Jismoniy shaxsga to'langan kredit bo'yicha foizlardan shaxsiy daromad solig'i ushlab turiladi. Kredit shartnomasi bo'yicha daromad bo'yicha shaxsiy daromad solig'iga soliq solish Kredit shartnomasi bo'yicha shaxsiy daromad solig'i

V.M. Akimova,
Soliq xizmati davlat maslahatchisi, III darajali

1. Umumiy qoidalar

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi) 807-moddasiga binoan, qarz berish - bu qarz beruvchi tomonidan qarz oluvchiga pul yoki umumiy xususiyatlar bilan belgilanadigan boshqa narsalarni, qarz oluvchi qaytarib berish sharti bilan. ssuda summasi yoki shartnoma bitimlari ishtirokchilari o'rtasida tuzilgan shartnoma asosida bir xil turdagi va sifatdagi boshqa narsalarning teng miqdori.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 807-moddasi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi hududida kredit shartnomasining predmeti chet el valyutasi va valyuta qiymatlari bo'lishi mumkin, ammo San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 140, 141 va 317-moddalari.

Kredit shartnomalari odatda yozma shaklda tuziladi. Agar qarz beruvchi yuridik shaxs bo'lsa, kredit shartnomasi miqdoridan qat'i nazar, faqat yozma shaklda tuzilishi kerak.

Jismoniy shaxslar o‘rtasidagi kredit shartnomasi, agar uning miqdori qonun hujjatlarida belgilangan eng kam ish haqining kamida 10 baravaridan ortiq bo‘lsa, yozma shaklda tuzilishi kerak.

Qarz shartnomasini va uning shartlarini tasdiqlash uchun qarz oluvchidan tilxat yoki qarz beruvchi tomonidan unga ma'lum miqdordagi pul yoki ma'lum miqdordagi narsalarni o'tkazganligini tasdiqlovchi boshqa hujjat taqdim etilishi mumkin.

2. Kredit shartnomasi bo'yicha olingan daromadlarni soliqqa tortish

2.1. Umumiy holat

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (TC RF) 210-moddasida jismoniy shaxslar daromadlarni turli shakllarda - pul va natura shaklida, moddiy manfaatlar ko'rinishida olishlari mumkin va bu daromad shaxsiy daromad solig'i (NDFL) ga tortiladi.

Kredit shartnomasiga ko'ra, jismoniy shaxs, agar u qarz oluvchi sifatida ham, qarz beruvchi sifatida ham ishlasa, shaxsiy daromad solig'i bo'yicha daromad olishi mumkin. Shaxsiy daromad solig'ini soliqqa tortish, shuningdek, kreditor va qarz oluvchi o'rtasida shartnomada yoki kredit olinganligini tasdiqlovchi boshqa hujjatda qanday shartlar belgilanganligiga, shuningdek, qarz oluvchining shartnomani bajarish natijalariga bog'liq.

Agar qarz oluvchi jismoniy shaxs bo'lsa, u San'atga muvofiq belgilanadigan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan moddiy manfaatlar shaklida daromad oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi. Agar qarz oluvchining qarzi to'langan bo'lsa yoki uning uchun foizlar qarz beruvchi yoki boshqa shaxs tomonidan to'langan bo'lsa, daromad ushbu shaxslar tomonidan to'langan kredit summasi va u uchun to'langan foizlar miqdori sifatida tan olinadi.

Agar jismoniy shaxs qarz beruvchi bo'lsa, daromad kredit shartnomasi bo'yicha olingan foizlar shaklida yuzaga keladi. Bunday holda, to'langan kredit miqdori qarz beruvchining daromadi emas.

Kredit shartnomasi bo'yicha jismoniy shaxs qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni to'lash bilan ham, bunday to'lovni amalga oshirmasdan ham kredit olishi mumkin.

2.2. Moddiy ne'matlar ko'rinishidagi daromadlarga nisbatan soliq solinadigan bazani va soliq summasini aniqlash

San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasida moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar soliq to'lovchining tashkilotlardan yoki yakka tartibdagi tadbirkorlardan olingan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan olingan moddiy manfaatlardir. Moddiy foyda shaklida daromad olishda soliq solish maqsadida soliq solinadigan baza belgilanadi:

Rubldagi kreditlar uchun - Rossiya banki tomonidan daromadlar haqiqiy olingan sanada belgilangan amaldagi qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida hisoblangan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun rublda ifodalangan foizlar miqdoridan oshib ketishi sifatida. soliq to'lovchi, shartnoma shartlari asosida hisoblangan foizlar miqdori bo'yicha;

Chet el valyutasidagi kreditlar bo‘yicha - xorijiy valyutada ko‘rsatilgan, yillik 9% asosida hisoblangan qarz mablag‘laridan foydalanganlik uchun foizlar summasining shartnoma shartlari asosida hisoblangan foizlar summasidan oshib ketishi sifatida. .

Qayerda kredit shartnomasi bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash moddiy manfaat, agar qarz mablag'lari jismoniy shaxs tomonidan tashkilotlardan va yakka tartibdagi tadbirkorlardan olingan bo'lsa, belgilanadi. Agar kredit jismoniy shaxs tomonidan yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslardan olingan bo'lsa, unda moddiy foyda belgilanmaydi.

Soliq to'lovchining qarz mablag'laridan foydalanganligi uchun foizlarni tejashdan olingan moddiy foyda miqdorini hisoblash uchun bir nechta ko'rsatkichlar qo'llaniladi:

Shartnoma shartlaridan kelib chiqqan holda foiz stavkasi;

Rubl kreditlari uchun foizlarni to'lash sanasida Rossiya Bankining amaldagi qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida belgilanadigan taxminiy foiz stavkasi;

Chet el valyutasidagi kreditlar uchun yillik 9% asosida belgilanadigan taxminiy foiz stavkasi;

Qarzga olingan mablag'lardan foydalanish kunlari soni;

Soliq davridagi kalendar kunlar soni.

Soliq bazasini aniqlash uchun jurnal o'quvchilari quyidagilarni yodda tutishlari kerak:

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 223-moddasi, moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlarni haqiqiy olish sanasi olingan qarz mablag'lari bo'yicha foizlarni to'lash kunidir;

2008 yil 1 yanvargacha Art. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 212-moddasida rubl kreditlaridan foydalanganlik uchun foizlar bo'yicha jamg'armalardan moddiy manfaatlarni hisoblash uchun Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismini olish kunida belgilangan norma mavjud. yuqoridagi qarz mablag'laridan;

2008 yil 1 yanvardan boshlab "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining boshqa qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" 2007 yil 24 iyuldagi N 216-FZ Federal qonuni bilan belgilangan yangi qoidalar munosabati bilan. , moddiy manfaatlarni hisoblash Rossiya bankining daromadlarni haqiqiy olingan sanadagi to'rtdan uch qismini qayta moliyalash stavkalariga asoslanadi.

Shaxsiy daromad solig'i miqdori moddiy manfaatlarni hisoblash bilan bir vaqtda hisoblanadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan jismoniy shaxs tomonidan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun jamg'armalardan olingan moddiy manfaatlarga nisbatan shaxsiy daromad solig'i stavkasi 35% miqdorida qo'llaniladi (moddaning 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi). Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmagan jismoniy shaxs tomonidan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun jamg'armalardan olingan moddiy manfaatlar 30% stavkada shaxsiy daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 3-bandi). ).

2.3. Foizlarni to'lash bilan kredit shartnomasi bo'yicha daromadlarni soliqqa tortish

San'atning 2-bandiga muvofiq. 212 va San'atning 1-bandining 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi, agar kredit shartnomasida foizlarni to'lash nazarda tutilgan bo'lsa, qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan moddiy foyda olingan qarz mablag'lari bo'yicha foizlarni to'lash kunida belgilanadi. Shunday qilib, San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasida moddiy manfaatlarni hisoblash uchun Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi daromad olingan sanada belgilanadi va San'at 1-bandining 3-bandiga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasiga binoan, daromad olingan sana foizlar to'langan kun hisoblanadi.

1-misol.

2008 yil 9 yanvarda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan xodim ish joyidagi tashkilotdan 200 000 rubl miqdorida kredit oldi. yillik 5% miqdorida uch oy davomida. Shartnoma shartlariga ko'ra, foizlarni to'lash va kreditni qaytarish bir vaqtning o'zida 2008 yil 9 apreldan kechiktirmay amalga oshiriladi. Daromadni haqiqiy olingan sanada, ya'ni kredit bo'yicha foizlarni to'lash kunida belgilangan Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasi yiliga 10,25% ni tashkil etdi.

2008 yil 9 aprel Kreditdan foydalanish davridagi moddiy foyda quyidagi ma'lumotlarni hisobga olgan holda aniqlanadi:

- kredit miqdori - 200 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 92 kun;

Kredit shartnomasi bo'yicha xodim tomonidan to'langan foizlar miqdori 2513,66 rublni tashkil etdi. (200 000 rubl x 5%: 366 kun x 92 kun). Shu bilan birga, ushbu davr uchun foizlarni to'lash miqdori, Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismini moddiy manfaatlar ko'rinishida daromad olish sanasida hisobga olgan holda 3866,01 rublni tashkil etdi. (200 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 92 kun).

Shunday qilib, xodim 1352,35 rubl miqdorida moddiy foyda oldi. (3 866,01 rubl - 2 513,66 rubl). Shaxsiy daromad solig'i 35% soliq stavkasi bo'yicha olingan moddiy foyda miqdori bo'yicha hisoblab chiqilgan va 473 rublni tashkil etgan. (1352,35 rubl x 35%).

Agar kredit shartnomasi 2008 yil 1 yanvargacha tuzilgan bo'lsa va, masalan, 2007-2008 yillardagi ikkita soliq davri uchun amal qilsa, moddiy foyda va shaxsiy daromad solig'i miqdori har bir soliq davri uchun alohida belgilanadi. oldingi versiyaning - 2007 yil uchun moddiy manfaatlar bo'yicha va San'atning yangi nashri. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212 - 2008 yil uchun moddiy manfaatlar nuqtai nazaridan.

2-misol.

2007 yil 1 noyabrda tashkilot o'z xodimiga: Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan, 90 000 rubl miqdorida kredit. yillik 5% stavkada foizlar toʻlash bilan uch oy muddatga. Shartnoma shartlariga ko'ra, kredit har oy 1-dan kechiktirmay foizlarni to'lash bilan teng bo'lib to'lanadi. Kredit to'lanadi va foizlar xodim tomonidan to'lanadi:

- 2007 yil 30 noyabr - 2007 yil 1 noyabrdan 30 noyabrgacha bo'lgan davr uchun foizlar to'landi va kreditning bir qismi 30 000 rubl miqdorida qaytarildi;

- 2007 yil 29 dekabr - 2007 yil 1 dekabrdan 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun foizlar to'landi va 30 000 rubl miqdoridagi kredit qoldig'i qaytarildi;

- 2008 yil 31 yanvar - 2008 yil 1 yanvardan 1 fevralgacha bo'lgan davr uchun foizlar to'landi va 30 000 rubl miqdoridagi kredit qoldig'i qaytarildi.

Bunday holda, olingan moddiy foyda va soliq miqdori har oyda tashkilotning buxgalteriya bo'limi tomonidan belgilanishi kerak.

2007 yilda kredit shartnomasi bo'yicha moddiy foyda, kredit olingan sanada Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida hisoblab chiqilgan. Faraz qilaylik, kredit berilgan kundagi qayta moliyalash stavkasi 10% edi.

2007 yil 1 noyabrdan 30 noyabrgacha bo'lgan davr uchun

- kredit miqdori - 90 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 30 kun;

Yuqoridagi davr uchun kredit shartnomasi bo'yicha xodim tomonidan to'langan foizlar miqdori 369,86 rublni tashkil etdi. (90 000 rubl x 5%: 365 kun x 30 kun), va foizlar to'lovi miqdori Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida kredit olingan sanada 554,79 rublni tashkil qiladi. (90 000 rubl x 7,5%: 365 kun x 30 kun). Moddiy foyda miqdori 184,93 rubl miqdorida belgilanadi. (554,79 rubl - 369,86 rubl). Shaxsiy daromad solig'i 35% stavkada olingan moddiy foyda miqdori bo'yicha hisoblab chiqilgan va 65 rublni tashkil etgan. (RUB 184,93 x 35%).

2007 yil 1 dekabrdan 29 dekabrgacha bo'lgan davr uchun moddiy foyda quyidagi ma'lumotlarni hisobga olgan holda aniqlanadi:

- kredit qoldig'i miqdori - 60 000 rubl;

- 2007 yildagi kalendar kunlar soni - 365 kun;

- qayta moliyalash stavkasining 3/4 qismi - 7,5% (10% x 3/4).

Yuqoridagi davr uchun kredit shartnomasi bo'yicha xodim tomonidan to'langan foizlar miqdori 238,36 rublni tashkil etdi. (60 000 rubl x 5%: 365 kun x 29 kun), va kredit olingan sanada Rossiya Banki qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismiga asoslangan foiz to'lovi miqdori 357,53 rublni tashkil qiladi. (60 000 rubl x 7,5%: 365 kun x 29 kun).

2007 yil 30 dekabrdan 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun moddiy foyda quyidagi ma'lumotlarni hisobga olgan holda aniqlanadi:

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 2 kun;

- 2007 yildagi kalendar kunlar soni - 365 kun;

- qayta moliyalash stavkasining 3/4 qismi - 7,5% (10% x 3/4).

Yuqoridagi davr uchun kredit shartnomasi bo'yicha xodim tomonidan to'langan foizlar miqdori 8,22 rublni tashkil etdi. (30 000 rubl x 5%: 365 kun x 2 kun), va foiz to'lovi miqdori Rossiya banki qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida kredit olingan sanada 12,33 rublni tashkil qiladi. (30 000 rubl x 7,5%: 365 kun x 2 kun).

Shunday qilib, 2007 yil 1 dekabrdan 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun moddiy foyda 122,78 rublni tashkil etdi. [(357,53 rubl - 238,86 rubl) + (12,33 rubl - 8,22 rubl)]. Shaxsiy daromad solig'i 35% stavkada olingan moddiy foyda miqdori bo'yicha hisoblab chiqilgan va 43 rublni tashkil etgan. (RUB 122,78 x 35%).

2008 yilda kredit shartnomasi bo'yicha moddiy foyda allaqachon foizlarni to'lash kunida Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismini hisobga olgan holda hisoblab chiqilgan. Aytaylik, Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasi 2008 yil 31 yanvar holatiga ko'ra o'zgarmadi va yillik 10% stavkada amal qiladi. Moddiy foyda quyidagi ma'lumotlarni hisobga olgan holda aniqlanadi:

- kredit qoldig'i summasi - 30 000 rubl;

- 2008 yildagi kalendar kunlar soni - 366 kun;

- qayta moliyalash stavkasining 3/4 qismi - 7,5% (10% x 3/4).

Yuqoridagi davr uchun kredit shartnomasi bo'yicha xodim tomonidan to'langan foizlar miqdori 127,05 rublni tashkil etdi. (30 000 rubl x 5%: 366 kun x 31 kun), va Rossiya banki qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida foizlar to'lovi miqdori kreditni olish kunida 190,57 rublni tashkil qiladi. (30 000 rubl x 7,5%: 366 kun x 31 kun). Yuqoridagi davr uchun moddiy foyda 63,52 rubl miqdorida aniqlandi. (190,57 rubl - 127,05 rubl). Olingan moddiy foyda miqdori bo'yicha shaxsiy daromad solig'i 35% stavkada hisoblanadi va 22 rublni tashkil qiladi. (RUB 63,52 x 35%).

Shunday qilib, 2007 yilda xodim 307,71 rubl miqdorida moddiy manfaatlar ko'rinishida daromad oldi, hisoblangan soliq miqdori 108 rublni tashkil etdi. 2008 yilda moddiy foyda miqdori 63,52 rublni, hisoblangan soliq miqdori esa 22 rublni tashkil etdi.

2.4. Foizlarni to'lamasdan kredit shartnomasi bo'yicha daromadlarga soliq solish

Agar kredit shartnomasida foizlarni to'lash nazarda tutilmagan bo'lsa, moddiy manfaat ham aniqlanishi kerak. Biroq, San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasida daromadni olish sanasi aniq nima ekanligi haqida hech qanday tushuntirishlar mavjud emas.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobi qoidalari kredit shartnomasi bo'yicha qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan olingan moddiy manfaatlarni soliqqa tortishdan ozod qilishni belgilamaydi, bu to'lovni nazarda tutmaydi. qarz oluvchi tomonidan qiziqish.

Shuning uchun, bunday hollarda, qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan daromad olish sanasi ko'rib chiqilishi mumkin:

Qarzni to'liq yoki qisman to'lash kuni;

Shartnomaning amal qilish muddati;

Misol uchun, agar shartnoma shartlarida kreditni har oyda to'lash sanasi nazarda tutilgan bo'lsa, unda bu sana moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar olingan kun hisoblanadi.

3-misol.

Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan jismoniy shaxs 2008 yil 11 yanvarda 60 000 rubl miqdorida kredit oldi. u mehnat shartnomasi bo'yicha ishlayotgan tashkilotdan. Shartnoma shartlariga ko'ra, kredit bu shaxsga foiz to'lamasdan uch oyga beriladi. Kredit 2008-yil 11-fevraldan boshlab har oyning 11-kunida teng qismlarda to‘lanishi kerak. Kredit 2008 yil 11 fevral, 11 mart va 11 aprelda 20 000 rubl uchun to'langan.

Faraz qilaylik, har bir sana uchun xodim kreditni to'laydi, Rossiya banki qayta moliyalash stavkasi 10,25% ni tashkil etdi.

Bunday holda, moddiy foyda har oy belgilanishi kerak. Moddiy foyda miqdori kreditni to'lash sanasida Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida hisoblanadi. Ga binoan Art. 224 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi moddiy manfaatlarga nisbatan shaxsiy daromad solig'i miqdori 35% stavkada hisoblanadi, chunki bu soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti hisoblanadi.

2008 yil 11 fevral

- kredit miqdori - 60 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 32 kun;

- 3/4 qayta moliyalash stavkasi - 7,69% (10,25% x 3/4).

2008 yil 11 yanvardan 11 fevralgacha bo'lgan davrda moddiy foyda 403,41 rublni tashkil etdi. (60 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 32 kun). Soliq miqdori 141 rublni tashkil etdi. (403,41 rub. x 35%).

2008 yil 11 mart moddiy foyda quyidagi ma'lumotlar asosida aniqlanadi:

- kredit qoldig'i miqdori - 40 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 29 kun;

- 3/4 qayta moliyalash stavkasi - 7,69% (10,25% x 3/4).

2008 yil 12 fevraldan 11 martgacha bo'lgan davrda moddiy foyda 243,73 rublni tashkil etdi. (40 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 29 kun). Shaxsiy daromad solig'i miqdori 85 rublni tashkil etdi. (243,73 rubl x 35%).

2008 yil 11 aprel moddiy foyda quyidagi ma'lumotlar asosida aniqlanadi:

- kredit qoldig'i miqdori - 20 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 31 kun;

- 3/4 qayta moliyalash stavkasi - 7,69% (10,25% x 3/4).

2008 yil 12 martdan 11 aprelgacha bo'lgan davrda moddiy foyda 130,27 rublni tashkil etdi. (20 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 31 kun). Shaxsiy daromad solig'i miqdori 46 rublni tashkil etdi. (130,27 rub. x 35%).

Shunday qilib, 2008 yil 11 yanvardan 11 aprelgacha bo'lgan davrda moddiy manfaatlarning umumiy miqdori 777,41 rublni, shaxsiy daromad solig'ining umumiy miqdori esa 272 rublni tashkil etdi.

Agar shartnoma shartlariga ko'ra, foizsiz kreditni to'lash bir kunda amalga oshirilsa, u holda bu kun foizlarni tejashdan moddiy manfaatlar shaklida daromad olish kuni deb hisoblanishi kerak. qarz mablag'laridan foydalanish.

4-misol.

2008 yil 9 fevralda tashkilot Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan xodimga 100 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. ikki oy davomida. Shartnoma shartlarida kredit 2008 yil 31 martda to‘lanishi ko‘rsatilgan. Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi ushbu sanada 10,25% ni tashkil etdi.

2008 yil 9 fevraldan 31 martgacha bo'lgan davr uchun moddiy imtiyozlar va shaxsiy daromad solig'i miqdori 2008 yil 31 martda aniqlangan.

Moddiy manfaatlarni hisoblash uchun quyidagi ma'lumotlardan foydalaniladi:

- olingan kredit miqdori 100 000 rubl;

- 3/4 qayta moliyalash stavkasi - 7,69% (10,25% x 3/4).

Moddiy foyda miqdori 1260,66 rublni tashkil etdi. (100 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 60 kun). 35% stavkada hisoblangan shaxsiy daromad solig'i miqdori 441 rublni tashkil qiladi. (1260,66 rubl x 35%).

Agar jismoniy shaxs tomonidan foizsiz ssuda bir necha yil davomida olingan bo‘lsa va shartnoma shartlariga ko‘ra, shartnomaning amal qilish muddati bilan bir vaqtda to‘liq to‘lanishi kerak bo‘lsa, moddiy manfaat har yili dekabr oyi holatiga belgilanishi kerak. 31 har bir soliq davri uchun va kredit qaytarilgan soliq davri uchun - kredit to'langan sanada.

5-misol.

2008 yil 9 fevralda tashkilot Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan xodimga 200 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. Shartnoma shartlarida kredit 2009 yil 31 dekabrda to‘lanishi ko‘rsatilgan. Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasi 2008 yil 31 dekabrda yillik 12% va 2009 yil 31 dekabrda (shartli) yillik 15% ni tashkil etdi.

2008 yilda moddiy foyda 2008 yil 9 fevraldan 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun 31 dekabrda belgilanadi. Moddiy manfaatlarni hisoblash uchun quyidagi ma'lumotlardan foydalaniladi:

- olingan kredit miqdori 200 000 rubl;

- kreditdan foydalangan kunlar soni - 327 kun;

- yildagi kalendar kunlar soni - 366 kun;

- qayta moliyalash stavkasining 3/4 qismi - 9% (12% x 3/4).

Moddiy foyda miqdori 16 081,97 rublni tashkil etdi. (200 000 rubl x 9%: 366 kun x 327 kun). Shaxsiy daromad solig'i miqdori 35% stavkada hisoblanadi va 5629 rublga teng. (16 081,97 rubl x 35%).

2009 yilda 1-yanvardan 31-dekabrgacha bo‘lgan davrda moddiy manfaatdorlik mos ravishda bir marta – kredit to‘lash kunida, ya’ni kredit shartnomasining amal qilish muddati tugash kunida belgilanadi. Moddiy manfaatlarni hisoblash uchun quyidagi ma'lumotlardan foydalaniladi:

- to'lanmagan kredit miqdori - 200 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 365 kun;

- yildagi kalendar kunlar soni - 365 kun;

- 3/4 qayta moliyalash stavkasi - 11,25% (15% x 3/4).

Moddiy foyda miqdori 22 500 rublni tashkil qiladi. (200 000 rubl x 11,25%: 365 kun x 365 kun). Soliq summasi 35% stavkada hisoblanadi va 7875 rublga teng. (22 500 rubl x 35%).

2.5. Norezidentga kredit berishda soliqqa tortish

Agar Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmagan jismoniy shaxsga kredit berilsa, moddiy foyda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan jismoniy shaxs tomonidan olingan moddiy foyda bilan bir xil tarzda belgilanadi.

6-misol.

2008 yil 1 fevralda tashkilot Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmagan xodimga 20 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. ikki oy davomida. Shartnoma shartlarida kredit 2008 yil 31 martda to'lanishi ko'rsatilgan edi. Kredit 2008 yil 31 martda xodim tomonidan to'langan. Ushbu sanada Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi 10,25% ni tashkil etdi.

Moddiy imtiyozlar va shaxsiy daromad solig'i miqdori 2008 yil 31 martda 2008 yil 1 fevraldan 31 martgacha bo'lgan davrda aniqlangan.

Moddiy manfaatlarni hisoblash uchun quyidagi ma'lumotlardan foydalanilgan:

- taqdim etilgan kredit miqdori 20 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 60 kun;

- 3/4 qayta moliyalash stavkasi - 7,69% (10,25% x 3/4).

Moddiy foyda miqdori 252,13 rublni tashkil etdi. (20 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 60 kun). Xodim Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmaganligi sababli, shaxsiy daromad solig'i miqdori 30% stavkada hisoblab chiqilgan va 76 rublni tashkil etgan. (RUB 252,13 x 30%).

2.6. Olingan kreditlar bo'yicha boshqa daromadlarga nisbatan soliq solinadigan bazani va soliq summasini aniqlash

Agar kredit olgan jismoniy shaxs uchun foizlarni to'lash yoki kreditni qaytarish qarz beruvchi yoki boshqa shaxslar hisobidan amalga oshirilsa, qarz oluvchi moddiy manfaatlardan tashqari, natura shaklida ham daromad oladi. San'at qoidalarini hisobga olish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 211-moddasi.

7-misol.

2008 yil 9 yanvarda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan xodim ish joyidagi tashkilotdan 200 000 rubl miqdorida kredit oldi. yillik 5% miqdorida uch oy davomida. Kredit shartnomasining shartlariga ko'ra, foizlarni to'lash va kreditni qaytarish 2008 yil 9 apreldan kechiktirmay bir vaqtning o'zida amalga oshirilishi kerak edi. Foizlarni to'lash kunida Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasi yiliga 10,25% ni tashkil etdi. Hisoblangan foiz stavkasi (Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi) 7,69% ni tashkil qiladi. Kredit shartnomasi bo'yicha foizlar miqdori tashkilot xodimi tomonidan 2513,66 rubl miqdorida to'lanishi kerak edi. (200 000 rubl x 5%: 366 kun x 92 kun).

Tashkilot xodimi 2008 yil 9 aprelda qarzni faqat 100 000 rubl miqdorida to'lagan. foiz to'lamasdan. Shu kunning o‘zida u oiladagi og‘ir moddiy ahvol tufayli to‘lanmagan kredit summasi va foizlarni to‘lashni so‘rab tashkilot rahbari nomiga ariza bilan murojaat qilgan. Tashkilot rahbarining qarori bilan kredit summasi va foizlarni to'lash tashkilotning foydasi hisobidan to'lanadi. Tashkilotning buxgalteriya bo‘limi 2008 yil 9 aprelda kredit va foizlarni to‘lab berdi.

Tashkilot xodimi har oyda tashkilotdan 40 000 rubl miqdorida maosh oladi. Ish haqi ushbu xodimga har oyning 5-kunida to'lanadi.

Bunday holda, jismoniy shaxs quyidagi shaklda daromad oldi:

- qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan moddiy manfaatlar;

- tashkilot mablag'lari hisobidan to'langan foizlar va kredit summasi;

- daromad miqdori.

Shu bilan birga, moddiy manfaatlar bo'yicha shaxsiy daromad solig'i 35% stavkada, daromad solig'i, foizlar miqdori va tashkilot mablag'lari hisobidan to'langan kreditlar uchun - 13% stavkada hisoblanadi.

Biz moddiy manfaatlarga nisbatan soliq bazasini va shaxsiy daromad solig'i miqdorini hisoblaymiz.

2008 yil 9 yanvardan 9 aprelgacha bo'lgan davr uchun to'langan foizlar miqdori, moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlarni olish sanasida Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismiga asoslangan holda, 3 866,01 rublni tashkil etdi. (200 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 92 kun).

Shunday qilib, xodim kredit shartnomasi bo'yicha 1352,35 rubl miqdorida moddiy foyda oldi. (3 866,01 rubl - 2 513,66 rubl). Shaxsiy daromad solig'i 35% stavkada olingan moddiy foyda miqdori bo'yicha hisoblab chiqilgan va 473 rublni tashkil etgan. (1352,35 rubl x 35%). Moddiy imtiyozlar 2008 yil aprel oyida olingan daromad hisoblanadi.

Endi biz 13% stavkada soliqqa tortiladigan daromadlar uchun soliq solinadigan bazani aniqlaymiz. 2008 yil yanvar, fevral va mart oylarida xodimning daromadi 120 000 rublni tashkil etdi. (40 000 rubl x 3 oy). Ushbu daromaddan shaxsiy daromad solig'i hisoblab chiqilgan va 15 600 rubl miqdorida ushlab turilgan. 2008 yil aprel oyida xodimning daromadi 142 513,66 rublni tashkil etdi, shu jumladan ish haqi - 40 000 rubl; qaytarilgan foizlar to'lovi miqdori 2513,66 rublni tashkil qiladi; to'langan kredit miqdori 100 000 rublni tashkil qiladi. 2008 yil boshidan beri 13% stavkada soliqqa tortiladigan xodimning umumiy daromadi 262 513,66 rublni, shaxsiy daromad solig'i miqdori esa 34 127 rublni tashkil etdi.

2008 yil 5 mayda xodimga 2008 yil aprel oyidagi ish haqini to'lashda tashkilotning buxgalteriya bo'limi shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishi kerak edi:

- 18 527 rubl miqdorida. (34 127 rubl - 15 600 rubl) - 13% stavkada shaxsiy daromad solig'i bilan soliqqa tortiladigan daromaddan;

- 473 rubl miqdorida. - moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlardan.

Shaxsiy daromad solig'i to'liq ushlab turilishi kerak, chunki uning miqdori to'langan daromadning 50% dan kamini tashkil qiladi ( 4-modda. 226 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ). Shunday qilib, 2008 yil 5 mayda xodim 21 000 rubl miqdorida ish haqi oldi. allaqachon minus shaxsiy daromad solig'i miqdori.

3. Qarz beruvchi - jismoniy shaxsning soliqqa tortilishi

Shartnoma shartlariga ko'ra, qarz beruvchi, jismoniy shaxs, shaxsiy daromad solig'i to'lanadigan daromadga ega bo'lishi mumkin. Misol uchun, shartnoma shartlariga ko'ra, u tomonidan taqdim etilgan qarz mablag'lari uchun rubl yoki chet el valyutasida foiz to'lovi oladi. Bunday holda, uning daromadi olingan foiz to'lovidir. Qarz oluvchining kimligi muhim emas - tashkilot yoki jismoniy shaxs.

San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasiga binoan, foizlarni to'lash shaklida daromadning haqiqiy olingan sanasi jismoniy shaxsga bunday daromadni to'lash kuni hisoblanadi; qaytarilgan kredit miqdori qarz beruvchining daromadi emas.

8-misol.

2008 yil 9 yanvarda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan xodim ish joyidagi tashkilotga 200 000 rubl miqdorida kredit berdi. yillik 5% miqdorida uch oy davomida. Kredit shartnomasining shartlari foizlarni to'lash va kreditni qaytarish 2008 yil 9 apreldan kechiktirmay rublda amalga oshirilishini nazarda tutadi. Kredit 2008 yil 8 aprelda xodimga to'liq to'langan va unga foizlar o'sha kuni to'langan. Ushbu tashkilotda xodim 8-kuni 35 000 rubl miqdorida oylik maosh oladi.

Kredit shartnomasi bo'yicha foizlar miqdori 2 486,34 rublni tashkil etdi. (200 000 rubl x 5%: 366 kun x 91 kun). Foizlar to'lovi miqdori 2008 yil aprel oyi uchun 13% stavkada jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i solinadigan soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi.

2008 yil aprel oyida xodim 37 486,34 rubl miqdorida daromad oldi, shu jumladan:

Yuqoridagi daromadga qo'shimcha ravishda, xodim yil boshidan buyon 105 000 rubl miqdorida maosh oldi. (35 000 rubl x 3 oy).

Shaxsiy daromad solig'i yil boshidan beri xodim tomonidan olingan daromadni hisobga olgan holda hisoblab chiqilishi kerak edi va 18 523,22 rublni tashkil etdi. (142 486,34 rubl x 13%). 2008 yil yanvar-mart oylarida xodimdan 13 650 rubl miqdoridagi shaxsiy daromad solig'i ushlab qolindi. Aprel oyi uchun ish haqini to'lashda ushbu xodimdan 4873,22 rubl miqdorida shaxsiy daromad solig'i ushlab qolinishi kerak edi.

4. Shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash

4.1. Umumiy holat

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobi shaxsiy daromad solig'ini to'lashning ikkita usulini belgilaydi, agar:

Jismoniy shaxsga to'lanadigan daromaddan shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va ushlab qolish bunday daromadni to'lash manbai, ya'ni soliq agenti tomonidan amalga oshiriladi;

Jismoniy shaxs tomonidan olingan daromadlar bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

4.2. Soliq agentlari tomonidan shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash

Jismoniy shaxslarning daromadlaridan shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va ushlab qolishning o'ziga xos xususiyatlari, shuningdek uni byudjetga to'lash San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasiga binoan, Rossiya tashkilotlari, yakka tartibdagi tadbirkorlar, xususiy amaliyotchilar, shuningdek jismoniy shaxs daromad olgan (munosabatlar natijasida) xorijiy tashkilotlarning alohida bo'linmalari soliq agentlari sifatida tan olinadi. . Soliq agentlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda hisoblangan shaxsiy daromad solig'i summasini hisoblash, ushlab qolish va byudjetga o'tkazishlari shart.

Soliq agenti jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summalarini hisoblab chiqadi va ularni o'zi kelib chiqishi bo'lgan jismoniy shaxsning barcha daromadlariga nisbatan byudjetga to'laydi, shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash nazarda tutilgan daromadlar bundan mustasno. moddasiga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1, 227 va 228-moddalari.

Soliq agentlari jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini soliq davri boshidan boshlab har oyning natijalariga ko'ra 13% miqdorida soliq stavkasi qo'llaniladigan barcha daromadlarga nisbatan, oldingi yilda ushlab qolingan soliq summasini hisobga olgan holda hisoblab chiqadi. joriy soliq davrining oylari.

Boshqa soliq stavkalari qo'llaniladigan daromadlar bo'yicha jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasi soliq agenti tomonidan jismoniy shaxsga hisoblangan bunday daromadning har bir summasi uchun alohida hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmagan jismoniy shaxslar tomonidan olingan daromadlarga nisbatan, shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash soliq agenti tomonidan 30% stavkada amalga oshiriladi (soliq olinadigan dividendlar bundan mustasno). San'atda nazarda tutilgan soliq imtiyozlarisiz 15% stavkada hisoblab chiqilgan. 218-221 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Soliq agenti jismoniy shaxsdan shaxsiy daromad solig'ining hisoblangan summasini soliq agenti tomonidan ushbu shaxsga amalda to'langanda to'langan har qanday mablag'lar hisobidan ushlab qoladi. Bunday holda, shaxsiy daromad solig'ining ushlab qolingan summasi to'lov summasining 50 foizidan oshmasligi kerak.

Agar shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolishning iloji bo'lmasa, San'atning 5-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasiga binoan, soliq agenti ushbu soliqni ushlab qolishning mumkin emasligi to'g'risida ma'lum bo'lgan paytdan boshlab bir oy ichida soliq organiga yozma ravishda xabar berishi shart. Xususan, hisoblangan soliq summasi ushlab qolinishi mumkin boʻlgan muddat 12 oydan ortiq boʻlishi maʼlum boʻlgan hollarda jismoniy shaxslardan olinadigan daromad soligʻini ushlab qolish mumkin emas deb hisoblanadi.

9-misol.

2008 yil 1 fevralda tashkilot Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan xodimga 100 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. ikki oy davomida. Shartnoma shartlarida kreditni 2008 yilning 30 aprelidan kechiktirmay to‘lash ko‘zda tutilgan. Kredit 2008 yil 30 aprelda xodim tomonidan to'langan. Ushbu sanada Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi 10,25% ni tashkil etdi. Tashkilotda xodimlarga har oy 5-kuni to'lanadi. Ushbu xodimning oylik maoshi 40 000 rubl miqdorida belgilanadi.

Aprel oyida xodim ish haqisiz ta'tilda edi va shuning uchun aprel oyiga ish haqi olmagan. 2008 yil 1 mayda xodim ishdan ketdi. 5 may kuni unga foydalanilmagan ta'til uchun 1500 rubl miqdorida kompensatsiya to'langan.

Tashkilotning buxgalteriya bo'limi 2008 yilning birinchi uch oyida xodim tomonidan olingan daromaddan 13% stavkada 15 600 rubl miqdorida shaxsiy daromad solig'ini hisoblab chiqdi va ushlab turdi.

Bunda moddiy manfaat va jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i miqdori 2008 yil 30 aprelda 2008 yil 1 martdan 30 aprelgacha bo'lgan davr uchun belgilanishi kerak edi. Moddiy manfaatlarni hisoblash uchun quyidagi ma'lumotlardan foydalanilgan:

- qarz mablag'lari miqdori - 100 000 rubl;

- kreditdan foydalanish kunlari soni - 90 kun;

- 2008 yildagi kalendar kunlar soni - 366 kun;

- 3/4 qayta moliyalash stavkasi - 7,69% (10,25% x 3/4).

Moddiy foyda miqdori 1890,98 rublni tashkil etdi. (100 000 rubl x 7,69%: 366 kun x 90 kun). Shaxsiy daromad solig'i miqdori 35% stavkada hisoblanadi va 662 rublga teng. (1890,98 rubl x 35%).

2008 yil may oyida 13% stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan soliq solinadigan bazani aniqlashda foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya hisobga olinishi kerak edi. Tashkilotning buxgalteriya bo'limi yil boshidan beri olingan daromadlarni va foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiyani hisobga olgan holda shaxsiy daromad solig'i miqdorini aniqladi. 13% stavkada soliqqa tortilgan xodimlarning daromadlarining umumiy miqdori 121 500 rublni tashkil etdi. Shaxsiy daromad solig'i 15 795 rubl miqdorida 13% stavkada hisoblanadi. (121 500 rubl x 13%). Ilgari shaxsiy daromad solig'i 15 600 rubl miqdorida ushlab turilgan.

Shunday qilib, xodim ishdan bo'shatilgandan so'ng, hisoblangan soliq foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiyadan ushlab qolinishi kerak edi:

- moddiy foydadan - 662 rubl miqdorida;

- kompensatsiyadan - 195 rubl miqdorida.

Shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish uchun to'lanishi kerak bo'lgan umumiy summa 857 rublni tashkil etdi. Biroq, tashkilotning buxgalteriya bo'limi ushbu xodimdan shaxsiy daromad solig'ini to'lovning 50 foizidan ko'p bo'lmagan, ya'ni 750 rubldan ko'p bo'lmagan miqdorda ushlab qolish huquqiga ega edi.

Agar jismoniy shaxs unga kompensatsiya to'lashda shaxsiy daromad solig'ini to'liq ushlab qolish to'g'risidagi ariza bilan ariza bermagan bo'lsa, unda ushbu soliq miqdori 107 rublni tashkil qiladi. tashkilotning buxgalteriya bo'limi soliq organiga undirish uchun topshiriladi, buning uchun jismoniy shaxsning daromadlari to'g'risidagi guvohnomaga muvofiq beriladi. 2-NDFL shakli , tasdiqlangan Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2006 yil 13 oktyabrdagi N SAE-3-04/706@ buyrug'i bilan . Bu 2008 yil 6 iyundan kechiktirmay bajarilishi kerak edi.

Hisoblangan shaxsiy daromad solig'i summasi soliq agenti tomonidan jismoniy shaxsga to'lanadigan har qanday daromaddan ushlab qolinadi. San'atning 1-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 230-moddasiga binoan, soliq agenti har bir soliq davri uchun jismoniy shaxs tomonidan olingan daromadlar hisobini 1-NDFL shaklidagi Soliq kartasida alohida yuritishi shart, uning shakli Rossiya Soliq vazirligi 2003 yil 31 oktyabrdagi N BG-3-04/583. U soliq solinadigan bazani hisoblab chiqadi, hisoblangan va ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summalarini, shuningdek soliq imtiyozlarini aks ettiradi.

Jismoniy shaxsning shaxsiy daromad solig'ini to'lash majburiyati soliq agenti soliqning hisoblangan summasini ushlab qolgan kundan boshlab bajarilgan hisoblanadi. Shaxsiy daromad solig'ini soliq agenti yoki boshqa shaxs hisobidan to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Soliq agenti o'z vakolatlarini boshqa shaxslarga berishi mumkin emas.

Soliq agenti soliq to'lovchilarning daromadlaridan ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summalarini daromadlarni to'lash uchun bankdan naqd pul kelib tushgan kundan, shuningdek soliq agentining bank hisobvaraqlaridan daromadlar o'tkazilgan kundan kechiktirmay o'tkazadi. jismoniy shaxsning hisob raqamlariga yoki uning nomidan uchinchi shaxslarning hisob raqamlariga.

Boshqa hollarda soliq agentlari hisoblangan va ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summalarini quyidagi muddatdan kechiktirmay o'tkazadilar:

Soliq to'lovchi haqiqatda daromad olgan kundan keyingi kun - naqd pulda to'langan daromad uchun;

Shaxsiy daromad solig'ining hisoblangan summasi amalda ushlab qolingan kundan keyingi kun - soliq to'lovchi tomonidan natura yoki moddiy manfaat ko'rinishida olingan daromadlar uchun.

4.3. Jismoniy shaxs tomonidan shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash

Jismoniy shaxslar tomonidan soliqni hisoblash va to'lashning o'ziga xos xususiyatlari San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 227 va 228-moddalari.

Masalan, agar daromad yakka tartibdagi tadbirkor yoki xususiy amaliyotchi (notarius, advokat) tomonidan olingan bo'lsa, unda bunday shaxslar tomonidan soliqni hisoblash va to'lash San'at qoidalarini hisobga olgan holda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 227-moddasi va jismoniy shaxslar tomonidan olingan daromadlarning ayrim turlariga nisbatan - San'at qoidalarini hisobga olgan holda. 228 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ikkala holatda ham, olingan daromadga nisbatan shaxsiy daromad solig'i jismoniy shaxs tomonidan soliq deklaratsiyasida hisoblab chiqiladi, uning shakli Rossiya Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlangan (3-NDFL shakli).

Agar daromad to'lash manbai soliq agenti bo'lsa, u shaxsiy daromad solig'i summalarini hisoblash va ushlab qolish uchun javobgardir. Agar soliqni ushlab qolishning iloji bo'lmasa, soliq agenti soliqni undirish to'g'risidagi ma'lumotlarni soliq organiga yuboradi. To'lash vaqtida soliq agentlari jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasini ushlab qolmagan daromad olgan jismoniy shaxslar soliqni ikki to'lovda teng qismlarda to'laydilar: birinchisi - soliq organi tomonidan topshirilgan kundan boshlab 30 kalendar kundan kechiktirmay. soliq to'lash to'g'risidagi soliq xabarnomasi, ikkinchisi - birinchi to'lov muddati tugaganidan keyin 30 kalendar kundan kechiktirmay. Bu, xususan, San'atning 5-bandida ko'rsatilgan. 228 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu bilan birga, soliq xabarnomasi asosida shaxsiy daromad solig'ini to'lash jismoniy shaxsni soliq organiga 3-NDFL shaklida soliq deklaratsiyasini topshirishdan ozod qilmaydi.

Agar daromadlarni to'lash manbai soliq agenti vakolatiga ega bo'lmasa, jismoniy shaxslar tomonidan olingan daromadlar bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini to'lash soliq to'lovchi tomonidan soliq organiga 3-shakldagi soliq deklaratsiyasini taqdim etish orqali mustaqil ravishda to'lanishi kerak. NDFL, u soliq organiga muddati o'tgan soliq davridan keyingi yilning 30 aprelidan kechiktirmay taqdim etiladi. Deklaratsiyada hisoblangan shaxsiy daromad solig'ini to'lash jismoniy shaxs tomonidan o'tgan soliq davridan keyingi yilning 15 iyulidan kechiktirmay amalga oshirilishi kerak.

10-misol.

2008 yil 1 fevralda yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar o'rtasida kredit shartnomasi tuzildi. Shartnoma shartlariga ko'ra, 500 000 rubl miqdorida mablag'lar. qarz beruvchi tomonidan Rossiya bankidagi hisobvarag'idan qarz oluvchining Rossiya bankidagi hisob raqamiga o'tkazilishi kerak edi. Shartnoma shartlariga ko'ra, foiz to'lovi kreditdan foydalanish muddati uchun yillik 5 foiz miqdorida to'lanishi kerak edi. Kredit shartnomasi shartlarida foizlarni to'lash va kreditni qaytarish bir vaqtning o'zida 2008 yil 31 dekabrdan kechiktirmay amalga oshirilishi nazarda tutilgan. Kredit shartnomasi tuzilgan kunida mablag'lar rublda o'tkazildi. Qarz oluvchi 2008 yil 20 dekabrda qarz beruvchiga qarzni to'liq to'lagan va uning foizlarini to'lagan. Kredit shartnomasi bo'yicha foizlarni to'lash miqdori 22 131,15 rublni tashkil etdi.

Bunday holda, shartnoma jismoniy shaxslar o'rtasida tuziladi va shuning uchun qarz oluvchining qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan moddiy foydasi belgilanmaydi.

Shaxsiy daromad solig'i solinadigan soliq solinadigan bazani aniqlashda qarz beruvchi tomonidan olingan foizlar hisobga olinadi:

13% stavkada - agar qarz beruvchi Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lsa; soliq summasi 2877 rublga teng;

- 30% stavkada - agar qarz beruvchi Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmasa; soliq summasi 6639 rublga teng.

Yil oxirida qarz beruvchi soliq deklaratsiyasini taqdim etishi kerak, 3-NDFL shakli, u 2008 yilda olgan barcha daromadlarini ko'rsatadi, soliq bazasini va soliq miqdorini belgilaydi.

Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga to'langan foizlar miqdori bo'yicha soliq to'lash qarz beruvchi tomonidan 2009 yil 15 iyuldan kechiktirmay amalga oshirilishi kerak.

Moddiy foyda aniqlanmaydi:

Agar qarz oluvchi yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxs bo'lsa;

Agar qarz mablag'lari yangi qurilish uchun yoki Rossiya Federatsiyasi hududida turar-joy binosi, kvartira, xona yoki ulardagi ulush(lar)ni sotib olish uchun olingan bo'lsa, agar jismoniy shaxs mol-mulk solig'i bo'yicha chegirma olish huquqiga ega bo'lsa. San'atning 1-bandining 2-kichik bandi bilan. 220 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Mol-mulk solig'i bo'yicha chegirma olish huquqi soliq organi tomonidan San'atning 2-bandida belgilangan tartibda tasdiqlanadi. 220 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Agar soliq to'lovchi chegirma olish huquqiga ega bo'lsa, soliq organi jismoniy shaxsning arizasiga binoan Rossiya Federal Soliq xizmatining 2004 yil 7 dekabrdagi N SAE-3-04 buyrug'i bilan tasdiqlangan shaklda bildirishnoma beradi. 147@, uning asosida soliq agenti bunday qarz mablag'lariga nisbatan moddiy manfaatni belgilamaslik huquqiga ega. Tegishli tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 25 yanvardagi N 03-04-06-01/20-sonli xatida berilgan.

RF, ta'sischining tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 30% ni tashkil etadi, umumiy soliqqa tortish tizimiga bo'ysunadigan tashkilotga foizli kredit berdi. Kredit qisqa muddatli, ammo berish va qaytarish turli choraklarda amalga oshiriladi. 2016 yilda kredit to'lovi bilan birga foizlar to'lanadi. Yil davomida ta'sischi bilan tuziladigan bitimlarning narxi katta emas va ulardan umumiy daromad yiliga 1 milliard rubldan oshmaydi.

Ushbu operatsiyalarni tashkilotning buxgalteriya va soliq hisoblarida qanday to'g'ri aks ettirish kerak? Kredit bo'yicha foizlarni qanday to'g'ri hisoblash mumkin?

Muammoni ko'rib chiqib, biz quyidagi xulosaga keldik:

Ta'sischi-qarz beruvchi tomonidan olingan foizlar 13% soliq stavkasidan foydalangan holda shaxsiy daromad solig'iga tortiladi. Rossiya tashkiloti - qarz oluvchi - daromad bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini foizlar shaklida hisoblashi, uni qarz beruvchining daromadidan ushlab turishi va uni Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazishi kerak.

Qarzga olingan mablag'larni qabul qilish va qaytarishda qarz oluvchi tashkilot daromadlar va xarajatlarni soliq hisobida tan olish majburiyatiga ega bo'lmaydi. Shu bilan birga, u kredit shartnomasi bo'yicha hisoblangan foizlar shaklida soliq solinadigan foyda xarajatlarini hisoblashda, agar ular San'atning 1-bandi talablariga javob bersa, hisobga olishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi.

Buxgalteriya hisobida tashkilot, shuningdek, kredit shartnomasi bo'yicha hisoblangan foizlarni xarajatlar sifatida tan olishi mumkin. Bu holda foydalaniladigan buxgalteriya yozuvlari sxemasi shartli misol bilan ushbu maslahatlashuvning "Buxgalteriya hisobi" bo'limida keltirilgan.

Xulosa uchun asos:

Shaxsiy daromad solig'i

Soliq rezidentlari tomonidan kredit shartnomalari bo'yicha olingan foizlar ko'rinishidagi daromadlar San'atga bog'liq emasligi sababli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi, ular 13% soliq stavkasidan foydalangan holda to'liq miqdorda shaxsiy daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 210-moddasi 1-bandi, 224-moddasi 1-bandi, shuningdek qarang. Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 18 sentyabrdagi N 03-04-06/ 38698-sonli xatlari, 19.08.2013 yildagi N 03-04-05/33799, 22.03.2012 № 03-04-06/ 3-68).

Shaxsiy daromad solig'ining hisoblangan summasi to'g'ridan-to'g'ri qarz beruvchiga to'langan foizlardan ushlab turilishi kerak (226-moddaning 4-bandi).

Qarz oluvchi tashkilot shaxsiy daromad solig'i shaklida hisoblangan va ushlab qolingan summalarni qarz beruvchiga to'langan kundan keyingi kundan kechiktirmay o'tkazishi shart (Soliq kodeksining 226-moddasi 4, 6-bandlari). Rossiya Federatsiyasi N 113-FZ Qonuniga o'zgartirishlar kiritilgan).

Tashkilot nafaqat 2016 yil uchun 2-NDFL shaklidagi sertifikatlarni yaratishda, balki shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisoblangan va ushlab qolingan summalarni hisoblashda ham qarz beruvchiga foizlar shaklida daromad to'lash bilan bog'liq ma'lumotlarni hisobga olishi kerak. soliq agenti (bundan buyon matnda - Hisob-kitoblar, hisob-kitoblar) ushbu moddaning 2-bandida belgilangan muddatlarda soliq organiga taqdim etilishi kerak. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 230-moddasi N 113-FZ qonuni bilan o'zgartirilgan.

Shunday qilib, 2016 yilda San'atning 7-bandiga muvofiq kechiktirishni hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6.1, hisob-kitoblar taqdim etilishi kerak: birinchi chorak uchun - 4 maydan kechiktirmay; olti oy davomida - 1 avgustdan kechiktirmay; to'qqiz oy - 31 oktyabrdan kechiktirmay. 2016 yil uchun hisob-kitob 04/03/2017 dan kechiktirmay topshirilishi kerak. Shakl, hisob-kitobni to'ldirish va topshirish tartibi, shuningdek uni elektron shaklda taqdim etish formati Rossiya Federal Soliq xizmatining 2015 yil 14 oktyabrdagi N MMV-7-11/450@ buyrug'i bilan tasdiqlangan (qarang. shuningdek, Rossiya Federal Soliq xizmatining 2015 yil 13 noyabrdagi N BS-4-11/ 19829-sonli xati).

2016 yil uchun 2-NDFL shaklidagi sertifikatlar, shuningdek, San'atning 7-bandini hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6.1-bandi 2017 yil 4-maydan kechiktirmay soliq organiga taqdim etilishi kerak.

Qarzni to'lash bilan bog'liq holda, qarz beruvchi San'atning 1-bandi ma'nosida hech qanday daromadga ega bo'lmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi va shunga muvofiq, olingan pul miqdori bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini to'lash majburiyati (shuningdek, 23-bobni qo'llash bilan bog'liq ishlarni sudlar tomonidan ko'rib chiqish amaliyotini ko'rib chiqishning 1-bandiga qarang). Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlari Prezidiumi tomonidan 2015 yil 21 oktyabrda tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Korporativ daromad solig'i

Qarz shartnomasi bo'yicha qarz mablag'laridan haqiqiy foydalanish vaqti uchun hisoblangan foizlar ko'rinishidagi xarajatlar qarz oluvchi tomonidan soliqqa tortiladigan foydani operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisoblashda, ushbu moddada nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda hisobga olinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 2-bandi).

Paragraflarda nazarda tutilgan mezon ko'rib chiqilayotgan vaziyat uchun tegishli. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi, unga ko'ra, tegishli kalendar yili uchun qarz beruvchi va qarz oluvchi o'rtasidagi operatsiyalardan olingan daromadlar (bitim narxlari yig'indisi) 1 milliard rubldan oshishi kerak. Kredit shartnomalari bilan bog'liq holda, bitimlar bo'yicha daromad miqdorini hisoblashda faqat foizlar hisobga olinadi (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 23 dekabrdagi 03-01-18/4-sonli xatlariga qarang). 67, 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).

Savoldan ko'rinib turibdiki, yil davomida ta'sischi bilan tuziladigan bitimlar narxi kichik va ular bo'yicha umumiy daromad 1 milliard rubldan oshmaydi, shuning uchun biz ularni nazorat ostida deb tan olish uchun hech qanday sabab ko'rmayapmiz.

Bu shuni anglatadiki, bu holda qarz oluvchi tashkilot daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirishda shartnoma shartlari asosida hisoblangan foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni cheklovlarsiz, ular talablarga javob bergan taqdirda hisobga olishi mumkin. San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, ya'ni ushbu xarajatlar asosli (iqtisodiy jihatdan asoslangan), hujjatlashtirilgan va daromad olishga qaratilgan bo'lsa.

San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, Soliqning 25-bobida amal qilish muddati birdan ortiq hisobot (soliq) davriga to'g'ri keladigan kredit shartnomalari bo'yicha xarajatlarni hisoblash usulidan foydalangan holda tan olish tartibini tartibga soladi. Rossiya Federatsiyasi Kodeksi, xarajat qilingan deb tan olinadi va shartnomada nazarda tutilgan bunday to'lovlarni amalga oshirish sanasidan (muddatlaridan) qat'i nazar, tegishli hisobot (soliq) davrining har oyining oxirida tegishli xarajatlarga kiritiladi. Shunday qilib, tashkilotning soliq hisobini yuritishda foizlar ko'rinishidagi xarajatlar har oy tan olinishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 17 fevraldagi N 03-03-06/1/6387-sonli xati).

Shartnoma (qarz majburiyatini to'lash) kalendar oyi davomida bekor qilingan taqdirda, xarajatlar qilingan deb e'tirof etiladi va shartnoma bekor qilingan (qarz majburiyatini to'lash) kuni tegishli xarajatlarga kiritiladi.

Buxgalteriya hisobi

PBU 15/2008 ning 2-bandiga binoan, olingan kredit bo'yicha majburiyatning asosiy summasi qarz oluvchi tashkilotning buxgalteriya hisobida kredit shartnomasi shartlariga muvofiq shartnomada ko'rsatilgan miqdorda aks ettirilishi kerak. Shunga ko'ra, majburiyat summasini to'lash qarz oluvchi tashkilot tomonidan kreditorlik qarzlarini kamaytirish (to'lash) sifatida aks ettiriladi (PBU 15/2008 ning 5-bandi).

Qarz beruvchiga to'lanadigan foizlar - buxgalteriya hisobida alohida aks ettirilishi kerak bo'lgan olingan kreditlar bo'yicha majburiyatlarni bajarish bilan bog'liq xarajatlar (PBU 15/2008 3, 4-bandlari).

Umuman olganda, qarz oluvchi tashkilot uchun kreditlar bo'yicha foizlar, mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot davrida buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirilgan boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi (PBU 15/2008 6, 7-bandlari). 18-modda PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari"). Ularning qiymatiga kiritilishi shart bo'lgan investitsiya aktivlarini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan foizlar bundan mustasno bo'lishi mumkin.

PBU 15/2008 ning 8-bandiga binoan, qarz beruvchiga to'lanadigan foizlar, qoida tariqasida, kredit shartlaridan qat'i nazar, boshqa xarajatlarga teng ravishda kiritiladi. Qarz beruvchiga to'lanishi kerak bo'lgan foizlar, agar bunday qo'shilish bir xillikdan sezilarli darajada farq qilmasa, kredit shartlari asosida boshqa xarajatlarga kiritilishi mumkin.
O'ylaymizki, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tashkilot har oyda olingan kredit miqdori va foiz stavkasi va soliq hisobidagi kabi shartnoma amal qiladigan kunlar soniga qarab foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni tan olishi kerak.

Biz shartli ma'lumotlardan foydalangan holda, bu holda qarz oluvchi tomonidan qo'llanilishi kerak bo'lgan operatsiyalar diagrammasini taqdim etamiz. Aytaylik, tashkilot ta'sischidan 2016 yil 10 martda 2 oy muddatga kredit oldi. Kredit miqdori 1000 rubl, stavkasi yiliga 10%. To‘lov 2016-yil 10-mayda ta’sischi hisobiga o‘tkaziladi.

Debet () Kredit
- 1000 rub. - muassisdan kredit olgan;

Debet, subschyot "Boshqa xarajatlar" Kredit

Clerk.Ru o'quvchisining savoli Galina (Oktyabrskiy)

Iltimos, ayting-chi, tashkilot (OSN) jismoniy shaxsdan qarz oldi, har oy unga foizlar hisoblab chiqadi va iloji bo'lsa, unga to'laydi. Yil oxirida jismoniy shaxs uchun 2NDFL sertifikatlarini soliq idorasiga topshirish kerakmi va uning daromadidan (ya'ni foizlar miqdori bo'yicha) daromad solig'ini to'lash kerakmi?

Paragraflarga muvofiq. 1-moddaning 1-bandi. 208 va paragraflar. 1 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 209-moddasida soliq to'lovchi tomonidan soliq davrida (kalendar yili) Rossiya tashkilotidan olingan foizlar shaklida olingan daromad shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasida bunday daromadlar uchun soliq stavkasi 13 foiz miqdorida belgilanadi.

Foizlar ko'rinishidagi daromadlarni haqiqiy olish sanasi bandlarga muvofiq belgilanadi. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi ushbu daromadlarni to'lash kuni, shu jumladan soliq to'lovchining bank hisobvaraqlariga foizlarni o'tkazish.

San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasida soliq to'lovchi ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan daromadlarni olgan yoki munosabatlari natijasida Rossiya tashkilotlari aniqlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi, soliq to'lovchidan tegishli soliq miqdorini hisoblash, ushlab qolish va to'lash majburiyatini oladi. Bunday shaxslar shaxsiy daromad solig'ini hisoblash uchun soliq agentlari deb e'tirof etiladi.

San'atga muvofiq summalarni hisoblash va soliq to'lash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi soliq agenti bo'lgan soliq to'lovchining barcha daromadlariga nisbatan amalga oshiriladi, unga nisbatan soliqni hisoblash va to'lash quyidagi qoidalarga muvofiq amalga oshiriladigan daromadlar bundan mustasno. Art. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1, 227, 227.1 va 228-moddalari ilgari ushlab qolingan soliq summalarini hisobga olgan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 2-bandi).

Belgilangan qoidalarga asoslanib, tashkilot shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq agenti sifatida tan olinishi kerak.

Soliq agentlari hisoblangan soliq summasini to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchining daromadidan ushlab qolishlari shart. Soliq agenti soliq to'lovchiga soliq to'lovchiga yoki uning nomidan uchinchi shaxslarga amalda to'langanidan keyin soliq agenti tomonidan to'langan har qanday mablag'lar hisobidan soliq to'lovchidan soliqning hisoblangan summasini ushlab qoladi (226-moddaning 4, 6-bandlari). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Soliq agenti tomonidan soliq to'lovchidan hisoblangan va ushlab qolingan, unga nisbatan daromad manbai deb e'tirof etilgan soliqning umumiy summasi soliq agenti soliq organida ro'yxatdan o'tgan joy bo'yicha to'lanadi (226-moddaning 7-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Shunday qilib, soliq agenti sifatida tan olingan tashkilot soliq to'lovchining haqiqiy to'langanidan keyin foizlar shaklida olingan daromadlaridan shaxsiy daromad solig'ining hisoblangan summasini ushlab turishi shart.

San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 230-moddasiga binoan, soliq agentlari ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga har yili aprel oyidan kechiktirmay ushbu soliq davridagi jismoniy shaxslarning daromadlari va ushbu soliq davrida hisoblangan va ushlab qolingan soliqlar summalari to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etadilar. Soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlangan shaklda muddati o'tgan soliq davridan keyingi yilning 1-soni.

Ko'rsatilgan ma'lumotlar soliq agentlari tomonidan magnit tashuvchilarda yoki telekommunikatsiya vositalaridan foydalangan holda ro'yxatdan o'tkazilgan joydagi soliq organlariga taqdim etiladi.

Svetlana Skobeleva bilan onlayn maslahat olish juda oson - shunchaki to'ldirishingiz kerak. . Har kuni bir nechta qiziqarli savollar tanlanadi, ularning javoblarini bizning veb-saytimizda o'qishingiz mumkin.

Kreditni to'lashda shaxsiy daromad solig'ini to'lashim kerakmi? Qoida tariqasida, yuridik shaxslar bilan hamma narsa aniq: San'atning 1-bandi. Soliq kodeksining 208-moddasi yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning daromadlariga foizlar shaklida soliq solishni tartibga soladi. Jismoniy shaxslarga qanday qoida qo'llaniladi?

Kredit shartnomasi bo'yicha shaxsiy daromad solig'i

Kredit shartnomasi bo'yicha shaxsiy daromad solig'i, agar tashkilot yoki jismoniy shaxs foyda ko'rgan bo'lsa va daromadni tasarruf etishi mumkin bo'lsa, hisoblab chiqiladi. Bu San'atda ko'rsatilgan. 210 va San'atga muvofiq. 41 daromad har qanday iqtisodiy foydani anglatadi - va hatto jismoniy shaxslarning kredit bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromadlari ham ushbu ta'rifga to'g'ri keladi. Shuning uchun ularga oddiy soliq stavkasi bo'ysunadi.

Qiziqarli nuance: san'at. Soliq kodeksining 208-moddasi soliq to'lovchilar doirasini aniqlash uchun emas, balki daromad manbasini aniqlash uchun ishlatiladi.

Foizsiz kredit bo'yicha shaxsiy daromad solig'i

Agar qarz beruvchi qarz oluvchidan dastlabki summaga (qarz shartnomasida ko'rsatilgan) teng miqdorni olsa, u holda iqtisodiy foyda (daromad) paydo bo'lmaydi va shunga mos ravishda soliqqa tortish uchun asoslar mavjud emas. Natijada, shaxsiy daromad solig'i olinmaydi, chunki aslida daromad yo'q. Biroq, agar tashkilot foizsiz kredit beradigan bo'lsa, unda kredit oluvchi allaqachon fuqarolarning kreditlar uchun to'laydigan foizlarini tejashini hisobga olish kerak. Shuning uchun soliq qonunchiligiga ko'ra, bu jamg'arma to'g'ridan-to'g'ri daromad (moddiy foyda) bo'lib, shaxsiy daromad solig'i ham undan to'lanishi kerak.

Kredit shaxsiy daromad solig'iga tortiladimi?

Keling, kredit shaxsiy daromad solig'iga tortiladigan holatlarni ko'rib chiqaylik. Agar kompaniya sizga qarz mablag'larini banklarga qaraganda yaxshiroq shartlarda boshqarishga imkon bersa, bu sodir bo'ladi. Ushbu parametr "qayta moliyalash stavkasining 2/3" formulasi bilan aniqlanadi va marjinal stavka deb ataladi. Agar kredit stavkasi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining 2/3 qismidan past bo'lsa, unda siz bunday moddiy foyda uchun shaxsiy daromad solig'ini to'lashingiz kerak. Bu, albatta, tashkilotlarning foizsiz kreditlariga ham tegishli.

Olingan marjinal stavka kredit summasiga va kreditdan foydalangan kunlar soniga va joriy yildagi kunlar soniga nisbati bilan ko'paytiriladi. Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i moddiy manfaatning hosil bo'lgan summasidan to'lanadi.

Shaxsiy daromad solig'i bilan kredit shartnomasi bo'yicha foizlar

Agar xodim o'z tashkilotidan imtiyozli shartlarda kredit olsa (foiz qayta moliyalash stavkasining 2/3 qismidan past bo'lsa) mablag'lar qanday taqsimlanadi? Qoida tariqasida, tashkilotning o'zi moddiy foyda va shaxsiy daromad solig'i shaklida to'lanishi kerak bo'lgan miqdorni hisoblashi shart. U xodimning ish haqidan ushlab qolinadi. Hisob-kitoblarni "juda foydali" kredit bergan yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkorning buxgalteriya bo'limi o'z zimmasiga oladi.

Qiziqarli fakt: kreditdan foydalanish muddati berilgan kundan boshlab boshlanadi, ammo olingan moddiy foyda miqdorini hisoblashda qarzni to'lash kuni (oxirgisi) hisobga olinmaydi.

Sravni.ru ga maslahat: Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarning to'g'riligi haqida tashvishlanmang. Olingan moddiy foyda va undan olinadigan soliqni hisoblash qonun hujjatlariga muvofiq tashkilotlarning o'zlari tomonidan amalga oshirilishi kerak.

Oldingi maqolada* kredit shartnomasini tuzish va bajarishda yuzaga keladigan asosiy huquqiy masalalar muhokama qilingan edi. Tuzilgan shartnoma shartlariga qarab, uning tomonlari uchun turli xil soliq oqibatlari bo'lishi mumkin. Ushbu maqolada 1C:ITS mutaxassislari kredit shartnomasini tuzishda kreditor nimaga e'tibor berishlari kerakligi haqida batafsil gapirib beradi.

Kredit berish

Qarz shartnomasi bo'yicha mol-mulk (narsalar yoki pullar) qarz oluvchiga o'tkaziladi va u olgan narsasini xuddi shu miqdorda qaytarish majburiyatini oladi. Bunday holda, mumkin bo'lgan soliq majburiyatlarini hisobga olish kerak.

Ushbu soliq bilan bog'liq holda, eng muhimi, kredit qanday shaklda taqdim etiladi. Shunday qilib, agar u naqd pulda berilgan bo'lsa, qarz beruvchining QQS to'lash majburiyati yo'q, chunki mulkka egalik qilish qarz oluvchiga o'tmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 15-bandi, 3-bandi). ). Bundan tashqari, qarz beruvchi bu holatda hisob-fakturani berishga majbur emas (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 22 iyundagi 03-07-07/40-sonli xati).

Biroq, agar qarz beruvchi soliq organlari bilan nizolarga tayyor bo'lsa, pul bo'lmagan kredit berishda QQS to'lanmasligi mumkin. O'z pozitsiyasini Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 807-moddasidan kelib chiqadigan kredit shartnomasi bo'yicha mulkni topshirish tabiatan qaytarilishi bilan oqlash mumkin. Shunga ko'ra, pul bo'lmagan kredit berishda shartnoma predmeti yuzaga kelmaydi, shuning uchun QQS ob'ekti mavjud emas. Ushbu pozitsiya sud amaliyoti bilan tasdiqlangan - Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 23 apreldagi KA-A40 / 3008-08-son qarori.

Daromad solig'i

Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan naqd pul yoki boshqa mol-mulk foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 12-bandi). Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 12-bandida ko'rsatilgan.

Sug'urta mukofotlari

Jismoniy shaxsga, shu jumladan xodimga kredit shartnomasi bo'yicha mablag'larni to'lash majburiy pensiya, tibbiy va ijtimoiy sug'urta uchun sug'urta badallari, shuningdek "jarohatlanish" uchun badallar (,) bo'lmaydi. Biroq, agar tashkilot keyinchalik xodimga berilgan kredit bo'yicha qarzni kechirsa, qiyinchiliklar paydo bo'lishi mumkin (bu vaziyatni quyida batafsilroq ko'rib chiqamiz).

Kredit shartnomasi bo'yicha foizlarni olish

Qarz beruvchi, agar tomonlarning kelishuvida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi 1-bandi) qarz oluvchidan o'zi bergan kredit miqdori bo'yicha foizlarni olishga haqli. Ushbu qiziqish bilan bog'liq holda, quyidagi soliq oqibatlariga e'tibor qaratish lozim.

Qarz beruvchi tomonidan naqd pulda kredit berish uchun olingan foizlar QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandi, 15-bandi, Rossiya Federal Soliq xizmatining Moskva bo'yicha 2007 yil 18 dekabrdagi № 3-sonli xati). 19-11/120883). Bunday holda, foizlar naqd pulda kredit berish bo'yicha xizmatlarning narxidir, shuning uchun foizlar miqdori uchun qarz beruvchi "Soliq (QQS) bundan mustasno" yozuvi yoki muhri bilan schyot-fakturani rasmiylashtirishi shart. Bu fikr Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 22 iyundagi 03-07-07/40-sonli maktubida mansabdor shaxslar tomonidan bildirilgan.

Bundan tashqari, agar qarz beruvchi kreditlar berish bilan bir qatorda QQS to'lanadigan operatsiyalarni amalga oshirsa, u holda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 4-bandi qoidalariga asoslanib, u alohida buxgalteriya hisobini tashkil qilishi kerak (boshqaruvchining xati). Rossiya Moliya vazirligi 2011 yil 30 noyabrdagi 03-07-07/78-son, Rossiya Federal soliq xizmati 06.11.2009 yildagi 3-1-11/886@). Ushbu maqsadlar uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandida ko'rsatilgan nisbatni hisoblash uchun faqat kredit shartnomasi bo'yicha foizlar ko'rinishidagi mablag'lar miqdori hisobga olinishi kerak va kredit summasi. o'zini hisobga olish shart emas. Bunday tavsiyalar Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 2 apreldagi 03-07-07/27-sonli xatida keltirilgan.

E'tibor bering: kreditor kredit berish bilan bog'liq faoliyatda foydalanadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun QQSni ushlab qolish huquqiga ega emas. Bu summalar mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxida hisobga olinadi. Bu Rossiya Moliya vazirligining 08/02/2012 yildagi 03-07-11/214-sonli xatida ifodalangan moliya bo'limining pozitsiyasidir. Shu bilan birga, agar soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarning ulushi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandining 9-bandida belgilangan 5 foizlik to'siqdan oshmasa, qarz beruvchi alohida hisob yuritmaslik huquqiga ega. va taqdim etilgan QQSni chegirib tashlashni to'liq qo'llash. Bu fikr sudyalar tomonidan qo'shiladi - Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2012 yil 21 iyundagi 2676/12-sonli qarori.

Pul bo'lmagan shaklda berilgan kreditlar bo'yicha foizlarga kelsak, qarz beruvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi 1-bandining 2-kichik bandi asosida ularning miqdorini QQS solig'i bazasiga kiritishi kerak. Ushbu majburiyat foizlarni haqiqiy olish vaqtida yuzaga keladi. Bunday holda, soliq hisoblangan stavka bo'yicha hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandi). Qarz beruvchi bir nusxada olingan foizlar uchun schyot-fakturani rasmiylashtirishi va uni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda foydalaniladigan savdo kitobini yuritish qoidalarining 18-bandi). 2011 yil 26 dekabr, 1137-son).

Daromad solig'i

Kredit shaklidan qat'i nazar, qarz beruvchi kredit bo'yicha foizlarni operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida hisobga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 6-bandi). Naqd pul usulida foizlar haqiqiy kelib tushgan sanada hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 2-bandi). Agar qarz beruvchi hisob-kitob usulidan foydalansa, kredit shartnomasining amal qilish muddati bir necha hisobot davriga to'g'ri keladigan bo'lsa, foizlar tegishli hisobot davri oyining oxirida operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritiladi (6-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi, 328-moddasi 4-bandi).

Nazorat qiluvchi organlarning ma'lumotlariga ko'ra, amal qilish muddati birdan ortiq hisobot davriga to'g'ri keladigan kredit shartnomalari bo'yicha foizlar tegishli hisobot davri oyining oxirida, belgilangan muddat va amaldagi to'lovdan qat'i nazar, daromadlarda teng ravishda hisobga olinadi. shartnoma (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 17 sentyabrdagi 03-03-06/2/108-sonli, 2011 yil 15-06-sonli 03-03-06/1/345-sonli xati). Shu bilan birga, ba'zi sudlar, olingan foizlar faqat uni haqiqiy olingan davrda daromadda hisobga olinishi kerak, deb hisoblashadi (FAS Moskva tumanining 2012 yil 19 oktyabrdagi A40-28488 / 12-140-137-son qarorlari, FAS G'arbiy Sibir okrugi 2011 yil 6 apreldagi No A45-8330/2010).

Bundan tashqari, biz xorijiy valyutadagi pul kreditlari bo'yicha foyda solig'i bo'yicha foizlarni hisobga olish xususiyatlarini ko'rib chiqamiz.

Kredit xorijiy valyutada berilgan, foizlar rublda to'lanishi kerak

Agar qarz beruvchi hisoblash usulini qo'llasa, u holda valyuta kursi o'zgarganda, hisoblangan foizlar va kredit bo'yicha rublda olingan foizlar o'rtasida ijobiy yoki salbiy farqlar paydo bo'ladi. Chet el valyutasi kursi oshganda ijobiy farqlar, kurs pasayganda manfiy farqlar shakllanadi.

Ushbu farqlar umumiy tartibda hisobga olinadi: ijobiy - operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11.1-bandi), salbiy - operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida (5.1-bandning 5.1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1). Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 14 maydagi 03-03-01-04/1/256-sonli xatida keltirilgan.

Naqd pul usulidan foydalanadigan kreditor uchun bunday farqlar yuzaga kelmaydi, chunki foizlar haqiqatda olinganidan keyin daromad sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 2-bandi).

Kredit xorijiy valyutada beriladi va foizlar xorijiy valyutada to'lanadi

Chet el valyutasida olingan daromad miqdori rublda qayta hisoblab chiqiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi 3-bandi). Hisoblash usuli bilan qayta hisoblash Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining foizlar to'langan kundagi yoki hisobot davrining oxirgi kunidagi kursi bo'yicha amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 6, 8-bandlari). federatsiyasi). Valyuta kursining ijobiy va salbiy o'zgarishi natijasida yuzaga keladigan farqlar qarz beruvchining asosiy bo'lmagan daromadlari yoki operatsion bo'lmagan xarajatlari sifatida hisobga olinadi (Soliq kodeksining 250-moddasi 11-bandi, 265-moddasi 1-bandining 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Naqd pul usulini qo'llashda hech qanday tafovutlar yuzaga kelmaydi, chunki qayta hisoblash faqat to'langan foizlar summalari haqiqiy olingan sanada amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 2-bandi).

Shaxsiy daromad solig'i

Agar qarz oluvchi jismoniy shaxs bo'lsa, agar jismoniy shaxs foizlarni tejash shaklida moddiy foyda olsa, kreditor-tashkilot shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq agenti majburiyatlarini bajarishi kerak bo'lgan vaziyatlar yuzaga kelishi mumkin (moddaning 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi). Bunday imtiyoz shaxsiy daromad solig'ining 35 foiz stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladi va agar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 2-bandi, 1-bandining 1-bandi, 212-moddasi 2-bandi):

• Markaziy bankning qayta moliyalash stavkasining uchdan ikki qismidan kelib chiqqan holda hisoblangan stavka shartnomada belgilangan foizlar miqdoridan oshib ketganligi;
• xorijiy valyutadagi kredit bo‘yicha yillik 9 foiz miqdorida hisoblangan stavka shartnoma shartlaridan kelib chiqib hisoblangan summadan kattaroq bo‘lsa.
• Bunday holda, soliq solinadigan baza bunday ortiqcha summa sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 2-bandi 1-bandi).

Eslatma:
* 1C: Ish haqi va xodimlarni boshqarish 8 dasturida kredit shartnomasini tuzish, moddiy manfaatlar va shaxsiy daromad solig'ini hisoblash bo'yicha ma'lumot olish uchun 2013 yil uchun BUKH.1C ning 12-son (dekabr) ni o'qing.

Eslatma: Kredit berilganda moddiy manfaat kelib chiqmaydi:

• yangi qurish yoki turar-joy binosi, kvartira, xona yoki ulardagi ulush(lar)ni sotib olish uchun;
• yakka tartibdagi uy-joy qurish uchun berilgan er uchastkalarini va sotib olingan turar-joy binolari joylashgan yer uchastkalarini yoki ulardagi ulushlarni olish uchun.

Bunday holda, agar jismoniy shaxs soliq organi tomonidan tasdiqlangan mulkiy chegirma olish huquqiga ega bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 1-bandi 1-bandi) moddiy manfaat kelib chiqmaydi. . Bundan tashqari, agar soliq davrida kredit bo'yicha foizlar to'lanmagan bo'lsa, unda shaxsiy daromad solig'i to'lanadigan moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar paydo bo'lmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 02.01.2010 yildagi 03-sonli xati). -04-08/6-18).

Soliq to'lovchi tomonidan olingan qarz mablag'lari bo'yicha foizlarni to'lash kuni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi 1-bandi 3-bandi) moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlarni haqiqiy olish sanasi hisoblanadi. Agar kredit shartnomasida ko'rsatilgan foizlarni to'lash sanasi qarz oluvchi tomonidan foizlarni haqiqiy to'lash sanasiga to'g'ri kelmasa, jismoniy shaxs tomonidan daromad olingan sana foizlar amalda to'langan kun hisoblanadi (Vazirlik vazirligining xati). Rossiya moliyasi 2012 yil 15 fevraldagi 03-04-06 / 6-39-son).

Agar kredit bo'yicha foizlar qarz oluvchi tomonidan to'lanmagan bo'lsa-da, lekin asosiy qarz miqdoriga qo'shilsa, moddiy manfaatlar ko'rinishida daromad olish sanalari asosiy qarz miqdoriga foizlar qo'shilgan kunlar bo'ladi ( Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 8 oktyabrdagi 03-04-06 / 6-247-sonli xati) .

Soliq agenti ushlab qolingan soliq summasini shaxsiy daromad solig'i ushlab qolingan kundan keyingi kundan kechiktirmay byudjetga o'tkazishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 6-bandining 2-bandi). 5-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi). Bu soliq davri (jismoniy shaxs foizlarni to'lagan kalendar yili) tugaganidan keyin bir oydan kechiktirmay amalga oshirilishi kerak*.

Eslatma:
* Batafsil ma’lumot uchun 2013-yil 16-yanvardan 2014-yil 15-fevralgacha bo‘lgan davr uchun hisobchi taqvimiga qarang, 44-bet.

Sug'urta mukofotlari

Shaxsiy daromad solig'idan farqli o'laroq, qarz oluvchining foizlarni tejash natijasida olingan moddiy foydasi sug'urta mukofotlariga tortilmaydi. Gap shundaki, bu mehnat yoki fuqarolik-huquqiy munosabatlar doirasida xodim foydasiga hisoblangan to'lov emas, uning predmeti ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishdir (Federal Qonunning 1-qism, 3-qism, 7-moddasi). 2009 yil 24 iyuldagi 212-sonli qonun -FZ, 1998 yil 24 iyuldagi 125-FZ-son Federal qonunining 5-moddasi 1-bandi).

Foizsiz kredit berish

Oldingi maqolada ta'kidlaganimizdek, tomonlar shartnomaga qarz oluvchi kreditdan foydalanganlik uchun foizlarni to'lamaslik shartini kiritishi mumkin. Bunday holda, kredit shartnomasi foizsiz hisoblanadi. Keling, agar shartnoma bo'yicha qarz oluvchi jismoniy shaxs bo'lsa, bu holda qarz beruvchi uchun qanday soliq oqibatlari yuzaga kelishini ko'rib chiqaylik.

Shaxsiy daromad solig'i

Jismoniy shaxsga foizsiz kredit berishda, ikkinchisi 35 foiz stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan foizlarni tejashdan moddiy manfaatlar shaklida soliqqa tortiladigan daromadga ega bo'ladi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 25 iyuldagi № 26-sonli xati). 03-04-05 / 6-531, 2011 yil 16 maydagi 03- 04-05 / 6-350-son, G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 01.08.2012 yildagi A27-9497/2011-son qarori) .

Moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlarni olish sanasi qarz mablag'larini amalda to'lashning tegishli sanalari deb hisoblanishi kerak. Bundan tashqari, foizsiz kredit shartnomasida kreditni har oyda to'lash nazarda tutilgan bo'lsa, moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromad qarz mablag'larini to'lashning har bir sanasida, ya'ni har oyda paydo bo'ladi.

Agar kredit soliq davrida to'lanmagan bo'lsa, ko'rsatilgan soliq davrida foizlarni tejashdan moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar kelib chiqmaydi.

Binobarin, bu holda qarz beruvchi soliq agenti vazifalariga ega emas. Bu Rossiya Moliya vazirligining 02/01/2010 yildagi 03-04-08/6-18-sonli xatida aytilgan.

Soliq bazasi - bu daromad olingan sanada amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining 2/3 qismi asosida hisoblangan foizlar miqdori (Rossiya Moliya vazirligining 08.09.2009 yildagi xati). /2010 yil 03-04-06/6-173-son).

Agar kredit qisman to'langan bo'lsa, soliq solinadigan baza quyidagicha hisoblanadi. Kreditning birinchi qismini to'lashda soliq bazasi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining kredit to'langan kundagi amaldagi qayta moliyalash stavkasining 2/3 qismi va kunlar soni asosida foizlar miqdori sifatida hisoblanadi. kredit berilgandan beri o'tgan. Kreditni keyinchalik to'lash uchun foizlar kreditning oldingi qismini to'lashdan keyin o'tgan kunlar soniga qarab hisoblanadi.

Soliq agenti - qarz beruvchi - foizlarni tejashdan olingan moddiy foyda bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini hisoblashi va to'lashi kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 2-bandining 2-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.

Agar qarz beruvchida soliqni ushlab qolish imkoniyati bo'lmasa, u bu haqda soliq to'lovchiga va ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga yozma ravishda xabar berishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 5-bandi). Bu tegishli holat yuzaga kelgan soliq davri tugaganidan keyin bir oydan kechiktirmay amalga oshirilishi kerak.

Sug'urta mukofotlari

Foizsiz kredit berishda qarz oluvchi - jismoniy shaxsdan kelib chiqadigan foizlar bo'yicha jamg'arma ko'rinishidagi moddiy foyda mehnat yoki fuqarolik-huquqiy munosabatlar doirasida xodim foydasiga hisoblangan to'lov emas, uning predmeti. ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishdir.

Binobarin, u soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi (2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli Federal qonunining 1-qismi, 7-moddasi 3-qismi, 1998 yil 24 iyuldagi № 5-FZ Federal qonunining 5-moddasi 1-bandi). 125-FZ, Rossiya Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 19.05.2010 yildagi 1239-19-sonli xati).

Garovni olish

Qonun kredit shartnomasi taraflariga kredit summasini qarz beruvchiga qaytarish uchun qo'shimcha kafolatlar belgilash imkonini beradi. Ko'pincha, kredit shartnomasi bo'yicha bunday majburiyatni ta'minlash uchun qarz oluvchiga tegishli bo'lgan mol-mulk garovi qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 334-358-moddalari). Shu munosabat bilan qarz beruvchi uchun soliq oqibatlarini ko'rib chiqaylik.

Garovga qo'yilgan buyumni olgandan so'ng, qarz beruvchi ushbu bitim bilan bog'liq QQS to'lovlarini to'lashi shart emas, chunki bunday mulkka egalik huquqi qarz oluvchida qoladi.

Daromad solig'i

Garovni olish bo'yicha operatsiya kreditor uchun hech qanday soliq oqibatlariga olib kelmaydi.

Mulk solig'i

Qarz beruvchi tomonidan olingan mulk qarz oluvchining mulki bo'lib qoladi. Shuning uchun qarz beruvchi mol-mulk solig'i to'lovchisi emas.

Transport soliq

Agar avtomobil garov sifatida olingan bo'lsa, transport vositasi qarz oluvchining nomiga ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, qarz beruvchi transport solig'ini to'lashga majbur emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 357-moddasi).

Qarzni kechirish

Qarz beruvchi qarz oluvchidan qarzning asosiy summasini ham, foizlarni to'lash uchun qarzni ham kechirishga haqli. Soliqlar va badallarga nisbatan quyidagi oqibatlar yuzaga keladi.

Daromad solig'i

Agar qarz beruvchi foizlarni to'lash uchun qarzni kechirgan bo'lsa, u holda majburiyatning bekor qilinishi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan kredit bo'yicha foizlar foyda solig'i bo'yicha xarajatlar hisoblanmaydi (Rossiya Moliya vazirligining xati).

Shu bilan birga, hisoblash usulidan foydalangan holda qarz beruvchi har oyning oxirida hisoblangan foizlarni daromadga kiritadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 6-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 6-bandi). federatsiyasi). Natijada, qarzni kechirish sanasida hisoblangan foizlar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani oshiradi.

O'z navbatida, qarz beruvchi qarz oluvchini kechirgan asosiy qarz summasi foyda solig'i bo'yicha xarajatlarda hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 31 dekabrdagi 03-03-06/1-sonli xati). 728).

Shaxsiy daromad solig'i

Jismoniy shaxsga kechirilgan asosiy qarz summasi, shuningdek, kredit bo‘yicha foizlar ko‘rinishidagi qarz summasi 13 foiz stavkada jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘iga tortiladi. Rasmiylarning bu pozitsiyasi Rossiya Moliya vazirligining maktubida aks ettirilgan. Bu shuni anglatadiki, qarz beruvchi kechirilgan qarz miqdori, shu jumladan kredit bo'yicha foizlar bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va ushlab turishi shart. Bunday majburiyat jismoniy shaxsga qarzni kechirish to'g'risida qaror qabul qilingan paytda paydo bo'ladi.

Agar qarz beruvchida soliqni ushlab qolish imkoniyati bo'lmasa, u bu haqda soliq to'lovchiga va ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga yozma ravishda xabar berishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 5-bandi). Yuqorida aytib o'tganimizdek, bu tegishli holat yuzaga kelgan soliq davri tugaganidan keyin bir oydan kechiktirmay amalga oshirilishi kerak.

E'tibor bering, qarz kechirilganda, qarz oluvchi kreditdan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan moddiy manfaatlar ko'rinishida daromad olmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 11 apreldagi 03-04-06-sonli xati). /3-106).

Sug'urta mukofotlari

Sug'urta mukofotlari bilan bog'liq holda, kredit shartnomasi bo'yicha qarz tashkilotning yakka tartibdagi xodimiga kechirilganda vaziyat munozarali bo'lib qolmoqda.

Shunday qilib, agar ish beruvchi qarz oluvchi xodimdan kredit shartnomasi bo'yicha qarzning bir qismini kechirsa, unda, ehtimol, summaning ushbu qismi mehnat munosabatlari doirasida to'lov sifatida badallarni hisoblash uchun bazaga kiritilishi kerak bo'ladi. Bu inspektsiya organlari tomonidan ko'rsatilgan (Rossiya Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 2010 yil 17 maydagi 1212-19-sonli, 2010 yil 21 maydagi 1283-19-sonli xatlari).

Agar kredit tashkiloti nizolarga tayyor bo'lsa, u holda sudda xodimga kredit berish va qarzni kechirish orqali uni to'lash majburiyatlarini bekor qilish mehnat munosabatlari doirasidan tashqarida sodir bo'lishini isbotlash kerak bo'ladi (Federal monopoliyaga qarshi xizmatning qarori). Volga tumanining 2013 yil 21 maydagi A65-18287/2012, 29.08.2013 yildagi A65-18176/2012-son). E'tibor bering, bu holatda ijobiy natija ehtimoli yuqori.

Kreditni to'lash

Agar pul bo'lmagan shaklda berilgan ssuda to'langan bo'lsa, u holda qarz oluvchi tomonidan moddiy boyliklarni qarz beruvchiga topshirish operatsiyasi ularni sotish operatsiyasi deb hisoblanishi kerak. Shunga ko'ra, u QQSga tortiladi (Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 17 yanvardagi F09-11146 / 07-S2-son qarori).

Natijada, kreditni natura shaklida to'lashda qarz oluvchi qarz beruvchiga QQSni taqdim etadi va schyot-fakturani beradi. Bunday holda, qarz beruvchi umumiy belgilangan tartibda taqdim etilgan QQSni ushlab qolish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171, 172-moddalari).

Daromad solig'i

Kredit shaklidan qat'i nazar, uni qaytarish paytida olingan mablag'lar yoki boshqa mol-mulk qarz beruvchi uchun daromad hisoblanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 10-bandi).

Keling, chet el valyutasida berilgan kreditlarni to'lash uchun foyda solig'i maqsadlarida hisobga olish xususiyatlariga to'xtalib o'tamiz.

Kredit xorijiy valyutada berilgan, ammo rublda qaytariladi

Agar chet el valyutasi kursi o'zgargan bo'lsa, asosiy qarzni to'lash uchun qarz oluvchidan rublda olingan summa qarz oluvchiga ilgari berilgan summadan farq qilishi mumkin.

Natijada, qarz beruvchi qarz oluvchidan qarzga berganidan kattaroq yoki kichikroq miqdorni olishi mumkin. Bunday farqlar yig'indisi emas, chunki ular tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish yoki mulkiy huquqlar bilan bog'liq emas. Shuning uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 5.1-bandi asosida xarajatlarda salbiy farqlarni hisobga olish mumkin emas.

Ammo operatsion bo'lmagan xarajatlar ro'yxati ochiq bo'lganligi sababli, salbiy farqlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 20-bandiga muvofiq, agar ular ushbu moddaning 1-bandi talablariga javob bersa, hisobga olinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi. Ijobiy farqlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 1-bandiga muvofiq boshqa operatsion bo'lmagan daromadlar, normalar sifatida, salbiy farqlar - operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (5-bandning 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1).

Sudlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalari xorijiy valyutadagi kredit shartnomalari bo'yicha majburiyatlarni qayta baholash paytida yuzaga kelgan salbiy kurs farqlarini operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritishni taqiqlamasligini ta'kidlaydi. Bunday pozitsiyaga misol Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 19 yanvardagi A56-17668/2009-sonli qarori.

Moliya bo'limi daromadlar va xarajatlarni tan olishning naqd usulidan foydalangan holda soliq to'lovchilarga kurs farqlarini hisobga olishning bir xil tartibini qo'llashni tavsiya qiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 14 martdagi 03-11-06/1/05-sonli xati). ).

Kreditni qaytarish va garov hisobidan foizlarni to'lash

Agar garov bilan ta'minlangan majburiyat muddati kelgan kuni bajarilmasa yoki majburiyat lozim darajada bajarilmasa, qarz beruvchi garovga qo'yilgan narsadan undirib olishga haqli (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 348-moddasi 1-bandi). ).

Garovga qo'yilgan narsaning mol-mulki qarz beruvchiga o'tkazilganda, qarz oluvchi QQSni hisoblashi va schyot-fakturani berishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi, Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Qarz beruvchi umumiy belgilangan tartibda "kirish" QQSni ushlab qolish huquqiga ega.

Daromad solig'i

Agar garov asosiy qarzni to'lashda qarz beruvchining mulkiga aylangan bo'lsa, unda olingan mol-mulk qarz beruvchining daromadi emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 10-bandi).

Ammo foizlar bo'yicha qarzni to'lash uchun olingan mulk operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 6-bandi).

Mulk solig'i

Qarz beruvchining mulkiga aylangan garovning qiymati kreditor tomonidan asosiy vositalarning bir qismi sifatida buxgalteriya hisobida aks ettirilgan paytdan boshlab mulk solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi).

Shu bilan birga, 2013 yil 1 yanvarda asosiy vositalar sifatida ro'yxatga olingan ko'char mulk mulk solig'i ob'ekti sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandi 8-bandi).

Transport soliq

Agar garov avtomobil bo'lsa, qarz beruvchining transport solig'ini to'lash majburiyati transport vositasini Davlat Yo'l harakati xavfsizligi inspektsiyasida ro'yxatdan o'tkazgan paytdan boshlab paydo bo'ladi (357-modda).

Daromad solig'i

Kredit shaklidan qat'i nazar, majburiyatlarni lozim darajada bajarmaganlik uchun jarimalar, shu jumladan kreditni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun foizlar operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritiladi. Ushbu talab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandida belgilangan.

Hisoblash usulini qo'llagan kreditor qarzdor tomonidan tan olingan yoki sud qarori qonuniy kuchga kirgan sanada daromad bo'yicha jarimalarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 4-bandi).

Qarzdorning penyalarni tan olgan payti u jarimalarga rozilik beruvchi hujjatni imzolagan sana hisoblanadi. Sudyalar Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 24 avgustdagi A55-38021/2009-sonli qarorida shunday xulosaga kelishdi.

Qarzdor sanktsiyalarni to'lashda yoki summa tan olinganligi to'g'risidagi yozma tasdiqda ifodalangan sanktsiyalarni to'lash majburiyatini tan olishini ko'rsatadigan fakt bo'lmasa, qarz beruvchi foyda solig'i bo'yicha daromad keltirmaydi (Vazirlik vazirligining xati). Rossiya moliyasi 2009 yil 3 apreldagi 03-03-06/2/ 75-son, 07.11.2008 yildagi 03-03-06/2/152-son).

Daromadni naqd pul asosida tan olgan qarz beruvchi, faqat qarz oluvchi tomonidan to'langanidan keyingina daromadga jarimalarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 2-bandi).

Shunday qilib, biz tuzilgan kredit shartnomasi kreditor uchun qanday soliq oqibatlarini ko'rib chiqdik. Kelgusi sonimizda kredit shartnomasida ko‘zda tutilgan tahrirga qarab, ushbu shartnomaning ikkinchi tomoni – qarz oluvchiga to‘lanishi kerak bo‘lgan soliq va yig‘imlar haqida to‘xtalamiz.

Taqdim etilgan barcha ma'lumotlarni 1C:ITS axborot tizimida "Huquqiy yordam" bo'limida topish mumkin.