Foydaning bilvosita xarajatlari qanday? To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tekshirish (biz foyda solig'i maqsadlari uchun xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlaymiz). Rossiya Moliya vazirligining nuqtai nazari

2009 yilning birinchi choragi uchun daromad solig'i deklaratsiyasini tuzayotganda, to'g'ridan-to'g'ri daromad solig'i bo'yicha xarajatlar ro'yxatini to'g'ri tuzayotganingizni tekshiring. Bu nafaqat soliq hisobidagi xatolarni o'z-o'zini tekshirish va tuzatish uchun foydalidir, balki sizning deklaratsiyangizni stol tekshiruvi paytida inspektorlarning mumkin bo'lgan savollariga ham tayyorlaydi - sizning fikringizcha, siz hamma narsani to'g'ri bajargan bo'lsangiz ham. Keling, siz va soliqchi o'rtasida kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkin bo'lgan yopishqoq nuqtalarni ko'rib chiqaylik.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita XARAJATLARNI TARQALISHGA DIQQAT

Ma'lumki, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar oxir-oqibatda foyda uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradi. Bitta savol - vaqt. Bilvosita xarajatlar darhol hisobdan chiqarilishi mumkin. Va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobdan chiqarish uchun siz tovarlar (bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar) sotilguncha kutishingiz kerak bo'ladi, ularning narxida ular hisobga olinadi. Xarajatlarni tan olish vaqtidagi farq buxgalterlar va auditorlar o'rtasida nizolarni keltirib chiqaradi: qaysi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va qaysi biri bilvosita deb tasniflanishi mumkin. Endi tashkilotlar xarajatlarni "to'g'ridan-to'g'ri - bilvosita" guruhlarga taqsimlashda to'liq erkinlikka ega. Ammo inspektorlar bu bilan har doim ham rozi bo'lishmaydi. Ular ko'pincha ishlab chiqarish jarayonining xususiyatlari bilan bevosita kuzatilishi kerak bo'lgan xarajatlarni taqsimlashning iqtisodiy asoslanishini talab qiladilar. Ko'pincha, shubhasiz, nizolar tashkilot xarajatlarni iloji boricha tezroq hisobdan chiqarish uchun bilvosita deb tasniflashi sababli yuzaga keladi. Soliq xodimlarining fikricha, bu ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ish yoki ko'rsatilgan xizmatlar) tannarxiga bevosita ta'sir qiladi va uni daromad solig'i bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatiga kiritish mumkin.

BIZ TO'G'VRIDA SOLIQ XARAJATLARI RO'YXATIMIZNING XAVFSIZLIK DARAJASINI ANIQLAYMIZ

Tashkilotning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari ro'yxati foyda solig'i maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Ularga rahbarlik qilish kerak. Keling, qanday to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati soliq xodimlariga mos kelishini ko'rib chiqaylik. Bular, birinchi navbatda, San'atda to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardir. 318 Soliq kodeksi:

tovarlar, butlovchi qismlar, yarim tayyor mahsulotlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan xom ashyo yoki materiallar xarajatlari;
mehnat xarajatlari, yagona ijtimoiy soliq va Pensiya jamg'armasiga ajratmalar;
ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalarning amortizatsiya summalari.

Ushbu ro'yxatga boshqa xarajatlarni kiritishingiz mumkin. Inspektorlarga mos keladigan ideal variant soliq hisobiga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tashkilot 20 "Asosiy ishlab chiqarish" va 25 "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari" schyotlarida aks ettiradigan barcha turdagi xarajatlarni kiritishdir. Ya'ni ishlab chiqarish jarayonida bevosita ishtirok etuvchi barcha xarajatlar. Aytgancha, Rossiya Moliya vazirligi ilgari xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishda aynan shu yondashuvdan foydalanishni maslahat bergan. Uning afzalliklari bor - soliq hisobi buxgalteriya hisobi bilan parallel ravishda emas, balki oxirgi ma'lumotlarni tuzatish orqali amalga oshirilishi mumkin. Biroq, xarajatlar summalari o'rtasida to'liq kelishuvga, hatto ular bir xil printsiplar bo'yicha hisobga olingan taqdirda ham, buxgalteriya hisobining ikki turi o'rtasida erishib bo'lmaydi. Soliq hisobini yuritishda harajatlarning ayrim turlari uchun ham ularni tan olish vaqti, ham summalarini hisoblash bo'yicha maxsus qoidalar o'rnatiladi. Masalan, asosiy vositalarning amortizatsiyasi kabi oddiy xarajatlarning miqdori ham soliq va buxgalteriya hisobida farq qilishi mumkin - ayniqsa, agar biz eski ob'ektlar yoki tashkilot amortizatsiya bonusidan foydalangan ob'ektlar haqida gapiradigan bo'lsak. Odatda, tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini xarajatlarni qo'shish orqali kengaytiradilar:

mahsulot ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan uchinchi tomon tashkilotlarining xizmatlari uchun (xom ashyoni to'lov asosida qayta ishlash xarajatlari, subpudrat ishlari va boshqalar);
ishlab chiqarish binolari uchun ijara va kommunal to'lovlar uchun;
ishlab chiqarish uskunalari va binolarni sug'urta qilish uchun;
konteynerlar va tayyor mahsulotlarni qadoqlash uchun va boshqalar.

Ammo soliq xodimlarining fikriga ko'ra, ba'zi xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatidan chiqarib tashlash uchun asoslar kerak. Diqqat! Barcha ishlab chiqarish xarajatlarini bilvosita deb tasniflash mumkin emas. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'lishi kerak. Shu bilan birga, Soliq kodeksida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini tanlashda qo'llanilishi kerak bo'lgan mezonlar belgilanmagan. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, shuningdek, faqat misol sifatida keltirilgan. Shu sababli, tashkilot butunlay qonuniy asosda o'zini bir yoki ikki turdagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan cheklashi mumkin. Asosiysi, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar umumiy sinfda bo'lishi kerak. Aytgancha, Rossiya Moliya vazirligi ham bu nuqtai nazarga qo'shiladi. Shuning uchun, agar soliq inspektorlari bilan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning juda qisqa ro'yxati masalasi bo'yicha nizo kelib chiqsa, o'z da'vongizni himoya qiling - qaysi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va qaysi biri bilvosita bo'lishini hal qilish huquqiga egasiz. Va agar siz inspektorlar bilan keraksiz tortishuvlarni xohlamasangiz, unda ro'yxat uchun "ilmiy asos" - to'g'ridan-to'g'ri daromad solig'i xarajatlarini taqdim eting. Ko'pincha buning uchun o'z faoliyatining tarmoq xususiyatlaridan kelib chiqib, ishlab chiqarish jarayoniga ma'lum xarajatlar qay darajada jalb qilinishini ko'rsatish, shuningdek, umumiy miqdorni ishonchli taqsimlash imkoniyatini (aniqrog'i, imkonsizligini) aks ettirish kifoya. har xil turdagi mahsulotlar o'rtasidagi xarajatlar. Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri tasniflashda shuni unutmaslik kerakki, soliq hisoblarida, qoida tariqasida, to'g'ridan-to'g'ri tasniflash mumkin bo'lmagan xarajatlar turlari mavjud. Bu, masalan, amortizatsiya bonusi - bu bilvosita xarajatlar sifatida hisobga olinishi kerak. Operatsion bo'lmagan xarajatlar (masalan, ssuda va kreditlar bo'yicha foizlar) ham to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflanishi mumkin emas - bu butunlay boshqa voqeaning xarajatlari, ular ishlab chiqarish toifasiga kirmaydi, ularni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lish mumkin. Ammo shuni qo'shimcha qilish kerakki, agar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati kengaytirilsa (asossiz bo'lsa ham), inspektorlar hech qanday shikoyatga ega bo'lmaydilar - axir shu tarzda siz xarajatlaringizni hisobdan chiqarishni "sekinlashtirasiz".

SAVDODA TO'G'ROV XARAJATLAR: TANLASH HUQUQI BORMI

Tovarlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar ham to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Ammo savdo uchun Soliq kodeksi o'z qoidalarini va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning o'z ro'yxatini belgilab qo'ydi. Shunday qilib, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak:

hisobot (soliq) davrida sotilgan mahsulot tannarxi;
tovarlarni kompaniyaning omboriga etkazib berish uchun transport xarajatlari (agar bunday xarajatlar tovarlarni sotib olish qiymatiga kiritilmagan bo'lsa).

Qolgan xarajatlar (operatsion bo'lmagan xarajatlardan tashqari) bilvosita sifatida tasniflanishi mumkin. Keling, tovarlarni etkazib berish uchun transport xarajatlarini bilvosita xarajatlar deb tasniflash mumkinligini ko'rib chiqaylik. Buni amalga oshirish uchun siz San'atda mustahkamlangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati bilan "o'z taqdirini o'zi belgilash" huquqini hal qilishingiz kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, yoki yo'q. Bir tomondan, umumiy qoida savdo faoliyatiga ham tegishli bo'lishi kerakligini aytishimiz mumkin. Boshqa tomondan, savdo xarajatlari uchun Soliq kodeksi faoliyatning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oldi va maxsus qoidalarni o'rnatdi. Va bu holat yanada muhimroq. Shuning uchun, agar siz tovarlarni etkazib berish uchun transport xarajatlarini to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida (mustaqil xarajatlar sifatida yoki tovarlarni sotib olish narxining bir qismi sifatida) kiritmasangiz, u holda inspektorlarning da'volari mumkin. Shu bilan birga, boshqa barcha transport xarajatlari (masalan, mijozlarga tovarlarni etkazib berish bilan bog'liq bo'lganlar) daromad solig'i bo'yicha bilvosita xarajatlar ro'yxatida ishonchli tarzda hisobga olinishi mumkin. Savdo tashkilotlari tovarlarni yetkazib beruvchidan etkazib berish bilan bog'liq transport xarajatlarini to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olish yoki ularni sotib olingan tovarlar tannarxiga kiritish xavfsizroqdir. E'tibor bering, savdo tashkilotlari hali ham tovarlarni sotib olish bilan bog'liq boshqa (transportdan tashqari) xarajatlarni qaerga taqsimlashni tanlash huquqiga ega. Ular tovarlarni sotib olish narxiga kiritilishi mumkin (keyin ular to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida hisobga olinadi) yoki mustaqil xarajatlar turi sifatida (daromad solig'i bo'yicha bilvosita xarajatlar sifatida) hisobga olinishi mumkin.

BIZ XIZMATLAR UCHUN TO'G'RISIY XARAJATLARNI BAGASHAMIZ

Xizmatlarni ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar ham to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Biroq, bu taqsimot juda shartli: barcha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, shuningdek, bilvosita, joriy davr xarajatlari sifatida darhol hisobdan chiqarilishi va daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin. Ularni tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari (va soliq hisobi qoidalariga ko'ra, tugallanmagan ishlab chiqarish tugallangan, ammo mijoz tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlarni o'z ichiga oladi) va mijoz tomonidan qabul qilingan xizmatlarning qiymati o'rtasida taqsimlanishi shart emas. Shunday qilib, biz ko'rib turganimizdek, xizmatlarni taqdim etishda "to'g'ridan-to'g'ri - bilvosita" taqsimotida unchalik ma'no yo'q. Agar daromad solig'i deklaratsiyasini "mukammal" to'ldirish talab qilinmasa, unda to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar uchun turli qatorlar ko'rsatilgan. Biroq, barcha ishlab chiqarish xarajatlari deklaratsiyada bilvosita ko'rsatilgan bo'lsa ham, bu tashkilot jarimaga tortilishi mumkin bo'lgan xato emas - axir, bu soliq solinadigan bazani hisoblashga hech qanday ta'sir ko'rsatmadi. Bundan tashqari, moliya bo'limining o'zi xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlarga daromad solig'i deklaratsiyasini to'ldirishda xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita ajratmaslikka ruxsat berdi. Shunday qilib, soliq hisobi bo'yicha xizmatlar ko'rsatuvchilar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga (aniqrog'i, mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar balansiga) taqsimlay olmaydilar. Bir vaqtning o'zida barcha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobdan chiqarishga qaror qilgan har bir kishi asosiy shartga rioya qilishi kerak - soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan xizmatlarni amalda ko'rsatish. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi nuqtai nazaridan bu ishning bajarilishi bo'lishi mumkin. Axir, soliq maqsadlarida xizmat - bu natijasi hech qanday moddiy ifodaga ega bo'lmagan faoliyatdir. Xizmat bir vaqtning o'zida taqdim etiladi va iste'mol qilinadi. Agar biror narsa yaratilgan bo'lsa, u endi xizmat emas, balki ishdir. Masalan, ko'pgina maishiy xizmatlar (OKUN bo'yicha 01 kodi) soliq maqsadlarida ish sifatida tasniflanadi, chunki ularning natijasi moddiy ifodaga ega, masalan, ta'mirlangan uskunalar yoki tikilgan poyabzal. Ammo ijara xizmatlari soliqqa tortish uchun xizmatlar sifatida ham tasniflanadi. Shunday qilib, tashkilotlar bir vaqtning o'zida barcha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobdan chiqarishi mumkin, buning natijasida hech qanday material yaratilmaydi. Mana shunday xizmatlarga misollar:

transport xizmatlari;
saqlash xizmatlari;
ekspeditorlik xizmatlari;
ta'lim xizmatlari;
binolarni yoki boshqa mulkni ijaraga berish;
intellektual mulk ob'ektlarini haq evaziga taqdim etish;
telefon xizmatlari (uskunani ta'mirlashdan tashqari);
avtoturargoh xizmatlari;
turistik xizmatlar;
bayramlarni tashkil etish xizmatlari;
og'zaki ma'lumot va maslahat xizmatlari.

Ammo ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va texnologik ishlarni bajarish faoliyati soliqqa tortish uchun xizmat ko'rsatish darajasiga kirmaydi. Bu loyiha-qidiruv ishlarini bajarish uchun shartnoma shartnomasini nazarda tutadi. Soliq nuqtai nazaridan, bu ishlar - axir, ular moddiy natijaga ega (loyiha hujjatlari). Va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tugallanmagan ishlarning qoldiqlari o'rtasida taqsimlanishi kerak. To'g'ri, yaqinda Moliya vazirligi tashkilotlarga qo'shimcha to'siqlar yaratmaslik to'g'risida qaror qabul qildi va o'z maktublarida Soliq kodeksi nuqtai nazaridan ish sifatida tasniflangan ayrim faoliyat turlarini soliqqa tortish uchun xizmatlar sifatida tan oldi. Masalan, moliya bo'limi auditorlik xizmatlarini faqat fuqarolik qonunchiligida shunday deb atalganligi sababli xizmatlar deb tasnifladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 39-bobi "Pullik xizmatlar" qoidalari ularga nisbatan qo'llaniladi), shuningdek turli jihozlarni ta'mirlash. Ammo shuni yodda tutingki, bunday shaxsiy tushuntirishlarning mavjudligi, agar ular sizning faoliyatingiz hali ham muhim natijaga ega deb hisoblasa, soliq xodimlarining da'volaridan himoya qilmasligi mumkin. Ko'rib turganingizdek, ishlar va xizmatlar o'rtasidagi chegara juda nozik bo'lishi mumkin. Balki soliq inspektorlari xizmat ko‘rsatganingizdan keyin pudratchi sifatida buyurtmachiga topshirgan har qanday qog‘ozni moddiy natija deb bilishlari mumkin. Shuning uchun, agar "ish yoki xizmat" ni tasniflashda shubha tug'ilsa, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobdan chiqarishning soddalashtirilgan tartibidan voz kechish va ularni mijozlarga ko'rsatilmagan xizmatlar balansi o'rtasida taqsimlash - xuddi ishlarni bajarishda bo'lgani kabi. Shunday qilib, tashkilotlarning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini belgilash erkinligi uzoq vaqtdan beri e'lon qilinganiga qaramay, amalda xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishning qonuniyligi bo'yicha kelishmovchiliklar mavjud. Agar siz va soliq inspektorlari bunday taqsimotning haqiqiyligi bo'yicha turli nuqtai nazarga ega bo'lsangiz, bahslashishdan qo'rqmang. Soliq kodeksi ham, Moliya vazirligi ham siz tomonda. Bajarilishi kerak bo'lgan yagona talab - hech bo'lmaganda ba'zi xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri tasniflash. Faqatgina xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlar o'zlarining barcha xarajatlarini bilvosita hisobdan chiqarishi mumkin. Ammo bunday xavfli qadam uchun sizning faoliyatingiz xizmatlarning "soliq" kontseptsiyasiga to'g'ri kelishiga 100% ishonch hosil qilishingiz kerak. Birinchi marta "Glavnaya Kniga" jurnalida N 07, 2009 yil Elina L.

Bilvosita xarajatlar. Daromad solig'ini hisoblashda hisobga olish va taqsimlash

Bilvosita xarajatlar, ular nimani o'z ichiga oladi: turli xil faoliyat turlari bilan shug'ullanadigan tashkilotlarda bilvosita xarajatlarni hisobga olish va taqsimlash. Kompaniya xavfsiz tarzda bilvosita sifatida tasniflashi mumkin bo'lgan xarajatlarning batafsil ro'yxati. >>>

Soliq hisobi bo'yicha tashkilotning ishlab chiqarish va sotish xarajatlari ikki guruhga bo'linadi:

to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
bilvosita xarajatlar.

Savdo sifatida tasniflanmagan tashkilotlar, agar ular daromad solig'ini hisoblash usuli bo'yicha hisoblasalar, xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga taqsimlashlari kerak. Naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlar xarajatlarni ushbu guruhlar o'rtasida taqsimlashlari shart emas.

Muayyan xarajatlar qaysi guruhga tegishli ekanligiga qarab, ularni soliq solinadigan bazada tan olish vaqti farqlanadi. Bilvosita xarajatlarni ular tegishli bo'lgan davrda to'liq hisobdan chiqaring. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar taqsimlanishi kerak. Ularning tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga yoki sotilmagan tovarlarga tegishli qismi tashkilotning joriy xarajatlarini oshirmaydi.

Savdo tashkilotlari daromad solig'ini hisoblash usulidan (hisoblash usuli yoki kassa usuli) qat'i nazar, xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga taqsimlaydi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

hisobot davrida sotilgan tovarlarni sotib olish qiymati (soliq davri);
tovarni xaridorning omboriga etkazib berish xarajatlari (agar bu xarajatlar tovar narxiga kiritilmagan bo'lsa).

Tovarlar sotilganda daromad solig'ini hisoblashda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisobga olinadi. Boshqa barcha xarajatlar (operatsion bo'lmagan xarajatlardan tashqari) bilvosita deb tasniflanadi. Bilvosita xarajatlar joriy oyda sotishdan tushgan daromadni kamaytiradi.

Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga bo'lish tartibi ko'p jihatdan tashkilot qaysi faoliyat bilan shug'ullanishiga bog'liq:

mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish;
xizmatlar ko'rsatish;
savdo.

Keling, ushbu faoliyat turlarining har biri haqida batafsilroq gaplashaylik.

Ishlab chiqarish tashkilotlarining bilvosita xarajatlari

Bilvosita xarajatlar, ishlab chiqarish tashkilotlarida ularga nima tegishli? Ishlab chiqarish tashkilotlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning taxminiy ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandida belgilanadi. Bularga quyidagilar kiradi:

moddiy xarajatlar. Bular sotib olish xarajatlari: mahsulot ishlab chiqarish (ishni bajarish) uchun ishlatiladigan xom ashyo va materiallar; o'rnatilishi kerak bo'lgan komponentlar; qo'shimcha ishlov berishni talab qiladigan yarim tayyor mahsulotlar;
mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish) bilan shug'ullanadigan xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari, shuningdek majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta qilish uchun ushbu to'lovlar bo'yicha hisoblangan badallar;
mahsulot ishlab chiqarishda (ishlarni bajarishda) foydalaniladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari.

Qolgan xarajatlar (operatsion xarajatlardan tashqari) bilvosita xarajatlardir.

Tashkilot ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning aniq ro'yxatini mustaqil ravishda tuzishi kerak. Bunday ro'yxatni ishlab chiqing va uni soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida birlashtiring. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini shakllantirish iqtisodiy jihatdan asoslangan bo'lishi kerak. Xarajatlar texnologik jarayonning xususiyatlarini va sanoatning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda taqsimlanishi kerak. Shu bilan birga, faqat ob'ektiv sabablarga ko'ra to'g'ridan-to'g'ri tasniflash mumkin bo'lmagan xarajatlar bilvosita deb tan olinishi mumkin. Masalan, ishlab chiqarish birligi tannarxiga kiritilgan xomashyo va materiallar xarajatlari har doim to'g'ridan-to'g'ri bo'lib, ularni bilvosita xarajatlar deb tasniflash mumkin emas. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Federal Soliq xizmatining 2011 yil 24 fevraldagi KE-4-3/2952-sonli xatida keltirilgan. Ushbu xulosaning haqiqiyligi hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2010 yil 13 maydagi VAS-5306/10-son qaroriga qarang).

Soliq hisobi uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini aniqlashda tashkilot buxgalteriya hisobida foydalanadigan shunga o'xshash ro'yxatdan foydalanishi mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar soliq solinadigan bazaga mahsulot sotilganda (ish bajarilganda) kiritiladi, ularning tannarxida ular hisobga olinadi. Bilvosita xarajatlar ular hisoblangan davr xarajatlariga kiritiladi.

Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlarning bilvosita xarajatlari

Xizmat ko'rsatadigan tashkilotlar xarajatlarni ishlab chiqarish bilan bir xil tartibda to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlashlari mumkin. Shuningdek, ular to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini tuzishlari va uni o'zlarining buxgalteriya siyosatida birlashtirishlari kerak. Qolgan xarajatlar bilvosita xarajatlardir. Shu bilan birga, ishlab chiqarish tashkilotlari va xizmatlar ko'rsatishga ixtisoslashgan tashkilotlar uchun xarajatlarni tan olish qoidalari o'rtasida sezilarli farq mavjud.

Xizmat - natijalari moddiy ifodaga ega bo'lmagan va uni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat. Shu munosabat bilan, xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlar (masalan, konsalting kompaniyalari) to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni joriy soliq (hisobot) davri xarajatlari va ushbu davr oxirida mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar narxi o'rtasida taqsimlashlari shart emas (xat). Rossiya Moliya vazirligi 2011 yil 15 iyundagi 03-03-06/1/348-son). Ular joriy soliq (hisobot) davrida yuzaga kelgan barcha xarajatlarni (to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita) tan olish huquqiga ega. Bunday holda, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olishning bunday tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Savdo tashkilotlarining bilvosita xarajatlari

Bilvosita xarajatlar, savdo tashkilotlarida ularga nima tegishli? Savdo tashkilotlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati belgilanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasida keltirilgan. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

tovarlarni sotib olish narxi. Tashkilot uni shakllantirish tartibini mustaqil ravishda belgilashga haqli. Shunday qilib, tovarlarni sotib olish bahosi tovarlarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni o'z ichiga olishi mumkin. Bu, masalan, boshqa tashkilot tomonidan to'lanadigan ombor, sug'urta va boshqa xarajatlar. Tanlangan variantni soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida tuzating;
tashkilotning omboriga tovarlarni etkazib berish bilan bog'liq xarajatlar (agar ular sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa).

Savdo tashkilotlarining boshqa barcha xarajatlari, faoliyat yuritmaydiganlari bundan mustasno, bilvosita xarajatlar hisoblanadi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni, ular tegishli bo'lgan sotib olingan tovarlarni sotishda hisobdan chiqaring. Daromad solig'ini hisoblashda bilvosita xarajatlar hisobga olinishi kerak.

Maslahat
Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni buxgalteriya hisobida tovarlarni sotib olish narxini tashkil etuvchi xarajatlarga tenglashtiring. Bunday holda, vaqtinchalik farqlar paydo bo'lmaydi va buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish tartibi yaqinroq bo'ladi.

Daromad bo'lmaganda bilvosita xarajatlarni hisobga olish

Hisobot davrida daromad bo'lmasa, tashkilot faqat bilvosita xarajatlarni tan olishi mumkin. Sotilmagan mahsulotlar qoldig'iga taalluqli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmaydi. Ma'lum bo'lishicha, agar tashkilot hech narsa sotmagan bo'lsa, unda uning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari yo'q. Bilvosita xarajatlarga kelsak, ular hech qanday tarzda olingan daromadlar bilan bog'liq emas va joriy davrda hisobga olinishi mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandidan kelib chiqadi.

Bundan tashqari, agar ma'lum bir xarajat tashkilotga to'g'ridan-to'g'ri daromad keltirmasa, bu uning asossiz ekanligini anglatmaydi. Bu daromad keltiradigan faoliyat uchun zarur bo'lishi kifoya. Shunday qilib, hisobot davrida daromad hali olinmagan taqdirda ham soliq solinadigan bazani kamaytirishda tashkilotning bilvosita xarajatlari hisobga olinishi mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni avtomatik hisoblash Buni BukhSoft dasturida bizning veb-saytimizdan yuklab olishingiz mumkin. Dastur buxgalter uchun minimal harakatlar bilan to'liq soliq hisobini yuritishni ta'minlaydi.

Hammasi juda oddiy - Soliq hisobi shakli avtomatik ravishda soliq hisobi daromadlari va xarajatlari turlariga tayinlangan buxgalteriya yozuvlarini o'z ichiga oladi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblash buxgalter sertifikatini yaratish imkoniyati bilan vizual jadval shaklida taqdim etiladi, ishlab chiqarish tashkilotlari, xizmat ko'rsatish sohasi va savdoning o'ziga xos xususiyatlari hisobga olinadi.

To'g'ridan-to'g'ri XARAJATLAR. UMUMIY MA'LUMOT

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olish o'zlarining buxgalteriya siyosatida hisoblash usulini o'rnatgan tashkilotlar uchun tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi). Naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlar xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linmaydilar va 010 "Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar" bo'limida daromad solig'i deklaratsiyasini to'ldirmaydilar.

Soliq kodeksining 318-moddasida ishlab chiqarish tashkilotlari va xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olishning o'ziga xos xususiyatlari nazarda tutilgan. Savdo tashkilotlari to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasiga muvofiq belgilaydi.

Dasturda soliq hisobini yuritish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblash to'g'ridan-to'g'ri "Deklaratsiyani to'ldirish qoidalari" ma'lumotnomasida Soliq hisobi shaklida amalga oshiriladi, bu erda "Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar" bo'limini tanlashingiz kerak. ", Hisoblash tugmasi. Bunday holda, ikkita yondashuv qo'llaniladi:

avtomatik hisoblash (ushbu variantni tanlash orqali siz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblashning to'g'riligini nazorat qilasiz, shundan so'ng siz tegishli hisobot davri uchun soliq hisobini to'ldirasiz; joylashtirish o'rniga dastur to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi uchun soliq hisobi yozuvini qo'shadi);
qo'lda hisoblash (agar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlash va daromadlarni nazorat qilish talab etilmasa ishlatilishi mumkin; bu holda printsip juda oddiy - siz ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar bo'limiga ushbu operatsiyalarni kiritasiz. to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga to'g'ri keladi (masalan, D.20 K.70,10 va boshqalar), to'ldirish natijalariga ko'ra ularga tegishli xarajatlar turi "To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar" belgilanadi)

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati

xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari;
butlovchi qismlarni sotib olish xarajatlari;
asosiy xodimlar uchun mehnat xarajatlari;
yagona ijtimoiy soliq bo'yicha xarajatlar;
majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha xarajatlar, sug'urtani moliyalashtirish va pensiyaning moliyalashtiriladigan qismini;
hisoblangan amortizatsiya summasi.

Aynan shu turdagi xarajatlar dasturda asosiy hisoblanadi, avtomatik ravishda hisobga olinadi va "To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ma'lumotnomasi" ga kiritiladi ("To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblash" shaklidan ochiladi). Katalog so'rov bo'yicha o'zgartirilishi mumkin.

Agar tashkilot o'z hisob siyosatida ketma-ket ikki soliq davrida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida hisobga olinadigan xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilash va tasdiqlash huquqidan foydalangan bo'lsa, o'zgartirishlar kiritish zarurati paydo bo'lishi mumkin (06.06.2005 yildagi 58-FZ Federal qonuni). ).

Bilvosita xarajatlar

Soliq hisobidagi bilvosita xarajatlar hisob siyosati bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritilmagan barcha turdagi xarajatlarni o'z ichiga oladi. Istisno - bu operatsion bo'lmagan xarajatlar, ularning tarkibi San'at bilan belgilanadi. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bilvosita xarajatlar summasi to'liq joriy hisobot (soliq) davri xarajatlariga kiritiladi.

Agar Soliq kodeksiga muvofiq harajatlarning ayrim turlariga nisbatan soliq solish maqsadida qabul qilinadigan xarajatlar miqdori bo‘yicha cheklovlar mavjud bo‘lsa, unda bunday xarajatlarning maksimal miqdorini hisoblash uchun asos soliq solish boshlangan paytdan boshlab hisoblash usuli bo‘yicha belgilanadi. davr (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 3-bandi) .

Dasturda bilvosita xarajatlarni hisobga olish to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olish variantiga bog'liq - qo'lda yoki avtomatik. Agar "qo'lda" buxgalteriya opsiyasi tanlansa, "Deklaratsiyani to'ldirish qoidalari" katalogida "Bilvosita xarajatlar" bo'limiga eng ko'p uchraydigan yozuvlar qo'shiladi (uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar uchun xarajatlar, ijara haqi, jarohatlar uchun xarajatlar). Agar "avtomatik" buxgalteriya opsiyasi tanlansa, ma'lumotnomaga qo'shimcha operatsiyalar guruhi qo'shiladi, bu xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita eng aniq taqsimlash imkonini beradi. Ikkala holatda ham har qanday simni foydalanuvchining iltimosiga binoan chiqarib tashlash yoki qo'shish mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari

Mahsulot ishlab chiqaruvchi tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning faqat sotilgan mahsulot bilan bog'liq qismini xarajatlarga kiritish huquqiga ega. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning qolgan qismi ishlab chiqarish jarayoni va inventardagi tayyor mahsulot o'rtasida taqsimlanadi.

"To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblash" shakli tashkilot shug'ullanadigan faoliyat turini tanlash imkoniyatini beradi. Agar bunday faoliyat turlari bir nechta bo'lsa, unda 20-chi hisobning har bir subhisobiga boshqa turdagi faoliyat turini tanlash mumkin.

Tanlangan bo'lsa faoliyat turi "ishlab chiqarish" keyin hisob-kitob paytida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tugallanmagan ishlab chiqarish balanslariga taqsimlanadi. Hisob-kitobni to'g'ri to'ldirish uchun 43-schyotda analitik hisobni yuritish va 20-schyot bo'yicha xarajatlarni hisoblash kerak.Buni ishlab chiqarish shaklida qilish eng qulaydir.

Deklaratsiyaga kiritilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning umumiy miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar (deklaratsiyada) = To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi x [(Sotish summasi x 100%) / (Emissiya summasi + Tugallanmagan ishlar miqdori)].
Formulaning barcha komponentlari avtomatik ravishda hisoblanadi.

Misol

umumiy xarajatlar = 100
chiqarish miqdori = 1000
WIP miqdori = 2000
savdo hajmi = 500
Buxgalteriya hisobi uchun qabul qiling = 100 x [ (500 x 100%) / (1000 + 2000)] = 16,67 rubl

Shaklda avtomatik hisoblash natijalari asosida Soliq hisobiga yangi operatsiya qo'shildi, unda:

Debet, Kredit - "NU" belgisi;

Bitim sanasi = xarajatlar miqdori hisobga olinishi mumkin bo'lgan oyning oxirgi kuni;

Tranzaksiya summasi = to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning hisoblangan miqdori.

Operatsiya tanlangan davr uchun "To'ldirish" tugmasini bosganingizda qo'shiladi.

Xizmat ko'rsatish sohasining bevosita xarajatlari

Xizmat ko'rsatish sohasi uchun Soliq kodeksi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olishning sodda usulini nazarda tutadi. Bunday xarajatlarni sotilgan xizmatlar va tugallanmagan ishlar o'rtasida taqsimlash shart emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori to'liq hajmda sotishdan tushgan tushumning kamayishi bilan bog'liq bo'lishi mumkin.

Shunday qilib, asosiy omil - to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar chegirma uchun qabul qilinadimi yoki yo'qmi - joriy davrda sotishning mavjudligi. Dastur sotuvlar mavjudligini nazorat qiladi va agar haqiqat sodir bo'lgan bo'lsa, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning to'plangan miqdori hisobdan chiqariladi.

To'g'ridan-to'g'ri savdo xarajatlari

Savdo tashkilotlari to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga ma'lum hisobot (soliq) davrida sotilgan tovarlarni sotib olish xarajatlarini va tovarlarni etkazib berish xarajatlari summasini, agar bu xarajatlar tovarlarni sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa, o'z ichiga oladi (Soliq kodeksining 320-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Savdo tashkilotlarining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari daromad solig'i deklaratsiyasida alohida qator sifatida ko'rsatilgan. Dasturda bu satrda D.90.2 K.41 tranzaktsiyalar summasi mavjud. Agar kerak bo'lsa, katalogga boshqa yozuvlar qo'shilishi mumkin, bu xarajatlar miqdoriga ta'sir qiladi.

Xarid qilish hisobi shaklida transport xarajatlarini sotib olingan tovarlarni sotib olish qiymatiga taqsimlash mexanizmi (TZR tugmasi) amalga oshiriladi.

Biroq, soliq idoralari tashkilot xarajatlarni o'zboshimchalik bilan bilvosita tasniflash huquqiga ega emasligini va ularni to'g'ridan-to'g'ri deb hisoblash mumkin emasligini asoslashi kerakligini ta'kidlaydi.

Hisoblash usulidan foydalangan holda tashkilotlarning soliq hisobini yuritishda ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq barcha xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi). Ertami-kechmi kompaniya daromad solig'ini hisoblashda ham to'g'ridan-to'g'ri, ham bilvosita xarajatlarni hisobga oladi. Faqatgina farq shundaki, u qachon buni qila oladi. Axir, hisobot yoki soliq davrida amalga oshirilgan bilvosita xarajatlarning butun miqdori ushbu davrning soliqqa tortiladigan foydasini kamaytiradi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar soliq buxgalteriyasida mahsulot, ishlar va xizmatlarning sotilgan qiymatida hisobga olingan holda tan olinadi, ya'ni ushbu xarajatlarni hisobdan chiqarish bir necha chorak yoki hatto yillar davom etishi mumkin (2-band va 2-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi).

Shubhasiz afzallik shundaki, Soliq kodeksiga muvofiq, har bir tashkilot soliq maqsadlarida o'z buxgalteriya siyosatida o'zi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita deb tasniflaydigan xarajatlarni mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega (Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Istisno faqat savdo tashkilotlaridir. Ular uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi bilan qat'iy tartibga solinadi ("Iltimos, e'tibor bering" yon paneliga qarang).

Biroq, soliq organlarining maktublariga qaraganda, ishlab chiqarish kompaniyalariga berilgan erkinliklarga qaramay, ular ham xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlashda haqiqiy mustaqillikka ega emaslar.

Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, ishlab chiqaruvchi kompaniya xarajatlarni bilvosita hisobga olishi mumkin, agar ularni haqiqatan ham to'g'ridan-to'g'ri tasniflash mumkin bo'lmasa.

To'g'ridan-to'g'ri, Soliq kodeksi ish ishlab chiqaradigan yoki bajaradigan yoki xizmatlar ko'rsatadigan tashkilot to'g'ridan-to'g'ri tasniflashi mumkin bo'lgan xarajatlarning taxminiy ro'yxatini beradi. U quyidagi xarajatlar turlarini o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 3-bandi, 1-bandi):

Tovar ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda, xizmatlar ko'rsatishda foydalaniladigan va ularning asosini tashkil etuvchi yoki mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun zarur bo'lgan komponent bo'lgan xom ashyo yoki materiallarni sotib olish uchun;
- o'rnatish uchun butlovchi qismlar va qo'shimcha qayta ishlanadigan yarim tayyor mahsulotlarni ishlab chiqaruvchi korxonadan sotib olish;
- mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatishda ishtirok etgan xodimlarning mehnatiga haq to'lash;
- Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga, Federal majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasiga va Rossiya Federatsiyasi Federal ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga ko'rsatilgan ishlab chiqarish xodimlarining mehnatiga haq to'lash xarajatlari, shu jumladan sug'urta badallari miqdori bo'yicha hisoblangan sug'urta badallarini to'lash. ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklari;
- to'g'ridan-to'g'ri mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Turli darajadagi soliq xodimlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida soliq to'lovchini ma'lum xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflashda cheklovchi to'g'ridan-to'g'ri qoidalar mavjud emasligini tan olishadi.

Boshqa barcha turdagi xarajatlar, operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, bilvosita hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 4-bandi, 1-bandi). Rossiya Federal Soliq xizmati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida soliq to'lovchini ma'lum xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflashda cheklovchi to'g'ridan-to'g'ri qoidalar mavjud emasligini tan oladi (02.24.11 yildagi KE-4-3/2952@-sonli xatlar). va 28.12.10-son ShS-37 -3/18723@ 1). Moskva inspektorlari ham xuddi shunday fikrda (Rossiyaning Moskva bo'yicha Federal soliq xizmatining 07.26.12 yildagi 16-15 / 067379@ maktublari, 01.26.11 yildagi 16-15/006871 va 01.24.11 yildagi 16-sonli xatlar). 03/005790@).

Shu bilan birga, turli darajadagi soliq organlari tashkilot xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lish mexanizmini asoslashi shartligini ta'kidlaydi. Shunday qilib, Rossiyaning Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmati qo'shimcha ravishda quyidagilarni ko'rsatdi (2011 yil 26 yanvardagi 16-15 / 006871-son va 2011 yil 24 yanvardagi 16-03/005790@ xatlari):

«<…>Xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilash huquqi soliq to'lovchidan qarorni asoslashni talab qiladi. Bu vakolat tashkilotlarga turli sohalarga xos xususiyatlarni hisobga olishlari uchun berilgan”.

Hisob siyosatida xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlashni asoslashning yo'qligi soliq organlarining muayyan faoliyat turi uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini o'zlari belgilashiga va kompaniyaning daromad solig'ini qayta hisoblashiga olib kelishi mumkin.

Bundan tashqari, Rossiya Federal Soliq xizmati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki ta'minlash bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritishni nazarda tutuvchi qoida aks ettirilganligini alohida ta'kidladi. xizmatlar (2011 yil 24 fevraldagi KE-4-3 /2952@-sonli xat). Shundan kelib chiqib, kafedra quyidagi xulosalarga keldi:

«<…>Bu shuni anglatadiki, ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini taqsimlash mexanizmi texnologik jarayon bilan belgilanadigan iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni o'z ichiga olishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq maqsadlarida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish bilan bog'liq individual xarajatlarni bilvosita xarajatlar sifatida tasniflash huquqiga ega, agar ushbu xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflashning real imkoniyati mavjud bo'lmasa, iqtisodiy jihatdan samarali. asoslangan ko'rsatkichlar."

Shunday qilib, mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar aniq xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflash to'g'risida qaror qabul qilishda ishlab chiqarishning o'ziga xos xususiyatlarini, texnologik jarayonning xususiyatlarini, xom ashyo turlarini va ishlab chiqarishni hisobga olishlari kerak. mahsulotlarning asosini tashkil etuvchi materiallar, shuningdek, boshqa muhim omillar ("Rossiya Moliya vazirligining nuqtai nazari" yon paneliga qarang). Bundan tashqari, soliqqa tortish maqsadlarida to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya siyosatida qilingan tanlovni asoslash yoki joyida tekshirish paytida inspektorlar bilan kelishmovchiliklar yuzaga kelganda, texnologik jarayonning xususiyatlariga asoslanib, dalillarni tayyorlash tavsiya etiladi.

Aniq asosning yo'qligi soliq organlarining muayyan faoliyat turi bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini o'zlari belgilashiga, kompaniyaning soliq bazasini qayta hisoblashga va qo'shimcha daromad solig'i, jarimalar va, ehtimol, jarima undirishga olib kelishi mumkin.

Eslatma

Savdoda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tovarlarning narxini va ularni tashkilot omboriga etkazib berish xarajatlarini o'z ichiga oladi

Ulgurji, kichik ulgurji yoki chakana savdo bilan shug'ullanadigan kompaniyalar savdo operatsiyalari xarajatlarini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda belgilaydilar. Ishlab chiqarish tashkilotlaridan farqli o'laroq, ular buxgalteriya siyosatida bevosita va bilvosita xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilay olmaydilar. Gap shundaki, savdo kompaniyalari uchun to'g'ridan-to'g'ri hisoblangan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi 3-bandida keltirilgan. Ushbu ro'yxatga quyidagilar kiradi:

Hisobot yoki soliq davrida savdo tashkiloti tomonidan sotilgan tovarlarni sotib olish qiymati;
- sotib olingan tovarlarni savdo tashkilotining omboriga etkazib berish xarajatlari. E'tibor bering, ushbu transport xarajatlari, agar ular tovarlarni sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa, to'g'ridan-to'g'ri hisoblanadi.

Savdo kompaniyasining joriy oy uchun boshqa barcha xarajatlari, operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, bilvosita hisoblanadi. Bilvosita, xususan, boshqa barcha turdagi transport xarajatlarini (sotib olingan tovarlarni savdo tashkilotining omboriga etkazib berish xarajatlaridan tashqari), masalan, ularni xaridorlarning omborlariga yoki do'konlariga etkazib berish va tovarlarni etkazib berish xarajatlari kiradi. ular joylashtirilgandan keyin savdo tashkilotining o'zi omborlari.

Bilvosita xarajatlarning butun miqdori ushbu oyda savdo tashkiloti tomonidan olingan savdo daromadini kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi 3-bandi). Savdo kompaniyasi soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni faqat sotib olingan tovarlar sotiladigan hisobot yoki soliq davrida tan olishi mumkin. Shu bilan birga, u tovarlarni sotib olish xarajatlarini xaridorlarga sotish oyidagi xarajatlarga kiritadi va ularni o'z omboriga etkazib berish xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining 320-moddasi 3-bandida belgilangan maxsus algoritm bo'yicha taqsimlanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu algoritm oy boshidagi transport xarajatlarining o'tish balansini hisobga olgan holda joriy oy uchun o'rtacha foizni (transport xarajatlari miqdorining tovarlarni sotib olish qiymatiga nisbati) hisoblashni o'z ichiga oladi.

Xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar joriy davrdagi bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning butun miqdorini soliq hisobiga tan olish huquqiga ega.

Faoliyati to'g'ridan-to'g'ri xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq bo'lgan kompaniyalarga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlamaslik va ularning butun miqdorini ishlab chiqarish va sotishdan tushgan daromadning pasayishi sifatida hisobdan chiqarish imkoniyati beriladi (3-band, 2-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi). Boshqacha qilib aytganda, bunday tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni bilvosita tan olish huquqiga ega. Ya'ni, ular ushbu davr uchun daromad solig'ini hisoblashda joriy hisobot yoki soliq davrida amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarning butun miqdorini hisobga olishlari mumkin. Moskva soliq xizmati xodimlari ham bunga e'tiroz bildirmaydilar (Rossiyaning Moskva bo'yicha Federal soliq xizmatining 2009 yil 2 dekabrdagi 16-15/127111-sonli xatlari, 2009 yil 11 yanvardagi 19-12/000086-son va 7 iyul, 2008 yil 20-12/064119-son).

Shunga qaramay, xizmatlar ko'rsatadigan kompaniyalar hali ham barcha xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishlari shart. Gap shundaki, Soliq kodeksi bunday tashkilotlarning barcha xarajatlarini bilvosita deb hisoblash mumkinligi bilan emas, balki xizmatlar ko'rsatishda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olishning maxsus tartibi bilan bog'liq. Biroq, bu masala bo'yicha soliq xodimlaridan alohida tushuntirishlar topishning iloji bo'lmadi.

Bundan tashqari, agar xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan kompaniya to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar balansiga ajratmasdan tan olishga qaror qilsa, u soliq bo'yicha buxgalteriya siyosatida ushbu buxgalteriya variantini tanlashni ko'rsatishi tavsiya etiladi. maqsadlar. Darhaqiqat, printsipial jihatdan bunday tashkilotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olishning soddalashtirilgan tartibidan foydalanmaslik huquqiga ega va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni sotilgan xizmatlar va mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar balansi o'rtasida taqsimlashi mumkin.

Shuni ham ta'kidlaymizki, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olishning soddalashtirilgan tartibi faqat xizmatlar ko'rsatadigan tashkilotlar tomonidan qo'llanilishi mumkin ("Yordam" yon paneliga qarang). Ishlarni bajarish bilan shug'ullanadigan kompaniyalar uchun shunga o'xshash imkoniyat taqdim etilmaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olishning soddalashtirilgan tartibi faqat xizmatlar ko'rsatadigan tashkilotlar tomonidan qo'llanilishi mumkin. Ishlarni bajarish bilan shug'ullanadigan kompaniyalar uchun shunga o'xshash imkoniyat taqdim etilmaydi

Afsuski, soliq organlarining o'zlari ko'pincha muayyan faoliyat turlarini saralashda chalkashib ketishadi. Shunday qilib, 2009 yil yanvar oyida Moskva soliq organlari audio va video uskunalarni ta'mirlash ishni bajarish uchun faoliyat degan xulosaga kelishdi (Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2009 yil 11 yanvardagi 19-12/000086-sonli xat) ). Biroq, o'sha yilning dekabr oyida ular ushbu faoliyatni xizmatlar ko'rsatish deb hisoblash mumkinligini ko'rsatdilar (Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2009 yil 2 dekabrdagi 16-15/127111-sonli xat). To'g'ri, dekabr maktubida soliq organlari Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlariga ishora qildilar, ular, xususan, quyidagilarni aytdi (02/11/09 yildagi 03-03-06/1/50-sonli xat):

«<…>Radio-televidenie uskunalari va boshqa audio va video texnika vositalarini ta’mirlash bo‘yicha xizmatlar ko‘rsatuvchi tashkilot to‘g‘ridan-to‘g‘ri xarajatlarni bir vaqtning o‘zida va to‘liq hajmda joriy davr xarajatlariga kiritishi mumkin”.

Shu bilan birga, yo'l qurilish mashinalarini ta'mirlash, Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, ishlarning bajarilishi (2013 yil 12 apreldagi ED-4-3/6811-sonli xatning 2-bandi). Gap shundaki, ta'mirdan so'ng yo'l qurilish mashinalarining kafolatlangan ishlashi odatda ma'lum vaqt davomida (ta'mirlash ishlarining kafolat muddati davomida) ta'minlanadi.

Rossiya Moliya vazirligining nuqtai nazari

Tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini kengaytirishi mumkin, ammo barcha xarajatlarni bilvosita hisobga olish huquqiga ega emas

Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan kompaniyalar to'g'ridan-to'g'ri deb tasniflanadigan xarajatlar ro'yxatini kengaytirish huquqiga ega (2006 yil 26 yanvardagi 03-03-sonli xatlar). -04/1/60, 2006 yil 20 yanvardagi 03-03-04/1/53-son, 16/01/06 № 03-03-04/4/5 va 28/12/05-son. 03-03-04/1/464). Ya'ni, soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida bunday soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida taklif qilinganidan farqli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini belgilashlari mumkin. Xususan, ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasiga binoan bilvosita bo'lgan xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri hisoblashlari mumkin.

Bundan tashqari, agar ishlab chiqarish tashkiloti o'z hisob siyosatida mahsulot ishlab chiqarish bilan bog'liq barcha xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri ekanligini bildirsa, Rossiya Moliya vazirligi xato deb hisoblamaydi (2008 yil 11 yanvardagi 03-05-05-01-sonli xat). 3).

Shu bilan birga, mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan kompaniyalar barcha xarajatlarni bilvosita deb hisoblashga haqli emas, ya'ni ular soliq hisoblarida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni aks ettirishdan butunlay voz kechishi mumkin emas. Rossiya Moliya vazirligi 2006 yil 26 yanvardagi 03-03-04/ 1/60-son). Darhaqiqat, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandida daromad solig'ini hisoblashda hisobot yoki soliq davrida amalga oshirilgan ishlab chiqarish va sotish xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Soliq kodeksida ushbu qoidadan istisnolar mavjud emas.

Binobarin, uskunani ta'mirlash natijalari aslida ta'mirlash jarayonida emas, balki ushbu kafolat muddati bilan cheklangan vaqt davomida iste'mol qilinadi. Shu sababli, soliq organlari yo'l qurilishi transport vositalarini ta'mirlashni xizmat sifatida emas, balki ish deb tasniflaydi. Bu shuni anglatadiki, bunday ta'mirlash bilan shug'ullanadigan tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlashi kerak va ularni bir vaqtning o'zida hisobdan chiqara olmaydi.

Soliq organlari subpudratchilar xizmatlarini to'lash xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri ekanligiga ishonishadi

Inspektorlarning fikriga ko'ra, agar tashkilot ma'lum ishlarni bajarish uchun subpudratchini yollagan bo'lsa, ularni to'lash xarajatlari bevosita ishlab chiqarish jarayoniga bog'liq va shuning uchun bevosita

Subpudratchilar tomonidan bajarilgan ishlar uchun haq to'lash xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida keltirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning taxminiy ro'yxatida ko'rsatilmagan. Ma'lum bo'lishicha, subpudratchilarni jalb qilish xarajatlari bilvosita (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi va bandi) sifatida tasniflanishi mumkin.

Shunga qaramay, soliq organlari soliq to'lovchining uchinchi tomon subpudratchilari tomonidan bajarilgan ishlar uchun haq to'lash xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri kvalifikatsiya qilinishi kerakligini bir necha bor ta'kidlagan (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 28 dekabrdagi ShS-37-3-sonli xatlari). 18723@ 2, Moskva uchun Rossiya Federal Soliq xizmati 09.03.12 16-15/082396@, 26.01.11 dan 16-15/006871 va 24.01.11 dan 16-son. 03/005790@).

Soliq xodimlari o'z nuqtai nazarini Soliq kodeksida tovarlar ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bilan bevosita bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflanishi (Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi 5-bandi) bilan asoslashdi. Rossiya Federatsiyasi). Biroq, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning aniq ro'yxati qonun bilan belgilanmagan. Inspektorlarning fikriga ko'ra, tashkilot ma'lum ishlarni bajarish uchun subpudratchini yollagan vaziyatda, ularni to'lash xarajatlari bevosita ishlab chiqarish jarayoni yoki mijoz uchun ishlarni bajarish bilan bog'liq va shuning uchun bevosita bo'ladi.

Inspektorlarning fikriga ko'ra, tashkilot sotishdan daromad olmagan hisobot davrida u to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita xarajatlarni hisobga olishga haqli emas.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar. Daromad solig'ini hisoblashda kompaniya mahsulot, ishlar va xizmatlarni sotish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan oladi, chunki ular qiymatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Bu shuni anglatadiki, u to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning faqat ushbu davrda sotilgan mahsulot, ishlar va xizmatlarga to'g'ri keladigan qismini joriy davr xarajatlari sifatida kiritishi mumkin.

Rossiya Federal Soliq xizmati, agar tashkilot ma'lum bir hisobot davrida tovarlar, ishlar, xizmatlarni sotishdan daromad olmagan bo'lsa, u ushbu davrdagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olish huquqiga ega emas deb hisoblaydi (24.11.2011 yil 20-sonli xatlar). KE-4-3/2952@ va 28.12.10 № SS-37-3/18723@):

«<…>Agar tashkilotda tugallanmagan ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, tayyor mahsulot va jo'natilgan, lekin sotilmagan tovarlar qoldiqlari mavjud bo'lsa, mahsulot va ushbu tovarlar sotilgunga qadar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning ushbu summalari daromad solig'i bazasida hisobga olinmaydi.

Malumot

Xizmat ishdan nimasi bilan farq qiladi?

Soliq maqsadlarida xizmat natijalari moddiy ifodaga ega bo'lmagan va ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandi). Xizmatlar, xususan, ko'chmas mulk va boshqa mulklarni ijaraga berish, qo'riqlash xizmatlarini ko'rsatish va aloqa xizmatlarini ko'rsatishni o'z ichiga oladi.

Xizmat ko'rsatishdan farqli o'laroq, ish natijalari moddiy ifodaga ega va tashkilotlar yoki jismoniy shaxslarning ehtiyojlarini qondirish uchun amalga oshirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 4-bandi). Bunday natijalarga yozma maslahat (savolga yozma javob), texnik yoki dizayn hujjatlari misol bo'ladi. Shuning uchun yozma maslahatlar berish va turli hujjatlarni ishlab chiqish ish hisoblanadi. Biroq, og'zaki maslahat ish emas, xizmatdir, chunki ushbu turdagi faoliyat natijalari moddiy ifodaga ega emas.

Moskva soliq xizmati xodimlari ham xuddi shunday fikrga ega (Rossiyaning Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmatining 2010 yil 18 maydagi 16-15/051839@, 2007 yil 12 noyabrdagi 20-12/107022-sonli va 2006 yil 26 dekabrdagi xatlari) No 20-12/115144). Ularning ta'kidlashicha, sotishdan olingan daromadlar bo'lmaganda, masalan, ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi va mahsulot ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalari kabi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisobga olinmaydi:

«<…>To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar faqat ishlab chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar yuzaga kelgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotiladigan hisobot (soliq) davridagi xarajatlarga kiritilishi mumkin va faqat sotilganlarga tegishli bo'lgan qismida. ushbu davrda tovarlar (ishlar, xizmatlar).

Agar tashkilot xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullansa va shuning uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan qoldiqlarga ajratmasdan aks ettirsa ham, u sotishdan daromad olmagan hisobot davrlarida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olishga haqli emas. bu xizmatlar

Agar tashkilot xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullansa va shuning uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan ishlar balansiga ajratmasdan aks ettirsa ham, Rossiya Federal Soliq xizmatining fikriga ko'ra, Moskva shahri bo'yicha u bunday huquqqa ega emas. ushbu xizmatlarni sotishdan daromad olmagan hisobot davrlarida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tan olish (2006 yil 26 dekabrdagi 20-12/115144-sonli xat):

«<…>To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilot tomonidan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda faqat ma'lum hisobot (soliq) davridagi xizmatlarni ishlab chiqarish va sotishdan daromad olgan taqdirdagina hisobga olinadi.

Bilvosita xarajatlar. Soliq xodimlarining fikriga ko'ra, tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotishdan olingan daromadlar bo'lmagan taqdirda, kompaniya joriy hisobot yoki soliq davrida amalga oshirilgan bilvosita xarajatlarni hisobga olmaydi (Rossiya Federal Soliq xizmatining Moskva bo'yicha 12 noyabrdagi xatlari). , 2007 yil 20-12/107022 va 26/12/06 dan 20-12/115144-son). Darhaqiqat, soliq hisobini yuritishda qo'llaniladigan umumiy qoidaga ko'ra, har qanday xarajatlar, shu jumladan bilvosita, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida belgilangan mezonlarga javob berishi kerak. Ushbu mezonlardan biri - amalga oshirilgan xarajatlar va daromad olishga qaratilgan tashkilot faoliyati o'rtasidagi bog'liqlikning mavjudligi.

Shunday qilib, agar ma'lum bir hisobot yoki soliq davrida kompaniya daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirmasa, soliq organlari ushbu davrda qilingan bilvosita xarajatlarni tan olmasligini da'vo qiladilar (Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha 12 noyabrdagi xatlari). 2007 yil 20-12/107022 va 26/12/06 № 20-12/115144).

1 Ushbu harflarning ikkalasi ham soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiydir va Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida tegishli bo'limda joylashtirilgan.

2 Ushbu xat soliq organlari tomonidan qo'llanilishi kerak bo'lgan tushuntirishlar ro'yxatiga kiritilgan va Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida tegishli bo'limda joylashtirilgan.

Taxmin:

23 1

Soliq hisobi bo'yicha ishlab chiqarish va sotish xarajatlari ikki guruhga bo'linadi:

tekis (asosiy);

bilvosita (hisob-fakturalar).

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi va 320-moddasi bilan belgilanadi.

Xarajatlarni kim taqsimlaydi

Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlash har doim ham shart emas. Diagramma qaysi holatda buni qilish kerakligini tushunishga yordam beradi:

Ko'rib turganingizdek, daromadlar va xarajatlar naqd pul asosida aniqlanadigan notijorat tashkilotlari xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishlari shart emas. Xuddi shu narsa umumiy rejim o'rniga soddalashtirilgan yoki imputatsiyadan foydalanadiganlar, shuningdek, tadbirkorlar uchun ham amal qiladi. Ikkinchisi, umumiy rejimda bo'lsa ham, daromad solig'ini to'lamaydi.

Bularning barchasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272, 318 va 320-moddalari qoidalaridan kelib chiqadi.

Bevosita va bilvosita xarajatlar tarkibi

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarning tarkibi farqlanadi Va tashkilotlar.

Tovarlar, ishlar yoki xizmatlar ishlab chiqarish

Siz tovarlar, ishlar yoki xizmatlar ishlab chiqarishdagi qaysi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va qaysi biri bilvosita deb tasniflanishini o'zingiz belgilashga haqlisiz. Xarajatlar ro'yxati tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi va buxgalteriya siyosatida qayd etiladi.

Tanlashda quyidagi tamoyillarga amal qiling. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida ishlab chiqarish yoki sotish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlarni aks ettiring. Bunday holda, siz sanoatning o'ziga xos xususiyatlariga e'tibor qaratishingiz va tashkilotning o'zida ishlab chiqarish jarayonining o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqishingiz mumkin.

Odatda, to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

moddiy xarajatlar. Xususan, ishlab chiqarishda bevosita foydalaniladigan xomashyo va materiallarni, shuningdek montaj qilinayotgan butlovchi qismlarni, qo‘shimcha qayta ishlashni talab qiluvchi yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish xarajatlari;

ishlab chiqarish faoliyati bilan shug'ullanuvchi xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari va ushbu summalardan hisoblangan ijtimoiy sug'urta badallari. Xuddi shu narsa baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish uchun badallarga ham tegishli;

tovarlar, ishlar yoki xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandidan kelib chiqadi.

To'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lmagan yoki texnik reglamentlarga muvofiq unga kiritilmagan qolgan xarajatlar bilvosita deb tasniflanadi. Operatsion bo'lmagan xarajatlarga qo'shimcha ravishda ular alohida ko'rib chiqiladi.

Shu bilan birga, faqat ob'ektiv sabablarga ko'ra to'g'ridan-to'g'ri tasniflana olmaydigan xarajatlar bilvosita tan olinadi. Masalan, ishlab chiqarish birligi tannarxiga kiritilgan xomashyo va materiallar xarajatlarini faqat to'g'ridan-to'g'ri tasniflash mumkin.

Bularning barchasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasidan kelib chiqadi. Bu idoralarning maktublari bilan tasdiqlangan - Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 7 fevraldagi 03-03-06/1/79-son va Rossiya Federal Soliq xizmati 2011 yil 24 fevraldagi KE-4-3-son. /2952@. Shunga o'xshash pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2010 yil 13 maydagi VAS-5306/10-son qarorida va Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 25 fevraldagi F09-sonli qarorida ifodalangan. 799/10-S3.

Savdo

Savdo tashkilotlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati belgilanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasida keltirilgan. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

tovarlarni sotib olish narxi. Uni qanday hisoblash mumkin, tashkilotlar mustaqil ravishda aniqlash huquqiga ega. Masalan, siz tovarlarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni kiritishingiz mumkin. Bular, xususan, qadoqlash, omborxona va boshqa tashkilot tomonidan to'lanadigan boshqa xarajatlardir. Tanlangan variantni soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida tuzating;

tovarlarni xaridorning omboriga etkazib berish xarajatlari (ular tovarning o'zi tannarxidan alohida hisobga olinganda).

Boshqa barcha xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasida nazarda tutilgan operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno) bilvosita hisoblanadi va joriy oyning sotishdan tushgan daromadni kamaytiradi.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasida nazarda tutilgan.

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda o'z transportingizdan foydalangan holda etkazib beruvchidan sizning omboringizga tovarlarni etkazib berish xarajatlarini to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar deb hisoblash mumkinmi? Tashkilot savdo-sotiq bilan shug'ullanadi.

Ha mumkin.

Tovarlarni xaridorning omboriga etkazib berish qiymati savdo tashkiloti tomonidan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritilishi kerak. Biroq, alohida shartlar yoki cheklovlar belgilanmagan. Bu shuni anglatadiki, xaridor uchinchi shaxsga etkazib berish uchun pul to'laydimi yoki tovarni o'zi tashishi muhim emas.

Ammo yuklarni tashish uchun foydalaniladigan shaxsiy transport vositalarini saqlash xarajatlari bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanishi kerak. Ular tovarlarni sotib olish bilan bevosita bog'liq emas. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi qoidalaridan kelib chiqadi. Shunga o'xshash fikr Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 13 yanvardagi 03-03-01-04-sonli xatida keltirilgan.

Vaziyat: savdo tashkiloti daromad solig'ini hisoblashda to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqaruvchilarning omborlaridan xaridorlarga etkazib beradigan tovarlarni etkazib berish xarajatlarini to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritishi mumkinmi? Tashkilot savdo-sotiq bilan shug'ullanadi.

Yo'q, qila olmaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, agar ular sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa, sotib olingan tovarlarni (transport xarajatlari) faqat tashkilotning omboriga etkazib berish xarajatlarini o'z ichiga oladi. Tranzit savdosi paytida tovarlar o'z omborini chetlab o'tib, to'g'ridan-to'g'ri xaridorga jo'natilganligi sababli, belgilangan shartlar bajarilmaydi. Shuning uchun bunday transport xarajatlari tovarlarni sotib olish bilan emas, balki sotish bilan bog'liq xarajatlar sifatida ko'rib chiqilishi kerak.

Sotilgan tovarlarni tashish bilan bog'liq xarajatlar bilvosita hisoblanadi. Shu bilan birga, ular ushbu tovarlarni sotishdan tushadigan daromadlarni kamaytiradi. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi va 320-moddasi 3-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.

Xarajatlarni qachon tan olish kerak

Bilvosita xarajatlarni ular tegishli bo'lgan davrda to'liq hisobdan chiqaring. Ya'ni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi qoidalariga muvofiq.

Ammo to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash kerak bo'ladi. Ularning tugallanmagan ishlab chiqarish yoki sotilmagan tovarlar qoldig'iga taalluqli qismi joriy xarajatlar sifatida tan olinmaydi. Bu faqat tovarlar va ishlar sotilganda amalga oshirilishi mumkin, ularning narxi bunday xarajatlarni o'z ichiga oladi.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni joriy soliq (hisobot) davri xarajatlari va ushbu davr oxirida mijozlar tomonidan qabul qilinmagan xizmatlar narxi o'rtasida taqsimlash shart emas. Sababi, soliqqa tortish maqsadidagi xizmat natijalari moddiy ifodaga ega bo'lmagan faoliyat sifatida tan olinadi. Xizmatlar ularni ko'rsatish jarayonida sotiladi va iste'mol qilinadi. Shu munosabat bilan, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita barcha xarajatlarni xizmatlar o'rtasida taqsimlashning hojati yo'q. Siz ularni joriy davrda tan olish huquqiga egasiz. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olishning ushbu tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandi, 313-moddasi va 318-moddasi 2-bandining 3-bandidan kelib chiqadi, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 15 iyundagi 03-03-06-sonli xati. 1/348.

Daromad bo'lmaganda xarajatlar

Vaziyat: agar hisobot davrida sotishdan daromad bo'lmasa, daromad solig'ini hisoblash usuli bo'yicha hisoblashda to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni qanday hisobga olish kerak. Tashkilot yangi tashkil etilgan tashkilot emasmi?

Hisobot davrida daromad bo'lmasa, tashkilot faqat bilvosita xarajatlarni tan olishi mumkin.

Tushuntirish oddiy - to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar faqat xarajatlarni o'z ichiga olgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar sotilganda tan olinishi mumkin. Sotilmagan mahsulotlar qoldig'iga taalluqli to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmaydi.

Bilvosita xarajatlarga kelsak, ular hech qanday tarzda olingan daromad bilan bog'liq emas. Ular joriy davrda hisobga olinishi mumkin. Soliq hisobidagi xarajatlar faqat quyidagi mezonlarga javob beradigan xarajatlar sifatida tan olinadi:

daromad olishga qaratilgan va iqtisodiy jihatdan asoslangan;

hujjatlashtirilgan.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandining talablari.

Bundan tashqari, agar ma'lum bir xarajat tashkilotga to'g'ridan-to'g'ri daromad keltirmasa, bu uning asossiz ekanligini anglatmaydi. Bu daromad keltiradigan faoliyat uchun zarur bo'lishi kifoya. Shu sababli, tashkilotning bilvosita xarajatlari hisobot davrida hali daromad olinmagan taqdirda ham tan olinishi mumkin. Bunday xulosalar Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 25 avgustdagi 03-03-06/1/565-son, 2010 yil 21 maydagi 03-03-06/1/341-son, 8 dekabrdagi maktublarida ifodalangan. , 2006 yil 03-03-04/1/821-son.

Xarajatlar bir necha davrlarga tegishli

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblash usuli bo'yicha hisoblashda bir nechta hisobot davrlariga tegishli bilvosita xarajatlarni qanday hisobga olish kerak?

Bunday xarajatlarni taqsimlash kerak.

Hisoblash usulidan foydalangan holda daromad solig'ini hisoblashda bilvosita xarajatlar ular tegishli bo'lgan davrda hisobga olinadi. Shunday qilib, bir vaqtning o'zida bir nechta hisobot davriga taalluqli bilvosita xarajatlarni hisobdan chiqarish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi, 272-moddasining 1-bandi).

Bu protsedura.

Hisobot davrlari bo'yicha bilvosita xarajatlarni teng ravishda hisobdan chiqaring. Agar shartnoma bo'yicha xarajatlar yoki daromadlar olinadigan davrni aniqlay olsangiz, buni bajaring. Shartnoma yoki boshqa hujjatning amal qilish muddatiga qarab xarajatlarni hisobdan chiqarish muddatini belgilang. Masalan, litsenziya shakliga ko'ra, uning amal qilish muddati ko'rsatiladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 2 va 3-bandlari, 1-bandi).

Bilvosita xarajatlarni o'zingiz taqsimlang. Bu faqat xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan davrni aniqlash mumkin bo'lmaganda amalga oshirilishi mumkin. Masalan, shartnoma noma'lum muddatga tuziladi. Ushbu shart Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 1-bandining 2-bandida nazarda tutilgan.

Xususan, bunday xarajatlar taqsimlanishi mumkin:

tashkilot rahbarining buyrug'i bilan tasdiqlangan muddat davomida teng ravishda;

sotishdan olingan daromadga mutanosib ravishda.

Bir nechta hisobot davrlariga tegishli xarajatlarni taqsimlashning tanlangan usuli soliqqa tortish uchun tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilanadi.

Daromad solig'ini hisoblashda bir nechta hisobot (soliq) davrlari bilan bog'liq bilvosita xarajatlar qanday aks ettirilishiga misol

2016 yil 1 aprelda tashkilot A.S. bilan shartnoma tuzdi. Kondratiyev tomonidan yaratilgan musiqiy asardan foydalanishga mutlaq bo'lmagan huquqlarni topshirish to'g'risidagi mualliflik shartnomasi. Shartnoma ikki yilga (2016 yil 1 apreldan 2018 yil 31 martgacha) tuzilgan.

Shartnoma shartlariga ko'ra, Kondratyevga 144 000 rubl miqdorida qat'iy bir martalik to'lov shaklida mukofot to'lanadi.

Daromad solig'ini hisoblashda tashkilot hisoblash usulidan foydalanadi. Tashkilotning 2016 yil uchun soliq siyosati uzoq muddatli shartnomalar bo'yicha xarajatlar ushbu shartnomalarning amal qilish muddati davomida teng ravishda joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishini belgilaydi.

Tashkilotda daromad solig'i bo'yicha hisobot davri - chorak. Buxgalter har bir hisobot davrining soliq bazasida hisobga olishi mumkin bo'lgan ish haqi miqdori 18 000 rublni tashkil qiladi. (144 000 rubl: 8 chorak).

Bundan tashqari, soliq solinadigan bazani yuzaga kelgan paytda emas, balki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan maxsus algoritmga muvofiq kamaytirishga kiritilgan bilvosita xarajatlarning ma'lum bir guruhi mavjud. Bunday xarajatlarga, xususan, ilmiy tadqiqotlar va ishlanmalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasi), sug'urta xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 6-bandi) va boshqalar kiradi.

Kechiktirilgan xarajatlarni hisobga olish bo'yicha qo'shimcha ma'lumot olish uchun qarang Bir necha hisobot davrlari bilan bog'liq daromad solig'i xarajatlarini qanday hisobga olish kerak .