To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibiga quyidagilar kiradi: Iltimos, ayting-chi, buxgalteriya siyosatida korxonaning foyda solig'i bo'yicha barcha xarajatlarini bilvosita, to'g'ridan-to'g'ri deb tasniflash mumkinmi? Tashkilot xizmatlarni taqdim etadi

Hozirgi iqtisodiy vaziyatda soliqlarni optimallashtirish va tashkilotlarning samaradorligi bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlarni hisobga olish masalalarini sinchkovlik bilan nazorat qilish kerak. Buxgalteriya hisobi tartibi va tijorat kompaniyalarining xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish qoidalari, sug'urta va kredit bundan mustasno, xarajatlarni tasniflash PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi qoidalari va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalarda tavsiflangan. tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun. Ular ikki turdagi buxgalteriya hisobini iloji boricha yaqinlashtirish uchun mo'ljallangan - soliq va buxgalteriya hisobi, garchi bu har doim ham tashkilotlar uchun foydali emas.

Davlat tashkilotlarining buxgalteriya hisobini tartibga soluvchi me'yoriy hujjatlarda "daromadlar" va "xarajatlar" tushunchalari aniq ochib berilmagan. Xarajatlar to'g'risidagi hisobot Moliya vazirligining buyruqlari va "Davlat sektori tashkilotlari uchun buxgalteriya hisobi va hisobotining kontseptual asoslari" federal standartiga muvofiq tuziladi. Bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar va noto'g'ri hisobot o'rtasidagi farqni tushunmaslik homiylar va kreditorlar doirasini keskin cheklashi, tashkilot faoliyatini rivojlantirishga jiddiy to'siq bo'lishi, soliq yukini oshirishi va soliq hisobi ma'lumotlarini buzishi mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - ular nima?

Xarajatlarni samarali boshqarish har qanday korxona uchun strategik vazifadir. Buxgalteriya hisobi va xarajatlarni shakllantirish qoidalaridan to'g'ri foydalanish ularni optimallashtirish va soliq to'lovlarini kamaytirish imkonini beradi. Tijorat korxonasining xarajatlari, 10/99-sonli Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomga muvofiq, har qanday aktivlarni, masalan, pulni, mulkni va kapitalning pasayishiga olib keladigan majburiyatlarni shakllantirishdan keyin iqtisodiy foydani kamaytirishdir (istisnolar bundan mustasno). Agar badallarning kamayishi ishtirokchilarning, mulk egalarining qarori bilan bog'liq bo'lsa). Xarajatlar ko'pincha xarajatlar va xarajatlar bilan belgilanadi. Davlat tashkilotlarida xarajatlar deganda aktivlarning foydali potentsialining kamayishi, majburiyatlarning paydo bo'lishi, aktivlarning iste'mol qilinishi natijasida hisobot davri uchun iqtisodiy foydaning kamayishi tushuniladi, lekin ularni olib qo'yish natijasida kapitalning kamayishi hisobga olinmaydi. ta'sischi yoki mulkdorning mulki.

Tijorat korxonalarining daromadlari va xarajatlari tasnifi PBU 10/99da belgilangan va byudjet tashkilotlarida u Rossiya Federatsiyasining Byudjet kodeksi bilan tartibga solinadi. Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar tushunchasi biroz farq qiladi. Bu erda ular soliq to'lovchining faoliyatini amalga oshirish uchun asosli va hujjatlashtirilgan, iqtisodiy asoslangan xarajatlar sifatida tan olinadi. Xarajatlarni soliq hisobida tan olish uchun 3 shartni bajarish kerak: xarajatlarni asoslash, hujjatli dalillar, maqsadli yo'nalish - daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun. Ammo buxgalteriya hisobining bu borada o'ziga xos talablari bor:

• shartnomaga, qonun hujjatlari talablariga va tadbirkorlik tamoyillariga muvofiq xarajatlarni amalga oshirish;
• miqdorini aniqlash mumkin;
• muayyan bitim natijasida korxonaning iqtisodiy foydasi kamayishiga ishonch.

Ya'ni, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar farqlanadi. Masalan, soliq hisobi buxgalteriya hisobi tan oladigan barcha xarajatlarni hisobga olmaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga ma'lum bir soliq solish ob'ektiga taalluqli bo'lishi mumkin bo'lgan, tannarxga ta'sir qiluvchi va tayyor mahsulotni sotish bilan belgilanadigan, mahsulot ishlab chiqarish yoki ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar kiradi. Agar pul keyingi soliq davrida olingan bo'lsa ham, ular mahsulot sotilgan davrda hisobdan chiqarilishi kerak. Buxgalteriya hisobida xarajatlarning to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linishi qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan, ammo amalda bu tasnif ko'pincha qo'llaniladi.

Maslahat: Hisobotlarni tayyorlashda shuni yodda tutish kerakki, Ch ga kiritilgan o'zgarishlardan keyin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-sonli 58-FZ-sonli qonuni bilan to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarning tarkibi buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun teng ravishda belgilanadi. Ammo ba'zi hollarda bilvosita xarajatlar hali ham farq qilishi mumkin (masalan, tugallanmagan ishlab chiqarish, jo'natilgan mahsulotlar, tayyor mahsulotlar).

Bilvosita xarajatlar - ular nima?

Bilvosita xarajatlar hujjatlashtirilgan xarajatlarni o'z ichiga oladi, ularni to'g'ridan-to'g'ri ma'lum bir operatsiyaga yoki biron bir mahsulot turiga bog'lab bo'lmaydi. Ular tovar turlari va bilvosita (shartli) bajarilgan ishlar bo‘yicha taqsimlanadi yoki hisobot davri oxiridagi moliyaviy natijalarga to‘liq hisobdan chiqariladi.

Bir tomondan, ular ishlab chiqarishni tashkil etish va normal ishlab chiqarishni rivojlantirish uchun zarur bo'lsa, ikkinchi tomondan, ular ishlab chiqarish xarajatlarini kamaytirish uchun muhim zaxiradir. Bilvosita xarajatlar bir nechta daromad solig'i bazalari orasida taqsimlashni talab qiladi. Ular darhol foydaning kamayishi sifatida hisobdan chiqariladi. Buxgalteriya hisobida bilvosita xarajatlar umumiy ishlab chiqarish (texnik xizmat ko'rsatish va ishlab chiqarishni boshqarish bilan bog'liq), umumiy biznes (butun kompaniyani boshqarish) yoki oddiy faoliyat xarajatlari va boshqa xarajatlarga bo'linadi.

Nima uchun to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni ajratish kerak?

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, xarajatlar va daromadlarni hisoblash usulidan foydalangan holda aniqlaydigan soliq to'lovchilar xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita tasniflashlari kerak. Ularning tarkibi ko'p jihatdan ishlab chiqarish va texnologik jarayonlarning xususiyatlariga, o'ziga xos xususiyatlariga bog'liq. Turli turlarga to'g'ri bo'linish soliqni optimallashtirish choralaridan biridir, chunki soliq hisobidagi bilvosita xarajatlar hisobot davri xarajatlari sifatida tan olinadi va tugallanmagan ishlab chiqarishni baholashga ta'sir qilmaydi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ko'pincha tugallanmagan ishlab chiqarish jarayonida va sotilmagan tovarlar qoldiqlari orasida hisobga olinmaydi. Binobarin, bilvosita daromad solig'i bo'yicha xarajatlar miqdori ortadi.

Shuning uchun, iloji boricha ko'proq xarajatlarni bilvosita tasniflash foydaliroqdir, ammo bu bo'linish iqtisodiy jihatdan asosli bo'lishi kerak. Shu bilan birga, agar hisobot davrida kompaniya kam daromad olsa yoki unga umuman erishmasa, ko'p miqdordagi bilvosita xarajatlar zararning shakllanishiga olib keladi va xarajatlarni turli korxonalar o'rtasida taqsimlashdan ijobiy iqtisodiy samara beradi. turlariga erishilmaydi. Shuningdek, xarajatlarni tasniflash ularni optimal taqsimlash, soliq yukini kamaytirish va malakali va to'g'ri hisobot yaratish uchun zarurdir. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasiga binoan, kompaniya qaysi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri tan olinishini mustaqil ravishda aniqlashi mumkin (qolganlarning barchasi bilvosita deb tasniflanadi). To'g'ri tasniflash va tanlangan qoidani tashkilotning hisob siyosatida birlashtirish juda muhimdir.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar nima?

Ilgari ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni qat'iy tartibga solishni o'z ichiga oladi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - ishlab chiqarishda yoki ishlarni bajarishda ishtirok etgan xodimlarning mehnatiga haq to'lash uchun moddiy xarajatlar, ishlab chiqarishda foydalanilgan mablag'larga amortizatsiya va yagona ijtimoiy soliq summasi. Ammo 2005 yil 1 yanvardan boshlab "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 23 va 25-boblariga va soliqlar va yig'imlar bo'yicha boshqa qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni kuchga kirdi. Unga ko'ra, har bir korxona soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida ularning ro'yxatini belgilab, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni mustaqil ravishda belgilash huquqini oladi. Ya'ni, qonun hujjatlarida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati maslahat xarakteriga ega. Xizmatlar va mahsulotlar sotilganda ular joriy hisobot davri xarajatlariga kiritiladi:

1. Xom ashyoni, ishlab chiqarish uchun materiallarni sotib olish, xizmatlar ko'rsatish, agar ular zaruriy komponent bo'lsa, shuningdek, qo'shimcha ishlov berishdan o'tadigan butlovchi qismlar, yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish uchun moddiy xarajatlar.
2. Ishlab chiqarish jarayonida va ishlarni bajarishda ishtirok etuvchi xodimlarning ish haqi, pensiya sug'urtasi, onalik bilan bog'liq majburiy ijtimoiy sug'urta xarajatlari, vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik va boshqalar.
3. Asosiy vositalar qiymatini mahsulot ishlab chiqarish yoki xizmatlar ko'rsatishda foydalaniladigan mahsulot va xizmatlar tannarxiga (amortizatsiya) bosqichma-bosqich o'tkazish summalari.

Maslahat: Uzoq ishlab chiqarish tsikliga va tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga ega bo'lgan kompaniyalar soliqlarni optimallashtirish usuli sifatida xarajatlarni tasniflashga alohida e'tibor berishlari kerak.

Bilvosita xarajatlar nima?

Ch ga o'zgartirishlar kiritilishidan oldin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasiga binoan, bilvosita xarajatlar ishlab chiqarilgan mahsulotlar, ko'rsatilgan xizmatlar yoki bajarilgan ishlar o'rtasida taqsimlanmagan, lekin ular yuzaga kelgan hisobot davridagi xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilgan. 2005 yil yanvar oyida soliq qonunchiligiga kiritilgan o'zgartirishlardan so'ng, shu jumladan xarajatlarni hisoblashni optimallashtirish maqsadida, bilvosita xarajatlar alohida turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun sarflangan resurslar deb hisoblanadi. Ular ishlab chiqarilgan joy va mahsulot turiga qarab taqsimlanadi.

Hisobot davrida soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri va operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, xarajatlarning butun hajmi bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanadi. Menejer ro'yxatni o'zi tasdiqlashi va uni tashkilotning buxgalteriya siyosatida birlashtirishi mumkin. Ular joriy hisobot davriga to'liq qo'llaniladi. Soliq yukini kamaytirish uchun bilvosita xarajatlar ko'pincha quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• do'kon rahbarlarining ish haqi (agar xodimning ish haqi mahsulot sotish va ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lmasa);
• ishlab chiqarish bilan shug'ullanadigan xodimlar uchun ta'til to'lovlari (agar buxgalteriya siyosatida nazarda tutilgan bo'lsa);
• ta'mirlash davridagi ish haqi (yordamchi funktsiyani bajarish sharti bilan, masalan, ta'mirlash ishlarida, ishlab chiqarishni modernizatsiya qilishda);
• uchinchi tomon kompaniyasiga xizmat ko'rsatishda ishchilarning ish haqi (axir ularning faoliyati ishlab chiqarish bilan bog'liq emas).

Transport xarajatlari bevosita yoki bilvosita xarajatlarmi?

Xarid qilingan tovarlarni, shuningdek, xom ashyo va materiallarni savdo tashkilotining omboriga yetkazib berish bo‘yicha transport xarajatlari, agar ular tovar narxiga kiritilmagan bo‘lsa va alohida hisobga olingan taqdirdagina bevosita hisoblanadi. Agar kompaniya turli xil yuk tashish xarajatlari bilan har xil turdagi tovarlarni ishlab chiqarsa yoki sotsa, siz narxga etkazib berish xarajatlarini kiritish yoki yo'qligini o'ylab ko'rishingiz kerak. Boshqa turdagi transport xarajatlari bilvosita hisoblanadi - omborga, xaridor ularni sotib oladigan do'konga etkazib berish, ular joylashtirilgandan keyin savdo tashkilotining o'zi omborlari o'rtasida tovarlarni tashish. Agar kompaniya tovarlarni birinchi etkazib beruvchining omboridan xaridorning omboriga etkazib berish uchun transport xarajatlarini bilvosita deb tan olsa, u soliq xizmati bilan ziddiyatlarga ega bo'lishi mumkin, shuning uchun bu holda transportning butun miqdorini tan olish maqsadga muvofiqdir. to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar.

Maqolani 2 marta bosish bilan saqlang:

Bozor iqtisodiyoti sharoitida faoliyat yurituvchi har qanday tashkilotning faoliyati, shakli va ko'lamidan qat'i nazar, daromad olish va bevosita va bilvosita xarajatlarni o'z ichiga oladi. Ular kompaniyaning moliyaviy ko'rsatkichlarini hisoblash uchun asosiy qiymatlardan biridir. Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlash nafaqat hisobotlarni to'g'ri yuritish, daromad solig'ini kamaytirish, balki butun tashkilot ishini optimallashtirish imkonini beradi.

Bilan aloqada

Bilvosita xarajatlar- to'g'ridan-to'g'ri (qo'shimcha hisob-kitoblarsiz) ma'lum turdagi mahsulot yoki xizmatlar tannarxiga kiritilishi mumkin bo'lmagan mahsulot ishlab chiqarish (xizmatlar ko'rsatish) xarajatlarining bir qismi. Yoki iqtisodiy jihatdan maqsadga muvofiq emas.

Ushbu xarajatlar guruhi maqsadlari uchun ajratiladi, boshqa guruh -.

style="center">

Bilvosita xarajatlar uch turdagi xarajatlardan iborat:

1. Qo'shimcha xarajatlar- tashkilotning asosiy va yordamchi ishlab chiqarish ob'ektlariga xizmat ko'rsatish xarajatlari.
2. Umumiy xarajatlar- tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari bilan bog'liq va ishlab chiqarish jarayoni bilan bevosita bog'liq bo'lmagan xarajatlar.
3. Biznes xarajatlari- tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar. Bular marketing tadqiqotlarini o'tkazish, tovarlarni bozorga chiqarish, reklama xarajatlari, qadoqlash xarajatlari, transport xarajatlari, sotuvchilarning ish haqi va boshqalar.

Bilvosita xarajatlar, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan farqli o'laroq, mahsulotning ma'lum bir turiga emas, balki bir davrga taqsimlanadi.

Bilvosita xarajatlar moddalari:

• Ma'muriy va boshqaruv xarajatlari.
• Ishlab chiqarish bo'linmalarining boshqaruv apparatiga texnik xizmat ko'rsatish.
• Ishlab chiqarishni tayyorlash va tashkil etish bilan bog'liq xarajatlar.
• Materiallar, butlovchi qismlar, yarim tayyor mahsulotlar va tayyor mahsulotlarni ichki tashish xarajatlari.
• Binolar, inshootlar, uskunalar va transport vositalariga texnik xizmat ko'rsatish va ta'mirlash.
• Binolar, inshootlar, uskunalar va transport vositalarining amortizatsiyasi.
• Oddiy mehnat sharoitlari va mehnatni muhofaza qilishni ta'minlash xarajatlari.
• Kadrlarni tanlash, tanlash, tayyorlash va qayta tayyorlash xarajatlari.
• Tashqi tashkilotlar tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlar uchun to'lov, masalan, aloqa xizmatlari.
• Ijara.
• Kommunal to'lovlar.
• Qonun hujjatlarida belgilangan tartibda majburiy yig‘imlar, soliqlar, to‘lovlar va ajratmalar.
• Tashkilotning faoliyati bilan bog'liq boshqa xarajatlar.

Bilvosita xarajatlarning asosiy qismi, ya'ni. ishlab chiqarish hajmiga bog'liq emas. Masalan: Ma'muriy va boshqaruv xarajatlari, Ishlab chiqarish bo'linmalarining boshqaruv xodimlarini saqlash, ishlab chiqarishni tayyorlash va tashkil etish bilan bog'liq xarajatlar.

Xarajatlarni har doim ham to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita aniq tasniflash mumkin emas.

Bir tashkilot uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar boshqa tashkilot uchun bilvosita bo'lishi mumkin. Hatto shunga o'xshash xarajatlar ham vaziyatga qarab to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita xarajatlar sifatida o'zini tutishi mumkin. Masalan: ma'lum bir mahsulot uchun reklama xarajatlari ushbu mahsulot uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'ladi va kompaniyaning reklama xarajatlari ushbu kompaniya mahsulotlari uchun bilvosita xarajatlar bo'ladi.

Bilvosita xarajatlarni hisobga olish

Agar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olish qiyinchilik tug'dirmasa, bilvosita xarajatlarni taqsimlash ba'zi qiyinchiliklar bilan bog'liq. Mahsulotlar, ishlar yoki xizmatlarning to'liq tannarxi ko'pincha sotish narxini belgilash uchun asos bo'lib xizmat qilganligi sababli, barcha bilvosita xarajatlarni ishlab chiqarilgan mahsulotlar o'rtasida taqsimlash kerak.

Buning uchun umumiy qo'shimcha xarajatlarning qaysi qismi ma'lum bir mahsulot tomonidan o'zlashtirilishini aniqlashingiz kerak. Ushbu maqsadlar uchun ma'lum bir tarqatish bazasi asosida hisoblangan yutilish koeffitsienti tushunchasi kiritiladi. Taqsimlash usullaridan biri qo'shimcha xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlariga yoki barcha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga mutanosib ravishda taqsimlashdir. Ikkinchi holda, taqsimlash bazasi mos keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'ladi va yutilish koeffitsienti ma'lum turdagi mahsulotni ishlab chiqarish uchun bunday to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning umumiy miqdoridagi ulushi bo'ladi. Bilvosita xarajatlar uchun ushbu taqsimlash bazasi eng keng tarqalgan.

Xarajatlarni hisoblash usuli mavjud (direkt-kosting usuli, Direkt xarajatlar) bunda bilvosita xarajatlar tannarxga kiritilmaydi, lekin moliyaviy natijaga, ya'ni. foydadan bilvosita xarajatlarning butun summasini chegirib tashlash.

Daromad solig'ini hisoblash usulini qo'llaydigan tashkilotlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlarni 2 guruhga bo'lishlari kerak:

• to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• bilvosita xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi).

Bunday holda, tashkilot hisobot davrida amalga oshirilgan bilvosita xarajatlarni ushbu davr foydasi uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar sifatida to'liq o'z ichiga oladi. Va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar Soliq kodeksi va tashkilotning hisob siyosatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi, 319-moddasi) belgilangan tartibda sotilgan va sotilmagan mahsulotlar (shu jumladan WIP balanslari) o'rtasida taqsimlanishi kerak. .

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar nima?

Soliq kodeksi tashkilotga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilash, uni mustaqil ravishda ta'minlash huquqini beradi.

Shu bilan birga, Soliq kodeksi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning taxminiy ro'yxatini taqdim etadi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

• moddiy xarajatlar;
• mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan ishchilarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari, shuningdek ushbu xarajatlardan byudjetdan tashqari jamg'armalarga ajratmalar;
• mahsulot ishlab chiqarish, ishlar va xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Savdo tashkilotlarida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar

Savdo tashkilotlari xarajatlarni maxsus tartibda to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlaydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi). To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar quyidagi elementlarni o'z ichiga oladi:

• hisobot davrida sotilgan tovarlarni sotib olish qiymati;
• tashkilotning omboriga tovarlarni etkazib berish uchun transport xarajatlari (agar ular tovarlarni sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa).

Transport xarajatlari bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sotilgan va sotilmagan tovarlar o'rtasida taqsimlanadi

Xarajatlarni hisobotda aks ettirish usuliga ko'ra to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita tasniflash zamonaviy Rossiya moliyaviy va soliq hisoblarida keng qo'llaniladi. Aynan shu atama Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobini qonunchilik bilan tartibga solish tizimida qabul qilingan.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - bu mahsulotga bevosita va iqtisodiy jihatdan bog'lanishi mumkin bo'lgan xarajatlar. To'g'ridan-to'g'ri o'z ichiga oladi:

1. to'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar;
2. to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari (bevosita mehnat xarajatlari);
3. boshqa bevosita xarajatlar.

To'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar - bu tayyor mahsulot tarkibiga kiradigan va uning bir qismi bo'lgan xom ashyo, materiallar va sotib olingan yarim tayyor mahsulotlar xarajatlari, ularning mahsulot birligiga to'g'ridan-to'g'ri va iqtisodiy jihatdan aniqlanishi mumkin. To'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlarga misol sifatida televizorlarni yig'ishda rasmli trubkalar va korpuslar, mebel ishlab chiqarishda taxtalar va panellar, savdoda sotish uchun mo'ljallangan tovarlarning sotib olish narxi kiradi.

Agar mahsulot birligiga (mixlar, elimlar, perchinlar va boshqalar) materiallar xarajatlarini hisobga olish iqtisodiy jihatdan foydali bo'lmasa, ular yordamchi materiallar sifatida tasniflanadi, ular uchun xarajatlar bilvosita umumiy ishlab chiqarish xarajatlari sifatida tasniflanadi. davr uchun hisobga olinadi va ma'lum turdagi mahsulotlar o'rtasida maxsus usullar yordamida taqsimlanadi.

To'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari - bu aniq tayyor mahsulotga bevosita va iqtisodiy jihatdan bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan mehnat xarajatlari. Biz yig'ish, bo'laklarni qayta ishlash va shunga o'xshash ishlarda ishchilarning ish haqi haqida gapiramiz, bu erda xodimning ishlagan vaqti ma'lum bir mahsulot bilan bevosita bog'liq bo'lishi mumkin. Mexaniklar, nazoratchilar va boshqa yordamchi xodimlarning ishi bilvosita qo'shimcha xarajatlar sifatida tasniflanadi.

Tashkilotning umumiy xarajatlari boshqa to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga olishi mumkin - masalan, ma'lum bir mahsulotni yoki buyurtmani ishlab chiqarish uchun maxsus asbob-uskunalarni ijaraga olish yoki ushbu uskuna uchun maxsus tayyorgarlik yoki tiklash ishlarini (ma'lum bir mahsulot uchun mashinani o'rnatish) talab qilinganda. mahsulot, maxsus sovutish, chiqindi materiallarni yo'q qilish va boshqalar).P.). Bunda ijara haqi yoki mashina va asbob-uskunalarga texnik xizmat ko‘rsatish va ulardan foydalanish xarajatlari summasi boshqa to‘g‘ridan-to‘g‘ri xarajatlar sifatida tasniflanadi.

To'g'ridan-to'g'ri moddiy va to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari har doim o'zgaruvchan, boshqa to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar doimiy bo'lishi mumkin.

Mahsulot birligiga to'g'ridan-to'g'ri o'zgaruvchan xarajatlar hajmi ishlab chiqarish hajmiga bog'liq emas. Uni faqat mehnat zichligini oshirish va moddiy resurslarni tejash (normativ xususiyatlarni qayta ko'rib chiqish) orqali o'zgartirish mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri hisoblab bo'lmaydigan xarajatlar bilvosita deb tasniflanadi. Bilvosita xarajatlar - bu ma'lum bir mahsulot yoki mahsulot turiga (hisoblash ob'ekti nima bo'lganiga qarab) tegishli bo'lmagan xarajatlar yig'indisi bo'lib, ular ishlab chiqilgan metodologiyaga muvofiq mahsulotlar o'rtasida u yoki bu tarzda taqsimlanadi. korxonaning hisob siyosatida aks ettirilgan. Bilvosita xarajatlar bir mahsulotga ma'lum bazaga mutanosib ravishda taqsimlanadi, buning uchun ushbu turdagi resurs (xarajat) iste'molini eng yaxshi tavsiflovchi ko'rsatkich tanlanadi. An'anaviy sanoat tarmoqlarida (vaqt birligiga jismoniy ishlab chiqarish oson qayd etiladi) ko'pincha taqsimlash bazasi sifatida bir soatlik to'g'ridan-to'g'ri mehnat olinadi. Agar ushbu ko'rsatkichni qayd etish imkonsiz yoki amaliy bo'lmasa, har bir xarajat moddasi alohida asosda taqsimlanishi mumkin (masalan, energiya xarajatlari - ishlagan mashina soatlariga mutanosib ravishda). Bilvosita xarajatlarni taqsimlash to'liq tannarxni shakllantirish imkonini beradi, lekin taqsimlash bazasiga qarab, natijalar o'zgaradi.

Boshqacha qilib aytganda, bilvosita xarajatlar - bu to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan tashqari. Bilvosita xarajatlar o'zgaruvchan bo'lishi mumkin (elektr energiyasi, etkazib berish xarajatlari, bilvosita ish haqi) yoki doimiy (ijara, sug'urta, soliqlar, amortizatsiya). To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarning tuzilishi rasmda keltirilgan. 4.5.

Bilvosita xarajatlarni ishlab chiqarish va noishlab chiqarishga bo'lish ham buxgalteriya hisobi uchun asosiy hisoblanadi. Rossiya moliyaviy va soliq hisoblarida ushbu ikki toifadagi xarajatlarni turli hisoblarda aks ettirish odatiy holdir. Buning uchun 23 «Yordamchi ishlab chiqarish», 25 «Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari» va 26 «Umumiy korxona xarajatlari» schyotlaridan foydalaniladi. Boshqaruv hisobida ikki guruhga bo'lish odatiy holdir - umumiy ishlab chiqarish xarajatlari (OPR) ishlab chiqarish va xizmat ko'rsatish bo'limlarida yuzaga keladigan barcha bilvosita xarajatlarni o'z ichiga oladi - bular ishlab chiqarishni tashkil etish, xizmat ko'rsatish va boshqarish xarajatlari. Noishlab chiqarish bo'limlarining barcha xarajatlari ishlab chiqarishni tashkil etish funktsiyasi bilan bog'liq bo'lmagan boshqaruv funktsiyalari tufayli yuzaga kelganligi sababli ishlab chiqarish bo'lmagan deb tasniflanadi.

Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita tasniflash tashkilot tomonidan qabul qilingan hisob siyosati va xarajatlarni hisoblash usullari bilan belgilanadi. Masalan, bir jinsli mahsulotlar ishlab chiqaruvchi ayrim tarmoqlarda (energetika, ko'mir va neft sanoati) barcha xarajatlar bevosita bo'lishi mumkin. Xizmat ko'rsatish sohasida (masalan, moliyaviy konsaltingda), aksincha, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni aniqlash juda qiyin va barcha xarajatlarni bilvosita deb hisoblash mumkin. Umuman olganda, ishlab chiqarish korxonalarida va xizmat ko'rsatish sohasida (yuqori qo'shimcha qiymatga ega bo'lgan tarmoqlar) bilvosita xarajatlar sezilarli bo'lib, ularning xarajatlar tarkibidagi ulushi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ulushidan oshadi. Umuman olganda, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarning nisbati tashkilotning sanoat funktsiyasi bo'lib, ishlab chiqarishning texnologik xususiyatlari bilan bog'liqligini aytishimiz mumkin.

4.9. Asosiy va umumiy xarajatlar

4.3-bo'limda biz alohida va maqsadli xarajatlarni hisobga olishni talab qiladigan faoliyat sohasi buxgalteriya sohasi deb nomlanishini aniqladik. Buxgalteriya hisobining ma'lum bir sohasiga nisbatan xarajatlarning ikkita toifasini ajratish mumkin - asosiy va qo'shimcha xarajatlar. Umuman olganda, ushbu tasnif (hech bo'lmaganda ushbu toifalarning nomlari) so'zlashuv darajasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy ish amaliyotida eng ko'p qo'llaniladi. Har bir inson qo'shimcha xarajatlar haqida biladi, lekin ular aslida nima ekanligini aniq tushunish kamdan-kam uchraydi. Hatto obro'li darslik mualliflari ham ko'pincha bilvosita va qo'shimcha xarajatlarni farqlamaydilar.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, turli toifadagi xarajatlarni izohlashda eng katta qiyinchilik to'g'ridan-to'g'ri va asosiy, bilvosita va qo'shimcha xarajatlar o'rtasidagi farqlardan kelib chiqadi. Ushbu ikki tasnifni nuqtai nazardan ajratish mumkin buxgalteriya yo'nalishlari, unga nisbatan asosiy va qo'shimcha xarajatlar aniqlanadi.

Ulardan asosiylari ma'lum xarajatlar bilan bog'liq (hozirda bizni qiziqtirmoqda) buxgalteriya hisobi yo'nalishi xarajatlar. Qo'shimcha xarajatlar - bu unga bevosita bog'liq bo'lmagan xarajatlar.

Xarajatlarni hisobga olishning eng aniq sohasi mahsulot tannarxini hisoblashdir. Buxgalteriya hisobining boshqa barcha sohalarini aniqlash aniq belgilangan boshqaruv vazifasining natijasi bo'lib, boshqaruv hisobi tartib-qoidalari doirasida maxsus axborot oqimlarini tashkil etishni talab qiladi, shu bilan birga xarajatlarni aniqlash va tahlil qilish vazifalari moliyaviy hisob vazifalari bilan chambarchas bog'liq. . Bundan tashqari, moliyaviy buxgalteriya hisobining asosiy maqsadiga - moliyaviy hisobotni shakllantirishga erishish - xarajatlar ko'rsatkichini ta'kidlamasdan mumkin emas. Moliyaviy va boshqaruv hisobi doirasida hisoblangan ushbu ko'rsatkichning qiymatlari farq qilishi mumkin bo'lsa-da, printsipial jihatdan shuni aytish mumkinki, xarajatlarni asosiy yoki qo'shimcha xarajatlar (to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita) sifatida tasniflash buxgalteriya hisobining ma'lum bir sohasi doirasida amalga oshiriladi. bir xil bo'ladi va bu ikki tasnif mos keladi.

Bu holda asosiy xarajatlar iste'moli muayyan mahsulotlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lgan barcha turdagi resurslarni o'z ichiga oladi - bu xom ashyo va materiallar, ish haqi bevosita ishlab chiqarish ishchilari va boshqa bevosita

"Rossiya soliq kuryeri", 2011 yil, N 1-2

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar tashkilotning soliqqa tortiladigan daromadini kamaytiradi. Yagona farq - ularning tan olingan sanasi. Bilvosita xarajatlar ular amalga oshirilgan oyda darhol hisobdan chiqarilishi mumkin, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar esa - ular bevosita bog'liq bo'lgan tovarlar (mahsulotlar), ishlar, xizmatlar sotilganligi sababli. Buxgalteriya siyosatini ishlab chiqish va yillik hisobotlarni tayyorlash davrida xarajatlarni u yoki bu turga belgilashda e'tiborga olinishi kerak bo'lgan ba'zi muhim fikrlarni eslaylik.

Soliq hisobi bo'yicha hisobot (soliq) davrida tashkilot tomonidan ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq barcha xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi). Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga bo'lish talabi faqat daromad solig'ini hisoblashda daromad va xarajatlarni hisoblash usulidan foydalangan holda aniqlaydigan soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi.

Har bir tashkilot ishlab chiqarishning o'ziga xos xususiyatlaridan, texnologik jarayonning xususiyatlaridan, foydalaniladigan xom ashyo va materiallarning turlaridan va boshqa muhim omillardan kelib chiqib, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilaydi. Boshqa barcha xarajatlar, operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, uning uchun bilvosita hisoblanadi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar kiradi<1>muayyan turdagi tovarlar (ma'lum turdagi ishlarni bajarish, muayyan turdagi xizmatlarni ko'rsatish) va shuning uchun ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatiga kiritilishi mumkin.

<1>Savdo faoliyatidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar haqida jurnalning kelgusi sonlarida o'qing. - Eslatma. ed.

Qanday xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri hisoblanishi mumkin?

Namuna ro'yxati tovar ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar San'atning 1-bandida keltirilgan. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Unda, xususan:

• mahsulot ishlab chiqarishda foydalaniladigan xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish). Gap ishlab chiqariladigan tovarlarning asosini tashkil etuvchi yoki mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun zaruriy komponent bo'lgan xom ashyo turlari haqida bormoqda;
• o'rnatiladigan komponentlarni sotib olish xarajatlari;
• soliq to'lovchidan qo'shimcha qayta ishlanadigan yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish xarajatlari;
• mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) jarayonida bevosita ishtirok etuvchi xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari;
• Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga, Majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasiga va Rossiya Federatsiyasi Federal ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga sug'urta badallari (shu jumladan ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan majburiy ijtimoiy sug'urta uchun badallar), belgilangan mehnat xarajatlari miqdori bo'yicha hisoblangan. ;
• mahsulot ishlab chiqarishda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Eslatma. Bilvosita xarajatlar faqat to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tan olinmaydigan xarajatlarni o'z ichiga olishi kerak.

Tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga olishi mumkin va boshqa xarajatlar, San'atning 1-bandida ko'rsatilmagan. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ko'pincha kompaniyalar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga oladi:

• uchinchi tomon tashkilotlari yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan bajariladigan ishlab chiqarish xarakteridagi ishlar va xizmatlarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar (masalan, buyurtmachilar tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha ishlar, subpudrat ishlari, ishlab chiqarish jarayonida foydalaniladigan asosiy vositalarga texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha xizmatlar uchun haq to'lash xarajatlari). );
• tovar ishlab chiqarishda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) foydalaniladigan binolar uchun ijara va kommunal to'lovlar;
• ishlab chiqarish uskunalari va binolarni sug'urta qilish xarajatlari;
• ishlab chiqarilgan mahsulotlarni qadoqlash uchun idishlar va materiallarni sotib olish xarajatlari;
• tashkilot ichida tovarlarni etkazib berish va tashish uchun uchinchi tomon tashuvchilar tomonidan ko'rsatilgan transport xizmatlarini to'lash xarajatlari (shu jumladan xom ashyo, materiallar, yarim tayyor mahsulotlar, asboblar, ehtiyot qismlar, blankalar, tayyor mahsulotlar va boshqalarni tashish).

Eslatma. Soliq va buxgalteriya hisobini bir-biriga yaqinlashtirish uchun foyda solig'i bo'yicha hisobga olinadigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatiga tashkilot tomonidan 20 "Asosiy ishlab chiqarish" va 23 "Yordamchi ishlab chiqarish" schyotlarida aks ettirilgan xarajatlarni kiritish tavsiya etiladi.

E'tibor bering: muayyan xarajatlarni tashkilotning bevosita xarajatlari sifatida tasniflash to'g'risida qaror qabul qilishda ishlab chiqarish xususiyatlarini hisobga olish kerak, texnologik jarayonning xususiyatlari, ishlab chiqariladigan mahsulotning asosini tashkil etuvchi yoki uni ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan tarkibiy qism bo'lgan xom ashyo va materiallar turlari, shuningdek, boshqa muhim omillar.

Foyda solig'i maqsadlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati ochiq ko'rinadi. Axir, ma'lum bir ishlab chiqarishning xususiyatlaridan kelib chiqqan holda, tashkilot San'atning 1-bandida ko'rsatilmagan xarajatlarni ham to'g'ridan-to'g'ri tasniflash huquqiga ega. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu bilan birga, u to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan ma'lum bir turdagi mahsulotni ishlab chiqarish mumkin bo'lmagan xarajatlarni chiqarib tashlashga haqli emas.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ham xuddi shunday pozitsiyaga amal qiladi. Shunday qilib, 09.08.2010 yildagi BAC-11856/10 N A71-12937/2009-A25-sonli qarorda sudyalar tashkilot xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlarini o'zboshimchalik bilan tasniflash huquqiga ega emasligini ko'rsatdi. bilvosita xarajatlar sifatida. San'atga muvofiq. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252 - 254, 318 va 319-moddalariga muvofiq, soliq to'lovchi moddiy xarajatlarni bilvosita xarajatlarga kiritishi mumkin. ularni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflashning haqiqiy imkoniyati yo'q(iqtisodiy jihatdan asoslangan ko'rsatkichlardan foydalangan holda).

Tashkilot tomonidan belgilangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati soliqqa tortish maqsadlarida qo'llaniladigan buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi). San'atning 1-bandida tavsiya etilgan taxminiy ro'yxatga to'liq mos keladigan bo'lsa ham, buni qilish tavsiya etiladi. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Texnologik jarayonning xususiyatlaridan kelib chiqqan holda, soliq to'lovchi San'atning 1-bandida taklif qilinganidan farqli ravishda to'g'ridan-to'g'ri tasniflangan xarajatlar ro'yxatini belgilashga haqli. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi<2>.

<2>Rossiya Moliya vazirligi ham bunga rozi (2006 yil 26 yanvardagi N 03-03-04/1/60-sonli xat).

Eslatma! Tashkilot barcha xarajatlarni bilvosita deb tasniflash huquqiga egami?

Soliq kodeksida bunday harakatlarni to'g'ridan-to'g'ri taqiqlash yo'q. Biroq, siz barcha xarajatlarni bilvosita deb tasniflamasligingiz kerak. Gap shundaki, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Bu shuni anglatadiki, agar tashkilot barcha xarajatlarni bilvosita deb tasniflasa, u Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lish tamoyilini buzadi.

Rossiya Moliya vazirligi, shuningdek, tovarlar ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan shug'ullanadigan tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan butunlay voz kechishi mumkin emas deb hisoblaydi (2006 yil 26 yanvardagi N 03-03-04/1/60-sonli xat). San'atning 1-bandi normalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida ular o'zlarining hisob siyosatlarida texnologik jarayonning o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda va ma'lum bir mahsulotni ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan xom ashyo turlarini hisobga olgan holda ishlab chiqilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini belgilashlari shart. mahsulot.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olish tartibi

Umumiy qoida. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot (soliq) davrining xarajatlariga kiritiladi mahsulot (ishlar, xizmatlar) sotilganligi sababli, ularning narxida ular San'atga muvofiq hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandining 2-bandi). Ya'ni, daromad solig'ini hisoblashda tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning faqat ma'lum bir hisobot (soliq) davrida sotilgan tayyor mahsulot (ish, xizmatlar)ga to'g'ri keladigan qismini tan olishi mumkin.<3>. Ushbu xarajatlar miqdorini hisoblash uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga, ombordagi tayyor mahsulot qoldiqlariga, ayrim hollarda jo'natilgan, lekin sotilmagan mahsulotlarning qoldiqlariga taqsimlash kerak.

<3>Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 8 dekabrdagi 03-03-04/1/281-sonli xatida keltirilgan.

Agar biron-bir hisobot (soliq) davrida tashkilot mahsulot (ish, xizmatlar) sotmagan bo'lsa, bu davrda u soliqqa tortiladigan foydani to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdoriga kamaytirishga haqli emas. Rossiya Moliya vazirligi ham xuddi shunday fikrda (06.09.2009 yildagi 03-03-06/1/382-sonli xat).

Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar uchun maxsus qoidalar. Xizmat ko'rsatish bilan shug'ullanadigan kompaniyalar huquqqa ega to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni ajratmang tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari uchun (mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar balansi uchun). Ushbu imkoniyat paragrafda ko'rsatilgan. 3-bet 2-modda. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning butun miqdori uchun ular ushbu hisobot (soliq) davrining soliqqa tortiladigan foydasini kamaytirishi mumkin. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni (tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlariga taqsimlamasdan) hisobdan chiqarishning ushbu alohida variantini tanlashni soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida birlashtirish tavsiya etiladi.

Eslatma. Soliq maqsadlarida xizmatlar ko'rsatish deganda natijalari moddiy ifodaga ega bo'lmagan, ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat tushuniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandi). ).

Shu bilan birga, xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni soddalashtirilgan hisobdan chiqarishdan foydalanmaslik huquqiga ega. Ya'ni, agar hisobot davri oxirida bajarilayotgan ishlar (mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar) va xarajatlarni hisobdan chiqarishning ishlab chiqilgan metodologiyasi bo'lsa, ular to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni sotilgan xizmatlar va mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar balansi o'rtasida taqsimlashlari mumkin. . Bunday holda, joriy davr xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning faqat sotilgan xizmatlar bilan bog'liq qismini o'z ichiga oladi.

Yana bir muhim eslatma - agar xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan tashkilot soliq hisobida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning butun miqdorini tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlamasdan tan olsa ham, u baribir. baham ko'rishga majbur to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar.

Bilvosita xarajatlar

Tashkilotning buxgalteriya siyosatiga muvofiq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan bog'liq bo'lmagan barcha boshqa xarajatlar (operatsion bo'lmagan xarajatlardan tashqari) bilvosita hisoblanadi. Bunday xarajatlarni ishlab chiqarilgan mahsulotning (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) ma'lum bir turiga kiritish mumkin emas. Bilvosita xarajatlarga misol sifatida ishlab chiqarish jarayonida bevosita foydalanilmaydigan binolarni ijaraga olish (birinchi navbatda, ofis xonalari uchun), ma'muriy va boshqaruv xodimlari (bosh direktor va uning o'rinbosarlari, kotiblar, buxgalterlar, advokatlar) uchun mehnat xarajatlari va Pensiya jamg'armasiga sug'urta badallari kiradi. Rossiya Federatsiyasi, Majburiy tibbiy sug'urta va Rossiya Federatsiyasi Federal ijtimoiy sug'urta jamg'armasi, ko'rsatilgan miqdorlar bo'yicha hisoblangan ma'lumotlar, audit, konsalting va boshqa shunga o'xshash xizmatlarni to'lash uchun xarajatlar.

Hisobot (soliq) davrida tashkilot tomonidan amalga oshirilgan bilvosita xarajatlar, to `liq joriy hisobot (soliq) davrining xarajatlariga kiritiladi va ushbu davr uchun soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi, 2-bandi).

Eslatma. Agar harajatlarning ayrim turlari bo'yicha soliq solish maqsadida qabul qilingan xarajatlar miqdori bo'yicha cheklovlar qo'yilgan bo'lsa, bunday xarajatlarning maksimal miqdorini hisoblash uchun asos soliq davri boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 318-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Joriy davrga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini qanday hisoblash mumkin

Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblashda tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning faqat sotilgan tayyor mahsulotga (bajarilgan va mijozlar tomonidan qabul qilingan ishlar) tegishli qismini tan olishi mumkin. Ushbu xarajatlar miqdorini aniqlash uchun siz quyidagi algoritmga amal qilishingiz kerak (mahsulot chiqishi misolini ko'rib chiqaylik):

• birinchi bosqich - oy uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning butun miqdorini oy davomida ishlab chiqarilgan mahsulotlar (tayyor mahsulotlar) va shu oy oxiridagi tugallanmagan ishlab chiqarish balansi o'rtasida taqsimlash;
• ikkinchi bosqich - tayyor mahsulot bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni oy davomida jo'natilgan mahsulotlar va oy oxiridagi ombordagi tayyor mahsulot qoldig'i o'rtasida taqsimlash;
• uchinchi bosqich - jo'natilgan mahsulotlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni oy davomida sotilgan mahsulotlar va jo'natilgan, lekin oy oxirida sotilmagan mahsulotlar balansi o'rtasida taqsimlash.

Tashkilot oy davomida sotilgan mahsulotlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasini ushbu oyning xarajatlariga kiritadi, bu esa soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi. Tugallanmagan ishlab chiqarish qoldig'iga, ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga va jo'natilgan, lekin oy oxirida sotilmagan mahsulotlar qoldig'iga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ushbu oyning xarajatlarida hisobga olinmaydi. Ishlab chiqarish tugallangandan va mahsulot sotilgandan so'ng, ushbu qoldiqlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar daromad solig'i maqsadlarida tan olinadi.

Tugallanmagan ishlab chiqarishga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash balanslari

Daromad solig'ini hisoblashda tugallanmagan ishlab chiqarish qisman tugallangan, ya'ni texnologik jarayonda nazarda tutilgan barcha qayta ishlash operatsiyalaridan (ishlab chiqarish, bajarish) o'tmagan mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) hisoblanadi (1-bandning 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi). Amalga oshirilayotgan ishlar ham quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• bajarilgan, lekin mijoz tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlar;
• bajarilmagan ishlab chiqarish buyurtmalarining qoldiqlari;
• o'z ishlab chiqarishimizdan olingan yarim tayyor mahsulotlarning qoldiqlari.

Eslatma. Ishlab chiqarishdagi materiallar va yarim tayyor mahsulotlar, agar ular allaqachon qayta ishlangan bo'lsa, tugallanmagan ishlab chiqarish sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandi).

Tashkilot tugallanmagan ishlar balansini belgilaydi har oyning oxirida. Buning uchun u ma'lumotlardan foydalanadi:

• tsexlar, ishlab chiqarish ob'ektlari va boshqa ishlab chiqarish bo'linmalarida xomashyo va materiallar, tayyor mahsulotlar harakati va qoldiqlari (miqdori ko'rinishida) bo'yicha birlamchi buxgalteriya hujjatlari;
• joriy oyda amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasining soliq hisobi.

Soliq to'lovchi joriy oyning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarini shu oyda ishlab chiqarilgan mahsulot va oy oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari o'rtasida taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydi (Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Ushbu tartib soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida belgilanishi va uning doirasida qo'llanilishi kerak kamida ikki soliq davri(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandi 4-bandi).

Eslatma. Daromad solig'i bo'yicha soliq davri kalendar yil hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasi 1-bandi).

Oy oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish qoldig'iga tegishli bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritiladi. Keyingi oy. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida soliq davri oxirida shakllangan tugallanmagan ishlab chiqarish qiymati (31 dekabr holatiga ko'ra qoldiq) hisobga olinadi. keyingi soliq davri(yil). Asos - para. 6-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi.

1-misol. “Konfiture” mas’uliyati cheklangan jamiyati yangi uzilgan rezavorlar va mevalarni qayta ishlab, ulardan konfet, konserva va murabbolar ishlab chiqaradi. Tayyor mahsulotning asosi rezavorlar va mevalardir. Shu sababli, soliq maqsadlarida foydalaniladigan tashkilotning buxgalteriya siyosati shuni ko'rsatadiki, joriy oyning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulot qoldiqlari o'rtasida xom ashyo (rezavorlar va mevalar) balansidagi ulushga mutanosib ravishda taqsimlanadi. oyning oxiri. Olxo'ri murabbosi ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan xomashyo (yangi olxo'ri)ning harakati va qoldiqlari, shuningdek, ushbu xom ashyoni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan kelib chiqqan holda baholash bo'yicha 2010 yil dekabr oyi uchun ma'lumotlar Jadvalda keltirilgan. 1.

1-jadval. 2010 yil dekabr oyi uchun olxo'ri murabbosi tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlarini baholash.

Dekabr oyining oxirida qoldiq xom ashyo (yangi olxo'ri) ulushi 0,16 ni tashkil qiladi. Shunday qilib, shu oy oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish balansi bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar 48 000 rublni tashkil etdi. [(26 250 rubl + 273 750 rubl) x 0,16]. 2010 yil dekabr oyida tashkilot ushbu miqdorni soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlarga kirita olmaydi. U dekabr oyining oxirida tugallanmagan ishlarning qiymatini (48 000 rubl) 2011 yil yanvar oyining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari tarkibiga kiritadi va uni yanvar oyida ishlab chiqarilgan tayyor mahsulotlar va tugallanmagan ishlab chiqarish balansi o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlashda hisobga oladi. 2011 yil 1 fevral.

Shunday qilib, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan belgilanadigan dekabr oyi uchun tayyor mahsulot narxi 252 000 rublga teng. (26 250 rubl + 273 750 rubl - 48 000 rubl).

Taqsimlanishi kerak bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ish) hajmiga mos kelishi kerak. Aytaylik, buxgalteriya siyosatiga ko'ra, tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga ma'lum bir turdagi mahsulotni ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lmagan xarajatlarni (masalan, bir nechta turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun ishlatiladigan ishlab chiqarish liniyasining amortizatsiya miqdori) o'z ichiga oladi. . Bunday holda, u iqtisodiy jihatdan asosli ko'rsatkichlardan foydalangan holda bunday xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 5-bandi 1-bandi). Bunday xarajatlarni taqsimlash uchun asos bo'lib, xususan, mahsulot ishlab chiqarishga sarflangan odam-soat yoki sarflangan xom ashyo miqdori yoki boshqa to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori bo'lishi mumkin.

Eslatma. Tashkilot tomonidan soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida belgilangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash (tugallanmagan ishlab chiqarish qiymatini shakllantirish) usuli u tomonidan kamida ikki yil davomida qo'llanilishi kerak (319-moddaning 4-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

2-misol. Keling, 1-misol shartidan foydalanamiz. "Confiture" MChJning hisob siyosatida aytilishicha, foyda solig'i bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

• konfituralar, konservalar va murabbolar ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan xom ashyo (rezavorlar va mevalar, shakar, ichimlik suvi va boshqalar) sotib olish xarajatlari;
• tayyor mahsulotlar uchun idishlarni sotib olish xarajatlari (qopqoqli shisha idishlar, karton qutilar, qadoqlash plyonkasi);
• ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi, ularga Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga, Majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasiga va Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga hisoblangan sug'urta badallari bilan birga;
• ishlab chiqarish asbob-uskunalari bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi (konfituralar, konservalar va murabbo ishlab chiqarish uchun texnologik liniyalar).

Tashkilot har bir turdagi tayyor mahsulot ishlab chiqarish uchun qanday xom ashyo turlari va qancha miqdorda kerakligini belgilab qo'ydi. Ya'ni, qaysi turdagi tayyor mahsulot xom ashyoni sotib olish xarajatlarini, shuningdek, idishlarni sotib olish xarajatlarini o'z ichiga olishini aniq belgilashingiz mumkin. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning boshqa turlari (ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi va ishlab chiqarish liniyalarida hisoblangan amortizatsiya summalari) bir nechta turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq. Shuning uchun soliqqa tortish uchun hisob siyosatida bunday to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar xom ashyo tannarxiga mutanosib ravishda taqsimlanishi ko'rsatilgan. Aytaylik, 2010 yilning oktyabr oyidan boshlab tashkilot faqat uch xil murabbo: olxo'ri, ananas va nok ishlab chiqaradi. 2010 yil dekabr oyi uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlar jadvalda keltirilgan. Oldingi sahifada 2.

Jadval 2. 2010 yil dekabr oyi uchun konfitures ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar

Dekabr oyi boshidagi tugallanmagan ishlab chiqarish tannarxidagi xom ashyoni sotib olish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar balansi (ishlab chiqarilgan murabbo turlari bo'yicha):

• olxo'ri - 15 000 rubl;
• ananas - 14 000 rubl;
• nok - 21 000 rub.

2010 yil dekabr oyida ishlab chiqarilgan ma'lum turdagi konfiguratsiyaga taalluqli bo'lmagan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning umumiy miqdori 300 000 rublni tashkil etdi. Bu miqdor dekabr oyida ishlab chiqarilgan konfitures turlari o'rtasida taqsimlanishi kerak. Dekabr oyi uchun xom ashyo sotib olish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning umumiy miqdori (dekabr oyining boshidagi tugallanmagan ishlab chiqarish xarajatlarining qoldig'ini hisobga olgan holda) umuman tashkilot uchun 400 000 rublni tashkil etdi. (15 000 rubl + 14 000 rubl + 21 000 rubl + 130 000 rubl + 120 000 rubl + 100 000 rubl). Har xil turdagi konfiguratsiyalarni ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri taqsimlangan xarajatlar ulushi quyidagilarga teng:

• olxo'ri uchun - 0,3625 [(15 000 rub. + 130 000 rub.) : 400 000 rub.];
• ananas - 0,335 [(14 000 rubl + 120 000 rubl) : 400 000 rubl];
• nok - 0,3025 [(21 000 rub. + 100 000 rub.) : 400 000 rub.].

Bir necha turdagi murabbolarni ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash (ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi va ishlab chiqarish uchun ishlab chiqarish liniyalarida hisoblangan amortizatsiya summalari) Jadvalda keltirilgan. 2.

Ombordagi tayyor mahsulot qoldiqlari uchun bevosita xarajatlarni taqsimlash

Tashkilot oy davomida ishlab chiqarilgan mahsulotlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini hisoblab chiqqandan so'ng, uni ma'lum bir oyda jo'natilgan mahsulot tannarxi va oy oxiridagi ombordagi tayyor mahsulot qoldig'i qiymati o'rtasida taqsimlashi kerak. . Buning uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan ombordagi tayyor mahsulotlarning harakati va qoldiqlari (miqdori ko'rinishida) to'g'risidagi ma'lumotlardan foydalaniladi.

Oy oxiridagi ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga to'g'ri keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 2-bandi):

PR = PR + PR - PR,
GP(oxirgi) GP(boshlash) GP(oy) GP(ketish)
Bu erda PR - tayyor mahsulot balansiga tegishli bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori
GP(con)
oy oxirida zaxiradagi mahsulotlar;
PR - tayyor mahsulot balansiga to'g'ri keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori
GP (boshlash)
oy boshida zaxiradagi mahsulotlar;
PR - tayyor mahsulotga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori;
GP(oy)
oy davomida amalga oshirilgan (to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasidan tashqari,
oy oxirida tugallanmagan ishlarning qoldiqlari bilan bog'liq);
PR - jo'natilgan tovarlarga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori
GP (otgr)
oylik tayyor mahsulotlar.

Eslatma. Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 5 maydagi N 54n buyrug'i bilan tasdiqlangan daromad solig'i deklaratsiyasida sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi 02 varaqning 2-ilovasining 010-qatorida aks ettirilgan. .

3-misol. 1-misolni davom ettiramiz. 2010-yil dekabr oyida “Konfiture” MChJ 5600 quti olxo‘ri murabbosi ishlab chiqardi va do‘konlarga 4800 quti jo‘natdi. Eslatib o'tamiz, dekabr oyida ishlab chiqarilgan olxo'ri murabbo bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori 252 000 rublni tashkil qiladi. 2010 yil dekabr oyi uchun tayyor mahsulotlar (olxo'ri murabbo) jo'natmalari va qoldiqlari to'g'risidagi ma'lumotlar jadvalda keltirilgan. 3. 2010 yil 1 dekabr holatiga ko'ra, omborda qolgan tayyor mahsulotlarni baholash (to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar asosida) 16 000 rublni tashkil etdi deb faraz qilaylik. (o'tgan oy uchun hisob-kitoblar asosida).

3-jadval. 2010 yil dekabr oyi uchun ombordagi tayyor mahsulot qoldiqlarini (olxo'ri murabbosi) baholash

2010 yil dekabr oyida jo'natilgan tayyor mahsulot (olxo'ri murabbo) ulushi 0,8 ni tashkil etadi. Shunday qilib, dekabr oyida jo'natilgan olxo'ri murabbo bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori 214 400 rublni tashkil etdi. [(16 000 rubl + 252 000 rubl) x 0,8].

Dekabr oyining oxirida ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori 53 600 rublga teng. (16 000 rubl + 252 000 rubl - 214 400 rubl). 2010 yil dekabr oyida ushbu miqdor daromad solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi. Axir, u tegishli bo'lgan mahsulotlar hali dekabr oyida jo'natilmagan yoki sotilmagan.

Yuborilgan, lekin sotilmagan mahsulotlar qoldig'i uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash

Qoidaga ko'ra, oy davomida jo'natilgan tayyor mahsulotlar bilan bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi soliq solinadigan daromadni kamaytiradigan ushbu oyning xarajatlariga kiritiladi. Faqatgina istisnolar, oldi-sotdi shartnomalari (yetkazib berish shartnomalari) shartlariga ko'ra, jo'natilgan mahsulotga bo'lgan mulk huquqi xaridorga tovarni olish vaqtida emas, balki keyinroq (masalan, faqat to'langanidan keyin) o'tadi. tovarlar).

Eslatma. Soliq maqsadlarida tovarlarni sotish tashkilot tomonidan tovarga egalik huquqini qaytariladigan asosda o'tkazish, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda, shuningdek, tovarlarga egalik huquqini tekinga o'tkazish deb tan olinadi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi).

Bunday sharoitda tashkilot boshqa hisob-kitobni amalga oshirishi kerak. U ma'lum bir oyda jo'natilgan mahsulotlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini sotilgan va sotilmagan mahsulotlarning tannarxi o'rtasida taqsimlashi kerak. Ushbu hisob-kitob uchun jo'natish to'g'risidagi ma'lumotlar (miqdoriy jihatdan) va quyidagi formuladan foydalaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 3-bandi):

PR = PR + PR - PR,
Unreal(con) Unreal(boshlash) GP(otgr) GP(real)
Bu erda PR - balansga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori
Unreal (con)
jo'natilgan, lekin oy oxirida sotilmagan mahsulotlar;
PR - balansga tegishli bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori
Haqiqiy bo'lmagan (boshlanishi)
jo'natilgan, lekin oy boshida sotilmagan mahsulotlar;
PR - jo'natilgan tovarlarga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori
GP (otgr)
bir oy ichida tayyor mahsulot (to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori bundan mustasno,
oy oxiridagi ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga taalluqli);
PR - realizatsiya qilingan sotish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori
GP (haqiqiy)
bir oy ichida tayyor mahsulotlar.

4-misol. 3-misol shartidan foydalanamiz. Faraz qilaylik, “Konfiture” MChJ tayyor mahsulotlarni (murabbolar, konservalar, murabbolar) do‘konlarga jo‘natadigan oldi-sotdi shartnomalarida jo‘natilgan mahsulotlarga egalik huquqi to‘lov amalga oshirilgandan keyingina xaridorga o‘tishi nazarda tutilgan. . 2010-yil dekabr oyida tashkilot do‘konlarga 4800 quti olxo‘ri murabbo jo‘natib yubordi va 4250 quti uchun to‘lov oldi. 2010 yil dekabr oyi uchun jo'natilgan, lekin sotilmagan mahsulotlar (olxo'ri murabbosi) sotuvi va qoldiqlari to'g'risidagi ma'lumotlar jadvalda keltirilgan. 4. Aytaylik, jo'natilgan, lekin sotilmagan tayyor mahsulotlar qoldig'ining qiymati 2010 yil 1 dekabr holatiga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarda 5600 rublni tashkil etdi.

4-jadval. 2010 yil dekabr oyi uchun jo'natilgan, lekin sotilmagan mahsulotlar (olxo'ri murabbosi) qoldiqlarini baholash.

Jo‘natilgan va to‘langan, ya’ni 2010 yil dekabr oyida sotilgan tayyor mahsulotlar (olxo‘ri murabbo) ulushi 0,85 ni tashkil etadi. Bu dekabr oyida sotilgan olxo'ri murabbo bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori 187 000 rublni tashkil etganligini anglatadi. [(5600 rubl + 214400 rubl) x 0,85]. Dekabr oyi oxirida jo'natilgan, ammo sotilmagan mahsulotlar balansiga tegishli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori 33 000 rublga teng. (5 600 rubl + 214 400 rubl - 187 000 rubl).

Eslatib o'tamiz, "Confiture" MChJ tomonidan 2010 yil dekabr oyida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning umumiy miqdori 750 000 rublni tashkil etdi. Ushbu summadan olxo'ri murabbo ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar 273 750 rublni tashkil etdi. (2-misolda keltirilgan hisob-kitob bo'yicha). Biroq, dekabr oyida tashkilot barcha belgilangan miqdorni soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlarga kirita olmaydi. Zero, yuzaga kelgan to‘g‘ridan-to‘g‘ri xarajatlarning bir qismi tugallanmagan ishlab chiqarishga, yana bir qismi – oy oxirida omborda qolgan tayyor mahsulotlarga, yana bir qismi – jo‘natilgan, lekin dekabr oxirida sotilmagan mahsulotlarga tegishli.

Shunday qilib, 2010 yil dekabr oyida "Confiture" MChJ soliq solinadigan foydani kamaytiradigan xarajatlarga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning faqat shu oy oxirida sotilgan tayyor mahsulotga (olxo'ri konfiturasiga) to'g'ri keladigan qismini - 187 000 rublni kiritdi. Tashkilot ishlab chiqarilgan boshqa turdagi mahsulotlar - ananas va nok murabbosi uchun shunga o'xshash hisob-kitoblarni amalga oshirishi kerak.

2011 yil 1 yanvar holatiga ko'ra jo'natilgan, ammo sotilmagan olxo'ri murabbosi bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar qoldig'i (33 000 rubl) tashkilot ushbu mahsulotlar uchun to'lov olinganligi sababli (sotilganda) foyda solig'ini tan olishi mumkin.

E.V. Belyaeva

Jurnal mutaxassisi

"Rossiya soliq kuryeri"