan baza ( 140-qator) 4 727 120 rublni tashkil qiladi. Soliq davri uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradigan o'tgan yillardagi zarar miqdori ( 150-qator), 2 363 560 rublni tashkil qiladi. Soliq davri oxiridagi o'tgan yillardagi qoplanmagan zararlar qoldig'i summasi ( 160-qator) 7 636 440 rublni tashkil qiladi.

02-varaqga 4-ilova(Fig. 19.) ushbu maqolaning birinchi yarmida o'tgan yo'qotishlarni avtomatik ravishda tan olishda biz yaratgan dasturga to'liq mos keladi.

2017 yil uchun soliq innovatsiyalaridan biri oldingi soliq davrlarida yuzaga kelgan zararlarni tan olish bo'yicha cheklovlarni joriy etishdir. "Noqulayliklar" uchun kompensatsiya turi sifatida qonun chiqaruvchi bir vaqtning o'zida yo'qotishlarni kelajakka o'tkazish bo'yicha 10 yillik cheklovni bekor qildi. Ya'ni, endi yo'qotishlar to'liq tugamaguncha hisobdan chiqarilishi mumkin, bu avvalgi tartibda mumkin emas edi. Biroq, aslida hamma narsa unchalik oddiy emas edi.

2016 yilda tashkilotlar o'tgan yillardagi yo'qotishlardan foydalangan holda daromad solig'i bazasini to'liq tiklash huquqiga ega edilar. 2017 yil boshidan beri qonun chiqaruvchi bu borada soliq to'lovchilarni jiddiy cheklab qo'ydi. 2017 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-sonli qonun bilan o'tgan yo'qotishlarni hisobdan chiqarish bo'yicha cheklov kiritilgan - eski yo'qotishlar joriy davrdagi daromad solig'i bazasini 50 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytirishi mumkin (Soliq kodeksining 283-moddasi 2.1-bandi). Kod). Aytish kerakki, dastlab joriy davrdagi soliq solinadigan bazaning 30 foizi miqdorida limit belgilanishi rejalashtirilgan edi. Biroq, aftidan, qonunchilar bu juda ko'p bo'lishini tan olishdi.
Shubhasiz, o'tgan zararlarni hisobdan chiqarish bo'yicha cheklovlarning kiritilishi korxonalarga soliq yukini oshiradi. Bundan tashqari, muammo hatto keng tarqalgan bo'lishi mumkin. Axir, mamlakatdagi iqtisodiy vaziyatni hisobga olgan holda, o'tgan yillarda ko'plab kompaniyalar qizil ishlagan. Va endi, ular endigina "oyoqqa turayotganlarida", agar ular xuddi shu tarzda yo'qotishlarni hisobdan chiqarishganida, byudjet yana hech narsani "ko'rmaydi".
Bu ma'lum darajada, albatta, Rossiya Federatsiyasida joriy etilgan soliq yukini oshirishga moratoriyga zid keladi. Ko'rinishidan, bunday noqulay oqibatlarni bartaraf etish uchun N 401-FZ qonuni yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha joriy 10 yillik cheklovni bekor qildi.

Muhim tafsilotlar

Yangi tartibni qo'llashda quyidagi muhim fikrlarni hisobga olish kerak:
1) o'tgan yo'qotishlarni tan olishni cheklash vaqtinchalik - bu 2017 yildan 2020 yilgacha amal qiladi. Ya'ni, 2021 yildan boshlab yana to'plangan yo'qotishlarni to'liq tan olish mumkin bo'ladi;
2) CTG ishtirokchilari tomonidan tan olingan yo'qotishlar miqdori bo'yicha ham cheklov kiritilgan. Shuningdek, u joriy hisobot (soliq) davrining konsolidatsiyalangan soliq to‘lovchilar guruhining jamlangan soliq bazasining 50 foizini tashkil etadi. Shu bilan birga, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlarini soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritish va konsolidatsiyalangan soliq bazasini hisoblashda yuzaga kelgan o'tkazilgan zararlar summasini hisoblash va qayta hisoblash tartibini nazarda tutish kerak. soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul ishtirokchisi tomonidan qo'llaniladigan 50% chegarani hisobga olish (Soliq kodeksining 283-moddasi 6-bandi, 401-FZ-sonli o'zgartirish va qo'shimchalar bilan);
3) yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha 10 yillik cheklovni bekor qilish faqat 2007 yilda va undan keyin paydo bo'lganlarga nisbatan qo'llaniladi (401-FZ-son Qonunining 13-moddasi 16-bandi);
4) yo'qotishlar, ular aytganidek, birma-bir tan olinadigan qoida saqlanib qolgan. Ya'ni, agar kompaniya bir necha soliq davrida zarar ko'rgan bo'lsa, bunday yo'qotishlar ular paydo bo'lgan tartibda kelajakka o'tkaziladi;
5) oldingidek, ko'rilgan zarar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlar zararni o'tkazishning butun davri davomida, shuningdek, zarar to'liq hisobdan chiqarilgan yil tugaganidan keyin yana to'rt yil davomida saqlanishi kerak.

Raqamlar bo'yicha

Keling, yangi qoidalar amalda qanday ishlashini ko'rib chiqaylik.

Misol. 2015 yil oxirida "Romashka" MChJ 500 000 rubl zarar ko'rdi. Shu bilan birga, 2016 yil ham 300 000 rubl miqdorida zarar keltirdi.
O'z navbatida, 2017 yil kompaniya uchun foydali bo'ldi. Umumiy umumiy foyda:
- 2017 yilning birinchi choragi uchun - 350 000 rubl;
- 2017 yilning birinchi yarmi uchun - 500 000 rubl;
- 2017 yilning 9 oyi uchun - 700 000 rubl;
- 2017 yil uchun - 800 000 rubl.
2017 yilda daromad solig'i bazasini aniqlashda "Romashka" MChJ quyidagilarni hisobga olish huquqiga ega:
- 2017 yilning birinchi choragi uchun - 2015 yil uchun zararning bir qismi 175 000 rubl miqdorida. (350 000 rubl: 2);
- 2017 yilning birinchi yarmida - 2015 yil uchun zararning yarmi - 250 000 rubl. (500 000 rubl: 2);
- 2017 yilning 9 oyi uchun - 2015 yil uchun zararning bir qismi 350 000 rubl miqdorida. (700 000 rubl: 2);
- 2017 yil uchun - 2015 yil uchun zararning bir qismi 400 000 rubl miqdorida. (800 000 rubl: 2).

Eski uslubda

Taqqoslash uchun biz xuddi shu sharoitlarda (moliyaviy natijalar) eski qoidalarga muvofiq kelajakka o'tkaziladigan zarar miqdorini hisoblashni taqdim etamiz.
2017 yilda daromad solig'i bazasini aniqlashda "Romashka" MChJ, eski qoidalarga ko'ra, quyidagilarni hisobga olishi mumkin:
- 2017 yilning birinchi choragi uchun - 2015 yil uchun zararning bir qismi 350 000 rubl miqdorida;
- 2017 yilning birinchi yarmida - 2015 yil uchun 500 000 rubl miqdorida to'liq zarar;
- 2017 yilning 9 oyi uchun - 2015 yil uchun 500 000 rubl miqdorida to'liq yo'qotish. va 2016 yil uchun zararning bir qismi 200 000 rubl miqdorida;
- 2017 yil uchun - 2015 va 2016 yillar uchun 800 000 rubl miqdorida to'liq yo'qotish.
Shunday qilib, eski qoidalarga ko'ra, "Romashka" MChJ 2015 va 2016 yillar uchun olingan yo'qotishlarni to'liq hisobga olish imkoniyatiga ega edi. Bundan tashqari, ko'rib chiqilayotgan misolda kompaniya 2017 yilda daromad solig'i va joriy yil uchun soliq bo'yicha avans to'lovlarini to'lashi shart emas, chunki daromad solig'i bazasi butunlay nolga teng.
Yangi qoidalarga ko'ra, "Romashka" MChJ 2015 va 2016 yillardagi yo'qotishlarning faqat yarmini hisobga oladi. Shu bilan birga, kompaniya 2017 yil uchun daromad solig'i va soliq bo'yicha avans to'lovlarini to'lash majburiyatini saqlab qoladi, chunki daromad solig'i bazasi endi nol emas. "Romashka" MChJ "o'tgan" yo'qotishlar qoldig'ini keyingi davrlarda hech qanday muddatsiz hisobga oladi.

Soddalashtirilgan soliq tizimidagi yo'qotishlar

Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, soliq solish ob'ekti "daromadlar minus xarajatlar" bo'lgan "soddalashtirilgan"lar ham "o'tgan" yo'qotishlarni hisobga olish imkoniyatiga ega. Shu bilan birga, qiziq narsa shundaki, 2017 yilda bunday yo'qotishlar soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha eski tartib bo'yicha tan olinadi. Qonun chiqaruvchi Kodeksning 346.18-moddasi 7-bandiga hech qanday o'zgartirish kiritmadi. Bu shuni anglatadiki, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tkazilgan zarar miqdori, avvalgidek, cheklanmagan va faqat ushbu zarar olingan soliq davridan keyingi 10 yil ichida hisobdan chiqarilishi mumkin.

Har qanday korxona faoliyati, eng yaxshi holatda, foydani yo'qotish xavfi bilan bog'liq, ammo zarar aniqlangan holatlar ham mavjud. Zarar ko'rinishidagi moliyaviy natija hisobdan chiqarilishi mumkin, bu esa daromad solig'i bazasini kamaytiradi. Hisobot yilida tashkilot tomonidan o'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq hisobdan chiqarilishi mumkin. Keling, o'tgan yillardagi yo'qotishlarni bartaraf etish tartibi qanday ishlashini ko'rib chiqaylik.

Yo'qotishlarni hisobdan chiqarishni tartibga solish

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish uchun asos

O'tgan yillardagi zararlarni hisobdan chiqarishda u to'g'ridan-to'g'ri soliq bo'lgan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ida aks ettiriladi va uning qiymati yakuniy moliyaviy natijalarga to'g'ridan-to'g'ri proportsionaldir. Ushbu soliqni undirish qoidalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan.

Yo'qotish - bu olingan daromad va xarajatlar o'rtasidagi salbiy natija. Bunday holda, ushbu hisobot davri uchun soliq solinadigan baza nolga teng deb hisoblanadi. Keyingi davrda oldingi davrlarda ko'rilgan zararlar hisobiga soliq solinadigan bazani kamaytirish mumkin. Bunda yo'qotish hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak, ya'ni bunday yo'qotishlarga olib kelgan asoslar (shartnomalar, cheklar, kvitansiyalar, schyot-fakturalar, aktlar va boshqalar) talab qilinadi. oldingi davrlar uchun bu yo'qotishni tasdiqlash uchun asos emas, shuning uchun asosiy hujjatlarni saqlash muhimdir. Agar tasdiqlovchi hujjatlar bo'lmasa, har qanday tekshiruv soliq solinadigan bazani noqonuniy qisqartirish deb hisoblanadi va qo'shimcha daromad solig'i undiriladi.

Muhim! Agar maxsus rejimlardan foydalanadigan soliq to'lovchi OSNOga o'tgandan so'ng zarar ko'rsa, soliq to'lovchi OSNOda maxsus rejimda bo'lgan davrda ko'rgan yo'qotishlarni hisobga olmaydi.

Yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga o'tgan yillarda olingan yo'qotishlar tufayli soliq solinadigan bazani ko'rilgan zarar miqdoriga (uning bir qismiga) kamaytirish huquqini berdi.

01.01.2017 dan 31.12.2020 gacha hisobdan chiqarish summasi chegarasi o'zgardi - hisobot davrining soliq bazasining maksimal miqdori 50% bo'lishi kerak (ya'ni joriy soliqqa tortiladigan foyda kamayishi mumkin) 2 martadan ko'p bo'lmagan).

Ushbu tartib oldingi 10 yildagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish uchun qo'llaniladi. Shunday qilib, 2017 yil uchun deklaratsiyalarda siz 2007 yil va undan keyingi, 2019 yilda - 2008 yil va undan keyingi davrdagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarishingiz mumkin.

Shu bilan birga, yo'qotishlarni yil oxirida ham, hisobot davrining oxirida ham hisobdan chiqarish mumkin, ya'ni deklaratsiya hisobot davrlari natijalari bo'yicha avans to'lovlarini hisoblashni nazarda tutadi. o'tgan yo'qotishlarni hisobga olish.

Turli davrlarda ko'rilgan zararlar ular olingan ketma-ketlikda o'tkazilishi kerak, ya'ni 2009 yildagi yo'qotishlar faqat 2008 yil uchun (2019 yilda) qoplanganidan keyingina o'tkazilishi mumkin.

20% stavkada soliqqa tortiladigan operatsiyalar bo'yicha yo'qotishlar tegishli stavka bo'yicha daromad solig'i bazasini kamaytiradi.

2007-2010 yillardagi yo'qotishlarni 2019 yilgacha o'tkazish misoli

2007-2010 yillar natijalariga ko'ra, Alpha va Omega MChJ quyidagi yo'qotishlarni oldi: (kengaytirish uchun bosing)

Ushbu yo'qotishlar ilgari tashkilot tomonidan hisobga olinmagan. 2019 yilda asosiy faoliyatdan 200 000 rubl miqdorida foyda olingan.

Yo'qotishlarni hisobdan chiqarishning 10 yillik chegarasi 2017 yildan boshlab qo'llanilmaydi (lekin eng erta davr 01/01/2017), shuning uchun 2019 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda "Alpha" va "Omega" MChJ 2007 yil uchun zararni hisobdan chiqarishi mumkin. 100 000 rubl miqdorida, bu 2019 yilgi foydaning 50% ni tashkil qiladi. 2008-2010 yillar uchun qolgan zararlar keyingi hisobot davrlarida hisobdan chiqarilishi mumkin (foyda bo'lsa). Va birinchi navbatda siz 2008 yildagi yo'qotishlarni (50 000 rubl) va keyinchalik - keyingi yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarishingiz kerak.

Hisobot davrlarini yopish va moliyaviy natijalarni aniqlash tartibi

Hisobot davri quyidagicha yopiladi:

1. xarajatlar hisobdan chiqariladi (ishlab chiqarish va sotish uchun)
2. 90 va 91 schyotlarning debeti va krediti bo'yicha ma'lumotlarni solishtirish
3. 99-schyotning debetida:

• kredit bo'yicha foyda (ijobiy farq) 99
• zarar (salbiy farq) debet 99

Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad (yoki xarajat) ni hisoblash

PBU 18/02 ga binoan, hisobot davrining yopilishi bilan shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromatlar) buxgalteriya hisobida quyidagi formula bo'yicha aks ettiriladi:

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (yoki daromad) = Hisobot davri uchun buxgalteriya foydasi (yoki zarari) (90-9 va 91-9 subschyotlardagi qoldiq) * 20%

Ushbu summa 99-sonli "Foyda va zarar" hisobvarag'ida ochiq subschyotda daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (daromatlar) aks ettiriladi.

Buxgalteriya hisobida hisobot davri uchun shartli xarajatlar summasini hisoblash quyidagi e'lonlar bilan aks ettiriladi:

D 99 subschyoti Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar K 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"

Va hisobot davri uchun shartli daromad miqdorini hisoblash

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti

Hisobot davri oxirida zararni (keyingi hisobot davrlarida to'langan) aks ettirish uchun soliq hisobiga quyidagi yozuv kiritiladi:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish hisobi

Hisoblar rejasi va PBU 18/02 bo'yicha ko'rsatmalarga muvofiq, yo'qotishlar bir vaqtning o'zida tan olinadi. Soliq maqsadlarida yo‘qotish keyingi hisobot davrlarida hisobga olinganligi sababli buxgalteriya hisobida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar shakllanadi, bu esa kechiktirilgan soliq aktivining shakllanishiga olib keladi.

Kechiktirilgan soliq aktivining summasi zarar soliq hisobida hisobdan chiqarilganda qoplanadi va daromad solig'ini hisoblashda yuzaga kelgan zarar hisobga olinganligi sababli qoplanadi.

Agar tashkilot zararni hisobga olmagan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivining to'lanmagan qoldig'i quyidagi e'lon orqali aks ettirilishi kerak:

D 99 K 09 - to'lanmagan kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqariladi

Hujjatlar ko'rinishidagi zararni tasdiqlash foyda zarar miqdoriga kamayadigan davr uchun saqlanishi kerak. Zararning butun miqdorini to'lashdan so'ng, tasdiqlovchi hujjatlar 4 yil davomida saqlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi).

O'tkazilgan yo'qotishlarni hisobga olish misoli

2017 yilning birinchi yarmida foyda "Alpha va Omega" soliq hisobida aks ettirilgan. Umuman olganda, 2017 yil uchun zarar 50 000 rublni tashkil etdi.

2017 yil dekabr oyida simlar o'tkazildi:

D 09 K 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - 10 000 rubl. (50 000 rubl * 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.

2019 yilning birinchi choragida 80 000 rubl foyda olindi. Ushbu foyda 2017 yilgi yo'qotish tufayli 40 000 rublga kamayishi kerak.

Soliq aktivi quyidagi tartibda qoplanadi:

D 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K 09 - 8000 rub. (40 000 rubl * 20%) - kechiktirilgan soliq aktivining bir qismi to'lanadi.

Qolgan zarar miqdori 10 000 rublni tashkil qiladi. taxminan keyingi hisobot davrlarida daromad solig'i bazasi kamayadi va 2000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq aktivining qolgan qismi to'lanadi. (10 000 rub. - 8 000 rub.).

Deklaratsiyada zararlarni aks ettirish tartibi

Zararlarni o'tkazish daromad solig'i deklaratsiyasida ko'rsatilishi kerak.

Deklaratsiya foydaning 50% chegarasini hisoblashni nazarda tutmaydi, ammo hisobotda foydaning kamayishi faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida (50%) qayd etilgan zarar uchun ekanligini ko'rsatishi kerak: (bosing. kengaytirish)

• 010-130 qatorlari hujjatlar bilan tasdiqlangan o'tgan yillardagi yo'qotishlarning butun miqdorini aks ettiradi
• 140 va 150-qatorlar quyidagilarga mos kelishi kerak: 150-satr 140 * 50% dan kam yoki unga teng.

Hisobot choragi yoki yili oxirida buxgalteriya hisobida aks ettirilgan daromad solig'i summasi soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan summaga mos kelishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Davlat maslahatchisi vazifasini bajaruvchi, 3-sinf S. Razgulin

Yo'qotishlarni oldinga o'tkazishda xatolar

1. Tashkilotning boshqa soliq rejimlarida (maxsus) faoliyat yuritishida yuzaga kelgan yo'qotishlarni o'tkazishda daromad solig'i bazasi kamaytirilmaydi, ya'ni soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda 2013 yil oxirigacha yo'qotishlar yuzaga kelgan bo'lsa, 2014 yil tashkilot OSNO ostida faoliyat ko'rsatmoqda, keyin 2014 yildan beri sodir bo'lgan transfer yo'qotishlari mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 25 sentyabrdagi 03-03-06/1/617-sonli xatiga binoan). Shu bilan birga, OSNO dan maxsus rejimga o'tish paytida yo'qotishlar o'tkazilmaydi.
2. 0% foyda solig'i stavkasini qo'llash davrida yuzaga kelgan yo'qotishlarga kelsak, shuni ta'kidlash kerakki, ularni kelajakka o'tkazib bo'lmaydi (tibbiyot, ta'lim tashkilotlari va ijtimoiy xizmat ko'rsatish tashkilotlari, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari, "Skolkovo" loyihasi ishtirokchilari).

Yo'qotishlarni oldinga o'tkazish- San'atda nazarda tutilgan zararlarni korporativ daromad solig'i bo'yicha kelgusi soliq davrlariga o'tkazish. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Yo'qotishlar shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ayrim operatsiyalar bo'yicha ham o'tkazilishi mumkin.

Daromad solig'i bo'yicha zararlarni kelgusi soliq davrlariga o'tkazish mumkin. Bunday imkoniyat San'atda ko'zda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) "Yo'qotishlarni kelajakka etkazish" deb nomlanadi.

Misol

2016 yil oxirida soliq to'lovchi 10 million rubl miqdorida soliq yo'qotdi.

2017 yilda u 30 million rubl miqdorida soliq foydasi oldi. 2016 yildagi yo'qotishlarni hisobga olgan holda, 2017 yil uchun soliq bazasi 20 million rublni tashkil qiladi.

Izoh

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (RF TC) soliq yo'qotishlarini daromad solig'i bo'yicha kelgusi davrlarga o'tkazish imkoniyatini beradi. Bunday o'tkazish qoidalari San'at bilan belgilanadi. 283 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi:

Oldingi soliq davrida yoki oldingi soliq davrlarida daromad solig'i bo'yicha zarar (zarar) ko'rgan soliq to'lovchilar joriy hisobot (soliq) davrining soliq bazasini o'zlari olgan zararning butun summasiga yoki bir qismiga kamaytirishga haqli. ushbu summadan (zararni kelajakka o'tkazish).

2017 yilgacha yo'qotishlarni tan olish uchun 10 yillik cheklov muddati belgilandi. Ammo bu muddat 2017 yil 1 yanvarda bekor qilindi (2016 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-son Federal qonuni). Ya'ni, yo'qotishlarni o'tkazish muddati vaqt bilan cheklanmaydi.

Shu bilan birga, 2017-yil 1-yanvardan 2020-yil 31-dekabrgacha boʻlgan hisobot (soliq) davrlarida joriy hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan baza oldingi soliq davrlarida olingan zararlar summasiga kamaytirilishi mumkin emas. 50 foizdan ortiq. 2020 yildan keyin bu shart qo'llanilmaydi.

Yo'qotishlarning ayrim turlari uchun ularni o'tkazishning maxsus tartibi belgilangan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 1-bandi):

Shunday qilib, xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklarining ob'ektlaridan foydalanish bilan bog'liq faoliyatdan yo'qotishlar (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 275.1-moddasiga muvofiq ularni tan olish uchun barcha shartlar bajarilmasa) asosiy faoliyatdan olingan foydaning pasayishi sifatida tan olinmaydi. va faqat xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlaridan foydalanish bilan bog'liq faoliyatdan olingan foydaga o'tkazilishi mumkin (o'n yildan ortiq bo'lmagan muddatga).

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining ishtirokchilari konsolidatsiyalangan soliq bazasini guruhga qo'shilishdan oldin yuzaga kelgan zarar miqdoriga kamaytirishga haqli emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 278.1-moddasi 6-bandi).

Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan zararlar kelgusi soliq davrlariga o'tkazilishi mumkin, ammo quyidagilarni hisobga olgan holda:

Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan daromadlar (xarajatlar) umumiy soliq solinadigan bazada umumiy belgilangan tartibda hisobga olinadi. Hisobot (soliq) davrida sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan daromadlar sotilmaydigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha xarajatlar yoki yo'qotishlar, shuningdek fyuchers operatsiyalarining sotilmaydigan moliyaviy vositalari bilan operatsiyalar bo'yicha xarajatlar yoki zararlar hisobiga kamaytirilishi mumkin emas (band).

Yo'qotishlarni o'tkazish uchun yangi qoidalar

21-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi).

Qimmatli qog'ozlar va fyuchers operatsiyalarining sotilmaydigan moliyaviy vositalari bilan operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan baza umumiy soliq bazasidan alohida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 22-bandi).

Ya'ni, muomalaga chiqarilmaydigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan ko'rilgan zarar boshqa faoliyat turlari bo'yicha foyda (soliq solinadigan foydani kamaytirish) hisobiga o'tkazilmaydi. Sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha yo'qotishlar odatdagi tartibda kelajakka o'tkaziladi. Ushbu qoida 2015 yil 1 yanvardan boshlab 2013 yil 28 dekabrdagi N 420-FZ Federal qonunining kuchga kirishi munosabati bilan amal qiladi. 2015 yil 1 yanvargacha qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan ko'rilgan zarar boshqa faoliyat turlaridan olingan foydaga o'tkazilishi mumkin emas edi. Bundan tashqari, qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan ko'rilgan zararlar faqat tegishli toifadagi qimmatli qog'ozlarning (uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan yoki uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotilmaydigan) foydasiga o'tkazilishi mumkin edi.

Zararlarni o'tkazishning maxsus tartibi ham quyidagilar uchun belgilanadi:

264.1-modda. Er uchastkalariga bo'lgan huquqlarni olish xarajatlari

268.1-modda. Korxonani mulkiy kompleks sifatida sotib olishda daromad va xarajatlarni tan olishning o'ziga xos xususiyatlari

275.2-modda. Yangi dengiz uglevodorod konida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyatni amalga oshirishda soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari

278.2-modda. Investitsion sheriklik shartnomasi ishtirokchilari tomonidan olingan daromadlar uchun soliq solinadigan bazani aniqlash xususiyatlari

Soliq to'lovchining daromadiga 0 foiz stavkasi bo'yicha soliq solish davrida ko'rgan zararlari, kelgusi davrlarga o'tkazib bo'lmaydi. Masalan, ta'lim va tibbiy faoliyat uchun 0% stavka taqdim etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi). Zararlarni o'tkazish, agar ular 1.1 (ta'lim va tibbiyot faoliyati), 1.3-bandlarda belgilangan 0 foiz stavkasi bo'yicha uning daromadiga soliq solish davrida olingan bo'lsa, amalga oshirilmaydi. (qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarining ayrim turlari), 5 (Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki), 5.1 (Skolkovo aholisi) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi.

Qayta tashkil etish paytida yo'qotishlarni oldinga o'tkazish

Qayta tashkil etilgan taqdirda, merosxo'r soliq to'lovchi soliq solinadigan bazani qayta tashkil etilgunga qadar qayta tashkil etilgan tashkilotlar tomonidan olingan yo'qotishlar miqdoriga kamaytirishga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 5-bandi). federatsiyasi).

Misol

A tashkiloti 100 million rubl miqdorida zarar ko'rgan B tashkilotini qabul qiladi.

A tashkiloti qayta tashkil etilgandan keyin B tashkiloti tomonidan qayta tashkil etilganda etkazilgan zararni tan olish huquqiga ega.

Yo'qotishning hujjatli isboti

Talab o'rnatiladi - soliq to'lovchi joriy soliq davrining soliq bazasini ilgari olingan zararlar summasiga qisqartirgan butun davr davomida ko'rgan zararlar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni saqlashi shart (Soliq kodeksining 283-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Bu shuni anglatadiki, yo'qotishni oqlaydigan hujjatlar mumkin bo'lgan soliq tekshiruvi davomida saqlanishi kerak.

Misol

Tashkilot 2007 yilda zarar ko'rdi. Ushbu yo'qotishning bir qismi 2012 yilda tan olingan.

Tashkilot 2007 yildan boshlab 2016 yilgacha zararni oqlaydigan hujjatlarni saqlashi kerak (2016 yilda soliq organi 2013-2015 yillar davrini tekshirish huquqiga ega bo'ladi).

Yo'qotishni tasdiqlash uchun siz nafaqat soliq registrlarini, balki asosiy hujjatlarni ham saqlashingiz kerak. Oldingi davrlardagi yo'qotishlarni tasdiqlovchi birlamchi hujjatlarni taqdim etish zarurati Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2012 yil 24 iyuldagi 3546/12-sonli N A40-9620 / 11-140-41-sonli qarori bilan tasdiqlangan. Bunday holda, tashkilot yo'qotishlarni tasdiqlash uchun soliq organiga soliq registrlari va soliq deklaratsiyasini taqdim etdi, lekin birlamchi hujjatlarni taqdim etmadi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi yo'qotishni oqlaydigan dastlabki hujjatlarni taqdim etish ularni tan olish uchun majburiy deb qaror qildi.

Bundan tashqari, ushbu xulosalar yo'qotish ularni huquqiy vorisdan qayta tashkil etish paytida "qabul qilgan" tashkilot tomonidan tan olingan vaziyatga ham tegishli.

Yo'qotishlarning soliq oqibatlari

1) Agar soliq to'lovchi zarar ko'rgan holda soliq deklaratsiyasini taqdim etgan bo'lsa, soliq organlari stol soliq tekshiruvi doirasida soliq to'lovchidan besh kun ichida olingan zarar miqdorini asoslovchi zarur tushuntirishlarni taqdim etishni talab qilishga haqlidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 3-bandi, 3-bandi ).

Ushbu talabni bajarmaganlik uchun javobgarlik 129.1-moddaga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining soliq organiga ma'lumotni noqonuniy ravishda taqdim etmaslik.

2) Soliq organlari yo'qotishlarni joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilinadigan omillardan biri sifatida ko'rib chiqadilar. Bunday omillarning ro'yxati Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 30 maydagi N MM-3-06 / 333@ buyrug'iga 2-ilovada ko'rsatilgan "Soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholashning ommaga ochiq mezonlari, foydalanilgan. soliq organlari tomonidan joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlash jarayonida. 2-bandda quyidagi omillardan biri ko'rsatilgan: tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini 2 yoki undan ortiq kalendar yil davomida zarar ko'rishi.

3) Amalda, soliq organlari zarar ko'rgan soliq to'lovchini zarar komissiyasiga chaqirishi mumkin, uning maqsadi yo'qotish sabablarini aniqlashdir.

4) Joriy soliq davrining yo'qotishlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasida (ushbu materialda muhokama qilingan) ko'rsatilgan qoidalarga muvofiq kelgusi soliq davrlariga o'tkazilishi mumkin.

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha yo'qotishlarni o'tkazish

Jismoniy shaxs tomonidan o'tgan yillardagi yo'qotishlar soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 227-moddasi 4-bandi).

Shu bilan birga, quyidagi hollarda shaxsiy daromad solig'i bo'yicha yo'qotishlarni o'tkazish uchun zaxiralar yaratiladi:

- qimmatli qog'ozlar bilan bitimlar va fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari bilan operatsiyalardan - San'atning 16-bandi. 214.1 va modda. 220,1;

- investitsion sheriklikda ishtirok etishdan - San'atning 10-bandi. 214.5 va modda. 220.2.

Qo'shimcha

Yo'qotish komissiyasi soliq to'lovchini soliq organlariga chaqirish orqali amalga oshiriladigan komissiya bo'lib, uning maqsadi soliq to'lovchining soliq yo'qotishlarining sabablarini aniqlashdir.

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi

Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari

Korporativ daromad solig'i

1C 8.3 Buxgalteriya dasturida oldingi davrdagi yo'qotishlarni kelajakka qanday o'tkazish (aks ettirish) mumkin?

1C Buxgalteriya 8.3 da o'tgan yillardagi yo'qotishlarni aks ettirish uchun ikkita vaziyatni ko'rib chiqaylik:

1. 1C 8.3 dasturi bilan ishlashda joriy davr uchun yo'qotish yuzaga keldi, uni kelajakka o'tkazish kerak.
2. 1C: Enterprise Accounting 3.0 dasturi bilan ishlashni boshlashda o'tgan yillardagi yo'qotishlar mavjudligini aks ettirish kerak.

O'tgan yillardagi yo'qotishlar ikkala holatda ham dasturda qanday aks ettirilishi kerak? Bu holatda dastur qanday harakat qilishi kerak?

1C da ishlayotganda yo'qotishning paydo bo'lishi

Shunday qilib, birinchi variantni ko'rib chiqaylik: davrdagi yo'qotish 1C: Enterprise Accounting 3.0 dasturi bilan ishlash jarayonida yuzaga keldi (esda tutingki, ushbu sxema 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0 dasturining oldingi nashri uchun ham ishlaydi).

2015 yilning to'rtinchi choragida "Moneta" MChJ faoliyati natijalariga ko'ra, 235 593,27 rubl miqdorida zarar qayd etilgan. 2016 yil yanvar oyida 211 864,41 rubl miqdorida foyda olingan.

Keling, 2015 yil dekabr oyi uchun hujjatlarni joylashtirish natijalarini ko'rib chiqaylik:

Ma'lumki, biz zarur muntazam operatsiyalar ro'yxatini o'z ichiga olgan Oyni yopish jarayonidan foydalangan holda avtomatik hisob-kitoblar natijasida tashkilotning moliyaviy faoliyati natijalarini olamiz (Operatsiyalar menyusi - Davrni yopish - Oyni yopish).

Ko'rib turganimizdek, dekabr oyida yuzaga kelgan zarar kechiktirilgan soliq aktivi sifatida tan olinadi. Oylik e'lonlar bo'yicha moliyaviy natija 245 762,71 rublni tashkil etdi:

Butun soliq davri uchun moliyaviy natijani ko'rish uchun biz ma'lumotnoma hisob-kitobini yaratamiz Daromad solig'ini hisoblash (menyu Operatsiyalar - Ma'lumotnomalar - Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi - Daromad solig'ini hisoblash):

Hisob-kitob guvohnomasining 10-ustunidan ko'rinib turibdiki, o'tgan 2015 yildagi yo'qotish 235 593,27 rublni tashkil etdi.

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni joriy davrga o'tkazish 1C 8.3

Birinchidan, 2015 yildagi yo'qotishlar uchun olingan ONAning to'liq miqdorini ko'rish uchun biz 09 hisobvarag'i uchun balans tuzamiz:

2015 yildagi yo'qotishlarni joriy 2016 yilga o'tkazish uchun biz qo'lda kiritilgan operatsiyalar to'g'risidagi yangi hujjatni yaratamiz (Menyu "Transsiyalar - Buxgalteriya hisobi - Qo'lda kiritilgan operatsiyalar") va uni quyidagicha to'ldiramiz:

Biz 09 «Joriy davrning yo'qotilishi» schyotining qoldig'ini 09 «Kelgusi davrlarning xarajatlari» schyotiga belgilaymiz.

Qo'lda kiritilgan bitimlar hujjatidagi ikkinchi qator 2015 yildagi zararni soliq hisobidagi kechiktirilgan xarajatlarga o'tkazadi (mos ravishda, xuddi shu miqdor uchun vaqtinchalik farq paydo bo'ladi).

Ushbu operatsiya to'g'ri bajarilgan yoki yo'qligini bilish uchun 09-schyotning balansini tekshiramiz:

Yuqoridagi hisobotdan ko'rinib turibdiki, joriy davrdagi yo'qotishlar qoldig'i nolga teng, bizning IT miqdorimiz esa kelgusi davrlar xarajatlariga ajratilgan.

Va keling, 97.21 hisobining tahliliy ma'lumotlarini to'ldirishga alohida e'tibor beraylik, ya'ni kelajakdagi davr xarajatlari (bo'linish e'londa to'ldirilmaydi). Bizning holatda, bu 2015 yilgi yo'qotish:

Qo'lda kiritilgan tranzaktsiyani to'ldirgandan so'ng, yilning dekabr oyi uchun yo'qotishga olib keladigan oyni yopish operatsiyasiga e'tibor qaratamiz:

Rasmdan ko'rib turganimizdek, hujjatlarni bir oy ichida qayta rasmiylashtirish kerak. Bunday holda siz operatsiyani o'tkazib yuborishingiz kerak:

Va balansni isloh qilish operatsiyasini qayta bajaring.

Joriy davrdagi foydani aks ettirish

Eslatib o'taman, 2016 yil yanvar oyida tashkilot 211 864,41 rubl foyda ko'rgan.

2016 yil yanvar oyi uchun oyni yopish operatsiyasini 1C 8.3 da bajaramiz.

"Amaliyotchi" elektron jurnali

Yanvar oyining oxirida, 1C 8.3 da biz hujjatlarni joylashtirish bo'yicha hisobot yaratamiz.O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish:

Va daromad solig'ini hisoblash:

O'tgan yillardagi zararlarning dastlabki qoldiqlarini kiritish

Agar siz 1C 8.3 dasturi bilan ishlashni boshlagan bo'lsangiz, o'tgan yillar natijalariga ko'ra yo'qotishlar balansiga ega bo'lsangiz, dastlabki qoldiqlarni kiritish ketma-ketligi quyidagicha bo'ladi:

1. Yil boshidagi kechiktirilgan soliq aktivining qoldiqlarini aks ettiramiz (biz maqolaning birinchi bo'limidagi kabi raqamlardan foydalanamiz, qoldiqlarni kiritish sanasi 2015 yil 31 dekabr):

09-hisobvarag'ining dastlabki qoldiqlarini kiritish hujjatini yaratish uchun Asosiy menyuga o'ting - Boshlang'ich qoldiqlar - Balanslarni kiritish bo'yicha yordamchi:

2. 97.21 hisobvarag'idagi qoldiqni o'tgan yilgi yo'qotishlar uchun aks ettiramiz:

Shuni ta'kidlash kerakki, o'tgan yildagi yo'qotish uchun balans tizimga BPR bo'yicha qolgan qoldiqlardan alohida hujjatda kiritilishi kerak.

Shu nuqtada, o'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobga olish uchun dastlabki qoldiqlarni kiritish tugallangan deb hisoblanishi mumkin. Faqat shuni aytamanki, agar yo'qotishlar bir necha yil davomida o'tkazilishi kerak bo'lsa, bu alohida yozuvlarda amalga oshirilishi kerak: har bir yil uchun alohida.

Joriy davrda ishlash

Keling, dastur joriy davrda qanday ishlashini ko'rib chiqaylik, agar u foyda keltirsa (ushbu misoldagi foyda ham shu yilning yanvar oyida olingan va 211 864,41 rublni tashkil etdi).

Yanvar uchun oyni yopish operatsiyasini o'tkazamiz va o'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish operatsiyasi bo'yicha bitim hisobotini tuzamiz:

Va operatsiyalar Daromad solig'ini hisoblash:

Shunday qilib, joriy davr uchun foyda IT miqdoriga kamaydi.

Materiallar asosida: programmist1s.ru

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 283-modda. Zararlarni kelajakka o'tkazish

1. Ushbu bobga muvofiq, oldingi soliq davrida yoki oldingi soliq davrlarida hisoblangan zarar (zarar) ko‘rgan soliq to‘lovchilar joriy hisobot (soliq) davrining soliq solinadigan bazasini barcha summaga kamaytirishga haqli. ular olgan yo'qotish yoki ushbu miqdorning bir qismi (kelajakdagi zararni o'tkazish). Bunda joriy hisobot (soliq) davrining soliq solinadigan bazasini aniqlash ushbu moddada hamda 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 va 304-moddalarida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi. ushbu Kodeks.

(2013 yil 30 sentyabrdagi N 268-FZ, 2013 yil 28 dekabrdagi N 420-FZ, 2014 yil 24 noyabrdagi N 366-FZ, 2014 yil 24 noyabrdagi N 376-FZ-sonli Federal qonunlari bilan tahrirlangan)

(oldingi matnga qarang)

Ushbu bandning qoidalari ushbu Kodeksning 284-moddasi 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1-bandlarida belgilangan hollarda soliq toʻlovchining oʻz foydasiga soliq solish davrida 0 foiz stavka boʻyicha olgan zararlariga nisbatan qoʻllanilmaydi. Ushbu bandning qoidalari, shuningdek, ushbu Kodeksning 284.2 va 284.2.1-moddalarida ko'rsatilgan aktsiyalarni (ustav kapitalidagi ulushlarni), Rossiya tashkilotlarining obligatsiyalarini, investitsiya aktsiyalarini sotish yoki boshqa tasarruf etishdan soliq to'lovchi tomonidan olingan zararlarga nisbatan qo'llanilmaydi. .

(2013 yil 28 dekabrdagi N 420-FZ, 2016 yil 30 noyabrdagi N 401-FZ-sonli Federal qonunlari bilan tahrirlangan)

(oldingi matnga qarang)

Ushbu bandning qoidalari soliq to‘lovchi boshqa ishtirokchilar tomonidan ilgari tuzilgan investitsiya shirkati shartnomasiga qo‘shilgan soliq davrida, shu jumladan investitsiya shirkatida ishtirok etishdan, shu jumladan investitsiya shirkati bo‘yicha huquq va majburiyatlarni boshqa shaxsga o‘tkazish natijasida olingan zararlarga ham tatbiq etilmaydi. boshqa shaxs tomonidan tuzilgan kelishuv.

Kelajakdagi yo'qotishlar: soliq hisobidagi o'tkazish nuanslari

1 nashrda. 2011 yil 28 noyabrdagi N 336-FZ Federal qonuni)

(oldingi matnga qarang)

1.1. Soliq to'lovchining investitsiya shirkati doirasidagi operatsiyalardan olgan zararlarini kelajakka o'tkazish ushbu Kodeks 278.2-moddasi 4-bandi qoidalarini hisobga olgan holda amalga oshiriladi.

(1.1-band 2011 yil 28 noyabrdagi 336-FZ-sonli Federal qonun bilan kiritilgan)

2. Soliq to'lovchi ushbu moddaning 2.1-bandida belgilangan cheklovni hisobga olgan holda oldingi soliq davrlarida olingan zararlar summasini joriy hisobot (soliq) davriga o'tkazishga haqli.

Xuddi shunday tarzda, keyingi yilga o'tkazilmagan zarar to'liq yoki qisman keyingi yillarga o'tkazilishi mumkin.

(2-bandga 2016 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

(oldingi matnga qarang)

2.1. 2017-yil 1-yanvardan 2020-yil 31-dekabrgacha bo‘lgan hisobot (soliq) davrlarida ushbu Kodeksning 274-moddasiga muvofiq hisoblangan joriy hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan baza (soliq solinadigan bazadan tashqari) ushbu Kodeks 284-moddasining 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10-bandlarida va 288.1-moddasining 6 va 7-bandlarida belgilangan soliq stavkalari oldingi soliq davrlarida olingan zararlar summasiga nisbatan kamaytirilishi mumkin emas. 50 foiz.

(2.1-band 2016 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-sonli Federal qonun bilan kiritilgan)

3. Agar soliq to'lovchi bir necha soliq davrida zarar ko'rgan bo'lsa, bunday yo'qotishlar ular paydo bo'lgan tartibda kelajakka o'tkaziladi.

4. Soliq to'lovchi joriy soliq davrining soliq solinadigan bazasini ilgari olingan zararlar summasiga kamaytirganda butun davr mobaynida ko'rgan zararlar summasini tasdiqlovchi hujjatlarni saqlashi shart.

5. Qayta tashkil etilishi munosabati bilan soliq to‘lovchi tomonidan faoliyati tugatilgan taqdirda, soliq to‘lovchi-huquqiy vorisi soliq solinadigan bazani ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda va shartlarda qayta tashkil etilayotgan shaxs tomonidan ko‘rilgan zarar miqdoriga kamaytirishga haqli. qayta tashkil etishdan oldin tashkilotlar.

6. Agar soliq to'lovchilar oldingi soliq davrida yoki oldingi soliq davrlarida zarar (zarar) ko'rgan bo'lsa, bunday guruhning mas'ul ishtirokchisi joriy soliq davrining konsolidatsiyalangan soliq bazasini yo'qotishning butun summasiga yoki daromad solig'i miqdoriga kamaytirishga haqli. ushbu moddada belgilangan tartibda ushbu summaning bir qismi.

(oldingi matnga qarang)

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga a'zo bo'lgan tashkilot ushbu guruhdan chiqqandan keyin (ushbu guruhning tugatilishi):

1) joriy soliq davrining soliq solinadigan bazasini ushbu guruhning faoliyat yuritish davrida (ushbu miqdorning bir qismi) olgan zarar miqdoriga kamaytirishga haqli emas;

2) joriy soliq davrining soliq bazasini ushbu tashkilot konsolidatsiyalangan guruh ishtirokchisi bo'lmagan soliq davrlari natijalariga ko'ra (ushbu summaning bir qismiga) olgan zarar miqdoriga kamaytirishga haqli. soliq to'lovchilarning ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda va shartlarda.

(2016 yil 30-noyabrdagi 401-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

(oldingi matnga qarang)

Agar soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga a'zo bo'lgan tashkilot ko'rsatilgan guruhda ishtirok etish davrida, ko'rsatilgan guruhdan chiqqandan keyin (ushbu guruhning tugatilishi) qo'shilish yoki qo'shilish shaklida qayta tashkil etilgan bo'lsa, ushbu tashkilot shuningdek, joriy soliq davrining soliq solinadigan bazasini soliq solish natijalariga ko'ra, huquqiy vorisi guruhdan chiqqan tashkilot bo'lgan tashkilotlar tomonidan olingan zarar miqdoriga (ushbu summaning bir qismiga) kamaytirishga haqli. qayta tashkil etilayotgan tashkilotlar ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda va shartlarda soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga kirmagan davrlar.

Agar soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga a'zo bo'lgan tashkilot ko'rsatilgan guruhda ishtirok etish davrida tashkilotni bo'lish yo'li bilan qayta tashkil etilgan bo'lsa, ko'rsatilgan guruhdan chiqqandan keyin (ushbu guruh tugatilgan), ushbu tashkilot ham joriy soliq davrining soliq bazasini soliq davrlari natijalariga ko'ra ushbu guruhni tark etgan tashkilotning huquqiy vorisi bo'lgan tashkilot (ushbu summaning bir qismi uchun) olgan zarar summasiga kamaytirish huquqi. Qayta tashkil etilgan bunday tashkilot ushbu Kodeksning 50-moddasini hisobga olgan holda ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda va shartlarda soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga kirmagan bo'lsa.

(6-band 2011 yil 16 noyabrdagi 321-FZ-sonli Federal qonun bilan kiritilgan)

(Rossiya Federal Soliq xizmatining 01.09.2017 yildagi N SD-4-3/61@ "O'tgan soliq davrlaridagi yo'qotishlarni hisobga olish tartibini o'zgartirish to'g'risida"gi xatiga sharh)

2017 yil 9 yanvardagi N SD-4-3/61@ sharhli xatida Rossiya Federal Soliq xizmati 2017 yil 1 yanvardan boshlab o'tgan yillardagi yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha yangi qoidalarning ta'sirini tushuntirdi. Ular "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" 2016 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-sonli Federal qonuni bilan tashkil etilgan.

Kiritilgan o'zgarishlarga ko'ra Joriy davr soliq bazasining 50% dan ko'p bo'lmagan miqdorda zararni o'tkazishingiz mumkin, yo'qotishlarni o'tkazishni hisobga olmasdan hisoblangan. Qayerda cheklov vaqtinchalik boʻlib, 2017-yil 1-yanvardan 2020-yil 31-dekabrgacha boʻlgan muddatga belgilangan.. Bundan tashqari, 401-FZ-sonli Qonun yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha ilgari mavjud bo'lgan o'n yillik cheklov muddatini bekor qildi.

Buxgalteriya hisobidagi soliq yo'qotishlarini oldinga o'tkazish

Buxgalteriya hisobida zararlarni kelajakka o'tkazish bo'yicha operatsiyalarni aks ettirishda "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" (PBU 18/02) (Rossiya Moliya vazirligining 19 noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan) Buxgalteriya hisobi qoidalariga amal qilish kerak. , 2002 N 114n).

Umumiy qoida sifatida, soliq solinadigan foyda (zarar) miqdoridan qat'i nazar, buxgalteriya hisobi foyda (zarar) asosida aniqlanadigan va buxgalteriya hisobida aks ettirilgan daromad solig'i summasi, daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad) hisoblanadi(PBU 18/02 20-modda).

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar) 99-“Foydalar va zararlar” schyotining debetida 68-“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotining krediti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi (Tashkilotlarning moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini hisobga olish uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo‘llash bo‘yicha yo‘riqnoma Rossiya Moliya vazirligi 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n).

Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, kelajakka o'tkazilishi kerak bo'lgan zarar miqdori shakllanadi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq, keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdorini kamaytirish kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'i (kechiktirilgan soliq aktivi) (8 - 11, 14 PBU 18/02-bandlar) shakllanishiga olib keladi.

Tashkilot kechiktirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortiladigan foyda keltirishi mumkin bo'lgan darajada yuzaga keladigan hisobot davrida kechiktirilgan soliq aktivlarini tan oladi.

Kechiktirilgan soliq aktivi hisobot davrida yuzaga kelgan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq va hisobot sanasida amaldagi daromad solig'i stavkasi ko'paytmasi sifatida aniqlangan qiymatga teng.

Kechiktirilgan soliq aktivlari buxgalteriya hisobida 68-schyotning kreditiga muvofiq ravishda 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivlari" hisobvarag'ining debeti sifatida aks ettiriladi (PBU 18/02 ning 17-bandi, Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar).

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farq kamayishi yoki to'liq qoplanishi (natijadagi zarar boshqa joyga o'tkazilishi sababli), kechiktirilgan soliq aktivi kamayadi yoki butunlay yo'q qilinadi. Bu 68-schyotning debeti va 09-schyotning krediti boʻyicha yozuv bilan aks ettiriladi.

Misol 1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, 2017 yilda tashkilot o'zining asosiy faoliyatidan 50 000 rubl miqdorida zarar oldi va 2018 yil natijalariga ko'ra 100 000 rubl miqdorida foyda oldi. Tashkilot 2018 yilgi foyda uchun soliq solinadigan bazani 2017 yilgi zarar miqdoriga kamaytirishga qaror qildi. Yangi qoidalarga ko'ra, u buni qilish huquqiga ega, chunki 2017 yilda yo'qotish (50 000 rubl) joriy davrdagi soliq bazasining 50 foizidan oshmaydi - 50 000 rubl. (100 000 rubl x 50%).

Iqtisodiy hayotning bu faktlari buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi.

2017 yilda:

Debet 99 Kredit 90, subschyot "Sotishdan zarar",

- 50 000 rub. — oldinga o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy faoliyatdan yo'qotish aks ettiriladi.

Tashkilot ushbu zararni kelgusi soliq davrlariga o'tkazishni rejalashtirgan, shuning uchun buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi:

Debet 68, subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar", Kredit 99

- 10 000 rub.

Kelgusi zararlarni o'tkazish (daromad solig'i)

(50 000 rubl x 20%) - daromad solig'i bo'yicha shartli daromadni aks ettiradi;

Debet 09 Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,

- 10 000 rub. — kechiktirilgan soliq aktivi tan olinadi.

2018 yilda:

Debet 90, subschyot "Sotishdan olingan foyda", Kredit 99

- 100 000 rub. — asosiy faoliyatdan olingan foyda aks ettiriladi;

Debet 99 Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,

- 20 000 rub. (100 000 rubl x 20%) - daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlarni aks ettiradi;

Debet 68, subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar", Kredit 09

- 10 000 rub. — kechiktirilgan soliq aktivi to'lanadi.

Zararlarni kelajakka o'tkazish tartibi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 3-bandining qoidalariga ko'ra, agar yo'qotishlar bir emas, balki bir necha soliq davrlarida olingan bo'lsa, ularni o'tkazishda quyidagi tartibni kuzatish kerak: birinchi navbatda, yo'qotish. birinchi yilda olinganlar o'tkazilishi kerak, keyin esa yilning o'sish tartibida - keyingi davrlarda olingan yo'qotishlar.

Misol 2. 2012 yil oxirida tashkilot 300 000 rubl miqdorida zarar ko'rdi, 2013 yil oxirida - 400 000 rubl miqdorida zarar.

Keyingi barcha yillarda tashkilot foyda bilan ishladi, lekin o'tgan yillardagi yo'qotishlar uchun 2014 - 2016 yillar uchun soliq solinadigan bazani kamaytirmadi. 2017 yilda u 800 000 rubl foyda ko'rdi. va o'tgan yillardagi yo'qotishlarni joriy yilga o'tkazishga qaror qildi.

2017 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda u foydaning 50% yoki 400 000 rubl miqdorida zararni hisobga olish huquqiga ega. (800 000 rubl x 50%).

Bu shuni anglatadiki, 2012 yilda 300 000 rubl miqdorida olingan zarar to'liq, 2013 yil uchun esa 100 000 rublga teng qisman o'tkaziladi. (400 000 - 300 000).

Shunday qilib, 2017 yil uchun tashkilotning soliq bazasi 400 000 rublga teng bo'ladi. (800 000 - 400 000).

2013 yil uchun to'lanmagan zararning qoldig'i 300 000 rublni tashkil qiladi. (400 000 - 100 000) kompaniya keyingi yillarda o'n yillik cheklovsiz hisobga olishi mumkin.

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni tasdiqlovchi hujjatlarning turi va saqlash muddati

O'tgan yillardagi zararlarni o'tkazayotgan tashkilot etkazilgan zarar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni saqlashi shart. Hujjatlar tashkilot joriy soliq davrining soliq bazasini ilgari olingan yo'qotishlar miqdoriga qisqartirgan butun davr uchun saqlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bunday hujjatlarning tarkibi aniqlanmagan.

Shunga qaramay, soliq organlari kompaniya zarar ko'rgan kalendar yili uchun barcha asosiy hujjatlarni saqlab qolishi kerakligini ta'kidlaydi. Biz schyot-fakturalar, bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) sertifikatlari, hisob-kitoblar, ko'chirmalar, qabul qilish sertifikatlari, naqd pul va savdo tushumlari va boshqalar haqida gapiramiz. Moliyachilar ham xuddi shunday fikrda (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 23 apreldagi N 03-sonli xatlari) -03-06/1 /276 va 2012 yil 25 maydagi N 03-03-06/1/278).

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni tasdiqlovchi hujjatlar yo'qotish soliq solinadigan bazaning kamayishi sifatida hisobdan chiqarilgunga qadar va to'liq hisobdan chiqarilgunga qadar doimiy saqlanishi kerak. Aks holda, soliq organlari bilan bahsli masalalarni istisno qilib bo'lmaydi.

Soliq to'lovchilar hujjatlarni saqlashlari shart bo'lgan muddat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 1-bandida belgilanadi va to'rt yil. Shuning uchun, zarar miqdori to'liq qoplangandan keyin ham, ushbu faktni tasdiqlovchi hujjatlar yana to'rt yil davomida saqlanishi kerak (zikr etilgan xat N 03-03-06/1/278). Bu, shuningdek, zarar miqdorini hisoblashning to'g'riligi joyida soliq tekshiruvi bilan tasdiqlanganda ham amalga oshirilishi kerak.

Zarar miqdorini hisobga olish imkoniyati deklarativ xususiyatga ega bo'lganligi sababli va soliq to'lovchi butun davr mobaynida zararni tegishli hujjatlar, shu jumladan birlamchi buxgalteriya hujjatlari bilan hujjatli tasdiqlamagan holda uning qonuniyligi va asosliligini isbotlashi shart. soliq solinadigan bazani ilgari olingan zarar miqdoriga kamaytirganda, soliq to'lovchi salbiy soliq oqibatlari xavfini o'z zimmasiga oladi.

Etkazilgan zarar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarning yo'qligi soliq to'lovchining hujjatlar bilan tasdiqlanmagan joriy soliq davri uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda bunday o'tkazish huquqini yo'qotishini anglatadi. Volga okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2011 yil 29 martdagi A49-4451/2010-sonli ish bo'yicha qarorida shunday qaror qabul qildi. Shuningdek, agar soliq tekshiruvi paytida soliq organlari daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza kamaytirilgan o'tgan yillardagi yo'qotishlarni tasdiqlash uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlarini talab qilmagan bo'lsa, soliq to'lovchi bunday tekshirish paytida mustaqil ravishda o'tgan yillardagi yo'qotishlar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi.

Shunday qilib, har safar joriy yildagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani o'tgan yillardagi yo'qotishlar miqdoriga kamaytirishdan oldin, kompaniya ushbu yo'qotishlarning miqdori va yuzaga kelish davrini tasdiqlovchi hujjatlar mavjudligiga ishonch hosil qilishi kerak.

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni deklaratsiyada aks ettirish

Rossiya Federal Soliq xizmatining 2016 yil 19 oktyabrdagi MMV-7-3/572@ buyrug'i bilan 2016 yil uchun hisobot berish uchun ishlatilishi kerak bo'lgan daromad solig'i deklaratsiyasining yangi shakli tasdiqlandi.

Soliq hisobini yuritishda o'tgan yillardagi yo'qotishlarni tasdiqlash uchun kompaniya soliq bazasini yil boshidan hisobot va soliq davrlari uchun hisoblash usuli bo'yicha hisoblab chiqadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 315-moddasi 1-bandi).

Izohlangan xatda soliq organlari 02 varaqning 4-ilovasining 02 va 010, 040 – 130, 150-bandlaridagi 110-qatorlar ko‘rsatkichlari Soliq kodeksiga kiritilgan yuqorida qayd etilgan o‘zgartishlarni hisobga olgan holda shakllantirilishini ko‘rsatdi. Rossiya Federatsiyasi 401-FZ-sonli qonun bilan.

Shunga ko‘ra, 02 varaqning 4-ilovasida “Hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradigan yo‘qotish summasi yoki zararning bir qismi – jami” 150-qatoridagi ko‘rsatkich bo‘yicha ko‘rsatkichning 50 foizidan oshmasligi kerak. 140-satr “Hisobot (soliq) davri uchun soliq bazasi”.

401-FZ-son Qonunining 13-moddasi 16-bandiga muvofiq soliq davri boshidagi o'tkazib yuborilmagan zararlar qoldiqlarida (02-varaqning 4-ilovasining 010, 040 - 130-satrlari) Soliq to'lovchilar tomonidan olingan yo'qotishlar 2007 yildagi yo'qotishlardan boshlab hisobga olinishi mumkin.

Shunday qilib, daromad solig'i deklaratsiyasida quyidagilar bo'lishi kerak:

- deklaratsiyaning 02-varag'iga 4-ilovaning 140-qatorida yo'qotish summasiga kamaytirilishi mumkin bo'lgan hosil bo'lgan soliq bazasini aks ettiring;

- 02 varaqning 4-ilovasining 010-qatorida o'tkazilmagan, ammo yangi soliq davri boshida mavjud bo'lgan zarar qoldig'i aks ettiriladi.

Bu ko'rsatkich asosan o'tgan yillardagi to'lanmagan zarardir.

Muhim: 010-satrda ko'rsatilgan miqdor zararning tegishli qismi shakllangan yilga qarab 040 - 130 qatorlarda deşifrlanadi.

Va 140-satrdagi qiymat daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'ining 100-qatoridagi qiymatga teng bo'lishi kerak.

Takror aytamizki, joriy soliq davrida soliq solinadigan bazani kamaytirish uchun qabul qilingan va 150-qatordagi 02-varaqning 4-ilovasida aks ettirilgan zarar summasi 140-satr qiymatining 50 foizidan oshmasligi kerak.

150-satr uchun ko'rsatkich soliq deklaratsiyasining 02-varag'ining 110-qatoriga o'tkazilishi kerak.

Tashkilotda buxgalteriya hisobini yuritishda tadbirkorlik faoliyati davomida yo'qotishlar yuzaga keladigan va keyingi davrga o'tkazilishi kerak bo'lgan holatlar mavjud. Dasturni sotib olgandan so'ng u bilan ishlashni boshlaganda, dasturda bunday ma'lumotlarni aks ettirish zarurati paydo bo'lishi ham odatiy hol emas. Ushbu maqolada biz barcha bunday vaziyatlarni batafsil tahlil qilamiz.

Keling, 2016 yil oxirida kompaniyamiz 338 138,43 rubl zarar ko'rgan vaziyatni ko'rib chiqaylik. Keyingi oy bizning foydamiz roppa-rosa 300 000 rubl edi.

Yo'qotish dasturning "Operatsiyalar" bo'limida joylashgan maxsus yordamchi tomonidan oyning oxirida hisoblanadi. Bizning misolimiz 2016 yil dekabr oyi to'rtinchi chorak va to'liq yil yopilishi bilan bir vaqtda yopiladi.

2016 yil dekabr oyini yakunlash uchun bitimni tugatgandan so'ng, biz "Daromad solig'ini hisoblash" sertifikatini olishimiz mumkin. U batafsil ma'lumotlarni, shu jumladan 2016 yil uchun zarur bo'lgan yo'qotishlarni aks ettiradi.

Yaratilgan hisobotdan ko'rinib turibdiki, biz yopayotgan joriy 2016 yil davomida yo'qotish 388 138,43 rublni tashkil etdi. Ushbu miqdor 2016 yilning barcha oylari uchun hisoblab chiqilgan va uning moliyaviy natijasidir.

Endi bu yo'qotish keyingi sanalarga bog'liq bo'lishi kerak, chunki kelajakda u keladigan daromad bilan qoplanadi.

Yo'qotishlarni o'tkazish

2016 yil uchun ushbu operatsiyani davom ettirishdan oldin biz ushbu davr uchun kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) miqdorini bilib olamiz. Buni butun 2016 yil uchun 09 hisobvarag'ida SALT olish yo'li bilan amalga oshirish mumkin. Quyidagi rasmda bu miqdor 77 627,68 rublni tashkil etganligini ko'rsatadi, bu ko'rib chiqilayotgan yil uchun olingan zararning 20% ​​ni tashkil qiladi.

Bizning maqolamizning bir qismi sifatida jadval qismiga faqat ikkita qator qo'shiladi:

1. 77 627,68 so'mlik IT kechiktirilgan xarajatlarga o'tkaziladi. 09 ball o'zgarishsiz qolmoqda.
2. 2016 yil uchun 338 138,43 rublni tashkil etgan zarar kelgusi davrlarning boshqa xarajatlariga undiriladi.

Yuqoridagi rasmda ko'rib turganingizdek, yo'qotishlarni o'tkazishda biz "2016 yil uchun yo'qotish" subkontosini ko'rsatdik. Bizning holatda, kechiktirilgan xarajatlar ma'lumotnomasining ushbu bandi qo'lda yaratilgan.

Siz har qanday nomni belgilashingiz mumkin. Soliq hisobi uchun "O'tgan yillardagi yo'qotishlar" turi paydo bo'ladi. Shuningdek, ushbu yo'qotishlar 2017 yil 1 yanvardan 2023 yil oxirigacha hisobdan chiqarilishini ta'kidlaymiz.

Barcha o'zgarishlarni amalga oshirgandan so'ng, biz aylanmani qayta formatlaymiz va 77 627,68 rubl bo'lgan yakuniy balans kelgusi davrlarning xarajatlariga kiritilganligini ko'ramiz.

Endi biz 2016 yil dekabr oyining yopilishiga qaytishimiz va balansni isloh qilishimiz mumkin. Bunday holda, hujjatlarni qayta topshirishning hojati yo'q.

Joriy davrdagi daromad

Endi foyda bazasiga 300 000 rubl qo'shishni boshlaylik. U 2017 yil yanvar oyida kompaniyamiz tomonidan qabul qilingan. Fin. biz dekabrdagi kabi natijaga erishamiz - oy yopilgandan keyin.

Quyidagi rasmda 2016 yil uchun zararni 300 000 rublga hisobdan chiqarish ko'rsatilgan, bu 2017 yil yanvar oyidagi daromad.

Shuningdek, oyning oxirida soliq summasi hisoblab chiqilgan.

1C ga o'tishda oldingi yillardagi yo'qotishlar: Buxgalteriya hisobi

Dasturda ishlash vaqtida oldingi yillardagi yo'qotishlar har doim ham hisobga olinmaydi. Ba'zi hollarda, siz u bilan ishlashni boshlaganingizda, ushbu ma'lumotni dasturga kiritishingiz kerak.

Barcha kerakli harakatlar dasturning "Asosiy" bo'limida joylashgan balansni kiritish yordamchisi yordamida amalga oshiriladi.

Qayta ishlash sarlavhasida tashkilotni tanlang va sanani ko'rsating. Avvalo, ONA - 09 hisobidagi ma'lumotlarni kiritamiz.

Bunday holda, kechiktirilgan xarajatlar uchun undiriladigan summa 77 627,68 rublni tashkil qiladi.

Keyinchalik, biz dasturga 2016 yil uchun 338 138,43 rubl miqdoridagi yo'qotish to'g'risidagi ma'lumotlarni kiritamiz, ular 97.21 hisobvarag'ida ko'rsatiladi. E'tibor bering, ushbu ma'lumotlar alohida hujjatga kiritilishi kerak, unda faqat o'tgan yildagi yo'qotishlar to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud.