Fan va ta'limning zamonaviy muammolari. Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratini takomillashtirish yo'nalishlari Soliq organlarining nazorat faoliyatini tahlil qilish

Hozirgi zamonda soliq tizimini rivojlantirishda tashqi va ichki omillar sabab bo'lgan juda ko'p muammolar mavjud: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddalari qoidalarini ikki tomonlama talqin qilish; Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining sudlarida bir xil ishlarni ko'rib chiqishning qarama-qarshi amaliyoti, soliq ma'muriyatining nomukammalligi va boshqalar. P. Aynan shuning uchun ham hozirgi vaqtda soliq tizimining barqaror rivojlanishini ta'minlash muammosi mavjud bo'lib, ular orasida soliq nazoratini takomillashtirish eng muhim qadriyatlardan biridir. Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati buxgalteriya hisobi va soliq qonunchiligi sohasidagi nazariy qoidalarni umumlashtirish, soliq va boshqa nazorat qiluvchi organlarning amaliy faoliyatini baholash, qonunbuzarliklar dinamikasini tahlil qilish orqali turli usullar, uslublar va usullardan foydalangan holda amalga oshiriladi. buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish sohasi.

Zamonaviy sharoitda iqtisodiy xavfsizlikni ta'minlash bo'yicha texnik topshiriqlar soliq nazorati organlari va soliq sohasidagi iqtisodiy manfaatlarni himoya qilish va iqtisodiy jinoyatlarga qarshi kurashish bo'yicha umumiy vazifalarga ega bo'lgan boshqa nazorat qiluvchi organlar o'rtasida aniq taqsimlanmagan. Shu bilan birga, soliq tekshiruvlarini tashkil etishda soliq va iqtisodiy jinoyatlarga, soliq sohasini kriminallashtirishga, munozarali masalalar va ziddiyatli vaziyatlarga qarshi kurashishning huquqni qo‘llash mexanizmlarini takomillashtirishga alohida e’tibor qaratilmoqda.

Shundan kelib chiqqan holda, soliq nazorati shakllari va usullarini baholash asosida Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy xavfsizligini ta'minlash uchun soliq nazoratini tashkil etish muammosini o'rganish dolzarb bo'lib qoladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasiga muvofiq, soliq nazorati vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlarni to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyatidir.

Soliq nazorati doirasida soliq organlari soliq to‘lovchilar, yig‘im to‘lovchilar va soliq agentlarini soliq tekshiruvlarining quyidagi turlarini o‘tkazadi:

1. Statsionar soliq tekshiruvlari;

2. Joylarda soliq tekshiruvlari;

3. Takroriy soliq tekshiruvlari.

Soliq tekshiruvining maqsadi soliq to‘lovchi, yig‘im to‘lovchi yoki soliq agenti tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilishdan iborat.

Soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan soliq nazorati soliq tizimining samarali faoliyat yuritishi uchun shart-sharoit yaratadi, bu bilan uning moliyaviy bazasini o'z vaqtida va to'liq shakllantirish orqali davlat soliq siyosatini amalga oshirishga yordam beradi.

Shuning uchun soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq amalga oshirilayotgan tadbirlar doirasida soliq organlari faoliyatini doimiy ravishda takomillashtirish zarur.

Soliq nazorati bilan bog'liq masalalar bo'yicha soliq organlarining boshqa davlat organlari bilan o'zaro hamkorligini takomillashtirish uchun quyidagilar zarur:

1. Soliq organlarining er solig'i va jismoniy shaxslarning mol-mulki solig'i kabi soliqlar bo'yicha soliqqa tortiladigan ob'ektlar to'g'risidagi ma'lumotlarni yig'ish bilan bog'liq bo'lgan qismlarda soliq to'lovchilar bilan ro'yxatga olish harakatlarini amalga oshiruvchi organlar bilan o'zaro hamkorligini noto'g'ri taqdim etish holatlari munosabati bilan integratsiyalash. soliq organlariga soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlar, bu esa qayta hisob-kitoblar sonining ko'payishiga va takroriy soliq xabarnomalarini yuborishga olib keladi.

2. Jarimalar bo'yicha ancha erkin soliq siyosatini olib boring, chunki Amaldagi soliq tizimining fiskal yo'nalishi muqarrar ravishda soliq to'lashdan bo'yin tovlashga olib keladi.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, jazo choralari qanchalik qat'iy bo'lsa, soliq to'lovchilarning o'z daromadlarini yashirishga intilishi shunchalik ko'p bo'ladi. Shuning uchun jazolar jinoyatning og'irligi va qasdning mavjudligiga qarab farqlanishi kerak. Soliq huquqbuzarliklarini yanada aniqroq va batafsil tasniflash zarur.

3. Soliq organlari faoliyatini takomillashtirish va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalari va moddalarini ikki tomonlama talqin qilishni bartaraf etish maqsadida soliq tekshiruvlari metodologiyasini takomillashtirish.

4. Soliqlarning fiskal funksiyasining to‘laqonli faoliyat ko‘rsatishi uchun sud-huquq tizimi faoliyatini takomillashtirish, soliq organlarida korrupsiyaga qarshi kurashish, ularning texnik jihozlanishi va xodimlarning malakasini oshirish, ularni kriminallashgan tadbirkorlik subyektlari hujumlaridan himoya qilish zarur.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, biz Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy xavfsizligini ta'minlash maqsadida soliq nazorati samaradorligini oshirish uchun soliq organlarining nazorat ishlarini tashkil etishni takomillashtirish, uning samaradorligini oshirish va soliq nazorati samaradorligini oshirish zarur degan xulosaga kelishimiz mumkin. ish uslubiyatini takomillashtirish. Soliq qonunchiligini takomillashtirish maqsadida “Yangi loyihalarni ilgari surish boʻyicha strategik tashabbuslar agentligi” avtonom notijorat tashkiloti Rossiya Federatsiyasida investitsiya muhitini yaxshilash boʻyicha milliy tadbirkorlik tashabbusining “Soliq maʼmuriyatchiligini takomillashtirish” loyihasi boʻyicha yoʻl xaritasini ishlab chiqdi.

“Yo‘l xaritasi” soliq ma’muriyatchiligi tizimini takomillashtirish va optimallashtirish, soliq hisobotlarini taqdim etish va shakllantirish tartibi bo‘yicha biznes (tadbirkorlar) va davlat organlarining o‘zaro hamkorligi uchun qulay shart-sharoitlar yaratish, shuningdek, hujjat aylanishi tamoyillarini takomillashtirishga qaratilgan.

“Yo‘l xaritasi”ning asosiy maqsadlari faoliyatning takomillashtirishni talab qiladigan quyidagi yo‘nalishlari hisoblanadi:

tadbirkorlarning soliq hisobotlarini tayyorlash va topshirish hamda soliqlarni to‘lash uchun vaqt va moddiy xarajatlarini kamaytirish;

ilg‘or xalqaro tajribalarni hisobga olgan holda tadbirkorlik jamiyati vakillari bo‘lgan soliq to‘lovchilar va soliq organlari o‘rtasidagi munosabatlarni takomillashtirish;

Soliq va buxgalteriya qoidalarining yaqinlashishi;

QQS ma'muriyati mexanizmlari samaradorligini oshirish;

soliq to'lovchilar va soliq organlarining elektron hujjat aylanishiga o'tishini rag'batlantirish;

Ayrim toifadagi soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladigan maxsus soliq rejimlarini ma'muriyatchiligini takomillashtirish.

“Yo‘l xaritasi”da yuqoridagi tadbirlarni amalga oshirish yakuniga ko‘ra erishiladigan natijalar ham ko‘rsatilgan:

Soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi o'zaro munosabatlar vaqtini qisqartirish;

Buxgalteriya hisobi qoidalarini soddalashtirish va huquqni muhofaza qilish organlari faoliyatining shaffofligini oshirish;

“Yo‘l xaritasi”da ishlab chiqilgan asosiy samaradorlik ko‘rsatkichlariga erishish.

Adabiyotlar ro'yxati

1. Avtonom notijorat tashkiloti "Yangi loyihalarni ilgari surish bo'yicha strategik tashabbuslar agentligi". [Elektron resurs]. – Kirish rejimi: http://www.asi.ru. – Ekrandan sarlavha. – (Kirish sanasi: 20.12.2014).

2. Aristarxova, M.K. Soliq tekshiruvlarini boshqarishni takomillashtirish / M.K. Aristarxova, A.N. Voronina // Mintaqa iqtisodiyoti. - 2011. - 3-son (27). - P.147-155: jadval. - Bibliografiya Bilan. 154.

3. Bezverxova, I.A. Soliq nazorati tizimining asosiy jihatlari va uni takomillashtirish yo'nalishlari / I.A. Bezverxova //Boshqaruv hisobi. - 2011. - No 7. - S. 56 - 60: diagrammalar. - Bibliografiya: b. 60.

4. Gorlov, V.V. Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati: takomillashtirish shakllari va yo'nalishlari / V. V. Gorlov // Soliqlar haqida. - 2011. - No 4. - B. 3 – 8.

5. Dubrova, M. Davlat moliyaviy nazorati tizimida soliq nazorati faoliyatining xususiyatlari / M. Dubrova // RISK: resurslar, axborot, ta'minot, raqobat. - 2011. - No 1, 2-qism. - P. 559 - 562: shakl. - Bibliografiya: b. 562.

Ushbu maqolada uning samaradorligini oshirish va Rossiya Federatsiyasi byudjetlariga soliq to'lovlarini maksimal darajada oshirishga erishish uchun zamonaviy sharoitlarda soliq nazoratini rivojlantirish va takomillashtirishning ustuvor yo'nalishlari ochib berilgan. Shunday qilib, dolzarblik soliq nazoratining eng muhim shakli sifatida soliq tekshiruvlarining tashkiliy-huquqiy asoslarini takomillashtirishga yagona kontseptual yondashuvni shakllantirishning muhimligi bilan bog'liq. Soliq nazoratining zamonaviy shakllarini takomillashtirish yo‘nalishlari va samaradorligini oshirish yo‘llari o‘rganildi. Zamonaviy sharoitda soliq nazoratini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari: stol va dala tekshiruvlarini optimallashtirish, jismoniy shaxslar ustidan nazoratni joriy etish, soliq nazoratini o'zgartirish tamoyillari, tekshirishdan oldingi tahlilni optimallashtirish, nazorat-kassa apparatlaridan foydalanish ustidan nazoratni takomillashtirish. . Joylarda soliq tekshiruvlarini oʻtkazish nuqtai nazaridan soliq nazoratini amalga oshirish tartibini tubdan oʻzgartirish zarurligi taʼkidlandi. Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritish bo'yicha takliflarni o'z ichiga oladi. Taklif etilayotgan chora-tadbirlarning amalga oshirilishi ularning samaradorligi va samaradorligini oshirish uchun soliq nazorati shakllarini takomillashtirishning to‘g‘ri yo‘nalishini tanlashga xizmat qiladi.

soliq nazorati

soliq ma'muriyati

soliq organlari

stol tekshiruvi

joyida tekshirish

jismoniy shaxs

kassa apparati

soliq qonuni

1. Abdulgalimov A., Abusupyanov M.U. Davlat-xususiy sheriklik mexanizmlarini shakllantirish sharoitida loyihalarni moliyalashtirishni rivojlantirish // Iqtisodiyot va tadbirkorlik. – 2014. – No 1–2. – 637-bet.

2. Abdulgalimov A.M., Guseinov S.O. Iqtisodiyotning real sektorida investitsiya faoliyatini soliq bilan tartibga solish muammolari va ularni hal qilish yo'llari // Rossiya iqtisodiyotining buguni va ertasi. – 2010. – No 33. – B. 83.

3. Aliev B.X. Soliqqa tortishning nazariy asoslari: darslik. 351200 “Soliqlar va soliqqa tortish” ixtisosligi bo‘yicha tahsil olayotgan universitet talabalari uchun qo‘llanma / B.X. Aliev, A.M. Abdulgalimov; tomonidan tahrirlangan A.Z. Dadasheva. – Moskva, 2004. Ser. Oliy kasbiy ta'lim. Soliqlar va soliqqa tortish.

4. Aliev B.X., Abdulgalimov A.M., Musaeva X.M., Magomedova R.M., Kazimagomedova Z.A., Aliev G.X., Jafarova Z.K. Soliqlar va soliqqa tortish / tahririyati B.X. Alieva. – M.: Moliya va statistika, 2008. (2-nashr, qayta ko'rib chiqilgan va kengaytirilgan).

5. Aliev B.X., Kazimagomedova Z.A., Alimirzoeva M.G. Korxonalarning investitsiya faoliyatini davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash mexanizmida soliq imtiyozlari va preferensiyalarining samaradorligini tahlil qilish // Iqtisodiy tahlil: nazariya va amaliyot. – 2015. – 11-son (410). – 13–25-betlar.

6. Aliev B.X., Kazimagomedova Z.A., Alimirzoeva M.G. Ayrim hududlarda soliq imtiyozlarini belgilash mexanizmining samaradorligini baholash usullarini tahlil qilish // Moliya va kredit. – 2015. – 33-son (657). – B. 40–50.

7. Aliev B.X., Kazimagomedova Z.A., Sultonov G.S. Hududlarda investitsiya faoliyatini soliq imtiyozlari mexanizmining samaradorligi // Fan va ta'limning zamonaviy muammolari. – 2015. – No 2. – B. 285.

8. Aliev B.X., Musaeva X.M., Kadieva R.A. Bandlik siyosatini soliq bilan tartibga solish hududlarning iqtisodiy faolligini rag'batlantirish omili sifatida // Moliyaviy tahlil: muammolar va echimlar. – 2012. – No 6. – B. 13–24.

9. Aliev B.X., Somoev R.G., Kravtsova N.I., Suleymanov M.M. Hududlararo tabaqalanishni tenglashtirishda soliq federalizmining roli // Soliqlar va soliqqa tortish. – 2015. – No 9. – B. 655–664.

10. Aliev B.X., Suleymanov M.M., Gasanov Sh.A., Djamalova P.I. Dog'iston Respublikasi hududiy byudjetlarining daromad bazasi: muammolar va istiqbollar // Moliya va kredit. – 2011. – 10-son (442). – 10–16-betlar.

11. Axmedova L.A., Sultonova E.A., Aliev R.N. Hududlarda soliq imtiyozlarining investitsiya faoliyatiga ta'siri samaradorligini baholashning uslubiy asoslari // Iqtisodiyot va tadbirkorlik. – 2015. – No 12–4 (65–4). – 453–457-betlar.

12. Badmahalgaev L.Ts., Romadikova V.M., Gorshkova N.V., Perekrestova L.V., Tostaeva V.S., Glushchenko A.V., Solonenko A.A., Sarunova M.P., Mandjieva D.V., Gadjiev N.G., O.V.A.M. medova L.A., Naminova K.A., Xulxachieva G.D., Xudyakova A. S.S., Doshtaeva E.D., Pederova O.V. Buxgalteriya tafakkurining evolyutsiyasi va uning hozirgi holati. – Elista: Qalmoq davlat universiteti, 2014. – T. 2.

13. Gadjiev N.G., Ismixanov Z.N., Gadjiev T.N. Byudjetga soliq tushumlari hajmini prognoz qilish modellari (Dog'iston Respublikasi materiallari asosida) // Mintaqaviy iqtisodiyot: nazariya va amaliyot. – 2007. – No 4. – B. 112–116.

14. Guseinov S.O., Abdulgalimov A.M. Iqtisodiyotning real sektorida investitsiya faoliyatini soliq bilan tartibga solish muammolari va ularni hal qilish yo'llari // Rossiya iqtisodiyotining buguni va ertasi. – 2010. – No 33. – B. 83–88.

15. Musaeva X.M., Isaev M.G. Soliq rejalashtirish samaradorligining institutsional shartlari: nazariya va metodologiya // Moliya va kredit. – 2012. – No 26 (506). – B. 35–42.

16. Nabiev R.A., Ariqboev R.K. Davlat buyurtmalari va xaridlar tizimida byudjet xarajatlari samaradorligini oshirish // Byudjet va notijorat tashkilotlarida buxgalteriya hisobi. – 2008. – No 15. – B. 18–21.

17. Nabiev R.A., Taktarov G.A., Ariqboyev R.K., Vaxromov E.N., Lokteva T.F., Nabieva A.R., Chalov V.V. Rossiyaning moliyaviy siyosati. – M.: Moliya va statistika, 2008. – 400 b.

18. Rabadanov M.X., Gadjiev N.G., Gadjiev A.N., Gadjiev T.N. Byudjet tashkilotida pul oqimlarini boshqarish va nazorat qilish uchun axborot-tahliliy yordam (Dog'iston davlat universiteti misolida) // Mintaqaviy iqtisodiyot: nazariya va amaliyot. – 2013. – No 47. – B. 2–11.

19. Sabanchiev A.X., Gadjiev N.G., Kalabekova K.A. Hududlarning ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishidagi fazoviy farqlarni baholash mezonlari va ko'rsatkichlari // Rossiya Fanlar akademiyasining Kabardino-Balkar ilmiy markazining yangiliklari. – 2014. – 3-son (59). – 157–162-betlar.

20. Semenov V.M., Nabiev R.A., Aseynov R.S. Korxona moliyasi: "Moliya va kredit" mutaxassisligi bo'yicha tahsil olayotgan talabalar uchun darslik / V.M. Semenov, R.A. Nabiev, R.S. Aseynov. – M.: Moliya va statistika, 2007 yil.

Tadqiqotning dolzarbligi soliq nazoratining eng muhim shakli sifatida soliq tekshiruvlarining tashkiliy-huquqiy asoslarini takomillashtirishga yagona kontseptual yondashuvni shakllantirishning muhimligi bilan bog'liq.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida optimal soliq siyosatini amalga oshirishga, samarali soliq nazorati tizimini va ushbu jarayonlarni nazorat qiluvchi organlar tizimini shakllantirishga yordam beradigan soliqqa tortish tizimi yaratilgan. Aynan soliq ma'muriyati tizimida soliq nazoratining amal qilishi butun soliq tizimining samaradorligini tavsiflash imkonini beradi. Shu bilan birga, soliq tizimining asosiy vazifasi fiskal, ya'ni davlat g'aznasini soliq tushumlari hisobiga to'ldirish bo'lib, bunda soliq organlari asosiy rol o'ynaydi. Soliq menejmenti tizimidagi kamchiliklar turli darajadagi byudjetlar oldidagi katta miqdordagi soliq qarzlarining shakllanishiga yordam beradi.

Shu munosabat bilan, Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini rivojlantirishning muhim yo'nalishlaridan biri soliq ma'muriyatchiligi tizimini isloh qilishdir. 2020 yilgacha bo'lgan davrga mo'ljallangan uzoq muddatli ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanish kontseptsiyasiga ko'ra, Rossiya rivojlanishning barcha sohalarida etakchi mavqega erishishga intiladi. Agar soliq ma'muriyati va soliq nazorati davlat soliq tizimining o'zagiga aylansa, bu mumkin. Shuning uchun asosiy e'tibor soliq boshqaruv tizimini takomillashtirish va uning asosiy elementi - soliq nazorati sifatini oshirishga qaratilishi kerak.

Nazorat boshqaruv faoliyati shakllaridan biri va ma'lum mazmunga, maqsadli yo'nalishga va uni amalga oshirish usullariga ega bo'lgan mustaqil boshqaruv funktsiyasi sifatida qaraladi. Soliq nazorati soliqlarning nazorat funksiyasini amalga oshirishning asosiy shakli hisoblanadi. Soliq nazorati tizimida soliq tekshiruvlari soliq organlarining nazorat faoliyatining asosiy vositalari sifatida hal qiluvchi rol o'ynaydi. Soliq tekshiruvlari soliq to‘lovchilarning byudjetlarga va davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalariga soliqlar va yig‘imlarning to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida to‘lanishi, shuningdek ularning qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa majburiyatlari bajarilishi ustidan soliq nazoratining eng muhim shakli hisoblanadi. soliqlar va yig'imlar va boshqa normativ hujjatlar to'g'risida.

So‘nggi paytlarda davlat soliq nazorati tizimi soliq to‘lovchilar bilan o‘zaro hamkorlikning yangi shakli – gorizontal monitoring deb ataladigan shakl bilan to‘ldirildi. Boshqacha qilib aytganda, gorizontal monitoringdan foydalangan holda boshqa mamlakatlar tajribasidan foydalangan holda Rossiya soliq nazorati tizimini takomillashtirish davom etmoqda.

Soliq to'lovchilar bilan o'zaro munosabatlarning bunday usuli Gollandiya soliq xizmati tomonidan 2005 yilda joriy etilgan. Eksperimentda 20 ta eng yirik soliq toʻlovchilar ishtirok etdi, ularning aksariyat aktsiyalari birjada roʻyxatga olingan.

Gollandiyaning Soliq ma'muriyati va ishtirokchi kompaniyalar o'rtasida ixtiyoriy yozma shartnoma tuzildi, unga ko'ra soliq to'lovchilar soliq xatarlarini bartaraf etish uchun yuzaga keladigan soliq masalalari to'g'risida soliq organini faol ravishda xabardor qiladilar. Buning evaziga soliq xizmati soliq oqibatlari to'g'risida o'z fikrini bildiradi. Shartnomada stol soliq tekshiruvlari paytida sodir bo'lgan voqealar va kelajakda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlar o'z ichiga oladi.

Ammo bir muncha vaqt o'tgach, tajriba muvaffaqiyatli deb topildi. Unda ishtirok etgan deyarli barcha kompaniyalar soliq xizmati bilan hamkorlikni shu tarzda davom ettirishni xohlashdi. Ishonchga asoslangan gorizontal nazorat, Gollandiya soliq organlarining fikriga ko'ra, vertikal nazoratga qaraganda samaraliroq (vakolatga asoslangan): u ma'muriy va ijroiya yukini kamaytiradi, shuningdek, soliq iqlimi va soliq madaniyatini yaxshilaydi. Gaaga sudyasi Karel M. Braunning so‘zlariga ko‘ra, bunday nazorat bo‘yicha kelishuv tuzilganidan keyin soliq to‘lovchilar kamdan-kam hollarda nizoni hal qilish uchun sudga murojaat qilishadi. Vertikal nazoratdan farqli o'laroq, sudda gorizontal monitoring faktlarning o'zi emas, balki ma'lum bir normaning talqini bo'yicha kelishmovchiliklarni ko'rib chiqadi. Soliq to'lovchi (boshqaruv kengashi) va soliq xizmati har yili kelishuv natijalarini umumlashtiradi.

Gorizontal monitoring dasturi keyinchalik soliq toʻlovchilarning boshqa toifalariga, xususan, kichik va oʻrta buxgalteriya firmalarining kasaba uyushmalariga ham tatbiq etildi. Shunday qilib, 2012 yilda dasturda kichik va o'rta soliq to'lovchilar guruhiga kiruvchi har to'rtinchi shunday kompaniya ishtirok etdi. Gorizontal monitoring shartnomasi Gollandiya buxgalteriya kompaniyalarining 1 million mijozining har biri bilan emas, balki buxgalteriya hisobini yurituvchi kompaniyalarning bir nechta professional uyushmalari bilan tuzilgan.

Jahon amaliyotida yangi bo‘lgan joylarda tekshirishga muqobil usul endi Yevropaning boshqa davlatlari, xususan, Buyuk Britaniya va Janubiy Koreya tomonidan qo‘llanila boshlandi. Soliq to'lovchi tomonidan mo'ljallangan bitim bo'yicha fiskal xizmatning dastlabki tavsiyalari uchun xuddi shunday tartib AQSh, Shvetsiya, Isroil, Irlandiya, Avstriya va Germaniyada ham mavjud. Yirik davlat kompaniyalari uchun hukumat harakatlarini bashorat qilish juda muhimdir. Shu bilan birga, shartnomani imzolash soliq to'lovchini joyida tekshirishdan to'liq himoya qilishni ta'minlamaydi - agar imzolagan shaxslarning harakatlarida fiskal insofsizlik va asossiz soliq imtiyozlarini olish belgilari aniqlansa, inspektorlarning tashrifi muqarrar.

Gorizontal monitoringdan foydalanadigan mamlakatlar tajribasidan foydalangan holda, Rossiya soliq qonunchiligiga oldindan o'zgartirishlar kiritildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi "Jarima" 8-bandi bilan to'ldirildi, unda soliq to'lovchining yozma tushuntirishlarni bajarishi natijasida yuzaga kelgan kam to'langan soliq (qarz) summasi uchun jarima hisoblanmaydi. moliya, soliq yoki boshqa vakolatli davlat organi tomonidan unga berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini hisoblash, (yig'im) to'lash yoki boshqacha tarzda qo'llash tartibi. Rossiyada birinchi marta, 2015 yil 25 dekabrda Federal Soliq xizmati kengaytirilgan axborot o'zaro ta'siri bo'yicha to'rtta kelishuvni imzoladi - Rossiya Federal Soliq xizmati va kompaniyalar - eng yirik soliq to'lovchilar o'rtasida gorizontal monitoring: "RusGidro" OAJ, "INTER RAO EES" OAJ. Mobile TeleSystems va Ernst Company & Young" (MDH).

Bitim soliq to‘lovchilar tomonidan o‘z faoliyati to‘g‘risidagi ma’lumotlarni to‘liq oshkor qilish, shuningdek, soliq organining so‘roviga ko‘ra boshqa har qanday hujjatlar va operatsiyalar bo‘yicha tushuntirishlar taqdim etilishini nazarda tutadi. Tuzilgan ikki tomonlama shartnomalar doirasida soliq organi real vaqt rejimida soliq to‘lovchilarning moliyaviy-xo‘jalik operatsiyalarini nazorat qiladi. Kompaniya soliq va buxgalteriya materiallarini inspektorlarga deklaratsiya topshirishdan va stol soliq tekshiruvini o'tkazishdan oldin taqdim etishga rozi. Buning evaziga ishtirokchilar joriy faoliyat jarayonida yuzaga keladigan soliq tavakkalchiligi yuzasidan inspektorlardan tezkor tavsiyalar oladi. Federal Soliq xizmati ushbu tushuntirishlarni Moliya vazirligi bilan muvofiqlashtirishni va'da qiladi, bu kompaniyalarni ba'zida qarama-qarshi idoraviy talqinlar tufayli yuzaga keladigan tushunmovchiliklardan himoya qiladi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasida gorizontal monitoringni Federal Soliq xizmati tomonidan yirik soliq to'lovchilar tomonidan amalga oshirilgan va rejalashtirilgan moliyaviy va xo'jalik operatsiyalari bo'yicha soliq risklarini kuzatish va tahlil qilish tartibini amalga oshirish jarayoni ko'rib chiqilishi kerak.

Bu erda gorizontal monitoringning asosiy maqsadi soliq xatarlarining paydo bo'lishiga o'z vaqtida javob berish va Federal Soliq xizmati tomonidan nazorat qilinadigan soliq, valyuta va boshqa qonun hujjatlari buzilishining oldini olish orqali soliq organi va yirik soliq to'lovchilar o'rtasida hamkorlik aloqalarini yaratishdir. mashaqqatli, ko'p vaqt talab qiladigan joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun vaqt.

Soliq nazorati tizimida gorizontal monitoringni amalga oshirishda hujjatlar elektron shaklda qabul qilinadi va hatto soliq idoralari xodimlarining kompaniyaning ichki ma'lumotlar bazalariga masofaviy kirishlari mumkin. Kompaniya, o'z navbatida, inspeksiyadan operatsiyalarni soliqqa tortish tartibi bo'yicha o'z pozitsiyasini so'rash va olingan tushuntirishlarni kuzatish imkoniyatiga ega. Bunday holda, kompaniya munozarali masala bo'yicha sud amaliyoti o'zgargan vaziyatlardan qo'rqmasligi mumkin - u jarimalar va jarimalar to'lashdan ozod qilinadi. Soliq organlariga bunday tushuntirishlar berish uchun 30 kun beriladi, agar biz ayniqsa murakkab uslubiy masalalar haqida gapirmasak. Agar kompaniyalar Federal Soliq xizmati tavsiyalariga amal qilsalar, gorizontal monitoring to'g'risidagi bitimning mohiyatiga ko'ra, joyida soliq tekshiruvlari o'tkazilmasligi mumkin va soliq organlari olingan soliq deklaratsiyasi bo'yicha faqat stol soliq tekshiruvlarini o'tkazish bilan cheklanadi. soliq to'lovchilardan.

Shuningdek, soliq to'lovchilarni tekshirishda to'plangan ma'lumotlardan foydalanishdan maksimal samaradorlikka erishish kerak. Bu, birinchi navbatda, soliq inspektori ichki va tashqi manbalardan olingan ma'lumotlarni qidirish va qayta ishlash, shuningdek, soliq deklaratsiyasidagi ko'rsatkichlar bilan taqqoslash uchun vaqtni behuda sarflamasligi uchun kerak. Soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan ma'lumotlarning to'g'riligi va ishonchliligini nazorat qilish vositasi sifatidagi asosiy maqsadi bilan bir qatorda, soliq tekshiruvini joyida o'tkazish uchun soliq to'lovchilarni maqsadli tanlash usuli hamdir.

Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, kelishuvlarning asosiy maqsadi soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligiga rioya qilishiga, shuningdek soliqni tartibga solishning prognozliligini va soliq ma'muriyati sifatini oshirishga qaratilgan o'zaro hamkorlik va ma'lumot almashishdir. soliq to'lovchilar. Bundan tashqari, bunday kelishuvlar soliq qonunchiligini qo'llashda soliq aniqligini mustahkamlashga va soliq to'lovchilar uchun soliq risklarini kamaytirishga yordam beradi, bu esa o'z navbatida Rossiyaning investitsion jozibadorligini oshirishga yordam beradi.

Bizning fikrimizcha, Rossiya Federal Soliq xizmati bilan kengaytirilgan axborot hamkorligi to'g'risida shartnoma tuzish, birinchi navbatda, soliq ma'muriyatchiligi bilan bog'liq qo'shimcha huquqlarga ega bo'lgan soliq xizmatining o'zi uchun foydalidir - soliq ma'muriyati to'g'risidagi ma'lumotlarni doimiy va to'liq oshkor qilishni talab qilish. soliq to'lovchining joriy tekshiruvlar doirasidan tashqaridagi faoliyati, shu bilan kompaniyaning joriy soliq tushumlari ustidan nazoratni kuchaytirish.

Darhaqiqat, soliq to'lovchilar uchun yagona, lekin o'ta muhim, yaqqol ustunlik - ular ma'muriy jazo choralarini qo'llashda davlat tomonidan kutilmagan fiskal da'volardan himoyalanishdir.

Bizning fikrimizcha, kengaytirilgan axborot o‘zaro hamkorligi va ogohlantirish usullaridan foydalanish bo‘yicha Bitimlar tuzish amaliyotini rivojlantirishga to‘sqinlik qilayotgan bir qator muammolar mavjud. Avvalo, bu:

Soliq inspektsiyalari uchun malakali “soliq maslahatchilari”ni tayyorlash;

Davlat va soliq to'lovchi o'rtasida ishonch yo'qligi.

Soliq qonunchiligi talablariga muvofiq joylarda soliq tekshiruvlarini rejalashtirish va soliq tekshiruvlarini o‘tkazish tartibi ochiq jarayon bo‘lib, soliq to‘lovchilarni soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etish xavfi mezonlaridan kelib chiqqan holda tanlashga asoslangan.

Bunda soliq to‘lovchiga soliq organiga yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish orqali risklarni mustaqil baholash, soliqlarni hisoblashda yo‘l qo‘yilgan xatolarni aniqlash va tuzatish (soliq majburiyatlarini aniqlashtirish) huquqi beriladi.

Bunday holda, gorizontal monitoring, bir tomondan, eng yirik soliq to'lovchilar ustidan soliq nazoratini kuchaytirish va samaradorligini oshirishga xizmat qilsa, ikkinchi tomondan, soliqqa oid huquqbuzarliklarga qarshi kurashda profilaktika chorasi sifatida xizmat qiladi, deb ta'kidlash mumkin. , joyida soliq tekshiruvi vositalariga murojaat qilmaslik imkonini beradi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2014 yil 1 yanvargacha bo'lgan tahririda, stol soliq tekshiruvi oldida turgan vazifalar doirasi sezilarli darajada toraytirildi va bizning nuqtai nazarimizdan, asossiz. Albatta, stol soliq nazorati, eng avvalo, soliq sohasidagi huquqbuzarlik va jinoyatlarning dastlabki bosqichidayoq ularning oldini olish va ularga chek qo‘yishga qaratilgan. Va aniqlangan qoidabuzarlik operatorlarning (buxgalterlarning) tasodifiy texnik xatosi yoki ma'lumotlar ataylab kam baholangan yoki buzilgan bo'lishi mumkin. Ushbu shakl tezkor, tezkor javob berishga yordam beradi va soliq va yig'imlarni to'lashdan bo'yin tovlash ehtimolining oldini olishga qaratilgan.

"Rossiyaning 2015-2017 yillarga mo'ljallangan zamonaviy soliq siyosati" ni ishlab chiqishning asosiy yo'nalishlarida QQS solig'i bo'yicha deklaratsiyalarni, korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini, yo'qotishlarni ko'rsatadigan, shuningdek yangilangan soliq deklaratsiyasini stol soliq tekshiruvi tartibini takomillashtirish masalasi. soliq deklaratsiyasi, unda ilgari e'lon qilinganidan kamroq miqdorda soliqlar ko'rsatilgan.

Shu bilan birga, soliq nazoratini amalga oshirish uchun soliq organlariga soliq va (yoki) buxgalteriya registrlaridan ko‘chirmalarni va (yoki) soliq deklaratsiyasiga kiritilgan ma’lumotlarning to‘g‘riligini tasdiqlovchi boshqa hujjatlarni talab qilish huquqini berish taklif etilmoqda. (hisob-kitoblar), schyot-fakturalar va birlamchi hujjatlar, shuningdek, Soliq kodeksining 91, 92, 95-97-moddalarida nazarda tutilgan soliq nazorati tadbirlarini amalga oshiradi.

Soliq organi soliq to'lovchidan yangilangan soliq deklaratsiyasining (hisob-kitobining) tegishli ko'rsatkichlaridagi ma'lumotlarning o'zgarishini tasdiqlovchi birlamchi va boshqa hujjatlarni talab qilishga haqli. Bundan tashqari, u analitik soliq hisobi registrlarini talab qilish huquqiga ega, ular asosida ko'rsatilgan ko'rsatkichlar ularni o'zgartirishdan oldin va keyin shakllangan.

Hozirgi vaqtda Federal Soliq xizmati eng yirik soliq to'lovchilar ustidan doimiy soliq nazorati masalalarini ko'rib chiqmoqda. Yangi model (gorizontal monitoring) korxonalar tomonidan toʻlangan soliqlarning toʻgʻriligi ustidan doimiy nazoratdan ularning faoliyatini joriy va dastlabki tahliliga oʻtishni nazarda tutadi.

Shunday qilib, tuzilgan shartnomalar eng yirik jamoat kompaniyalari va Rossiya Federal soliq xizmati o'rtasidagi munosabatlarni yanada ishonchli va ochiqlik yo'lida qayta tashkil etadi, bu umuman soliq nazorati shakllarini takomillashtirishning to'g'ri yo'nalishini tanlashga yordam beradi. samaradorlik.

Bibliografik havola

izoh

Taqdim etilgan ish "Soliq nazorati tizimi va shakllari" mavzusiga bag'ishlangan.

Soliq nazorati soliq ma'muriyatchiligining yetakchi mexanizmi sifatida qaraladi. Soliq nazoratining shakllari va usullari, stol va sayyor soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o‘tkazish yo‘lga qo‘yilgan.

Ishda soliq nazorati bo'yicha tegishli me'yoriy hujjatlar, shuningdek soliq organlarining nazorat faoliyati tahlili keltirilgan.

Kirish

Soliqlar davlat mavjudligining zaruriy shartidir. Qonuniy belgilangan soliqlarni to'lash majburiyati universal bo'lib, ommaviy-huquqiy xususiyatga ega. Davlat tomonidan soliq imtiyozlarini tashkil etish va amalga oshirish jarayonida soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalari bilan tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar - soliq huquqiy munosabatlari vujudga keladi. Davlat ushbu huquqiy munosabatlarning ishtirokchisi sifatida ularda faqat bilvosita ishtirok etishi mumkinligi sababli, uning mulkiy manfaatlarini himoya qilish uchun soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha davlat majburiyatlarining to'g'ri bajarilishini nazorat qiluvchi maxsus organlarni tashkil etishi kerak; soliq nazorati va uni takomillashtirish mavzusi dolzarbdir.

Davlat tomonidan soliq organlari oldiga qo‘yayotgan vazifalar ko‘lami tobora kengayib borayotganiga qaramay, eng asosiysi soliq organlari tomonidan soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshirish jarayonida soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va to‘lanishi ustidan nazorat o‘rnatilmoqda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasi) belgilangan. Soliq nazorati shakllarining nisbatan keng doirasiga qaramasdan, asosiylari soliq tekshiruvlaridir. Ikkinchisi joyida va tashqarisida bo'linadi. Bu muhimlik, birinchi navbatda, nazoratning boshqa shakllari ko'pincha joyida va soliq tekshiruvlari natijasida amalga oshiriladigan faoliyat bilan bevosita bog'liqligi bilan izohlanadi.

Ishning maqsadi: soliq nazorati tizimi va shakllarini ko'rib chiqish

Soliq nazoratining zaruriyati va mazmunini ko'rib chiqing

Soliq nazoratini amalga oshiruvchi organlarni tavsiflang

Soliq nazorati uchun normativ-huquqiy bazani ko'rib chiqing

Stol soliq tekshiruvlari natijalarini tahlil qilish

Joylarda soliq tekshiruvlari samaradorligini tahlil qilish

Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini takomillashtirish yo'llarini ko'rib chiqing

Ushbu ishning birinchi bobi soliq nazoratining nazariy asoslariga bag'ishlangan bo'lib, unda soliq nazoratining zaruriyati va mazmuni tushuntiriladi, uni amalga oshiruvchi organlarning xususiyatlari berilgan, shuningdek soliq nazoratining asosiy huquqiy asoslari ko'rsatilgan.

Ikkinchi bobda soliq organlarining nazorat faoliyati tahlili berilgan bo‘lib, u stol va sayyor tekshirishlar natijalarini tahlil qilishdan iborat bo‘lib, ularning mohiyati va o‘zini tutish qoidalarini ochib beradi.

Uchinchi bob Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini takomillashtirish, uning hozirgi holati va takomillashtirish yo'llarini ko'rsatishga bag'ishlangan.

Ish xulosa va takliflar bilan yakunlanadi.

Tadqiqot uchun axborot bazasi sifatida normativ-huquqiy hujjatlardan foydalanilgan: Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, shuningdek, E. N. Evstigneev, Yu. A. Kroxina, M. V. Karaseva, L. Pankova. I., Alieva B. X. va boshqalar.

1. Soliq nazoratining nazariy asoslari

1.1. Soliq nazoratining zarurati va mazmuni

Davlat soliq nazorati - soliq tushumlari bo'yicha boshqaruvning barcha darajalarida va hokimiyatda davlat pul fondlarini shakllantirish bo'yicha harakatlarning qonuniyligi, maqsadga muvofiqligi va samaradorligini tekshirish bo'yicha chora-tadbirlar tizimi; byudjetga soliq tushumlarini oshirish va soliq intizomini yaxshilash uchun zaxiralarni aniqlash; soliq qonunchiligiga rioya etilishini, byudjetga to‘lanadigan soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishini, to‘liqligi va o‘z vaqtida bajarilishini ta’minlovchi hokimiyat va boshqaruv organlari tomonidan qo‘llaniladigan texnika va usullar majmui.

Soliq nazorati soliqqa tortishni boshqarishning yakuniy bosqichi bo'lib, byudjetning soliq tushumlarini rejalashtirish metodologiyasining elementlaridan biridir. Soliq nazoratining ikki tomonlama xususiyati, bir tomondan, u soliqlarning nazorat qiluvchi rolini amalga oshirish shakli - soliq tushumlarini miqdoriy jihatdan aks ettirish, ularni davlat ehtiyojlari bilan solishtirish va soliqqa tortish qobiliyatini aniqlash qobiliyati bilan bog'liq. soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritish zarurati. Boshqa tomondan, soliqlar majburiy pul munosabatlari; davlat tomonidan soliq nazorati soliqlarning mavjudligi uchun ob'ektiv zaruratdir, ya'ni. nazorat bu iqtisodiy kategoriyaga xos bo‘lib, soliqlar o‘zining fiskal vazifasini - davlatning pul fondlarini shakllantirishni to‘liq bajarishi uchun zarurdir.

Soliq nazoratining predmeti, birinchi navbatda, soliq to'lovchilarning davlat yoki munitsipalitetga nisbatan soliq majburiyatlarini o'z vaqtida va to'liq bajarishidir. Shu bilan birga, soliqlarni to'lash bilan bir qatorda soliq to'lovchi tashkilotlarning asosiy majburiyatlaridan biri ekanligini ham hisobga olish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi, shuningdek, o'z daromadlarini (xarajatlarini) va soliq solish ob'ektlarini belgilangan tartibda hisobga olishni va soliq organlariga va ularning mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etishni o'z ichiga oladi. Shuni inobatga olgan holda birlamchi buxgalteriya hujjatlarini, buxgalteriya (soliq) hisobi va hisobot registrlarini tuzishning qonuniyligi, shuningdek ulardagi soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarning ishonchliligi va to'liqligi ham soliq nazoratining predmeti hisoblanadi.

Soliq nazoratining asosiy maqsadi soliqqa tortishning mukammal tizimini yaratish va soliq to'lovchilar, soliq agentlari va boshqa shaxslar o'rtasida soliq qonunchiligini buzish holatlariga yo'l qo'ymaydigan yoki ularning soni unchalik kam bo'lgan shunday darajaga (soliq intizomiga) erishishdir. Soliq nazoratining asosiy maqsadi bilan bir qatorda uning alohida yo'nalishlarining maqsadlari ham yoritilgan. Shunday qilib, jismoniy shaxslarning xarajatlarini nazorat qilishning maqsadi ularning katta xarajatlarining olingan daromadlarga muvofiqligini aniqlash va nazorat-kassa mashinalaridan foydalanish qoidalariga rioya etilishini nazorat qilish tashkilotlarda naqd pul tushumlarini hisobga olishning to'liqligini ta'minlashdan iborat. .

Soliq nazoratining asosiy vazifalari quyidagilardan iborat:

soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlarni muqarrar jazolash;

byudjetga (davlat byudjetidan tashqari jamg'armalariga) soliq va yig'imlarning to'g'ri hisoblanishini, o'z vaqtida va to'liq to'lanishini ta'minlash;

Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilishining oldini olish, shuningdek soliq to'lovchilar (soliq agentlari) va boshqa shaxslar tomonidan o'z vazifalarini bajarmaganliklari natijasida davlatga etkazilgan zararning o'rnini qoplash.

Soliq nazoratining mazmuniga quyidagilar kiradi: jismoniy shaxslar va tashkilotlar tomonidan soliqlarni hisoblash va to'lash bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini tekshirish; soliq ro'yxatidan o'tganligini va soliq to'lovchilar tomonidan tegishli majburiyatlarning bajarilishini tekshirish; buxgalteriya (soliq) hisobining to'g'riligini, soliq deklaratsiyasini o'z vaqtida taqdim etishni va undagi ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirish; jismoniy shaxslarning yirik xarajatlarining ularning daromadlariga muvofiqligini tekshirish; soliq agentlari tomonidan soliqlar va yig'imlarni hisoblab chiqarish, soliq to'lovchilardan ushlab qolish va tegishli byudjetga (davlat byudjetidan tashqari jamg'armasiga) o'tkazish bo'yicha o'z majburiyatlari bajarilishini tekshirish; soliq to'lovchilar va boshqa shaxslar tomonidan soliq qonunchiligida nazarda tutilgan protsessual tartiblarga rioya etilishini tekshirish; banklar tomonidan soliq qonunchiligida nazarda tutilgan majburiyatlarga rioya etilishini tekshirish; aholiga naqd pul to‘lovlarini amalga oshirishda nazorat-kassa mashinalaridan to‘g‘ri foydalanilganligini tekshirish; soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilishining oldini olish va ularga chek qo'yish; soliq to'lovchilarning muammoli toifalarini aniqlash; soliq qonunchiligini buzgan shaxslarni aniqlash va ularni javobgarlikka tortish; soliq to'lovchilar (soliq agentlari) va boshqa shaxslar tomonidan soliq qonunchiligida nazarda tutilgan majburiyatlarni bajarmaganliklari natijasida davlatga yetkazilgan moddiy zararning o'rnini qoplash.

Ilmiy adabiyotlarda davlat soliq nazorati keng ma’noda qonun ustuvorligini ta’minlashning alohida usuli sifatida ta’riflanadi. Uning asosiy vazifalari quyidagilardan iborat: qonun hujjatlarida nazarda tutilgan barcha soliqlar va to'lovlarning turli darajadagi byudjetlarga tushumlarini ta'minlash, soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olish (ya'ni, soliq nazorati qonunlar ijrosini tekshirish, xato va qonunbuzarliklarni tuzatish deb talqin etiladi). Soliq nazoratini davlat soliq boshqaruvi tizimining elementi sifatida ko'rib chiqsak, tekshirish soliq nazoratining faqat bitta shakli ekanligi ayon bo'ladi.

Soliq kodeksining I qismiga muvofiq, soliq nazorati sub'ektlari (soliq nazoratini amalga oshiruvchi organlar) Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi va uning bo'linmalari, bojxona organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari va soliq politsiyasi organlaridir. Soliq nazoratining asosiy shakllari soliq tekshiruvlari, soliq to'lovchilardan tushuntirishlar olish va boshqalardir.

Davlat soliq nazoratining ob'ekti imperativ pul munosabatlari sifatidagi soliq munosabatlarining butun majmui bo'lib, ular jarayonida davlatning pul mablag'lari shakllanadi. Har bir aniq holatda soliq nazoratining predmeti soliq munosabatlarining turli jihatlari va ko'rinishlari bo'lishi mumkin: qonuniylik, ishonchlilik, to'liqlik, o'z vaqtidalik, asoslilik, maqsadga muvofiqlik, samaradorlik, optimallik va boshqalar.

Soliq nazorati sub’ektlarining davlat hokimiyati tarmoqlariga mansubligiga qarab quyidagilarni ajratib ko‘rsatish mumkin: qonun chiqaruvchi (vakillik) hokimiyat, ijro etuvchi hokimiyat, sud hokimiyati, prezident nazorati.

Davlat soliq nazorati usullari, ya'ni ushbu faoliyat turini amaliy amalga oshirish usullari va usullari juda xilma-xildir. Soliq nazoratining har bir turi (amalga oshirish vaqtiga, nazorat predmetiga qarab), soliq nazoratining har bir shakli o‘ziga xos usullarga ega. Muayyan metodlarni tanlash nazorat sub'ektiga yuklangan aniq vazifalarga, uning funktsiyalari va vakolatlariga bog'liq. Davlat soliq nazorati usullarini quyidagicha tasniflash mumkin:

· o'z navbatida ishontirish va majburlash usullariga yoki bevosita (ma'muriy) va bilvosita (iqtisodiy) usullarga bo'lingan soliq munosabatlari sub'ektlariga ta'sir qilish;

· individual nazorat harakatlarini bajarish (protsessual xarakterdagi usullar);

· nazorat ishlarini tashkil etish.

Soliq nazorati predmetiga ko`ra davlat nazoratidan tashqari quyidagi turlarni ajratish mumkin: munitsipal, mustaqil (auditorlik), ichki (xo`jalik ichidagi) va jamoat. Mustaqil (audit) nazoratni ixtisoslashgan firmalar, ichki (ichki korxona) nazoratni esa tashkilot yoki muassasa xizmatlari amalga oshiradi.

Munitsipal soliq nazoratining ma'lum bir o'ziga xos xususiyati mahalliy hokimiyat organlari boshqaruvning mustaqil markazlashmagan shakli ekanligi bilan bog'liq. Shu bilan birga, mahalliy soliqlar va yig'imlarning bir qator elementlarini (Moskva va Sankt-Peterburg munitsipalitetlari bundan mustasno) belgilash va belgilash mahalliy o'zini o'zi boshqarishning vakillik organlarining mutlaq mas'uliyati hisoblanadi. Shuning uchun munitsipal soliq nazorati qonun chiqaruvchi (vakillik) hokimiyatlarning davlat soliq nazorati va davlat soliq nazorati o'rtasida oraliq pozitsiyani egallaydi. Misol uchun, hozirgi vaqtda Sankt-Peterburg shahrining mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan shahar soliq nazorati doirasida korxonalar va jismoniy shaxslarning hisobga olinmagan yer solig'i va mulk solig'i ob'ektlarini aniqlash bo'yicha ishlar olib borilmoqda.

Davlat soliq nazorati alohida fuqarolar, mehnat jamoalari, siyosiy partiyalar, jamoat tashkilotlari va boshqalar tomonidan amalga oshiriladi. Uning shakllari, xususan: soliqqa tortish masalalari bo'yicha qonunchilik tashabbuslarini qonun chiqaruvchi (vakillik) hokimiyat va mahalliy davlat hokimiyati organlariga taqdim etish; soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan yuqori turuvchi soliq organiga yoki sudga shikoyat qilish; Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga soliq qonunchiligining Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga nomuvofiqligi to'g'risidagi shikoyatlar bilan murojaat qilish.

Soliq nazorati samaradorligining asosiy mezoni uning qonuniylik, xolislik, mustaqillik, oshkoralik va izchillik tamoyillariga so‘zsiz rioya etishidir.

Albatta, aksariyat davlat organlari uchun soliq nazorati faoliyat turlaridan biridir. Ijro etuvchi hokimiyat organlarining soliq nazorati tizimida idoraviy nazoratga alohida e'tibor qaratilgan.

Amalga oshirish vaqtiga ko'ra, soliq nazoratining dastlabki, joriy va keyingi kabi turlari mavjud. Ushbu bo'linish juda shartli, chunki bir xil nazorat choralari soliq majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq turli harakatlarga nisbatan bir vaqtning o'zida dastlabki, joriy va keyingi bo'lishi mumkin. Masalan, birinchi chorak uchun daromad solig'i hisob-kitobining kassa tekshiruvi: birinchi chorak uchun soliqni hisoblash vaqtiga nisbatan - bu keyingi nazorat, soliq to'lash vaqtiga nisbatan - dastlabki nazorat, nisbatan. butun soliq davri (yil) uchun soliq to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish jarayoniga - joriy nazorat.

Soliq nazorati shakllari uning mazmunini ifodalash usullari sifatida ikki guruhga bo'linadi:

Soliqlarning imperativ xususiyati tufayli davlat soliq nazoratini amalga oshirish (soliq, bojxona organlari, federal g'aznachilik organlari, soliq politsiyasi tomonidan o'tkaziladigan turli xil tekshiruvlar). Soliq nazoratining ushbu shakllarining muhim xususiyati soliq qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlik choralarini bevosita nazorat natijalarini amalga oshirish jarayonida qo'llash imkoniyatidir (ko'pincha bu keyingi nazorat, kamroq - joriy nazorat). Ushbu guruhdagi dastlabki nazoratning shakli soliqqa oid huquqbuzarliklarning oldini olish (soliq to'lovchilarni hisobga olish, axborot berish, soliq masalalari bo'yicha maslahatlar berish va boshqalar);

Soliqlarning nazorat qiluvchi roli tufayli davlat soliq nazoratini amalga oshirish (soliq tushumlarining belgilangan parametrlardan chetga chiqishi toʻgʻrisidagi maʼlumotlarni kuzatish, monitoring qilish, olish va qayta ishlash, soliq sohasida qabul qilingan qarorlarni, shu jumladan normativ hujjatlarni tahlil qilish va baholash va boshqalar).

Demak, soliq nazorati soliqqa tortishni boshqarishning elementi sifatida samarali soliq tizimi mavjudligining zarur shartidir; barcha soliq masalalari bo‘yicha alohida huquq va vakolatlarga ega bo‘lgan davlat organlariga soliq to‘lovchilar bilan fikr-mulohazalarni taqdim etadi.

1.2. Soliq nazoratini amalga oshiruvchi organlarning xususiyatlari

Davlat soliq huquqiy munosabatlarining subyekti sifatida qonun hujjatlariga muvofiq tegishli vakolatlar berilgan maxsus davlat organlari vakolatlarini amalga oshirish orqali ushbu huquqiy munosabatlardagi ishtirokida vositachilik qiladi. Soliq munosabatlarida davlat nomidan soliq nazorati choralarini amalga oshirish vakolatiga ega bo'lgan nazorat sub'ektlari hozirgi vaqtda Rossiyada faqat soliq va bojxona organlari hisoblanadi. Soliq organlari soliq nazoratining asosiy sub'ekti bo'lib, ular soliq sohasida har tomonlama nazorat qilish vakolatiga ega.

Soliq organlari davlat apparatining avtonom qismidir; hududiy tashkilotga, ichki funksional tuzilmaga, normativ hujjatlarda belgilangan faoliyat usullari va shakllariga, vakolatlariga va boshqalarga ega bo‘lishi.

Soliq organlari o'z vakolatlari doirasida ish olib boradilar va o'z vakolatlarini amalga oshirish orqali o'z vazifalarini bajaradilar. Soliq organlarining vakolatlari muayyan masalalar bo'yicha ularning huquq va majburiyatlarining yig'indisi bo'lib, soliq organlarining huquqiy maqomining mohiyatini ifodalaydi. U huquqiy maqomni belgilovchi va soliq organlari faoliyatini tartibga soluvchi soliq kodeksi va federal qonunlarda mustahkamlangan. Soliq organlarining vakolatlari ularning mansabdor shaxslari tomonidan amalga oshiriladigan harakatlar orqali amalga oshiriladi, ular ham o'z huquqlari va majburiyatlarining belgilangan doirasiga ega.

Soliq organlarining nazorat vakolatlari ularning soliq sohasidagi vakolatlarining to'liq hajmining faqat bir qismini tashkil etadi. Soliq organlari, shuningdek, soliq yoki ma'muriy huquqbuzarlik uchun shaxslarni javobgarlikka tortish huquqiga ega. Biroq bu vakolatlar soliq nazorati doirasida emas, balki soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi to‘g‘risidagi ish bo‘yicha ish yuritish jarayonida amalga oshiriladi. Soliq organlari soliq to'lash bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlash uchun majburlash choralarini qo'llash huquqiga ham ega.

O‘z nazorat faoliyati natijalariga ko‘ra quyi turuvchi soliq organlari yuqori soliq organlariga hisobot beradi, ularda ish amaliyotini umumlashtiradi, qonunchilikni takomillashtirish bo‘yicha takliflar kiritadi, uslubiy tavsiyalar ishlab chiqadi. Soliq organlarining mazkur vakolatlari ularning mustaqil davlat organi sifatida faoliyat yuritishi jarayonida ma’muriy huquqiy munosabatlar doirasida amalga oshiriladi.

Soliq organlarining muhim xususiyati turli darajadagi soliq organlari o'rtasida vakolatlarning taqsimlanishidir. Soliq nazorati faoliyatining asosiy qismi Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati inspektsiyalari tomonidan amalga oshiriladi, ularning faoliyati ushbu qo'llanma asosan bag'ishlangan.

Soliq organlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, tegishli byudjetga soliqlar va yig'imlarning to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida kiritilishi, shuningdek Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan hollarda nazoratning yagona markazlashtirilgan tizimini tashkil etadi. tegishli byudjetga boshqa soliq va yig‘imlarning to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida kiritilishi ustidan. Ushbu tizimga soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish vakolatiga ega federal ijroiya organi va uning hududiy organlari kiradi.

Soliq organlari o'z funktsiyalarini bajaradilar va federal ijro etuvchi hokimiyat organlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari bilan Soliq kodeksi va boshqa normativ-huquqiy hujjatlarda nazarda tutilgan vakolatlarni amalga oshirish orqali o'zaro hamkorlik qiladilar. Rossiya Federatsiyasi.

Soliq organlarining asosiy vazifalari soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish, davlat soliqlari va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan boshqa to'lovlarning tegishli byudjetga to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi, shuningdek amalga oshirilgan valyuta nazorati. Rossiya Federatsiyasining valyutani tartibga solish va valyuta nazorati to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq.

Federal Soliq Xizmati (Rossiya FTS) federal ijroiya organi bo'lib, u quyidagilar ustidan nazorat va nazorat funktsiyalarini amalga oshiradi:

Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan hollarda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya qilish, tegishli byudjetga soliq va yig'imlarning to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida kiritilishini ta'minlash;

tegishli byudjetga kiritilayotgan boshqa majburiy to‘lovlarning to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida amalga oshirilishi;

etil spirti, alkogolli, alkogolli va tamaki mahsulotlarini ishlab chiqarish va muomalaga kiritish;

Soliq organlarining vakolatlari doirasida Rossiya Federatsiyasining valyuta qonunchiligiga rioya qilish.

Federal Soliq xizmati o'z faoliyatini to'g'ridan-to'g'ri va o'zining hududiy organlari orqali boshqa federal ijro etuvchi hokimiyat organlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyatlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari, jamoat birlashmalari va boshqa tashkilotlar bilan o'zaro hamkorlikda amalga oshiradi.

Xizmat va uning hududiy organlari (Xizmatning Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari bo'yicha bo'linmalari, Xizmatning mintaqalararo inspektsiyalari, Xizmatning tumanlar, shaharlardagi tumanlar, tuman bo'linmasi bo'lmagan shaharlar bo'yicha inspektsiyalari, tumanlararo darajadagi Xizmat inspektsiyalari). ) soliq organlarining yagona markazlashgan tizimini tashkil etadi.

Shahar bo'yicha Federal Soliq xizmati inspektsiyasi to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti bo'yicha Rossiya Federal Soliq xizmati Departamentiga bo'ysunadi va Rossiya Federal Soliq Xizmati va Departament tomonidan nazorat qilinadi.

Inspektsiya - bu Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, belgilangan hollarda soliqlar va yig'imlarning tegishli byudjetga to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida kiritilishi ustidan nazorat va nazorat funktsiyalarini amalga oshiradigan hududiy organ. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq boshqa majburiy to'lovlar, shuningdek, etil spirti, alkogolli, alkogolli va tamaki mahsulotlarini ishlab chiqarish va aylanmasi uchun tegishli byudjetga to'g'ri hisoblash, to'liqlik va o'z vaqtida kiritish uchun. soliq organlarining vakolatlari doirasida Rossiya Federatsiyasining valyuta qonunchiligiga rioya qilish.

Inspeksiya yuridik shaxslarni, jismoniy shaxslarni yakka tartibdagi tadbirkorlar, dehqon (fermer) xo'jaliklari sifatida davlat ro'yxatidan o'tkazish, bankrotlik to'g'risidagi ishlarda va bankrotlik to'g'risidagi ish yuritishda Rossiya Federatsiyasining majburiy to'lovlari va da'volarini to'lash talablarini taqdim etish uchun vakolatli hududiy organdir. Pul majburiyatlari federatsiyasi.

Davlat soliq inspeksiyasining asosiy tarkibiy elementi faoliyat sohasi yoki soliq turlariga qarab vazifalarni bajaradigan bo‘limlardir.

Tekshiruv ishlarini Soliq inspektsiyasi rahbariyati boshqaradi. Unga soliq inspektsiyasi bo'limlari faoliyatini muvofiqlashtirish, rejalashtirish, tartibga solish, tahlil qilish va nazorat qilish funktsiyalari yuklangan.

Shunday qilib, soliq organlari o'z faoliyatida Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga, federal qonunlarga va Rossiya Federatsiyasining boshqa qonun hujjatlariga, Rossiya Federatsiyasi Prezidenti va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining normativ-huquqiy hujjatlariga amal qiladilar. Rossiya Federatsiyasi, shuningdek Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat hokimiyati organlari va mahalliy hokimiyat organlarining soliqlar va yig'imlar bo'yicha o'z vakolatlari doirasida qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlari.

1.3. Soliq nazoratining normativ-huquqiy asoslari

Nazoratning zamonaviy huquqiy asoslarini shakllantirish Moliya vazirligining tashabbusi bilan boshlandi; Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1996 yil 25 iyuldagi 1095-sonli "Rossiya Federatsiyasida davlat moliyaviy nazoratini ta'minlash chora-tadbirlari to'g'risida" gi Farmoni. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1998 yil 6 avgustdagi 888-sonli "Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining hududiy nazorat va taftish organlari to'g'risida" gi qarori.

2000 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Byudjet kodeksida davlat moliyaviy nazorati va uni amalga oshirishda Moliya vazirligining roli masalalariga katta e'tibor qaratilmoqda. Biroq, ko'plab foydali tashabbuslar sohasida davlat moliyaviy nazorati to‘liq amalga oshirilmagan.

1993 yilda Prezident Rossiya Federatsiyasi Prezidentining nazorat boshqarmasi to'g'risidagi nizomni qabul qilish to'g'risida (1996 yil 16 martdagi 383-son) Farmonni imzoladi (keyinchalik u Rossiya Federatsiyasi Prezidentining Bosh nazorat boshqarmasiga aylantirildi). federatsiyasi). 1993 yilda Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining qabul qilinishi bilan davlat hokimiyati qonun chiqaruvchi, ijro etuvchi va sud hokimiyatiga bo'lingan. Rossiya Federatsiyasida davlat hokimiyati, Konstitutsiyaning 11-moddasi 1-qismiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Prezidenti, Federal Majlis, Rossiya Federatsiyasi hukumati va Rossiya Federatsiyasi sudlari tomonidan amalga oshiriladi. Federal darajadagi hokimiyatlarning bo'linishining konstitutsiyaviy printsipiga muvofiq, davlat nazoratining quyidagi turlari ajratiladi: prezidentlik nazorati, qonun chiqaruvchi (vakillik) hokimiyat nazorati, ijro etuvchi hokimiyat nazorati, sud hokimiyati nazorati. Ammo shuni ta'kidlash kerakki, nazorat masalalari Konstitutsiyada tartibga solinmagan, nazorat organlari bevosita belgilanmagan. Sanab o‘tilgan davlat hokimiyati organlarining o‘z vakolatlaridan kelib chiqqan holda davlat nazoratini amalga oshirishi, bizningcha, immanentdir.

1995 yilda "Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi to'g'risida" Federal qonuni qabul qilindi. Nazorat mexanizmining o‘tgan yillardagi yutuq va xatolarini inobatga olib, hozirda faoliyat yuritayotgan idoralararo nazoratni amalga oshiruvchi davlat organlari tashkil etildi. Boshqaruvning eng muhim sohalarini davlat nazorati bilan qamrab olish zarurati bunday vakolatga ega bo'lgan turli xil organlarni belgilab berdi.

Taftish palatalari tomonidan nazorat xorijda keng tarqalgan. Shunday qilib, Germaniyada Federal Auditorlar sudi sud organlaridan keyin ikkinchi muhim nazorat turini amalga oshiradi. Uning amalda amalga oshirilishi boshqa parlament tizimlaridagi nazorat faoliyatidan unchalik farq qilmaydi. Asosiy farq - ularning mansubligi. Avstraliya, Buyuk Britaniya va AQShda Hisob palatalari parlamentlar tarkibiga kiradi va ularning siyosiy yordamidan foydalanadi. Germaniyada Federal Hisob sudi an'anaviy ravishda hech qanday siyosiy tuzilmaga kirmaydi va siyosiy jihatdan neytral xususiyatga ega.

Davlat boshqaruvi tizimida nazorat aloqaning bir turi bo'lib, uning kanallari orqali boshqaruv sub'ektlari o'zlari qabul qilgan qarorlar ijrosi holati to'g'risida axborot oladilar. Davlat boshqaruvining tegishli sohalari va sohalariga taalluqli qonun hujjatlari va boshqa me’yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga, shuningdek, davlat boshqaruvini amalga oshiruvchi organlar va ularning mansabdor shaxslari tomonidan qabul qilingan qarorlarga rioya etilishini tekshirish, huquqbuzarliklarning oldini olish va ularga chek qo‘yish davlat nazoratining asosiy vazifalariga kiradi. davlat nazorati, shu jumladan mansab intizomi, sabablarini o‘rganish, shuningdek, bunday huquqbuzarliklarni bartaraf etish va pirovardida davlat boshqaruvi sohasidagi organlar, tashkilotlar, mansabdor shaxslar faoliyati samaradorligini oshirish chora-tadbirlarini ishlab chiqish. Nazorat tadbirlari davomida olingan ma'lumotlar, shuningdek, noqonuniy va nomaqbul harakatlar yoki moliyaviy xarajatlar va boshqa resurslarni aniqlash, aybdorlarni aniqlash va ularni javobgarlikka tortish uchun zarurdir.

1999 yil 1 yanvardan boshlab soliq nazorati Rossiya Federatsiyasining 1998 yil 31 iyulda qabul qilingan Soliq kodeksi asosida amalga oshirildi. Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish va undirish bo'yicha hokimiyat munosabatlarini tartibga soladi. Rossiya Federatsiyasi, shuningdek, soliq nazorati jarayonida yuzaga keladigan munosabatlar, soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish va soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish.

Bob soliq nazoratiga bag'ishlangan. 14 Soliq kodeksi. Unga muvofiq soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o‘z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlarini o‘tkazish, soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan va yig‘im to‘lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma’lumotlarini tekshirish, daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo‘li bilan amalga oshiriladi. , shuningdek, Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda.

Bojxona organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalari organlari o‘z vakolatlari doirasida soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi ustidan soliq nazoratini ushbu bobda belgilangan tartibda amalga oshiradilar. Shu bilan birga, bojxona organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari soliq organlari uchun nazarda tutilgan huquqlardan foydalanadi va majburiyatlarni yuklaydi. .

Shunday qilib, 1999 yil 1 yanvardan boshlab soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha Davlat soliq inspektsiyalarining ishini tartibga soluvchi asosiy hujjat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksidir. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Prezidentining va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining Soliq kodeksining birinchi qismi kuchga kirgunga qadar e'lon qilingan normativ-huquqiy hujjatlar (alohida moddalar, ularning bandlari), birinchi qismiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi faqat federal qonunlar yoki Soliq kodeksining ikkinchi qismi bilan tartibga solinishi mumkin, joriy etilgunga qadar amal qiladi.

tegishli qonunlar yoki Soliq kodeksining ikkinchi qismi.

2. Soliq organlarining nazorat faoliyatini tahlil qilish

2.1. Stolli soliq tekshiruvlari natijalarini tahlil qilish

Soliq kodeksining 88-moddasiga muvofiq, stol soliq tekshiruvi soliq organining joylashgan joyida soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi va hujjatlar asosida o‘tkaziladigan, hisob-kitob qilish uchun asos bo‘lib xizmat qiluvchi soliq tekshiruvidir. soliqni to'lash, shuningdek soliq to'lovchining faoliyati to'g'risidagi soliq organida mavjud bo'lgan boshqa hujjatlar.

Stolli soliq tekshiruvi joriy soliq nazoratining bir turi bo‘lib, soliq organlariga soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining buzilishi holatlariga tezkorlik bilan chora ko‘rish imkonini beradi. U tashkilotlarga nisbatan ham, jismoniy shaxslarga nisbatan ham amalga oshirilishi mumkin.

Soliq inspeksiyalari stol nazoratini o‘tkazishda quyidagi vazifalarni hal qiladi: soliq to‘lovchilar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish; soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash va oldini olish; to'lanmagan (to'liq to'lanmagan) soliqlarni undirish; soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun aybdorlarni javobgarlikka tortish; joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun soliq to'lovchilarni oqilona tanlashni ta'minlash uchun zarur ma'lumotlarni tayyorlash.

Kadrlar nazoratini o‘tkazish davriyligi soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan soliq hisobotlarini taqdim etish davriyligidan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Kameral tekshirish soliq inspektsiyasining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o‘z xizmat vazifalariga muvofiq soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz o‘tkaziladi. Kassa tekshiruvining boshlanishi soliq to'lovchi soliq hisobotlarini taqdim etgan kun hisoblanadi. Bu kun, qoida tariqasida, Soliq kodeksining muayyan soliqlarni to'lash tartibini tartibga soluvchi moddalari bilan belgilanadi. Soliq kodeksiga muvofiq, soliq to'lovchi soliq deklaratsiyasini va soliqni hisoblash va to'lash uchun asos bo'lgan hujjatlarni taqdim etgan kundan boshlab uch oydan oshmasligi kerak, agar soliq qonunchiligida boshqa muddatlar nazarda tutilmagan bo'lsa. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari. Rossiya Federatsiyasining Federal Soliq xizmati Soliq kodeksiga nisbatan stol tekshiruvlari uchun qisqaroq muddatni belgiladi - soliq deklaratsiyasi topshirilgan kundan boshlab 75 kalendar kun. Soliq organi boshlig‘ining kassa tekshiruvi bo‘limining ichki eslatmasi asosida muayyan soliq to‘lovchining deklaratsiyalari bo‘yicha kameral tekshirish o‘tkazish muddati uch oygacha uzaytirilishi mumkin.

Stol tekshiruvining o'ziga xos xususiyati shundaki, soliq inspektorlari juda ko'p sonli operatsiyalarni bajarishlari kerak. Har bir soliq to‘lovchi inspeksiyaga bir nechta deklaratsiyalarni (ba’zan 10 dan ortiq), buxgalteriya blanklarini va deklaratsiyaga ilova qilingan hujjatlarni (tushuntirish xatlari, shartnomalar, hisob-kitoblar, ma’lumotnomalar) taqdim etadi, ular tekshirilishi shart. Turli soliqlar bo‘yicha deklaratsiya blankalari standartlashtirilmaganligi, qayta ishlash uchun qulay emasligi, moliyaviy hisobot shakllari bilan o‘zaro bog‘lanmaganligi, deklaratsiyalar bilan birga taqdim etiladigan ayrim hisob-kitoblarning erkin shaklda tuzilganligi ishni murakkablashtiradi. Hisobot har chorakda bir marta, ba'zi shakllar esa oyda bir marta ko'rib chiqiladi. Shu bilan birga, "to'lovchiga ko'ra" (hisobotlar taqdim etilgan kundan boshlab 5-10 kun) shaxsiy hisob kartalarida soliq summalarini hisoblash va kassa tekshiruvi uchun qat'iy muddat belgilandi.

Stol nazoratining yana bir xususiyati shundaki, soliq deklaratsiyasini to‘ldirishda soliq to‘lovchilar tomonidan yo‘l qo‘yiladigan xatolar keng tarqalgan bo‘lishi mumkin. Bu kassa tekshiruvlari natijalariga ko'ra muhim miqdorlarni qo'shimcha baholashga va soliq to'lovchilarni javobgarlikka tortishga olib keladi.

Stol tekshiruvining asosiy predmeti soliq deklaratsiyasi hisoblanadi. San'atga muvofiq. Soliq kodeksining 80-moddasida soliq deklaratsiyasi - bu soliq to'lovchining olingan daromadlar va qilingan xarajatlar, daromad manbalari, soliq imtiyozlari va soliqning hisoblangan summasi va (yoki) soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq boshqa ma'lumotlar to'g'risidagi yozma bayonoti.

Deklaratsiya belgilangan shakl bo'yicha soliq to'lovchini ro'yxatdan o'tkazish joyidagi soliq organiga taqdim etiladi. Soliq deklaratsiyasi shakllari, agar ular soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari bilan tasdiqlanmagan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati tomonidan ishlab chiqiladi va tasdiqlanadi. Soliq deklaratsiyasini to'ldirish bo'yicha ko'rsatmalar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi bilan kelishilgan holda Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati tomonidan beriladi. Deklaratsiya shakllari soliq organlari tomonidan bepul taqdim etiladi.

Ba'zi hollarda, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati tekshiruvlari soliq to'lovchilardan qog'ozda soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish bilan bir vaqtda elektron shaklda bir xil hujjatlar bilan disketani taqdim etishni so'raydi. Bu AISga ma'lumotlarni kiritishda inspektsiya ishini osonlashtiradi. Disket qog'ozdagi hujjatlarga qo'shimcha hisoblanadi, shuning uchun soliq to'lovchi tomonidan disketda taqdim etilgan soliq hisoboti hujjatlarni qog'ozda taqdim etmasdan qabul qilingan deb hisoblanmaydi. Soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotlarni disketlarda topshirish soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Soliq to'lovchi o'zining qonuniy yoki vakolatli vakili orqali Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati inspektsiyasiga soliq deklaratsiyasini va moliyaviy hisobotni taqdim etishi mumkin. Soliq to'lovchining qonuniy vakillari qonun yoki ta'sis hujjatlari asosida soliq to'lovchini vakillik qilish huquqiga ega bo'lgan jismoniy shaxslardir. Soliq to'lovchining vakolatli vakili o'z vakolatlarini Rossiya Federatsiyasi fuqarolik qonunchiligida belgilangan tartibda berilgan ishonchnoma asosida amalga oshiradi. Soliq to'lovchining vakili to'g'risidagi ma'lumotlar soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotning sarlavha sahifasida albatta aks ettiriladi.

Soliq deklaratsiyasining qog'ozda soliq organiga amalda taqdim etilgan sanasi yoki ilova ro'yxati bilan buyurtma xat yuborilgan sana soliq deklaratsiyasini taqdim etish sanasi hisoblanadi.

1-jadval

So'nggi 3 yil ichida Rossiyaning Tatariston Respublikasi bo'yicha Federal Soliq xizmatining Tatariston Respublikasi hududida stol tekshiruvlari dinamikasi, birliklar

1-jadvaldan ko'rinib turibdiki, qoidabuzarliklar aniqlangan stol tekshiruvlari 2008 yil boshida stol nazorati umumiy sonining 13 foizini, 2009 yil boshida - 7 foizni, 2010 yil boshida - 6 foizni, qoidabuzarliklarni aniqlaganlar - 6 foizni tashkil etdi. Statistik ma'lumotlar shuni ko'rsatadiki, har yili stol tekshiruvlari soni ortib bormoqda, buning natijasida ushbu tekshirishlar davomida aniqlangan qonunbuzarliklar ko'paygan. Ammo, agar o'tkazilgan tekshirishlar foizini hisobga oladigan bo'lsak, qonunbuzarliklar aniqlangan tekshirishlar soni kamayib bormoqda, degan xulosaga kelish mumkin. Keling, ushbu dinamikani grafikda ko'rib chiqaylik:

jadval 2

2008-2010 yillarda Rossiya Federal Soliq xizmatining Tatariston Respublikasidagi stol tekshiruvlari dinamikasi.

Tahlillar shuni ko‘rsatmoqdaki, ko‘rib chiqilayotgan davr mobaynida o‘tkazilgan stol nazorati, shuningdek, qonunbuzarliklar aniqlangan tekshirishlar soni ortib bormoqda. Tekshiruvlar dinamikasi grafigidan ko'rinib turibdiki, o'tkazilgan stol tekshiruvlarining umumiy soniga nisbatan qoidabuzarliklar aniqlangan tekshirishlar kamaygan.

Xulosa qilish mumkinki, soliq inspektsiyasi faoliyati, o'tkazilayotgan tekshirishlar va soliq to'lovchilar tomonidan qonunbuzarliklar sonining kamayishi yil sayin yaxshilanmoqda, bu esa kelajakda ular orasida qonunbuzarliklar sonining yanada kamayishiga olib kelishi mumkin. .

2.2. Joylarda soliq tekshiruvlari samaradorligini tahlil qilish

Saqlangan soliq tekshiruvi soliqlar va yig'imlarning to'g'ri to'langanligini, shuningdek soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari bilan o'ziga yuklangan boshqa majburiyatlarini bajarishini tekshirish imkonini beruvchi soliq nazorati shaklidir. Soliq tekshiruvi soliq to'lovchining joylashgan joyida faqat soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi. Shuning uchun, soliq organlarining soliq tekshiruvini o'tkazishda sizga taqdim etishi kerak bo'lgan birinchi narsa bu Rossiya Soliq vazirligining AP-3-16/318-son buyrug'iga muvofiq tuzilgan tegishli qarordir. Saqlash joyida tekshirish soliq to'lovchining joyida tekshirish yilidan oldingi uch kalendar yillik faoliyatini qamrab olishi mumkin.

Joylarda tekshirish 2 oydan ortiq davom etishi mumkin emas, alohida hollarda yuqori soliq organi joyida tekshirish muddatini 3 oygacha oshirishi mumkin. Filial va vakolatxonalarga ega bo‘lgan tashkilotlar faoliyatini joyida tekshirishda har bir filial va vakolatxonani joyida tekshirishni o‘tkazish uchun tekshirish muddati bir oyga uzaytiriladi. Joylarda tekshirish o'tkazish muddatiga inspektorlarning tekshirilayotgan soliq to'lovchining hududida haqiqatda bo'lgan vaqtlari kiradi, hujjatlar to'g'risidagi so'rov topshirilgan paytdan boshlab ular taqdim etilgan vaqtgacha bo'lgan vaqt bundan mustasno. tekshiruvchi.

Soliq organi bir kalendar yili davomida bir xil davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq soliq tekshiruvlarini o‘tkazishga haqli emas. Soliq to'lovchining qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan, shuningdek yuqori turuvchi soliq organi tomonidan tekshirishni o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida joyida o'tkaziladigan tekshirish o'tkazilgan vaqtdan qat'i nazar, amalga oshirilishi mumkin. oldingi joyida tekshirish.

Ko'pincha savol tug'iladi: soliq organlari joyida tekshirish paytida asl hujjatlarni olib qo'yishi mumkinmi? Umumiy qoida sifatida inspektorlar hujjatlar nusxalarini talab qilish huquqiga ega. Hujjatlarni topshirish so'rovida tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarning nomi va turi ko'rsatilishi kerak. Soliq organining joyida tekshirish o‘tkazayotgan mansabdor shaxsi tomonidan imzolanadi va soliq to‘lovchiga ushbu so‘rovning topshirilgan sanasi ko‘rsatilgan tilxat bilan topshiriladi (soliq to‘lovchiga bunday so‘rovni olgandan so‘ng soliq to‘lovchiga soliq to‘lovchiga soliq to‘lovchiga soliq to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatni ko‘rsatish tavsiya etiladi. so'rovni uning nusxasida ham, soliq organining nusxasida ham olish). Hujjatlar so'rov olingan kundan boshlab besh kun ichida taqdim etilishi kerak. Agar soliq to'lovchi hujjatlarni topshirishdan bosh tortsa, soliq organi hujjatlarni olib qo'yishi mumkin, soliq to'lovchi esa Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasiga muvofiq jarimaga tortilishi mumkin.

Hujjatlarning asl nusxalarini olib qo'yish faqat soliq organi joyida tekshirishni amalga oshiruvchi mansabdor shaxsning asoslantirilgan qarori asosida amalga oshirilishi mumkin va bunday qaror soliq organining rahbari (o'rinbosari) tomonidan tasdiqlanishi kerak. Olib qo‘yilgan hujjatlar olib qo‘yilganligi to‘g‘risidagi dalolatnomada yoki unga ilova qilingan inventarlarda ro‘yxatga olinishi va tavsiflanishi, ashyolarning nomi, miqdori va individual xususiyatlari aniq ko‘rsatilishi kerak. Hujjatni olib qo'yish dalolatnomasining nusxasi soliq to'lovchiga beriladi.

Soliq tekshiruvi yakunida inspektor o'tkazilgan tekshirish to'g'risida dalolatnoma tuzadi (soliq to'lovchiga soliq organlarining ichki hujjati berilmaydi), unda joyida tekshirish predmeti va muddatlari qayd etiladi. uning xatti-harakatidan.

Joylarda soliq tekshiruvi dalolatnomasi soliq tekshiruvini o'tkazgan soliq organining mansabdor shaxslari va tekshirilayotgan tashkilot rahbari tomonidan imzolangan yoki soliq tekshiruvi o'tkazilganligi to'g'risidagi dalolatnoma tuzilgandan keyin 2 oy ichida tuziladi. yakka tartibdagi tadbirkor yoki ularning vakillari. Shundan so'ng, joyida tekshirish dalolatnomasi soliq to'lovchiga yoki uning vakiliga topshiriladi. Agar soliq to'lovchi dalolatnomani imzolashdan va uni olishdan qochsa, dalolatnomaga tegishli yozuv kiritiladi va joyida tekshirish dalolatnomasi buyurtma pochta orqali yuboriladi. Bunda joyida tekshirish dalolatnomasi olingan sana u yuborilgan kundan boshlab oltinchi kun hisoblanadi. Pochta yozishmalar har doim ham o'z vaqtida yetkazilmasligini hisobga olib, joyida tekshirish hisobotini shaxsan olish tavsiya etiladi. Bunday holda, sizda joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasini tayyorlash va e'tirozlarni (tushuntirishlarni) taqdim etish uchun etarli vaqtingiz bo'ladi.

Soliq to'lovchi joyida tekshirish dalolatnomasini olgan kundan boshlab 2 hafta ichida tegishli soliq organiga umuman dalolatnoma yoki uning alohida qoidalari bo'yicha e'tirozlar (tushuntirishlar) taqdim etishga haqli. Shuni alohida ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6.1-moddasiga muvofiq, bir hafta ketma-ket 5 ish kunidan iborat bo'lgan vaqt davri hisoblanadi. Shunday qilib, agar siz soliq tekshiruvi hisobotini, masalan, seshanba kuni olsangiz, ikki haftalik muddat keyingi dushanbadan boshlab hisoblana boshlaydi.

Soliq organining rahbari (o'rinbosari) soliq to'lovchining joyida o'tkazilgan soliq tekshiruvi dalolatnomasiga e'tirozlar (tushuntirishlar) taqdim etish muddati tugaganidan keyin 14 kun ichida soliq to'lovchining mulohazalari va tushuntirishlarini inobatga olgan holda, soliq to'lovchining e'tirozlarini (tushuntirishlarini) taqdim etadi. joyida tekshirish materiallari bo'yicha. E'tirozlar (tushuntirishlar) berishga shunchaki rasmiyatchilik sifatida qaralmasligi kerak, birinchidan, sizning e'tirozlaringiz joyida tekshirish materiallarini ko'rib chiqish natijalari bo'yicha qabul qilinadigan qarorga ta'sir qilishi mumkin, ikkinchidan, siz materiallarni ko'rib chiqish vaqti va joyi to'g'risida joyida tekshiruv o'tkazish to'g'risida xabardor qilinadi va siz qabul qilingan kuni qaror qabul qilishingiz mumkin. Soliq to'lovchining kelmaganligi joyida tekshirish materiallarini ko'rib chiqishga to'sqinlik qilmaydi.

Soliq organining rahbari (o'rinbosari) joyida tekshirish materiallarini ko'rib chiqish natijalariga ko'ra quyidagi qarorlardan birini qabul qilishi mumkin: a) soliq to'lovchini soliq javobgarligiga tortish to'g'risida; b) soliq to'lovchini javobgarlikka tortishni rad etish; v) qo'shimcha soliq nazorati choralarini o'tkazish to'g'risida.

To 1 aprel 2010 yil maqomoti davlatii davlatii davlatii davlatii davlatii davlatii 346 taftishoti anjomhoi khususi va shakhsoni anjom doda, az jumla 236 mahalli 236 tafsii huquqii shakhsoni va 110 dodani anjishhoi anjom doda meshavad.

2010 yilning 1 choragida joylarda soliq tekshiruvlari soni 2009 yilning shu davri darajasida saqlanib qoldi, shu jumladan yuridik shaxslar bo‘yicha – 4,4 foizga o‘sdi, jismoniy shaxslar bo‘yicha – 6,8 foizga kamaydi.

2010-yil 1-chorak yakunlari bo‘yicha yuridik va jismoniy shaxslarning joylarda soliq tekshiruvlari samaradorligi 100 foizni tashkil etdi.

2010 yil 1-choragida joylarda soliq tekshiruvlari natijalariga ko'ra, soliqlar, penyalar va soliq sanksiyalarini byudjetga to'lash uchun qo'shimcha 953,5 million rubl, shu jumladan yuridik shaxslar faoliyatini tekshirish uchun 850,9 million rubl miqdorida mablag'lar hisoblab chiqilgan. (qo'shimcha to'lovlarning umumiy miqdoridan 89%), jismoniy shaxslar - 102,6 million rubl.

Yuridik shaxslarning joyida soliq tekshiruvlari uchun qo'shimcha to'lovlarning 2009 yil 1-choragi darajasiga o'sishi qayd etildi - 1,6 baravarga (321,1 million rublga), jismoniy shaxslar uchun - 11 foizga (10,2 million rublga).

Tatariston Respublikasida 1 marta soliq tekshiruvi uchun qo'shimcha to'lovlar ko'rsatkichi o'rtacha 2755,8 ming rublni tashkil etdi, bu 2009 yil 1-chorak darajasidan 1,8 baravar yuqori.

Bir martalik soliq tekshiruvi uchun qo'shimcha to'lovlar:

Tashkilotlar - 3606 ming rubl, 2009 yilning shu davriga nisbatan 1,5 baravar ko'p;

Jismoniy shaxslar - 933 ming rubl, 2009 yilning shu davriga nisbatan 19,3% ga o'sdi.

2010 yilning 1 choragida tashkilotlar va jismoniy shaxslarning soliq tekshiruvlari uchun qo'shimcha 309,2 million rubl (soliq sanktsiyalari va penyalarni hisobga olgan holda) hisoblab chiqilgan, bu 2009 yilning 1-choragidagi qo'shimcha hisob-kitoblar darajasidan 2,5 baravar kamdir.

3-jadvalda Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining 2007-2009 yillardagi nazorat ishlarining ko'rsatkichlari dinamikasi ko'rsatilgan.

Soliq nazoratining samaradorligi quyidagilar bilan tavsiflanadi:

Byudjet tizimiga soliq tushumlari va boshqa majburiy to‘lovlarni jalb qilish darajasi;

Soliq to'lovchilar va soliq solish ob'ektlarini hisobga olishning to'liqligi;

Soliq tekshiruvlarining sifati, sud jarayonlari va soliq nazorati sub'ektlarining xatti-harakatlari ustidan soliq to'lovchilarning shikoyatlari sonining kamayishi;

3-jadvaldan ko'rinib turibdiki, 2009 yilda soliq qonunchiligini buzgan yuridik shaxslar soni 2003 yilga nisbatan 38,1 foizga kamaygan.

3-jadval

Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining nazorat ishlari ko'rsatkichlari dinamikasi

Shu bilan birga, tahlil qilinayotgan davrda soliq to‘lovchilarni tekshirish natijalari bo‘yicha qo‘shimcha hisoblangan to‘lovlar summalarining ham yuridik, ham jismoniy shaxslar uchun to‘lovlarning umumiy summasiga nisbati o‘sish tendentsiyasi kuzatildi.

4-jadval

2008-2010 yillar boshida Tatariston Respublikasi hududida Rossiya Federal Soliq xizmatining Tatariston Respublikasi hududida soliq tekshiruvlari dinamikasi.

4-jadvalda oʻtkazilgan dinamikasi joyida soliq tekshiruvi oʻtkazish boʻyicha oʻtmishda 2008-2010 xududiy Jumhurii Tojikiston koʻrsatilgan. Joylarda o‘tkazilgan tekshirishlar ulushi 2008 yil boshida 69 foizni, 2009 yil boshida 68 foizni, 2010 yil boshida 63 foizni, joylarda o‘tkazilgan tekshirishlarning umumiy soniga nisbatan buzilishlarni aniqlagan. Shu bilan birga, ko'rib chiqilayotgan davr uchun sezilarli o'zgarishlar yo'qligiga e'tibor qaratish lozim, chunki har yili umumiy tekshiruvlarning ko'payishi qonunbuzarliklarni aniqlagan tekshiruvlarning deyarli mutanosib ravishda o'sishiga olib keladi.

Soliq qonunchiligini buzish dinamikasi, shuningdek, soliq xodimlari zimmasiga tushadigan yuk 5-jadvalda keltirilgan.

Tahlillar shuni ko'rsatadiki, 1998 yildan 2000 yilgacha har bir xodimga to'g'ri keladigan yuridik shaxslar - soliq to'lovchilar sonida ifodalangan yuk soliq organlari xodimlarining umumiy sonining qisqarishi hisobiga 15 tadan 19 taga oshgan. Shu bilan birga, mazkur davrda soliq qonunchiligini buzgan yuridik shaxslarning bir soliq xodimiga to‘g‘ri kelishi kamaymadi, bu nafaqat soliq nazorati jadalligi, balki soliq to‘lovchilar tomonidan soliq qonunchiligi normalariga qoniqarsiz munosabatda bo‘lganidan dalolat beradi.

5-jadval

Soliq qonunchiligini buzish dinamikasi, soliq xodimlariga yuk

Tekshiruvlar natijasida hisoblangan qo‘shimcha summalar hajmining oshishi (yuridik va jismoniy shaxslar uchun) bilan soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun ma’muriy javobgarlikka tortilgan shaxslarning nisbiy soni oshdi.

3. Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini takomillashtirish

So‘nggi paytlarda soliq tekshiruvi tartiblarini takomillashtirish davlat hokimiyati va xo‘jalik boshqaruvi organlarining barcha bo‘g‘inlari diqqat markazida bo‘lmoqda. Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligi tomonidan ishlab chiqilgan qonun loyihasiga ko'ra, soliq organlari va soliq to'lovchilar faoliyatini tartibga soluvchi norma va qoidalarni takomillashtirishga qaratilgan chora-tadbirlarni amalga oshirish taklif etiladi.

Birinchi navbatda, stol soliq tekshiruvlarini o‘tkazish jarayonini tartibga solish rejalashtirilgan. Xususan, ularning maqsad va vazifalari ko‘rsatilishi, joriy hisobot ko‘rsatkichlari bilan o‘tgan davrlarning hisobot ko‘rsatkichlari o‘rtasida jiddiy tafovutlar aniqlangan taqdirda soliq to‘lovchiga xabarnoma yuborish soliq organining majburiyati belgilanishi, qaysi hollarda qo‘shimcha soliq to‘lovchining soliq to‘lovchiga nisbatan qo‘shimcha to‘lovlarni amalga oshirishi belgilanishi kerak. hujjatlar talab qilinishi mumkin va bunday hujjatlarning yopiq ro'yxatini tuzing. Nihoyat, qonunchilik darajasida soliqqa oid huquqbuzarliklar aniqlanganda kassa tekshiruvi natijalari dalolatnoma bilan rasmiylashtirilishi kerakligi haqidagi talabni belgilash zarur. Ikkinchidan, joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish tartib-taomillarini takomillashtirish rejalashtirilgan. Bunday tekshirishlarni o‘tkazish muddatlarini belgilash, takroriy tekshirishlar o‘tkazish uchun asoslarni cheklash hamda soliq organi va soliq to‘lovchining tekshirish natijalariga rozi bo‘lmagan taqdirda o‘zaro hamkorligi tartibini aniqlashtirish taklif etilmoqda.

Soliq inspeksiyasi nazorati faoliyati samaradorligini oshirishning eng muhim omili amaldagi nazorat auditi tartib-qoidalarini takomillashtirishdir. Har qanday samarali soliq nazorati tizimining zaruriy xususiyatlari quyidagilardan iborat:

· soliq inspektsiyasining cheklangan kadrlar va moddiy resurslaridan foydalanishning eng maqbul yo‘nalishini tanlash, minimal kuch va mablag‘ sarflagan holda soliq tekshiruvlarining maksimal samaradorligiga erishish imkonini beruvchi hujjatli tekshirishlarni o‘tkazish uchun soliq to‘lovchilarni tanlashning samarali tizimi mavjudligi; , tekshiruvlar uchun bunday soliq to'lovchilarni tanlash orqali, eng katta ko'rinadigan soliq qonunbuzarliklarini aniqlash ehtimoli;

· soliq departamenti tomonidan ishlab chiqilgan nazorat tekshiruvlarini tashkil etishning yagona kompleks namunaviy tartibiga, ham soliq organlariga soliq nazorati sohasida keng vakolatlar beradigan mustahkam qonunchilik bazasiga asoslangan soliq tekshiruvlarining samarali shakllari, uslublari va usullarini qo‘llash. vijdonsiz soliq to'lovchilarga ta'sir o'tkazish;

· nazorat ishlarini rejalashtirishda ularning har birining faoliyati natijalarini xolisona hisobga olish va yukni samarali taqsimlash imkonini beruvchi soliq inspektorlari faoliyatini baholash tizimidan foydalanish.

Nazorat tekshiruvlari uchun soliq to'lovchilarni oqilona tanlash muammosi zamonaviy Rossiyaga xos bo'lgan soliq qonunchiligini ommaviy ravishda buzish sharoitida alohida ahamiyatga ega. Yuqorida muhokama qilingan tanlov tizimi eng samarali hisoblanadi, chunki u hujjatli tekshirishlar uchun soliq to‘lovchilarni tanlashning ikkita usulidan foydalanadi: tasodifiy va maxsus tanlash, bu soliq to‘lovchilarni hujjatli tekshirishlar bilan to‘liq qamrab olish imkonini beradi, kutilmagan holatlar tufayli soliq huquqbuzarliklarining oldini olishni ta’minlaydi. nazorat tekshiruvlarining kutilmagan tabiati, shuningdek, soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash ehtimoli eng yuqori bo'lgan soliq to'lovchilarning maqsadli tanlovini o'tkazish.

Soliq inspektsiyasining birlamchi vazifasi soliq nazoratining shakl va usullarini doimiy ravishda takomillashtirishdan iborat. Soliq politsiyasi bilan birgalikda o'tkaziladigan soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshirishlar sonini ko'paytirishni davom ettirish eng istiqbolli variant bo'lib ko'rinadi. Yuqorida ta'kidlaganimizdek, ularning samaradorligi juda yuqori, shuning uchun birgalikdagi faoliyatni yanada davom ettirish bunday tekshiruvlardan tushadigan daromadlarning oshishiga olib kelishi mumkin.

Shuningdek, soliq nazoratining samarali shakli soliqlarni yashirgan kundan boshlab bir yil ichida katta miqdorda soliqlarni yashirgan korxonalarni qayta tekshirish hisoblanadi. Bunday takroriy tekshiruvlar korxonalarning oldingi tekshirish hisoboti bo'yicha bajarilishini, shuningdek, joriy hisobning ishonchliligini nazorat qilish imkonini beradi.

Soliq solinadigan bazani hisoblashning bilvosita usullaridan foydalanish ayniqsa dolzarb bo'lib, ulardan foydalanish soliq to'lashdan bo'yin tovlash va Rossiya soliq to'lovchilari tomonidan qo'llaniladigan soliq solish ob'ektlarini yashirish shakllarini murakkablashtirish sharoitida katta foyda keltirishi mumkin. Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobini bilmaslik, uni belgilangan tartibni buzgan holda yuritish orqali soliq solinadigan bazaning hajmini aniqlashni imkonsiz qiladigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash faktlari mavjud. hozir butun dunyoda keng tarqalgan. Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning alohida qiyinligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlarining yo'qligi bilan bog'liq. Buxgalteriya hisobini haqiqiy tiklash uchun zarur bo'lgan etarli vaqt va inson resurslari bo'lmaganda, soliq inspektorlari soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini hisoblash uchun soliq hisob-kitoblarida e'lon qilingan va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan ma'lumotlarni, hatto boshqa hujjatlar tahlil qilingan hollarda ham asos qilib olishga majbur bo'ladi. mavjud ma'lumotlar ushbu hujjatlar buzib ko'rsatilgan degan xulosaga kelish uchun asos bo'ladi. Amaldagi qonunchilik soliq organlariga soliq solinadigan bazani soliq to'lovchilar to'g'risidagi moliyaviy hisobotlarda va soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgandan tashqari boshqa har qanday ma'lumotlardan foydalanish asosida hisob-kitob qilish huquqini amalda ta'minlamaydi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlariga buxgalteriya hisobi sharoitida shunga o'xshash to'lovchining ma'lumotlari asosida hisob-kitob qilish yo'li bilan byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar miqdorini aniqlash huquqini beradi. Agar soliq to'lovchi soliq organiga ataylab buzib ko'rsatilgan hujjatlar va ma'lumotlarni taqdim etsa, soliq majburiyatlarini hisoblashning bilvosita usullaridan foydalanish huquqi qo'llanilmaydi.

Bilvosita usullardan foydalanish jahon amaliyotida umumiy qabul qilingan. Misol uchun, Germaniyada qonun hujjatlari ushbu usullardan foydalanishga bevosita ruxsat beradi va bu mamlakatda mavjud sud amaliyoti bilvosita hisoblash usullaridan foydalanish asosida soliq solinadigan baza hajmining dalillari sudlar tomonidan so'zsiz tan olinishini ko'rsatadi.

Ulardan eng keng tarqalganlari quyidagilardir:

Mulkni umumiy taqqoslash usuli. Ushbu usuldan foydalangan holda soliqqa tortiladigan daromadni hisoblash metodologiyasi ikki qismga bo'linadi:

1) hisobot davridagi mulkiy holatdagi o'zgarishlarni hisobga olish;

2) hisobot davri uchun ishlab chiqarilgan va shaxsiy iste'molni hisobga olish.

Bir tomondan, mulkiy o'sish, ikkinchi tomondan, ishlab chiqarish va shaxsiy iste'mol miqdori hisobot davri uchun e'lon qilingan daromad bilan taqqoslanadi. Kelib chiqishi noma'lum bo'lgan mol-mulkning ko'payishiga asoslanib, u hisobot davri uchun deklaratsiyalanmagan daromadlar natijasi bo'lgan degan xulosaga kelinmoqda.

Sanoat zahiralarini tahlil qilishga asoslangan usul. Ushbu usuldan foydalanib, hisobot qilingan sotish ob'ektining ishonchliligini ishlab chiqarish xarajatlari bilan baholash mumkin.

Soliq nazoratining shakl va usullarini takomillashtirishning asosiy vazifasi uning samaradorligini oshirishdan iborat. Ammo kadrlar salohiyatini yaxshilamasdan turib, bunga erishib bo‘lmaydi.

Bu erda nazorat tekshiruvlarini o'tkazuvchi soliq inspektorlari ishi uchun ball tizimini joriy etish foydali bo'lishi mumkin. Bunday baholashning mohiyati shundan iboratki, har bir tekshirilayotgan korxonaning toifasiga qarab - yirik, o'rta, kichik va kichik, shuningdek, tarmoqqa bo'linishidan kelib chiqqan holda - soliq inspektoriga ma'lum miqdordagi ball beriladi. Bundan tashqari, hisobot davrida har bir soliq inspektori ma'lum bir minimal ball to'plashi kerak. To'plangan ballar soni uning kasbiy yaroqliligi to'g'risida xulosa chiqarish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin. Bundan tashqari, ball standarti individual inspektorlar o'rtasida ish yukini eng maqbul taqsimlash nuqtai nazaridan kelgusi hisobot davri uchun tekshirish rejalarini tuzish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin.

Ammo, nihoyat, shuni ta'kidlash kerakki, agar soliq inspektori soliq sohasidagi bilimlarini doimiy ravishda oshirmasa, shakllarning yaxshilanishi ijobiy natija bermaydi.

Xulosa va takliflar

Soliq nazoratining shakllari va usullari ajralmas birlikda mavjud. Soliq nazoratining samaradorligi soliq nazorati shakllari va usullarini to'g'ri uyg'unlashtirishga bog'liq.

Operatsion samaradorlikni oshirishning eng muhim omili qo‘shilgan qiymat solig‘ini qaytarishda soliq imtiyozlarini qo‘llash tizimini takomillashtirishdir.

Shuningdek, samarali soliq nazorati tizimini takomillashtirish uchun soliq toʻlovchining moliyaviy-xoʻjalik faoliyatini chuqur tahlil qilish, ichki va soliq organlaridan olingan maʼlumotlar asosida yagona davlat integratsiyalashgan axborot bazasini shakllantirish zarur. tashqi manbalar.

Shuningdek, soliq to'lovchilar to'g'risidagi yagona davlat ma'lumotlar bazasini yaratish, shakllantirish va faoliyat yuritish zarur, u ham quyidagi shartlarga javob berishi kerak:

Soliq organi tomonidan olingan barcha ma'lumotlarni to'plash, qayta ishlash va yangilash doimiy ravishda amalga oshirilishi kerak;

Axborot o'xshash soliq to'lovchilarni auditdan oldingi qiyosiy tahlilini o'tkazish uchun soliq to'lovchilarning ayrim toifalarining berilgan parametrlar bo'yicha tanlanishini optimal tarzda taqdim etadigan tartibda tizimlashtirilishi kerak;

Samarali soliq tekshiruvini joyida o'tkazish uchun soliq to'lovchilarni tanlash uchun ma'lumotlar ishonchli va iloji boricha to'liq bo'lishi kerak.

Soliq toʻlovchining moliyaviy-xoʻjalik faoliyatini chuqur tahlil qilish uchun ichki va tashqi manbalardan olingan maʼlumotlar asosida yagona davlat integratsiyalashgan axborot bazasini yaratish zarur.

Aytish joizki, hozirda soliq organlarida mavjud boʻlgan dasturiy mahsulotlar taqdim etilgan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitoblarini) asosan faqat arifmetik usulda tekshirish imkonini beradi, chunki ularda chuqurlashtirilgan stol tahlili elementlari mavjud emas. Bu, birinchi navbatda, avtomatlashtirilgan stol tekshiruvlariga asoslanishi kerak bo'lgan nazorat munosabatlari tizimini ishlab chiqish kerak:

Soliq va buxgalteriya hisoboti ko'rsatkichlarining o'zaro bog'liqligi va o'zaro bog'liqligi;

Individual hisobotlar va soliq solinadigan bazani hisoblash uchun zarur bo'lgan soliq va buxgalteriya hisobotining hisoblangan ko'rsatkichlari o'rtasidagi mantiqiy bog'liqlik;

Hisobot ko'rsatkichlarining o'tgan soliq (hisobot) davrining o'xshash ko'rsatkichlari bilan solishtirilishi;

Moliyaviy hisobotlar va soliq deklaratsiyasini soliq organida mavjud bo'lgan soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyati to'g'risidagi tashqi va ichki manbalardan olingan ma'lumotlarga muvofiqligi nuqtai nazaridan baholash.

Nazorat koeffitsientlari tizimi joylarda soliq tekshiruvlari uchun tanlab olingan soliq to‘lovchilar to‘g‘risidagi ma’lumotlarni dastlabki auditorlik tekshiruvidan o‘tkazish imkonini beradi.

Bunday ma'lumotlar bazasini boshqaruv serverida joylashtirish maqsadga muvofiq, hududiy soliq inspeksiyalari ma'lumotlar bazalarida esa faqat boshqaruv serverida ma'lum bir soliq to'lovchi uchun tashqi manbalardan olingan ma'lumotlar mavjud bo'lgan ma'lumotlar saqlanadi. Soliq nazorati va boshqa soliq tekshiruvlarini o'tkazishda barcha mavjud ma'lumotlar avtomatik ravishda hududiy soliq idorasiga yuborilishi kerak. Soliq nazorati chora-tadbirlari samaradorligini so'zsiz oshirishdan tashqari, yagona davlat axborot integratsiyalashgan ma'lumotlar bazasini yaratish qonunga bo'ysunuvchi soliq to'lovchini tarbiyalashga ham yordam beradi, chunki soliq to'lashdan bo'yin tovlashning aniqlanishi ehtimoli yuqori bo'ladi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining buzilishiga yo'l qo'ymaslik.

Tahlillarimiz asosida ma'lum bo'ldiki, 2008 yil boshidan 2010 yil boshigacha bo'lgan davrda Rossiyaning Tatariston Respublikasidagi Federal Soliq xizmati tomonidan stol nazorati o'tkazilganda o'tkazilgan 3 221 616 ta tekshiruvdan 216 218 ta qonunbuzarlik aniqlangan. joylardagi tekshiruvlar, 19545 ta huquqbuzarliklardan 12812 tasi aniqlandi.Shuningdek, dinamika shuni koʻrsatdiki, stol nazorati samaradorligi joyida oʻtkazilgan tekshirishlarga nisbatan yuqori boʻlib, bu tekshirishlarning ayrim turlari boʻyicha soliq nazorati chora-tadbirlari samaradorligining oshishidan dalolat berishi mumkin.

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati

Qoidalar

1. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi: 1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan - M.: Yurist, 1997. -31 p.

2. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksi 1994 yil 30 noyabrdagi 52-FZ-sonli 1-qism // SZ RF. - 1994. - No 32. - Art. 3301 (2008 yil 30 dekabrdagi 315-FZ-sonli tahrirda).

3. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksi 1996 yil 26 yanvardagi 2-qism 14-FZ-son // SZ RF. - 1996. - No 5. Art. 410 (2008 yil 25 dekabrdagi 280-FZ-sonli tahrirda).

4. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksi 2006 yil 18 dekabrdagi 4-qism 230-FZ-son // SZ RF. - 2006. - 52-son (1-qism). Art. 5496 (2008 yil 8-noyabrdagi 201-FZ-sonli tahrirda)

5. Rossiya Federatsiyasining 2001 yil 30 dekabrdagi 195-FZ-sonli Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi // SZ RF. - 2002. - No 1. 1-qism. Art. 1 (2008 yil 30 dekabrdagi 309-FZ-sonli tahrirda).

6. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 1-qism. 1998 yil 31 iyuldagi 146-FZ-son // SZ RF. - 1998. - No 31. m. 3824

7. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 2-qism. 2000 yil 5 avgustdagi 117-FZ// SZ RF. - 2000. - No 32. m. 3340 (2008 yil 30 dekabrdagi 323-FZ-sonli tahrirda).

Maxsus adabiyot

8. Belobzhetskiy, I.A. Soliq nazorati va iqtisodiy mexanizm / Ed. ed. I.A. Belobjetskiy. M.: Moliya va statistika, 2009.− 241 b.

9. Golishcheva, L.E., Brovko L.I., Golishchev A.V. Soliq nazorati. – Stavropol: Stavropol kitob nashriyoti, 2006. – 156 b.

10. Gracheva, V.Yu. Davlat moliyaviy nazoratini huquqiy tartibga solish muammolari / Ed. ed. V.Yu. Gracheva - M.: Yurisprudensiya, 2005. – 453 b.

11. Evstigneev E.N., Soliq va soliq huquqi asoslari: Darslik. -M.: Infra, 2008. – 254 b.

12. Karhann S.G., Batalova I.S. Soliq tekshiruvlari: muammolar, tahlillar, yechimlar. – M.: Gardarika, 2008 yil.

13. Raikova L. Tashkilotda ichki nazorat mezonlari (tahririyat materiali) // Soliqlar (gazeta). - 2008. - No 1. - yanvar

14. Karaseva M.V., Moliyaviy huquq: Darslik / Ed. ed. M.V. Karaseva – M.: Yurist, 2007. – 443 b.

15. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga sharh, 1-qism / Ed. A.V. Bryzgalina. – M.: Tahlilchi – Matbuot, 2008. – 364 b.

16. Krasnitskaya V.A. Soliq tekshiruvlarini tashkil etish va metodologiyasi. – M.: Moliya va statistika, 2007. – 356 b.

17. Kucherov I.I. Rossiyaning soliq huquqi: ma'ruzalar kursi / Ed. I.I. Kucherova. – M.: “Yurinfor”, 2009. – 309 b.

18. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 1-qism. 2-qism. – M.: “YURKNIGA”, 2009 y.

19. Rossiyaning soliq huquqi: Universitetlar uchun darslik / Rep. ed. D. Yu. fan, prof. Yu.A. Kroxina. – M.: Norma, 2008. – 497 b.

20. Soliq huquqi: yuridik va iqtisodiy universitetlar talabalari uchun darslik / S.G. Pepelyaev / tahrir. S.G. Pepelyaev. – M.: Matbuot, 2008. – 501 b.

21. Soliqlar va soliqqa tortish. / Ed. Romanovskiy M.V., Rubelevskoy O.V. Sankt-Peterburg: Peter, 2006. - 439 p.

22. Soliq hisobi / I.V. Abramova, R.F. Knyazev, M.P. Kochkin, L.I. Malyavkina, N.I. Shishkoedova. - M.: ZAO nashriyoti Glavbux, 2010.

23. Soliqlar va soliqqa tortish: Darslik. Qo'llanma / Ed. B.H. Alieva. - M.: Moliya va statistika, 2010 yil.

24. Rossiyaning soliq huquqi: Universitetlar uchun darslik / Ed., prof. Yu.A. Xroxina. – M.: NORM, 2007 yil.

25. Ovsyannikov L.N. Tashqi va ichki nazorat: o'zaro munosabatlar shartlari // Moliya. - 2009. - No 11. – B.17-20

26. 2005-2006 yillarda Rossiya soliq tizimidagi asosiy o'zgarishlar. // "Soliq mutaxassisi". - 2008. - 10-son. – B.12-15.

27. Pankova L.I. Federal G'aznachilik organlarida ichki nazoratni tashkil etish samaradorligi // Byudjet buxgalterining maslahatchisi. - 2009. - 6-son.

28. Yutkina T. Soliqlar va soliqqa tortish. / Darslik. 2-nashr, qayta ishlangan. va qo'shimcha – M.: INFRA, 2009. – 398 b.

Davlat g‘aznasiga qo‘shimcha pul tushumlari soliq deklaratsiyasini tekshirish samaradorligiga bog‘liq. Shu munosabat bilan soliq tekshiruvining amaldagi tartib-qoidalarini takomillashtirish zarurati paydo bo‘ldi.

Yaqin kelajakda soliq organlarining nazorat ishlarini takomillashtirishning asosiy yo'nalishi - bu har tomonlama puxta stol nazorati. Hisobotlarni tekshirish idorasida tekshirish korxonaga qaraganda ancha oson, bundan tashqari, inspektorlar tekshirish uchun barcha tashkilotlarga tashrif buyurishga vaqtlari yo'q.

Hosildorlikni oshirish uchun inspektorlar o'z ishlarini avtomatlashtirishlari kerak. Stol tekshiruvlari maxsus dasturlar yordamida amalga oshirilishi kerak. Hozirda soliq organlarida mavjud boʻlgan dasturiy mahsulotlar taqdim etilgan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitoblarini) asosan faqat arifmetik usulda tekshirish imkonini beradi, chunki chuqurlashtirilgan stol tahlili elementlarini o'z ichiga olmaydi. Soliq to‘lovchilarni joyida soliq tekshiruvlarini o‘tkazish rejasiga kiritish uchun tanlashning ob’ektiv mezonlari ham yo‘q, shu munosabat bilan, birinchi navbatda, avtomatlashtirilgan nazoratni o‘tkazishga asoslangan nazorat koeffitsientlari tizimini ishlab chiqish zarur. stol tekshiruvi:

Soliq va buxgalteriya hisoboti ko'rsatkichlarining o'zaro bog'liqligi va o'zaro bog'liqligi;
- individual hisobotlar va soliq solinadigan bazani hisoblash uchun zarur bo'lgan soliq va buxgalteriya hisobotining hisoblangan ko'rsatkichlari o'rtasidagi mantiqiy bog'liqlik;

Hisobot ko'rsatkichlarining o'tgan soliq (hisobot) davrining o'xshash ko'rsatkichlari bilan solishtirilishi;

Moliyaviy hisobotlar va soliq deklaratsiyasini soliq organida mavjud bo'lgan soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyati to'g'risidagi tashqi va ichki manbalardan olingan ma'lumotlarga muvofiqligi nuqtai nazaridan baholash.

Nazorat koeffitsientlari tizimi joylarda soliq tekshiruvlari uchun tanlab olingan soliq to‘lovchilar to‘g‘risidagi ma’lumotlarni dastlabki auditorlik tekshiruvidan o‘tkazish imkonini beradi.

Bunday dasturni qo'llash uchun soliq organlari tashkilotlardan elektron hisobot olishlari kerak. Chuqur stol nazoratini amalga oshirish imkoniyatini cheklovchi muhim omil - bu ma'lumotlar bazasiga soliq to'lovchining katta miqdordagi soliq va buxgalteriya hisobi ko'rsatkichlarini qo'lda kiritish zarurati, bu inspektsiya xodimlari uchun katta mehnat xarajatlarini talab qiladi. Shuning uchun soliq organlarining asosiy vazifasi soliq deklaratsiyasining iloji boricha elektron shaklda qabul qilinishini ta'minlashdan iborat. Biroq, soliq to'lovchilar inspektorlarni qo'llab-quvvatlashni istamaydilar, chunki bunday deklaratsiyalarni tayyorlash uchun zarur bo'lgan uskunalar arzon emas va yangi texnologiyalarga kam odam ishonadi. Shu bois mutasaddilar ushbu muammolarni hal qilish yo‘lini taklif qilishdi. Ularning fikricha, buxgalterlardan qo‘lda to‘ldirilgan hujjatlarni qabul qilib, elektron shaklga o‘tkazib, inspeksiyaga yuboradigan maxsus kompaniyalar tashkil etish zarur.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi soliq to'lovchining soliq majburiyatlarining potentsial miqdorini aniqlash uchun uning iqtisodiy va matematik modelini qurish asosida avtomatlashtirilgan tanlash tartibini tayyorlash ustida ishlamoqda.

Soliq toʻlovchining moliyaviy-xoʻjalik faoliyatini chuqur tahlil qilish uchun ichki va tashqi manbalardan olingan maʼlumotlar asosida yagona davlat integratsiyalashgan axborot bazasini yaratish zarur.

Ichki ma'lumotlar soliq nazorati jarayonida soliq organi tomonidan soliq to'lovchi to'g'risida olingan ma'lumotlarni o'z ichiga olishi mumkin, xususan: soliq ro'yxatidan o'tkazish paytida (ta'sis hujjatlari, ustav kapitalining hajmi, filiallar, alohida bo'linmalar, mol-mulk, kredit tashkilotlaridagi hisobvaraqlar mavjudligi va boshqalar). .); kassa tekshiruvlarini o'tkazishda (soliq deklaratsiyasi, moliyaviy hisobotlar, soliq imtiyozlari, hujjatlarni taqdim etish va soliqlarni to'lash muddatlarini buzish va boshqalar); qarzlar mavjudligi, soliq tushumlari, byudjetga to'lovlarni kechiktirish va bo'lib-bo'lib to'lash rejalarining to'liqligi va o'z vaqtida bajarilishi to'g'risida, soliq to'lovlarining e'lon qilingan summalarini byudjetdan qaytarish to'g'risida; soliq to'lovchiga nisbatan ilgari o'tkazilgan soliq tekshiruvlari natijalari bo'yicha.

Tashqi ma’lumotlarga soliq to‘lovchi to‘g‘risidagi boshqa davlat nazorat organlaridan, shuningdek huquqni muhofaza qiluvchi organlardan, banklardan, notarial organlardan, davlat va mahalliy davlat hokimiyati organlaridan, ommaviy axborot vositalaridan, jismoniy va yuridik shaxslardan olingan ma’lumotlar soliq organlari tomonidan olinishi mumkin. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, bunday ma'lumotlar to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita soliq to'lovchi tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilganligini ko'rsatadi.

Soliq nazorati chora-tadbirlari samaradorligini so'zsiz oshirishdan tashqari, yagona davlat axborot integratsiyalashgan ma'lumotlar bazasini yaratish qonunga bo'ysunuvchi soliq to'lovchini tarbiyalashga ham yordam beradi, chunki soliq to'lashdan bo'yin tovlashning aniqlanishi ehtimoli yuqori bo'ladi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining buzilishiga yo'l qo'ymaslik.

Soliq to'lovchilar to'g'risidagi yagona davlat ma'lumotlar bazasini yaratish, shakllantirish va ulardan foydalanish quyidagi shartlarga ham javob berishi kerak:

Soliq organi tomonidan olingan barcha ma'lumotlarni to'plash, qayta ishlash va yangilash doimiy ravishda amalga oshirilishi kerak;

Axborot o'xshash soliq to'lovchilarni auditdan oldingi qiyosiy tahlilini o'tkazish uchun soliq to'lovchilarning ayrim toifalarining berilgan parametrlar bo'yicha tanlanishini optimal tarzda taqdim etadigan tartibda tizimlashtirilishi kerak;

Samarali soliq tekshiruvini joyida o'tkazish uchun soliq to'lovchilarni tanlash uchun ma'lumotlar ishonchli va iloji boricha to'liq bo'lishi kerak. Shuningdek, soliq to‘lovchilar faoliyatini doimiy nazorat qilib borish zarur. Moliyaviy-xo'jalik faoliyatini chuqur tahlil qilish asosida monitoringni ikki turga bo'lish mumkin:

1. Ekspress tahlil - buxgalteriya hisobi va soliq hisobotining cheklangan miqdordagi ko'rsatkichlari bo'yicha tashkilot faoliyatini tahlil qilish, hisobot ko'rsatkichlarini o'tgan davrning o'xshash ko'rsatkichlari bilan tahlil qilish va taqqoslash, individual hisobot va hisoblash uchun zarur bo'lgan hisoblangan ko'rsatkichlar o'rtasidagi mantiqiy bog'liqlikni tekshirish. soliq bazasi.

2. Tashkilotlar faoliyatining asosiy natijalarini tavsiflovchi ko'rsatkichlar tahlilini o'z ichiga olgan tashkilotlar faoliyatini chuqur moliyaviy-iqtisodiy tahlil qilish; moliyaviy, soliq va iqtisodiy ko'rsatkichlar darajasi va dinamikasini tahlil qilish; balans tarkibidagi o'zgarishlarni tahlil qilish; balans likvidligi va moliyaviy barqarorlik ko'rsatkichlarini tahlil qilish. Hisobot ko'rsatkichlarining ishonchliligi o'rnatiladi; soliq to'lovlari bo'yicha to'lov intizomiga rioya etilishini baholash asosida moliyaviy holat tahlili o'tkaziladi; xulosalar tuziladi, shu jumladan aniqlangan xatolar va buzilishlarni moliyaviy natijalarga ta'sirining ahamiyati nuqtai nazaridan baholash.

Birinchi bosqichda Davlat bojxona qo‘mitasi va Davlat statistika qo‘mitasidan soliq to‘lovchilar faoliyati to‘g‘risidagi ma’lumotlar yig‘iladi va tahlil qilinadi. Tashkilotlar uchun soliq yuki aniqlanadi va har bir guruh bo'yicha soliq yuki tahlil qilinadi. Tahlil qilinayotgan guruh bo'yicha o'rtacha ko'rsatkichdan past bo'lgan soliq to'lovchilar ro'yxati aniqlanadi.

Ikkinchi bosqichda tekshirish natijalari tahlil qilinadi, soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan moliya-xo‘jalik faoliyati to‘g‘risidagi ma’lumotlar tegishli davlat organlaridan olingan ma’lumotlar bilan taqqoslanadi. Turli manbalardan olingan tashkilotlar faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarning izchillik darajasi aniqlanadi.

Tashkilotlar o'rtasida ko'rsatkichlarda sezilarli tafovutlar aniqlansa yoki iqtisodiy, xo'jalik yoki soliq ko'rsatkichlari tahlil qilingan davrlarda sezilarli darajada o'zgarsa, ushbu soliq to'lovchilar joyida soliq tekshiruvi rejasiga kiritilishi kerak.

Uchinchi bosqichda moliya-xo‘jalik faoliyati monitoringi natijalari bo‘yicha soliq nazorati chora-tadbirlarini yanada amalga oshirish bo‘yicha takliflarni o‘z ichiga olgan tahliliy eslatma tuziladi.

Soliq to‘lovchilar to‘g‘risidagi yagona integratsiyalashgan ma’lumotlar bazasini yaratish, soliq to‘lovchining moliyaviy-xo‘jalik faoliyati ustidan doimiy monitoring olib borish, soliq organlarining axborotlashtirishning yuqori darajasini ta’minlash soliq deklaratsiyalari asosidagi stol nazorati shaklini sezilarli darajada soddalashtiradi.

Yuqorida aytilganlarning barchasini sarhisob qiladigan bo'lsak, soliq nazorati tizimini takomillashtirish, birinchi navbatda, soliq deklaratsiyasini stol va sayyor tekshirishlar samaradorligini oshirish orqali amalga oshirilishi kerak, bunga quyidagi chora-tadbirlar orqali erishish mumkin:

soliq organlarining yagona axborot bazasini, shu jumladan soliq toʻlovchilar va hududlarning ijtimoiy-iqtisodiy holati toʻgʻrisidagi maʼlumotlarni, tarmoqlar va soliq toʻlovchilar toifalari boʻyicha oʻrtacha statistik maʼlumotlarni, shuningdek tadbirkorlik subʼyektlarining faoliyatini aks ettiruvchi boshqa maʼlumotlarni yaratish;

Tarmoqlar bo‘yicha soliq hisobotida taqdim etilgan ma’lumotlarning ishonchliligini tahlil qilish usullarini ishlab chiqish;

Joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish uchun soliq to‘lovchilarni tanlashning avtomatlashtirilgan tizimini ishlab chiqish va joriy etish;

Har xil faoliyat turlari va tashkilotlar faoliyatini tavsiflovchi bilvosita parametrlarga nisbatan soliq solinadigan bazani aniqlashning samarali usullarini ishlab chiqish;

soliq to‘lovchilar tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish bo‘yicha ustuvorlikni belgilash tartibini takomillashtirish va kameral tekshirish usullarini ishlab chiqish zarur bo‘lgan iqtisodiyotning ustuvor tarmoqlarini aniqlash;

Soliq nazoratini joyida o‘tkazishda foydalanish uchun stol nazorati natijasida aniqlangan soliqqa oid huquqbuzarliklar to‘g‘risidagi ma’lumotlar bazasini yaratish.

1. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, 1998 yil 31 iyuldagi N 146-FZ birinchi qismi va 2000 yil 5 avgustdagi N 117-FZ ikkinchi qismi (2004 yil 30 dekabrdagi tahrirda).

2. Andryushchenko S.N. Nazorat ishining samaradorligini oshirish // Rossiya soliq kuryeri, 2005. - 3-son.

3. Berezina E. Sizning kompaniyangiz qora belgi oldimi? // Moskva buxgalteri, 2006. - 7-son

4. Biserov Yu. Soliq tekshiruvlarining alacakaranlığı. Somonlarni qaerga qo'yish kerak? // Ikki tomonlama yozuv, 2006. - 3-son

5. Boryan Yu.B. Soliqlar va soliqqa tortish. 2006 yilda soliqqa tortishdagi asosiy o'zgarishlar. M.: Iqtisodiyot, 2006. – 166 b.

6. Vorobiev A. Moliyaviy firibgarlikning anomal ko'rsatkichlari // Maslahatchi, 2006. - № 1

7. Gorlenko I.I. Soliq nazorati shakllari // Soliq byulleteni, 2003. - 3-son

8. Evstigneev E.N. Soliqlar va soliqqa tortish. Sankt-Peterburg: Pyotr, 2006. - 282 p.

9. Kasyanov A.N. Yuridik shaxslarni “tozalash” boshlandi // Buxgalteriya hisobi va hisobotida yangilik, 2006. - 2-son.

10. Larina S. Soliq tekshiruvlari kamroq bo'ladi // Moskva buxgalteri, 2005. - 3-son.

11. Razgulin S.V. Soliq tekshiruvlari // GARANT tizimi, 2006 yil.

12. Rekets I. Oching, soliq idorasi! // Amaliy buxgalteriya hisobi, 2006. - № 5

13. Serdyukov A. E. 2006 yilda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish va nazorat qilishni ta'minlash // Rossiya soliq kuryeri, 2006.-9-son.

14. Stozhenko O. Ichkaridan qarash. Tekshiruvlar inspektorlar ko'zi bilan // Ikki tomonlama kirish, 2006. - № 3

15. Stroev K. Kapital firmalar kameramanlarda qurol bilan // Moskva buxgalter, 2006. - 8-son.

Serdyukov A. E. 2006 yilda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish va nazorat qilishni ta'minlash // Rossiya soliq kuryeri, 2006 yil. - № 9

Razgulin S.V. Soliq tekshiruvlari // GARANT tizimi, 2006 yil.

Serdyukov A. E. 2006 yilda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish va nazorat qilishni ta'minlash // Rossiya soliq kuryeri, 2006.-№ 9

Vide Telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotlarni qabul qilishda Rossiya Soliq vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda soliq deklaratsiyasini taqdim etish tartibiga muvofiq elektron hujjat aylanishi talablariga rioya qilinadi. 2002 yil 2 apreldagi BG-3-32 /169-son,... uchun uslubiy tavsiyalar.

Uzoq muddat tekshirishga buyurtma berish uchun asosdir); - boshqa nazorat qiluvchi tashkilotlardan olingan soliq qonunchiligining buzilishi to'g'risidagi ma'lumotlar. Germaniya qonunchiligiga ko‘ra, barcha davlat xizmatlari o‘zlariga ma’lum bo‘lgan soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash holatlari bo‘yicha soliq organlariga xabar berishlari shart. Biroq, shuni ta'kidlash kerakki, soliq organlari ... olish huquqiga ega.

Maqola Rossiyada soliq nazoratining dolzarb masalalariga bag'ishlangan. Soliq ma'muriyatchiligida xorijiy tajriba hisobga olinadi; joylarda soliq tekshiruvlarining samaradorligi va samaradorligini baholashning uslubiy yondashuvlari tahlil qilingan. Muallif samarali soliq tekshiruvi tushunchasini beradi; soliq nazorati samaradorligini baholash uchun soliq organlari tuzilmasida yagona ko'rsatkichlar tizimini ishlab chiqish va joriy etish zarurligini asoslaydi va bunday ko'rsatkichlarni Rossiya Federal Soliq xizmatining rasmiy e'lon qilingan statistik hisobotlarida aks ettiradi. Maqolada soliq nazoratini takomillashtirish va uning samaradorligini oshirishning eng istiqbolli yo‘nalishlari belgilab berilgan; “Soliq ma’muriyatchiligini takomillashtirish” “Yo‘l xaritasi” doirasida zamonaviy sharoitda eng ommabop faoliyat turlariga alohida e’tibor qaratilmoqda.

soliq monitoringi.

soliq nazoratining samaradorligi

Yo'l xaritasi

stol soliq tekshiruvi

joyida soliq tekshiruvi

soliq ma'muriyati

soliq organlari

soliq nazorati

soliq siyosati

1. Dorofeeva N.A. Soliq inspektsiyalari faoliyati samaradorligini baholash ko'rsatkichlari to'g'risida // Soliqlar va soliqni rejalashtirish. – 2010. – 8-son.

2. Krasnitskiy V.A. Joylarda soliq tekshiruvlari: samaradorlik ko'rsatkichlari; tashkil etish va rejalashtirish // Soliq siyosati va amaliyoti. – No 9. – 2008. [Elektron resurs]. – Kirish rejimi: www.garant.ru. Manba: GARANT.RU axborot-huquqiy portali.

3. "2015 yil uchun soliq siyosatining asosiy yo'nalishlari va 2016 va 2017 yillarni rejalashtirish davri" (Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan 2014 yil 1 iyulda tasdiqlangan) (2014 yil 1 iyul) [Elektron resurs]. Kirish rejimi: http://www.consultant.ru©ConsultantPlus, 1992-2015.

4. Federal Soliq xizmatining 2007 yil 30 maydagi MM-3-06 / 333@ buyrug'i "Say-joyda soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimini kontseptsiyani tasdiqlash to'g'risida" [Elektron resurs]. – Kirish rejimi: www.garant.ru. Manba: GARANT.RU axborot-huquqiy portali.

5. Rossiya Federal Soliq xizmatining 2012 yil 23 maydagi MMV-7-4/349@ buyrug'i "Federal soliq xizmati hududiy organlarining federal davlat xizmatchilarining faoliyatini kompleks baholash bo'yicha uslubiy tavsiyalarni tasdiqlash to'g'risida" [Elektron manba]. – Kirish rejimi: www.garant.ru. Manba: GARANT.RU axborot-huquqiy portali.

6. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.10.2014 yildagi 162-r-son qarori (07.02.2014 yildagi tahrirda) "Soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish" chora-tadbirlar rejasini ("yo'l xaritasi") tasdiqlash to'g'risida [Elektron manba]. Kirish rejimi: http://www.consultant.ru ©ConsultantPlus, 1992-2015.

7. Savin D. A. Soliq nazorati xizmatlarini tashkil etish bo'yicha xorijiy tajriba // Rossiyada va chet elda xizmat. – 2012. – No 7(34). – 138-144-betlar.

Iqtisodiyotdagi ijobiy tarkibiy o'zgarishlarni rag'batlantirish, soliq yukini izchil kamaytirish, soliq ma'muriyatchiligini sifat jihatidan takomillashtirish va soliq yig'ishni ko'paytirish Rossiya Federatsiyasi Prezidenti tomonidan 2015-2017 yillarga mo'ljallangan mamlakatimiz soliq siyosatining asosiy ustuvor yo'nalishlari hisoblanadi. Soliq tizimi jahon bozorida investitsiyalarni jalb qilish uchun kurashayotgan davlatlarning soliq tizimlariga nisbatan raqobatbardoshligini saqlab turishi, soliq ma’muriyatchiligi tartiblari vijdonli soliq to‘lovchilar uchun imkon qadar qulay bo‘lishi kerak.

Ushbu muammolarni hal qilish soliq nazoratini yanada rivojlantirish va Rossiyada soliq organlari faoliyatining samaradorligini oshirish bo'lishi mumkin. Soliq nazorati davlat nazorati tizimida asosiy oʻrin tutadi va soliqlar va yigʻimlar toʻgʻrisidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi, soliqlar va byudjetga boshqa majburiy toʻlovlarning toʻgʻri hisoblanishi, toʻliq va oʻz vaqtida toʻlanishi ustidan nazoratni ifodalaydi. Soliq nazorati faoliyati yoki shakllari ro'yxati juda keng. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasi "Soliq nazorati bo'yicha umumiy qoidalar" soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan soliq tekshiruvlari, soliq to'lovchilardan, soliq agentlaridan, yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, binolarni tekshirish orqali amalga oshiriladi. va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda daromad olish uchun foydalaniladigan hududlar. Soliq nazoratining asosiy shakli soliq tekshiruvi boʻlib, soliq organining soliq toʻlovlarini byudjetga toʻgʻri hisoblanishi, toʻliqligi va oʻz vaqtida oʻtkazilishini nazorat qilish boʻyicha harakati hisoblanadi. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi Rossiya qonunchiligiga muvofiq soliq tekshiruvlari stol va dala tekshiruvlariga bo'linadi va San'at bilan tartibga solinadi. 88 "Stol soliq tekshiruvi" (bundan buyon matnda KNI deb yuritiladi) va san'at. 89-sonli "Salliq tekshiruvi joyida" (keyingi o'rinlarda VNP deb yuritiladi). O'zining samaradorligi va ahamiyati bo'yicha soliq nazorati nazorati tadbirlari orasida soliq tekshiruvlari yetakchi o'rinni egallaydi.

Zamonaviy sharoitda davlat soliq to‘lovchilarga soliq va yig‘imlarni to‘lash bo‘yicha o‘z majburiyatlarini vijdonan bajarish imkonini beradigan shart-sharoitlarni yaratishi, soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash holatlarini kamaytirishi kerak. Bugungi kunda dolzarb bo'lgan narsa soliq nazorati emas, balki soliq huquqbuzarliklarini aniqlash, oldini olish va ularga chek qo'yishdir.

Shuni ta'kidlash kerakki, turli mamlakatlarda soliq nazorati amaliyoti juda xilma-xildir. Shu bilan birga, har qanday soliq tizimining, xususan, soliq ma'muriyatchiligining eng muhim muammosi soliq organlari faoliyatini soliq yig'ish hajmini oshirishga yo'naltirish muammosidir. Shunday qilib, xorijiy mamlakatlarda soliq nazoratini amalga oshirish uchun ixtisoslashtirilgan soliq boshqarmalari tashkil etilgan. Ba'zi hollarda bu bo'limlar Moliya vazirligidan alohida, masalan, Yaponiya va Shvetsiyada, boshqalarida esa, masalan, Italiya, AQSh va Buyuk Britaniyada uning tarkibiy bo'linmalari hisoblanadi.

В зарубежной практике организации налогового контроля большое внимание уделяется услугам и отдельным мероприятиям, направленным на добровольное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов - это активное информирование через средства массовой информации, использование Call-центров для консультирования и просвещения налогоплательщиков, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций va hokazo. Ko'pgina mamlakatlarning soliq organlari, Rossiyadan farqli o'laroq, soliq nazorati samaradorligiga ta'sir qiladigan kengroq vakolatlarga ega. Masalan, Fransiya, Shvetsiya, Germaniyada soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlari tekshirilayotgan soliq to‘lovchilarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlarining elektron ma’lumotlar bazalariga kirish huquqiga ega. Bir qator mamlakatlarda soliq organlari soliq tekshiruvlarini o'tkazishda milliy banklar, shuningdek, soliq nazorati uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarga ega bo'lgan boshqa idoralar va tashkilotlarning ma'lumotlar bazalariga kirish huquqiga ega. Norvegiyada soliq to'lovchining hududlari, binolari, hujjatlari va ob'ektlarini tekshirishga, shuningdek, joyida soliq tekshiruvi doirasidan tashqarida inventarizatsiya o'tkazishga ruxsat beriladi.

Rossiya Federatsiyasida soliq islohotlari davrida soliq nazoratini tashkil etish va o'tkazishga yondashuv sezilarli darajada o'zgardi. Soliq organlari kompleks nazoratdan bosqichma-bosqich voz kechib, soliq toʻlovchining moliyaviy-xoʻjalik faoliyatini har tomonlama tahlil qilishga, tavakkalchilik mezonlari asosida nazorat qilishga eʼtibor qaratdi. Uzoq vaqt davomida joyida (ilgari hujjatlashtirilgan) soliq tekshiruvlarining samaradorligi va samaradorligini tavsiflovchi asosiy ko'rsatkichlardan biri joyida soliq tekshiruvlarining "qoplama" ko'rsatkichi edi. Bu ko'rsatkich soliq idorasida ro'yxatdan o'tgan soliq to'lovchilarning umumiy sonida o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining ulushini aks ettirdi. Ushbu ko'rsatkichning o'sishini ta'minlash uchun joylarda tekshiruvlar sonini doimiy ravishda oshirish talab qilindi, ammo bu ularning sifatini pasaytirdi. Bugungi kunda bu muammo soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini rejalashtirish konsepsiyasini qo‘llash orqali hal qilindi. Mazkur Konsepsiyaga ko‘ra, joyida soliq tekshiruvlarini rejalashtirish soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etish xavfining hamma uchun ochiq bo‘lgan mezonlar asosida joyida nazoratni amalga oshirish uchun soliq to‘lovchilarni tanlashga asoslangan jarayondir. Tekshirish uchun soliq to'lovchilarni tanlash tashkilotlarning moliyaviy-iqtisodiy ko'rsatkichlarini tahlil qilish asosida amalga oshiriladi. Joylarda tekshirishni rejalashtirish uchun soliq organlari hozirda 20 dan ortiq dasturiy paketlardan foydalanmoqda, jumladan: EDI - mahalliy darajadagi, FIRA-Pro, kompyuterning "Visual ma'lumotlar tahlili", shuningdek, "Bir kunlik", "Sxemalar", "Xavf" Dosye” va boshqalar; Biznesning sanoat sektori qayd etilgan. Soliq mutaxassislari katta hajmdagi ma'lumotlarni "ochiq" manbalardan, shuningdek norasmiy manbalardan, masalan, Internet-resurslardan, ommaviy axborot vositalaridan olishadi. Shunday qilib, soliq to'lovchilar va soliq organlarining ma'lum bir umumiy maqsadi - soliq intizomini oshirish va soliq nizolarining soni va hajmini kamaytirish. Soliq to'lovchilarning auditdan oldingi monitoringi samaradorligi uni qo'llash amaliyotida namoyon bo'ladi, agar bunday ko'rsatkichlarni joylarda soliq tekshiruvlari natijalari bo'yicha qo'shimcha to'lovlarning ko'payishi va tekshirishlar sonining kamayishi deb hisoblasak (jadval). 1).

1-jadval

2012-2014 yillarda Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlari natijalari.

Kelajakda soliq nazoratining ijtimoiy-iqtisodiy va byudjet samaradorligiga erishish uchun nafaqat soliq organi tomonidan soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni har tomonlama o'rganishga qaratilgan nazorat tadbirlari majmuasini amalga oshirish zarur. soliq tekshiruvining moliyaviy natijalari va uni amalga oshirish uchun mehnat xarajatlari o'rtasidagi bog'liqlik, shuningdek, bunday faoliyatning samaradorligi va samaradorligini etarli darajada baholash tizimini shakllantirish. Hozirgi vaqtda soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha idoraviy normativ hujjatlar audit natijalarini tahlil qilish va baholashni amalda nazarda tutmaydi. Federal Soliq xizmatida soliq organlarining faoliyatini baholash Rossiya Federal Soliq xizmati hududiy organlari faoliyati samaradorligini baholash metodologiyasiga muvofiq amalga oshiriladi. Nazorat ishlari natijalariga ko'ra soliq organlari 2-NK shaklidagi "Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to'g'risida hisobot" hisobotini tuzadilar va nashr etadilar, bu sizga nazorat faoliyati samaradorligini faqat quyidagi qoidalarga muvofiq baholash imkonini beradi. muayyan mezonlar:

O‘tkazilgan soliq tekshiruvlari soni (shu jumladan, qonunbuzarliklar aniqlangan tekshirishlar soni);

Tekshiruvlar natijalari bo'yicha qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar va sanktsiyalar miqdori.

Ko'rib turganingizdek, Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida e'lon qilingan statistik hisobotlar stol va dala soliq tekshiruvlarining individual natijalarini aks ettiradi, amalga oshirilgan nazorat choralari samaradorligini ko'rsatadigan rasmiy hisobot yo'q. Shu munosabat bilan soliq nazoratini yanada rivojlantirish bo‘yicha asoslangan boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun uning samaradorligini baholash ko‘rsatkichlari tizimini ishlab chiqish va joriy etish zarurati paydo bo‘ldi.

Soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash ancha ko'p qirrali jarayon bo'lib, samaradorlik ko'rsatkichi iqtisodiy samara (natija) va ushbu samarani (natijani) keltirib chiqargan xarajatlar nisbati bilan belgilanadi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, xarajat qancha past bo'lsa va nazorat faoliyatining natijasi qanchalik katta bo'lsa, samaradorlik shunchalik yuqori bo'ladi. Shundan kelib chiqqan holda, samarali soliq tekshiruvini shunday tekshirish deb hisoblash mumkin, uning natijalariga ko'ra qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar va jarimalar summasi uni amalga oshirish xarajatlaridan sezilarli darajada oshadi, shuningdek, haqiqiy undirish uchun etarli oraliq chora-tadbirlar mavjud. soliq to'lovchidan uning mablag'lari va mol-mulki hisobiga qo'shimcha hisoblangan soliq summalaridan.

Soliq tekshiruvi samaradorligini baholash usullari yoki individual ko'rsatkichlarini tanlash tahlil maqsadlari, natijalarning maqsadi, ularni taqdim etish shakli, foydalanuvchilar guruhi, o'rganish chuqurligi va chastotasi, va tahlil qilinayotgan statistik ma'lumotlarning tabiati. Tadqiqot natijalari tashqi va ichki foydalanuvchilar tomonidan davlat organlari faoliyati samaradorligini baholash va mintaqaviy xususiyatlarni hisobga olgan holda soliq siyosatini takomillashtirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish, shuningdek, soliq tizimini shakllantirishga ta'sir qiluvchi omillarni mustaqil baholash uchun foydalanish mumkin. hududlarning soliq salohiyati.

Hozirgi vaqtda joylarda soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash uchun, qoida tariqasida, soliq organi nazorati ishining individual ko'rsatkichlari qo'llaniladi, masalan:

Joylarda o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining umumiy soni va dinamikasi;

Inspeksiyada ro'yxatga olingan soliq to'lovchilar sonining ularning asosiy faoliyat turlari bo'yicha soliq organi mutaxassislari soniga nisbati sifatida belgilanadigan yuk ko'rsatkichi;

Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish holatlari aniqlangan tekshirishlar soni;

Nazorat ishlari natijalari bo'yicha qo'shimcha soliq to'lovlari summalarining umumiy miqdori va dinamikasi va boshqalar.

Soliq organlarining nazorat ishlarining nafaqat samaradorligini, balki samaradorligini, soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o‘tkazishning sifat ko‘rsatkichlarini to‘liq baholash, ularda quyidagilar aks ettiriladi:

Soliq to‘lovchilarni tekshirishlar bilan qamrab olish darajasi (hisobot davrida tekshirilgan soliq to‘lovchilar sonining inspeksiyada hisobga olingan soliq to‘lovchilarning umumiy soniga nisbati);

Soliq organi mutaxassislarining ish yuki (soliq organlarining asosiy faoliyati bo'yicha amalga oshirilgan YaIM sonining soliq organlari mutaxassislari soniga nisbati);

Qo'shimcha hisoblangan soliqlar va yig'imlarning ma'lum vaqt uchun byudjetga tushumlarning umumiy miqdoridagi ulushi;

Tekshirish natijasida hisoblangan qo‘shimcha soliqlarning umumiy hajmidan undirilgan soliqlar va yig‘imlarning ulushi va boshqalar.

Ta'kidlash joizki, soliq organlari tomonidan olib borilayotgan nazorat ishlarining samaradorligi nafaqat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining aniqlangan soliq buzilishining ma'lum hajmini nazarda tutadi; soliq nazoratini tashkil etish qonun hujjatlariga muvofiq qat'iy tartibga solinadi, shuningdek, soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun xarajatlar (moliyaviy, mehnat va boshqalar) va olingan natijalarning oqilona nisbati (2-jadval).

jadval 2

Orenburg viloyatidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya Federal Soliq xizmati tumanlararo inspektsiyasining joyida soliq tekshiruvlarining iqtisodiy samaradorligi,

Shu bilan birga, agar biz soliq tekshiruvini rejalashtirish, o'tkazish xarajatlari va soliq organi xodimini moliyaviy ta'minlash uchun davlat xarajatlarining nisbatini hisobga oladigan bo'lsak, faqat soliq tekshiruvlarining samaradorligini baholash mumkin ko'rinadi. ma'lum vaqt davomida soliq organi uchun bir butun sifatida amalga oshiriladi. Shu bilan birga, soliq organini saqlash xarajatlari davlat tomonidan belgilanadi va tegishli normativ hujjatlar bilan tartibga solinadi.

Samarali soliq nazorati tizimi, bir tomondan, soliqlarni to'lash uchun tadbirkorlik faoliyati uchun unchalik og'ir bo'lmagan shart-sharoitlarni yaratishi, ikkinchi tomondan, soliqni to'lashdan bo'yin tovlash amaliyotini to'xtatish imkonini beruvchi soliq nazoratining tahliliy vositalariga ega bo'lishi kerak. Rossiyaning iqtisodiy rivojlanishining zamonaviy sharoitida soliq nazoratini takomillashtirish va uning samaradorligini oshirishga qaratilgan soliq munosabatlarining tubdan yangi shakllari shakllanmoqda. Shu maqsadda quyidagi maqsadlarga erishishga qaratilgan chora-tadbirlar rejasi bo‘lgan “Soliq ma’muriyatchiligini takomillashtirish” yo‘l xaritasi amalga oshirilmoqda:

O'tkazilgan tahlillar asosida soliqni oldindan aniqlashtirish instituti uchun Rossiya Federatsiyasi uchun maqbul modelni shakllantirish. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari ijrosini ta'minlashning shaffofligini oshirish (Yo'l xaritasining "Soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi o'zaro munosabatlar" II bo'limining 3-bandi);

Soliq organlari va soliq to‘lovchilar o‘rtasida axborot hamkorligini kengaytirish bo‘yicha tuzilgan shartnomalar samaradorligini baholash mezonlarini ishlab chiqish. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligini "kengaytirilgan axborot o'zaro ta'siri" rejimini joriy etish nuqtai nazaridan takomillashtirish bo'yicha takliflar tayyorlash. Yirik soliq to'lovchilar uchun amaldagi soliq ma'muriyatchiligining samaradorligini oshirish, II bo'limning 4-bandi);

soliq to'lovchilarning yanada malakali ishini ta'minlash va soliq maslahati institutining ixtiyoriyligini ta'minlash orqali soliq organlari faoliyati samaradorligini oshirish (II bo'limning 5-bandi);

Soliq tekshiruvlari natijalarini ko'rib chiqishning ob'ektivligini oshirish. Rossiya Federatsiyasida hakamlik sudlari tizimiga yukni kamaytirish (II bo'limning 9-bandi).

Rossiyada soliq nazoratining istiqbolli yo'nalishi soliq monitoringi bo'lib, u davlat va soliq to'lovchi o'rtasidagi hamkorlik shartnomalariga asoslanadi. Soliq monitoringi kabi o'zaro hamkorlik shaklidan foydalanish nafaqat soliq organlariga, balki eng yirik soliq to'lovchilarga ham soliq tavakkalchiligini, sud jarayonlari sonini kamaytirish va investitsiya jozibadorligini oshirish imkonini beradi.

Parusimova N.I., iqtisod fanlari doktori, professor, Orenburg davlat universiteti bank va sug‘urta kafedrasi mudiri, Orenburg;

Bobrova V.V., iqtisod fanlari doktori, dotsent, Orenburg davlat universitetining bojxona ishi kafedrasi mudiri, Orenburg.

Bibliografik havola