Sovutgich daromad solig'i xarajati sifatida. Xodimlarni normal ish sharoitlari yoki ofisda maishiy texnika bilan ta'minlash Kofe mashinasini sotib olish, soliq hisobini yuritish

Muammoli vaziyat 2. Foyda solig'i maqsadlarida ish joyida xodimlarning ovqatlanishini tashkil qilish uchun zarur bo'lgan muzlatgichlar va mikroto'lqinli pechlarni sotib olish xarajatlarini qanday hisobga olish kerak?

Ular muzlatgich va mikroto'lqinli pechni sotib olish xarajatlarini soliq hisobi bilan bog'liq vaziyatni sharhlaydilar.

Mustaqil ekspertlar

Yuliya Melnikova, "Biznes tizimlarini rivojlantirish" audit-konsalting guruhining soliq va soliq nizolari bo'limi yetakchi maslahatchisi (ZAO AKG "RBS"):

“Kompaniya soliqqa tortish maqsadida muzlatgichlar va mikroto‘lqinli pechlarni xarid qilish xarajatlarini faqat ovqatlanish uchun binolarni jihozlash orqali hisobga olishi mumkin bo‘ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi "normal mehnat sharoitlarini ta'minlash xarajatlarini" foydaning kamayishi sifatida hisobdan chiqarishga imkon beradi. Oddiy mehnat sharoitlari deganda nima tushunilishi Mehnat kodeksida tushuntirilgan. Shunday qilib, Mehnat kodeksining 163-moddasida keltirilgan bunday shartlarni ta'minlash uchun xarajatlar ro'yxati ochiq, chunki ro'yxatning mazmuni "xususan" deb yozilgan. Biroq, dalillar qanchalik ishonchli bo'lmasin, tasdiqlovchi hujjatlarsiz bunday xarajatlarni soliqqa tortish uchun aks ettirish mumkin bo'lmaydi. Shuning uchun maishiy texnika sotib olayotganda sotuvchi naqd pul va savdo cheklari hamda hisob-fakturani rasmiylashtirganiga ishonch hosil qilishingiz kerak”.

Oksana Qurbongaleeva, Canada-Motor MChJ bosh hisobchisi:

“Muammo shundaki, muzlatgich, mikroto'lqinli pech yoki choynak sotib olish xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi qoidalariga muvofiq iqtisodiy jihatdan asosli deb hisoblanishi mumkinmi? Bunday xarajatlar oqlanadimi va ular foyda olishga qaratilganmi?

Sog'lom fikr nuqtai nazaridan, mutlaqo. Xodimning yaxshi ishlashi uchun u to'g'ri ovqatlanishi kerak. Albatta, ish beruvchi o'z xodimlariga ovqatlanish uchun qulay sharoit yaratishga majbur emas. Bu shartlarning normal bo'lishi kifoya. Ammo tadbirkor ko'plab boshqa xarajatlarni Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi uni majburlagani uchun emas, balki kelajakda ular korxonaga daromad keltirishi yoki olib kelishi mumkinligi uchun qiladi.

Galina Savitskaya, "Nima qilish kerak maslahat" guruhining auditori:

"Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 7-kichik bandida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga normal mehnat sharoitlarini ta'minlash xarajatlari kiradi. Keling, Mehnat kodeksining 223-moddasiga murojaat qilaylik: normal mehnat sharoitlarini ta'minlash tashkilotlar xodimlari uchun sanitariya, tibbiy va profilaktika xizmatlarini o'z ichiga oladi. Ushbu maqsadlar uchun tashkilot sanitariya-texnik vositalar va belgilangan standartlarga muvofiq ovqatlanish uchun binolar bilan jihozlangan bo'lishi kerak. Xodimlarni issiq ovqat bilan ta'minlash uchun zarur bo'lgan muzlatgich va mikroto'lqinli pechni sotib olish xarajatlari normal mehnat sharoitlarini ta'minlashga qaratilgan xarajatlar deb hisoblanishi mumkin.

Kelgan xarajatlarni hujjatlashtirish uchun quyidagi asosiy hujjatlar talab qilinadi:

Mehnat kodeksining 223-moddasi qoidalariga rioya qilish maqsadida ovqatlanish uchun binolarni yaratish va jihozlash bo'yicha rahbarning buyrug'i;
har bir asosiy vosita uchun schyot-faktura va yetkazib beruvchidan olingan schyot-faktura.

Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandida belgilangan shartlar bajarilsa, sotib olingan mulk amortizatsiya qilinadi va uning qiymati amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan xarajatlarga kiritiladi.

Soliq xizmati vakillari

Irina Sbitneva, Rossiya Federal Soliq xizmati foyda (daromad) soliqqa tortish boshqarmasi II darajali soliq xizmati maslahatchisi:

"Soliq hisobini yuritishda ishchilarni ish joyida ovqatlantirish uchun muzlatgichlar va mikroto'lqinli pechlarni sotib olish xarajatlarini aks ettirganda, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 163-moddasi normal mehnat sharoitlarini ta'minlash qoidalariga amal qilish kerak. Ushbu ob'ektlarni sotib olishning asosliligini isbotlash yuki soliq to'lovchi zimmasiga tushadi.

Shunday qilib, normal ish sharoitlarini ta'minlash xarajatlari "oziq-ovqat" tushunchasini, shu jumladan bufet ovqatlarini o'z ichiga olmaydi. Bunday xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 48-bandida sanab o'tilgan umumiy ovqatlanish ob'ektlarining binolarini, ya'ni oshxonalar, bufetlar va boshqalarni saqlash bilan bog'liq xarajatlarni o'z ichiga oladi. Bundan tashqari, tashkilot muzlatgich va mikroto'lqinli pechni sotib olish xarajatlarining asosliligini idoraviy yoki idoralararo qoidalar va ko'rsatmalarda mavjud bo'lgan maxsus sanoat qoidalari bilan tasdiqlashi mumkin. Boshqacha qilib aytganda, ma'lum bir sanoatning o'ziga xos xususiyatlari normal mehnat sharoitlarini ta'minlash choralarini belgilashi mumkin.

Mutaxassislarning ko'rsatilgan xarajatlar mehnat unumdorligini oshirishga va tashkilot foydasini oshirishga yordam beradi, degan argumentlari ushbu xarajatlarning iqtisodiy asoslanishi nuqtai nazaridan etarli dalil emas.

Foyda solig'i maqsadlarida xodimlarni oziq-ovqat bilan ta'minlash uchun muzlatgich va mikroto'lqinli pechni sotib olish xarajatlarini hisobga olish uchun soliq to'lovchi, masalan, ushbu xarajatlarni isbotlashi kerak:

bir xil tovarlarning bozor narxlariga mos kelishi;
tashkilotning olingan moliyaviy natijasiga mutanosib;
me'yoriy hujjatlarning bajarilishi bilan bog'liq va boshqalar.

Xarajatlarni iqtisodiy asoslash belgilari cheklanmagan”.

Shunday qilib, Rossiya Federal soliq xizmatining amaliy ekspertlari va mutaxassislari muhokama qilingan masalalar bo'yicha o'z fikrlarini bildirdilar. Ammo muhokama shu bilan tugamaydi. Xodimlar uchun ovqatlanishni tashkil qilish haqida aytadigan narsangiz bo'lsa, bizga yozing. Sizning javoblaringiz Soliq klubida yangi muhokama mavzusiga aylanishi mumkin.

Tashkilot o‘z xodimlarining normal mehnat sharoitlarini ta’minlash uchun choynak, mikroto‘lqinli pech va kofe mashinasi sotib olishni rejalashtirmoqda. Ushbu xarajatlar uchun buxgalteriya va soliq hisobi tartibi qanday? Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda ushbu uskunani sotib olish xarajatlarini hisobga olish mumkinmi?

Muammoni ko'rib chiqib, biz quyidagi xulosaga keldik:

Soliq organlarining ma'lumotlariga ko'ra, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda mikroto'lqinli pechlar, choynaklar, qahva mashinalari va boshqalarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi.

Bizning fikrimizcha, ovqatlanish uchun xonani jihozlash bilan bog'liq xarajatlar bandlar asosida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinishi mumkin. 7-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi, agar jamoaviy (mehnat) shartnomalarda ish beruvchining normal mehnat sharoitlarini, shu jumladan xodimlarni ovqatlantirish uchun sanitariya-maishiy sharoitlarni (choynak, qahva mashinasi, mikroto'lqinli pechlar sotib olish) ta'minlash xarajatlarini qoplash majburiyati nazarda tutilgan bo'lsa. muzlatgichlar). Biroq, bu holatda, tashkilot o'z pozitsiyasini sudda isbotlashi mumkin. Sud amaliyoti, qoida tariqasida, soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatlaydi.

Xulosa uchun asos:

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, olingan daromadni qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida ko'rsatilgan xarajatlar bundan mustasno). Bunday holda, bu xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslanishi, hujjatlashtirilgan va daromad olishga qaratilgan bo'lishi kerak.

Xarajatlarga tashkilotning muzlatgichlar, mikroto'lqinli pechlar, oshxona mebellari va boshqalarni sotib olish xarajatlarini kiritish asosliligi to'g'risida. Moliya va soliq organlari vakillari quyidagi nuqtai nazarga amal qilishadi.

Ular bunday mulkni ishlab chiqarish va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq emasligiga ishonishadi, undan foydalanish tashkilotga daromad keltirmaydi, shuning uchun San'atda sanab o'tilgan mezonlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi. Shuning uchun, ularning fikriga ko'ra, foyda solig'i maqsadlarida uy-ro'zg'or buyumlarini to'lash bilan bog'liq xarajatlarni tan olish mumkin emas. Shunga ko'ra, tashkilot sotib olingan aktivlar bo'yicha kiritilgan QQSni qaytarib bera olmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 17 yanvardagi 03-03-04/2/9-sonli xati, Rossiya Soliq vazirligining 2003 yil 21 yanvardagi N xati). 03-01-08/204/26-B088).

Shunday qilib, agar tashkilot rasmiy organlarning pozitsiyasiga rioya qilsa, u holda maishiy texnika sotib olish bilan bog'liq xarajatlar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinishi mumkin emas.

Shunga ko'ra, buxgalteriya hisobida sotib olingan mol-mulkning qiymati QQS bilan birga hisobdan chiqariladi.

Biroq, Rossiya Moliya vazirligining 21.04.2005 yildagi 03-06-01-04/209-sonli xati mavjud bo'lib, u mikroto'lqinli pech va muzlatgichni qanday hisobga olish kerakligi haqidagi savolga javob beradi. kompaniya ishchilarni oziq-ovqat bilan ta'minlash uchun sotib olingan va shuning uchun ishlab chiqarishda yoki boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalanmaydi. Ulardan to'lamaslik mumkinmi?

Ushbu xatdan xulosa qilish mumkinki, moliyachilarning fikriga ko'ra, ishlab chiqarish va boshqaruvda mikroto'lqinli pech va muzlatgich ishlatiladi. Albatta, to'g'ridan-to'g'ri emas, balki bilvosita - ish beruvchi San'at bo'yicha yaratishi shart bo'lgan oddiy mehnat sharoitlarining elementi. 163 Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi. Va PBU 6/01-ning 4-bandi qoidalarini hisobga olgan holda va xodimlarning mehnat sharoitlari to'g'risidagi nizomga kiritilgan holda, buxgalteriya hisobida qabul qilingan shakldan tarkibning ustuvorligidan kelib chiqib, uni sotish uchun sotib olingan mol-mulk buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi. asosiy vositalar sifatida. Bu ularning mulk solig'ini to'lashi kerakligini anglatadi.

Shu bilan birga, agar tashkilot yuqoridagi mulkni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni tan olishga qaror qilsa, tashkilot sudda o'z pozitsiyasini himoya qilish imkoniyati mavjud.

Sudlar o'z qarorlarida soliq to'lovchi tomonidan ovqatlanish uchun binolarni jihozlash uchun sotib olingan tovarlar (muzlatgich, mikroto'lqinli pech, choynak, ovqat stoli va boshqalar) normal mehnat sharoitlarini tashkil etish uchun mo'ljallanganligini qayd etadi. Ushbu xarajatlar bevosita ishlab chiqarish bilan bog'liq, shuning uchun uni sotib olish xarajatlari soliq to'lovchi tomonidan daromad solig'ini paragraflar asosida hisoblashda oqilona hisobga olinadi. 7-moddaning 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Xususan, bunday xulosalar Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 07.06.2009 yildagi N KA-A41/6316-09, 26.01.2009 yildagi N KA-A40/13294-08-sonli qarorlarida keltirilgan. 03/27/2008 N KA-A40/2214-08, 02/04/2008 yildagi N KA-A40/13427-07-2; FAS Volga tumani 09/04/2007 N A65-19675/2006-SA1-19, 27/04/2007 N A55-11750/06-3; Ural tumani FAS 2007 yil 15 oktyabrdagi N F09-8348/07-S2, 2007 yil 14 iyundagi N F09-4483/07-S3; G'arbiy Sibir okrugining FAS 2007 yil 2 apreldagi N F04-1822/2007, 2005 yil 21 dekabrdagi N F04-9129/2005; Markaziy okrug FAS 01/12/2006 № A62-817/2005, 31/08/2005 N A09-18881/04-12, Shimoliy-G'arbiy tuman FAS 18/04/2005 № A56-32904 /04 va boshqalar.

Agar soliq to'lovchi foyda solig'i maqsadlari uchun xarajatlarni tan olsa, quyidagilarni hisobga olish kerak. San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasiga binoan, amortizatsiya qilinadigan mol-mulk - bu foydali muddati 12 oydan ortiq va asl qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk.

Agar sotib olingan narsalarning qiymati 40 000 rubldan kam bo'lsa, unda bunday ob'ektlar amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanmaydi va ularni sotib olish xarajatlari boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Paragraflarga ko'ra. 7-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan normal mehnat sharoitlari va xavfsizlik choralarini ta'minlash xarajatlarini o'z ichiga oladi.

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga muvofiq, ish beruvchi xodimlarning ishlab chiqarish standartlarini bajarishi uchun normal sharoitlarni ta'minlashi shart. San'atda keltirilgan "normal sharoitlar" uchun xarajatlar ro'yxati. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 163-moddasi ochiq, ya'ni korxona o'z tushunchasida normal mehnat sharoitlariga nima tegishli ekanligini aniqlashga haqli. Asosiysi, buni jamoaviy (mehnat) shartnomasida ko'rsatish.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 22-moddasida ish beruvchi quyidagilarga majburdir:

mehnat qonunchiligiga, mahalliy normativ hujjatlarga, jamoa shartnomasi shartlariga, bitimlar va mehnat shartnomalariga rioya qilish;

Xodimlarning mehnat majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq kundalik ehtiyojlarini ta'minlash.

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi, xususan, ish kuni (smenada) davomida xodimga dam olish va ovqatlanish uchun tanaffus berilishi kerakligini belgilaydi. Ishlab chiqarish (mehnat) sharoitlari tufayli dam olish va ovqatlanish uchun tanaffus berish mumkin bo'lmagan ishlarda ish beruvchi xodimga ish vaqtida dam olish va ovqatlanish imkoniyatini berishga majburdir. Bunday ishlarning ro'yxati, shuningdek dam olish va ovqatlanish joylari ichki mehnat qoidalari bilan belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 108-moddasi).

Bundan tashqari, Art. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 223-moddasi ish beruvchiga mehnatni muhofaza qilish talablariga muvofiq xodimlarga sanitariya xizmatlarini ko'rsatish majburiyatini yuklaydi. Shu maqsadda ish beruvchi belgilangan standartlarga muvofiq ovqatlanish uchun binolarni ham jihozlaydi.
Shunday qilib, ish beruvchi jamoaviy (yoki mehnat) shartnomalarida normal mehnat sharoitlarini ta'minlash majburiyatini o'z zimmasiga olgan holda, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 22-moddasi, unga rioya qilishga majbur bo'ladi.

Belgilanishi kerak bo'lgan matn, masalan, quyidagicha bo'lishi mumkin: "...korxonada oshxona yo'qligi sababli, tashkilot xodimlarga ovqatlanish uchun zarur shart-sharoitlarni ta'minlash majburiyatini oladi. Shu bilan birga, ish beruvchi oziq-ovqat mahsulotlarini saqlash, tayyorlash va isitish uchun sharoit yaratishi shart.

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, agar tashkilot jamoaviy yoki mehnat shartnomasida ish beruvchining normal mehnat sharoitlarini, shu jumladan xodimlarni ovqatlantirish uchun sanitariya-maishiy sharoitlarni ta'minlash xarajatlarini o'z zimmasiga olishi shart bo'lsa, biz ishonamiz (choynak sotib olish,). qahva mashinalari, mikroto'lqinli pechlar), keyin bu xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslanadi va hujjatlashtiriladi, bu esa ularni ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida daromad solig'ini hisoblash maqsadlari uchun bandlar asosida qabul qilish imkonini beradi. 7-moddaning 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bunday holda, buxgalteriya hisobida PBU 6/01 ning 4-bandida ko'zda tutilgan shartlar bajarilgan va tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilangan chegaradagi qiymati bilan, lekin bir birlik uchun 40 000 rubldan ko'p bo'lmagan sotib olingan aktivlar. , moddiy -sanoat inventarlarida aks ettirilishi mumkin (PBU 6/01 ning 5-bandi) va qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan aktivlar asosiy vositalarga kiritilgan.

Tayyorlangan javob:
GARANT yuridik konsalting xizmati eksperti
Ananyeva Larisa

Javob sifatini nazorat qilish:
GARANT yuridik maslahat xizmati sharhlovchisi
Myagkova Svetlana

Material xizmat doirasida taqdim etilgan individual yozma maslahat asosida tayyorlangan

Ko'pgina tashkilotlarning ofislarida elektr choynaklar, qahva qaynatgichlar, mikroto'lqinli pechlar, muzlatgichlar, televizorlar va boshqa maishiy texnika va elektronika mavjud. Kompaniyalar ko'pincha o'z xodimlari uchun ichimlik suvi, shuningdek, yuvish vositalari, tozalash vositalari va tozalash uskunalarini sotib oladi. Soliq hisobi yuritishda maishiy texnika, interyer buyumlari va boshqalar uchun xarajatlarni qanday asoslash mumkin? Ushbu masala bo'yicha hakamlik sudlari qanday qarorlar qabul qiladi?

Xavfsiz mehnat sharoitlarini ta'minlash bo'yicha javobgarlik ish beruvchining zimmasida. Bu Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 212-moddasida ko'rsatilgan. Bundan tashqari, ish beruvchi nafaqat xodimlarning mehnat majburiyatlarini bajarishda xavfsizligini ta'minlashi, balki mehnatni muhofaza qilish talablariga muvofiq sanitariya, tibbiy va profilaktika xizmatlarini ham ko'rsatishi shart. Bu holda biz gaplashamiz (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 223-moddasi):

ishchilar uchun sanitariya-texnik vositalar, ovqatlanish, tibbiy yordam ko'rsatish, ish vaqtida dam olish xonalari va psixologik yordam uchun jihozlar bo'yicha;
issiq sexlar va hududlarda ishchilarni gazlangan sho'r suv bilan ta'minlash uchun qurilmalarni o'rnatish to'g'risida;
dori vositalari va birinchi tibbiy yordam ko'rsatish uchun preparatlar to'plami bilan ta'minlangan birinchi tibbiy yordam to'plamiga ega sanitariya postlarini yaratish to'g'risida va hokazo.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 7-kichik bandida Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan normal mehnat sharoitlari va xavfsizlik choralarini ta'minlash xarajatlari boshqa xarajatlarga kiritiladi va soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi. Biroq, ushbu kichik bandda ham, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining boshqa normalarida ham normal mehnat sharoitlarini ta'minlash xarajatlariga qaysi xarajatlar kiritilganligi aniqlanmagan.

Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining xatlarida mavjud emas. Shuning uchun, mehnat sharoitlarini yaxshilash yoki maishiy texnikani hisobga olish uchun ma'lum xarajatlarni tan olishdan oldin, birinchi navbatda, ushbu xarajatlarni tasdiqlashga yordam beradigan hujjatlarni rasmiylashtirish, ikkinchidan, shunga o'xshash holatlarda hakamlik amaliyoti qanday rivojlanishini tahlil qilish tavsiya etiladi.

Shunday qilib, ish beruvchi xodimlar uchun normal (xavfsiz) mehnat sharoitlarini yaratishi shart. Bu Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 22, 163 va 212-moddalarida ko'rsatilgan. Amalga oshirish muayyan tashkilotda normal ish sharoitlarini ta'minlaydigan tadbirlar ro'yxati belgilanishi kerak mahalliy normativ hujjat, masalan, mehnatni muhofaza qilish to'g'risidagi nizomda, ichki mehnat qoidalari, mehnatni muhofaza qilish va xavfsizlik choralari bo'yicha ko'rsatmalar, menejerning buyruqlari yoki ko'rsatmalarida. Tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlariga qarab, ish beruvchining maqbul mehnat sharoitlarini yaratish bo'yicha majburiyatlarini ikki guruhga bo'lish mumkin:

ish joyida normal mehnat sharoitlarini ta'minlash, shu jumladan ish xonasini konditsionerlar, fanatlar, isitgichlar, havo ionizatorlari, pardalar, jalyuzlar, qulay mebellar va boshqalar bilan jihozlash;
ish kuni davomida xodimlarning dam olishlari va ovqatlanishlari uchun sanitariya sharoitlarini yaratish (ovqatlanish va dam olish uchun binolarni jihozlash, elektr choynaklar, kofe qaynatgichlar, mikroto'lqinli pechlar, muzlatgichlar, suv sovutgichlari va ichimlik suvining o'zi, oshxona mebellari va idishlarni sotib olish).

Agar mehnat shartnomalariga qo'shimcha ravishda, shuningdek, mavjud bo'lsa jamoa shartnomasi, ushbu hujjatda normal ish sharoitlarini yaratish bo'yicha chora-tadbirlarni belgilash tavsiya etiladi. Jamoa shartnomasi bo'lmagan tashkilotlarda ushbu faoliyat to'g'ridan-to'g'ri ro'yxatga olinishi mumkin mehnat shartnomalari xodimlar bilan tuzilgan yoki mehnat shartnomalarida ushbu chora-tadbirlar batafsil bayon qilingan tegishli mahalliy normativ hujjatga havola qilish.

Eslatib o'tamiz, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 8-moddasiga binoan, jamoa shartnomasida qabul qilingan mahalliy normativ hujjatni kasaba uyushma tashkiloti yoki mehnat jamoasining boshqa vakillik organi bilan muvofiqlashtirish zarurati ko'zda tutilishi mumkin. Kasaba uyushma tashkilotining fikrini hisobga olish tartibi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 372-moddasida belgilangan.

Ishchilar uchun xavfsiz mehnat sharoitlarini ta'minlashga qo'yiladigan talablar sanitariya qoidalari va Rossiya Federatsiyasining boshqa normativ-huquqiy hujjatlari bilan belgilanadi. Bu "Aholining sanitariya-epidemiologik farovonligi to'g'risida" 1999 yil 30 martdagi 52-FZ-sonli Federal qonunining 25-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan. Bu shuni anglatadiki, mahalliy normativ hujjatda yoki mehnat (jamoa) shartnomasining tegishli bo'limida ish beruvchi Rossiyada amalda bo'lgan sanitariya-epidemiologiya qoidalari va qoidalariga (SanPiN) va qurilish normalari va qoidalariga (SNiP) murojaat qilishi mumkin.

Masalan, ovqatlanish joyini jihozlashda siz SNiP 2.09.04-87 talablariga amal qilishingiz kerak. Ular ovqatlanish uchun xona lavabo, statsionar qozon, elektr pechka va muzlatgich bilan jihozlangan bo'lishi kerakligini ko'rsatadi. Jamoa shartnomasida yoki mahalliy me'yoriy hujjatda ish beruvchining yuqorida ko'rsatilgan SNiPlarga asoslanib, xodimlar uchun elektr choynak, mikroto'lqinli pech va boshqa maishiy texnika sotib olish majburiyatlarini ta'minlash ushbu uskunaning xarajatlarini oqlash uchun jiddiy dalillardan biri bo'lib xizmat qiladi.

Shuningdek, siz mehnat (jamoa) shartnomasida ish beruvchi va xodimning mehnat sharoitlari va xavfsizlik bo'yicha majburiyatlari bo'limining taxminiy mazmuni bo'yicha tavsiyalardan foydalanishingiz mumkin. Ushbu tavsiyalar Rossiya Mehnat vazirligi tomonidan ishlab chiqilgan va 1996 yil 23 yanvardagi 38-11-sonli xat bilan tashkilotlar e'tiboriga etkazilgan. Bundan tashqari, ish beruvchi Rossiya Mehnat vazirligining 1995 yil 27 fevraldagi 11-sonli qarori bilan tasdiqlangan mehnatni muhofaza qilish bo'yicha chora-tadbirlarni rejalashtirish bo'yicha Tavsiyalarni hisobga olishi kerak.

Aytaylik, ishlab chiqarish (ish) sharoitlari tufayli ishchilarga dam olish va ovqatlanish uchun tanaffuslar berish mumkin emas. Bunday holda, ish beruvchi xodimlarga ish vaqtida dam olish va ovqatlanish imkoniyatini berishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 108-moddasi). Bunday ishlab chiqarish (ish) va dam olish va ovqatlanish joylari ro'yxati qoidalarda qayd etilishi kerak ichki mehnat qoidalari yoki boshqa mahalliy qoidalar. Ushbu hujjatda tashkilot dam olish xonasi va ovqatlanish uchun qanday mebel, maishiy texnika, idish-tovoq va elektronika (masalan, televizor, stereo, DVD pleer) sotib olish majburiyatini olganligi qanchalik batafsil tavsiflangan bo'lsa, kompaniya ushbu hujjatning haqiqiyligini isbotlash ehtimoli shunchalik yuqori bo'ladi. bunday binolarni jihozlash va texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari.

Ofis uchun maishiy texnika sotib olish zarurligini tasdiqlovchi qo'shimcha hujjatlar quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin: ish tavsiflari kun davomida uzluksiz ishlashni (ovqatlanish uchun tanaffussiz) yoki tartibsiz ish vaqtini yoki tunu-kun navbatchilikni ta'minlovchi ishchilar.

Ko'pincha tashkilotlar u yoki bu maishiy texnika va elektronikani xodimlarning sanitariya ehtiyojlarini qondirish uchun emas, balki bevosita ishlab chiqarish jarayonida ishlatish uchun sotib oladilar. Masalan, sug‘urta kompaniyalari sug‘urta mulkiga etkazilgan zararni kameralar va videokameralar yordamida qayd qiladi. Qurilish va kapital ta'mirlash bilan shug'ullanadigan tashkilotlar, shuningdek, bajarilgan ishlarning hajmini qayd etish va sifatini nazorat qilish uchun fotografik uskunalardan faol foydalanadilar. Videomagnitofonlar va stereo tizimlar xodimlarni sanoat xavfsizligi qoidalariga o'rgatish va o'qitish uchun ishlatilishi mumkin.

Bunday vaziyatlarda maishiy texnika va elektronika sotib olish xarajatlarini oqlash uchun ularni ishga tushirishda qaysi bo'limlarda va qanday maqsadlarda foydalanilishini ko'rsatish maqsadga muvofiqdir. Bunday ma'lumotlar odatda aks ettiriladi asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi(shakl № OS-11), materiallarni hisobga olish kartasi(shakl No M-172), menejerning buyrug'i yoki ko'rsatmasi. Agar tashkilot texnologik yoki boshqaruv jarayonini batafsil tavsiflagan bo'lsa, ya'ni mavjud texnologik xaritalar, sifat nazorati qoidalari ishlab chiqarilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) va shunga o'xshash boshqa hujjatlar, maishiy texnika va elektronikadan ishlab chiqarish maqsadlarida foydalanish tartibi ushbu hujjatlarda belgilanishi kerak.

Shu bilan birga, ish beruvchi tashkilot ro'yxatda keltirilgan hujjatlar mavjud bo'lsa ham, soliq hisobiga tan olingan maishiy texnika va elektronika bo'yicha xarajatlarga ega bo'lish huquqi sudda himoya qilinishiga tayyor bo'lishi kerak. Albatta, ish beruvchining xodimlar uchun normal mehnat sharoitlarini yaratish bo'yicha majburiyatlari mehnat (jamoa) shartnomalari va mahalliy normativ hujjatlarda qanchalik batafsil bayon qilingan bo'lsa, maishiy texnika xarajatlari uchun daromad solig'ini hisobga olishning qonuniyligini sudda isbotlash ehtimoli shunchalik yuqori bo'ladi. va elektronika.

Shunga o'xshash nizolar bo'yicha arbitraj amaliyoti shuni ko'rsatadiki, tashkilotning o'zaro bog'liq hujjatlar to'plami (masalan, jamoaviy bitim, lavozim yo'riqnomalari, ichki mehnat qoidalari, menejerning buyruqlari va ko'rsatmalaridan iborat) deyarli har qanday turdagi uy xo'jaligi xarajatlarini qoplashga imkon beradi. maishiy texnika va elektronika xarajatlarga kiritilishi kerak.

Albatta, kichik biznesning bitta elektr choynak uchun ushbu hujjatlarni rasmiylashtirishga vaqt sarflashi dargumon. Soliq maqsadlarida uni sotib olish xarajatlarini hisobga olmaslik osonroq. Ammo balansida ko'plab shunga o'xshash ob'ektlarga ega bo'lgan yirik yoki hatto o'rta korxona uchun ko'rsatilgan hujjatlar to'plamining bajarilishi sudda o'z pozitsiyasini himoya qilishga yordam beradi.

Eslatma

Tashkilot o'z faoliyatini amalga oshirish uchun qanday xarajatlar kerakligini o'zi hal qilish huquqiga ega.
Konstitutsiyaviy sud 06.04.07 yildagi 320-O-P sonli qarorida foyda solig'i bo'yicha olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlarning asosliligini ularning maqsadga muvofiqligi, oqilonaligi, samaradorligi yoki natijasi nuqtai nazaridan baholash mumkin emasligini ko'rsatdi. olingan. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 8-moddasida mustahkamlangan iqtisodiy faoliyat erkinligi tamoyilidan kelib chiqqan holda, soliq to'lovchi o'z tavakkalchiligi ostida mustaqil ravishda faoliyat yuritadi va faqat uning samaradorligi va maqsadga muvofiqligini baholash huquqiga ega.

Sud nazorati xo‘jalik yurituvchi subyektlar tomonidan qabul qilingan qarorlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini tekshirish uchun mo‘ljallanmagan. Bu Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2004 yil 24 fevraldagi 3-P-sonli qarorida qayd etilgan. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ham xuddi shunday pozitsiyaga amal qiladi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarorining 1-bandida aytilishicha, soliq nizolarini hal qilishning sud amaliyoti soliq to'lovchilar va boshqa ishtirokchilarning vijdonliligi prezumpsiyasiga asoslanadi. iqtisodiy sohadagi huquqiy munosabatlar. Shu munosabat bilan, soliq to'lovchining soliq imtiyoziga olib keladigan harakatlari (soliq majburiyati miqdorining qonuniy kamayishi) iqtisodiy jihatdan asosli va soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlar ishonchli deb hisoblanadi. Shunday qilib, tashkilotning ayrim xarajatlarining asossizligini va ularni foyda solig'i bo'yicha hisobga olishning asossizligini isbotlash yuki soliq organlariga yuklanadi.

Oddiy mehnat sharoitlarini ta'minlash uchun xarajatlarning soliq hisobi

Tashkilotning normal mehnat sharoitlarini ta'minlash xarajatlari Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 7-kichik bandi asosida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan boshqa xarajatlarga kiritiladi. Ammo agar kompaniya maishiy texnika yoki asbob-uskunalarni sotib olgan bo'lsa, uning narxi 20 000 rubldan oshadi. (2008 yilgacha - 10 000 rubl) va bunday sotib olish zarurligini tasdiqlagan holda, u bir vaqtning o'zida ushbu ob'ektlarni sotib olish xarajatlarini tan olishga haqli emas. Axir, bunday aktivlar amortizatsiya qilinadigan mulkdir. Ya'ni, ularning qiymati amortizatsiya hisoblanganda asta-sekin xarajatlarga kiritiladi.

Keling, o'z xodimlariga g'amxo'rlik qiladigan tashkilotlarga ma'lum turdagi maishiy texnika, elektronika va interyer buyumlarini sotib olish xarajatlarini soliqqa tortish uchun oqlashga yordam beradigan dalillarni ishlab chiqaylik. Bundan tashqari, biz hakamlik amaliyotidan misollar keltiramiz.

Konditsionerlar, fanatlar, isitgichlar

Ofis va ishlab chiqarish binolarida isitish, shamollatish va havoni tozalash tizimlarini sotib olish va o'rnatish uchun xarajatlar zarurligini tasdiqlash uchun tashkilot tegishli SanPiN va SNiP ga murojaat qilishi kerak. Axir, har bir ish beruvchi ushbu hujjatlarda mavjud bo'lgan talablarni bajarishi shart (1999 yil 30 martdagi 52-FZ-son Federal qonunining 25-moddasi 2-bandi).

Mikroiqlim uchun gigienik talablar ishlab chiqarish binolari SanPiN 2.2.4.548-96 tashkil etilgan bo'lib, ular Rossiya Davlat sanitariya-epidemiologiya nazorati qo'mitasining 01.10.96 yildagi 21-sonli qarori bilan tasdiqlangan va kuchga kirgan. Ushbu hujjatda mikroiqlimning maqbul va ruxsat etilgan qiymatlari jadvallari mavjud. sanoat binolaridagi ish joylaridagi ko'rsatkichlar. Yozda xonadagi havo harorati 40-60% oralig'ida havoning nisbiy namligi bilan 25 ° C dan oshmasligi kerak. Ushbu standartlar optimaldir va ishchilarga ish kuni davomida termal qulaylik hissi bilan ta'minlaydi va yuqori darajadagi ishlashga yordam beradi.

Agar biz gapiradigan bo'lsak ofis binolari, quyidagi hujjatlarga havolalar konditsionerlar, split tizimlar, fanatlar va turli xil isitgichlarni sotib olish xarajatlarini oqlashga yordam beradi:

SNiP 2.09.04-87 "Ma'muriy va maishiy binolar". Ushbu standartlar turli maqsadlar uchun ma'muriy binolarda ventilyatsiya va havoni tozalash uchun umumiy talablarni o'z ichiga oladi;
SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 "Shaxsiy elektron kompyuterlar va ishni tashkil etish uchun gigienik talablar" Rossiya Bosh davlat sanitariya shifokorining 06.03.2003 yildagi 118-sonli qarori bilan kuchga kirgan. Ushbu hujjatning 4.4-bandi. hujjatda ko'rsatilgandek, kompyuterlar o'rnatilgan binolarda kompyuterda ishlagan har soatdan keyin tizimli ventilyatsiya qilish kerak;
SanPiN 2.2.2.1332-03 "Nusxa ko'chirish va ko'paytirish uskunalari bo'yicha ishlarni tashkil etish uchun gigienik talablar" Rossiya Bosh Davlat sanitariya shifokorining 2003 yil 30 maydagi 107-sonli qarori bilan kuchga kirgan. Ushbu hujjatning 5.1-bandida ko'rsatilgan. nusxa ko'chirish uskunasi ishlaydigan xona isitish, shamollatish va havoni tozalash tizimlari bilan jihozlangan bo'lishi kerak.

Keling, hakamlik amaliyotiga murojaat qilaylik. 2006 yil 26 iyuldagi A55-32558/2005-sonli qarorida Volga Federal Monopoliyaga qarshi xizmati daromad solig'ini hisoblashda konditsionerlarni sotib olish xarajatlarini tan olgan tashkilotni qo'llab-quvvatladi. Zero, korxona tomonidan ma’muriy binolarda konditsionerlar o‘rnatilib, foydalanildi va ularning mehnati tufayli xodimlar uchun normal mehnat sharoitlari yaratildi. Boshqacha qilib aytganda, konditsionerlar bilvosita daromad keltiradigan faoliyatda ishlatilgan. Bu shuni anglatadiki, tashkilot ularni sotib olish xarajatlarini soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlarga kiritish huquqiga ega edi.

Xuddi shu sudning keyingi qarorlarida, lekin boshqa hollarda, isitish moslamasini, maishiy konditsionerni sotib olish uchun foyda solig'i bo'yicha xarajatlarni tan olishning qonuniyligi (21.08.07 yildagi A57-10229/06-33-son qarori). ) va fan (28.10.06-33-son qarori) tasdiqlangan.08 No A55-865/08). Soliq to'lovchilarning dalillari: ushbu ob'ektlarni sotib olish xarajatlari (shu jumladan amortizatsiya hisobidan) Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 22-moddasiga to'g'ri keladi, unda ish beruvchi mehnat xavfsizligi va mehnatni muhofaza qilish talablariga javob beradigan sharoitlarni ta'minlashi shart. jamoa shartnomalarida ham mustahkamlangan mehnat salomatligi Fan ishida qo'shimcha dalil SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 ning 4.4-bandiga havola bo'lib, unga ko'ra ishlaydigan kompyuterlar bo'lgan xonalar har soatda ventilyatsiya qilinishi kerak. Fanni o'rnatish kompyuter uskunasining normal ishlashini ta'minlaganligi sababli, uni sotib olish xarajatlari ishlab chiqarish xarakteriga ega va daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin.

Arbitraj sudlari konditsionerlar, ventilyatorlar va boshqa shunga o'xshash asbob-uskunalarni sotib olish xarajatlari (shu jumladan amortizatsiya hisobi) uchun soliqqa tortiladigan foydani kamaytirgan soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatlagan sud qarorlarining boshqa misollari ham mavjud. Biz Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 28 noyabrdagi A56-son qarorlari haqida gapiramiz.

34718/2005, FAS Moskva tumani, 03.13.08 yildagi KA-A40 / 1415-08-son va FAS Ural tumani, 05.14.08 yildagi F09-3355/08-S3.

Sovutgichlar, choynaklar, qahva qaynatgichlar, oshxona mebellari, idish-tovoqlar va ovqatlanish joylari uchun jihozlar

Agar kompaniya xodimlar uchun dam olish va ovqatlanish uchun maxsus xona ajratsa, u holda elektr choynaklar, qahva qaynatgichlar, mikroto'lqinli pechlar, muzlatgichlar va boshqa maishiy texnika sotib olish xarajatlarini oqlash qiyin emas. Axir, bu bilan tashkilot Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 223-moddasida belgilangan talablarni bajaradi. Eslatib o'tamiz, ushbu modda ish beruvchining ish vaqtida ovqatlanish uchun binolar va psixologik yordam va dam olish xonalarini amaldagi standartlarga muvofiq jihozlash majburiyatini nazarda tutadi.

Jihozlash uchun standartlar ovqat xonalari va ovqatlanish xonalari, SNiP 2.09.04-87 ning 2.48-2.52-bandlarida o'rnatiladi. Shunday qilib, bir smenada 200 dan ortiq kishi ishlayotgan bo'lsa, tashkilotda oshxona, 200 kishigacha bo'lsa, oshxona yoki oshxona tarqatish joyi bo'lishi kerak. Agar ishchilar soni smenada 30 kishidan kam bo'lsa, oshxona o'rniga siz ovqatlanish uchun xonani jihozlashingiz mumkin.

Belgilangan xonaning maydoni har bir tashrif buyuruvchi uchun bir kvadrat metrga qarab belgilanadi va kamida 12 kvadrat metr bo'lishi kerak. m Lavabo, statsionar qozon (elektr choynak), elektr pechka (mikroto'lqinli pech) va muzlatgichni o'rnatish kerak. Ishchilar soni smenada o'n kishidan oshmaydigan kichik tashkilotlarda ovqatlanish uchun xona o'rniga kamida 6 kvadrat metr maydonga ega kiyinish xonasida (echinish xonasida) qo'shimcha joy ajratishga ruxsat beriladi. . m ovqatlanish uchun stol o'rnatish uchun.

Shunday qilib, ovqat xonasi yoki ovqatlanish xonasi uchun binolarni ajratish va ushbu binolarni zarur maishiy texnika, oshxona mebellari va idishlar bilan jihozlash xarajatlarini oqlash uchun jamoa shartnomasiga yoki mahalliy normativ hujjatga kiritish tavsiya etiladi (uchun). masalan, ichki mehnat qoidalarida) ushbu xonaning xodimlarini ta'minlash sharti. Ushbu hujjatlarda siz Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 223-moddasiga va SNiP 2.09.04-87 ga havola qilishingiz kerak. Bunday hujjatlar bilan sudlar, qoida tariqasida, soliq to'lovchilarning daromad solig'i bo'yicha bunday xarajatlarni tan olish huquqini tasdiqlaydi. Mana shunga o'xshash sud qarorlariga misollar:

Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 27 martdagi KA-A40 / 2214-08-sonli qarori. Sud shuni ko'rsatdiki, maishiy texnika (muzlatgich, sharbat chiqargich, oshxona, qahva qaynatgich va boshqalar) sotib olish xarajatlari normal ish kunini ta'minlash uchun qilingan va ish beruvchiga yuklangan vazifalarni bajarish bilan bog'liq bo'lib, bu muvaffaqiyatga hissa qo'shadi. tashkilot faoliyatining yakuniy maqsadi - daromad olish. Shunday qilib, tashkilot ko'rsatilgan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdorini xarajatlarga kiritish huquqiga ega edi;
Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 28 oktyabrdagi qarori, unda sud Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 49-bandi asosida muzlatgich va muzlatgichni sotib olish xarajatlarini tan oldi. mikroto'lqinli pech qonuniy sifatida. Axir, ular ovqat iste'mol qilinadigan xonani jihozlash uchun zarurdir va shuning uchun normal ish sharoitlarini ta'minlaydi;
Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2007 yil 27 iyuldagi 9080/07-son qarori. Unda aytilishicha, muzlatgichlar, choynaklar, mikroto'lqinli pechlar, muzlatgich, elektr pechka, ovqat stoli, televizor va boshqa narsalarni sotib olish xarajatlari tushlik va dam olish uchun xonalarni tartibga solish bilan bog'liq bo'lib, ular uchun normal mehnat sharoitlarini tashkil etish uchun zarurdir. ishchilar, ya'ni ular iqtisodiy jihatdan oqlanadi va daromad olishga qaratilgan.

Aytaylik, tashkilotda ovqat xonasi yoki ovqatlanish uchun maxsus xona yo'q. Ovqatlanish uchun alohida xonaning yo'qligi ish beruvchini normal mehnat sharoitlarini ta'minlash majburiyatidan ozod qilmaydi. Bunday vaziyatda ishchilarga bevosita ish joylarida tushlik qilish imkoniyati berilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 108-moddasi). Binobarin, muzlatgichlarni sotib olish xarajatlari (Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 12 yanvardagi A62-817/2005-son qarori), mikroto'lqinli pech (Volga federal monopoliyaga qarshi xizmatining 4 sentyabrdagi qarori), 2007 yil No A65-19675/2006-SA1-19), kofe qaynatgichlar (Moskva tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 18 dekabrdagi KA-A40 / 13151-07-son qarori), elektr choynaklar (Monopoliyaga qarshi Federal xizmatining qarori). Shimoliy-G'arbiy okrugi 2006 yil 21 apreldagi A56-7747/2005) va boshqa maishiy texnika normal mehnat sharoitlarini yaratish xarajatlari sifatida kvalifikatsiya qilinishi va daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin.

Shishaga solingan ichimlik suvi va sovutgichlar

Ko'pgina tashkilotlar o'z xodimlari uchun nafaqat turli xil maishiy texnika sotib oladi, balki ularni toza ichimlik suvi bilan ham ta'minlaydi. Rossiya Moliya vazirligi ichimlik suvi sotib olish va sovutgichni ijaraga olish xarajatlari, agar sanitariya-epidemiologiya xizmatining xulosasiga ko'ra, suv ta'minotidagi suv mos bo'lmasa, foyda solig'i bo'yicha tan olinishi mumkin, deb hisoblaydi. ichish (2005 yil 2 dekabrdagi 03-03-04 /1/408-sonli xat). Biroq, yaqinda hakamlik sudlari odatda bu pozitsiyaga qo'shilmaydi. Sudyalar o'z qarorlarida, musluk suvi iste'molga mos keladimi yoki yo'qligidan qat'i nazar, sovutgich va ichimlik suvi sotib olish xarajatlari soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradi. Axir, bunday xarajatlar normal ish sharoitlarini ta'minlash xarajatlarining ajralmas qismi hisoblanadi va soliq qonunchiligida musluk suvining sifati to'g'risidagi hujjatni taqdim etish talablari mavjud emas (Volga tumani FASning 20.03.2008 yildagi № 36-sonli qarorlari). A55-9669/07-3 va Moskva tumani FAS 05.05.09 № KA-A40/3335-09).

Shu bilan birga, sud markazlashtirilgan suv ta'minoti mavjud bo'lganda ichimlik suvini sotib olish va uni iste'mol qilish uchun yordamchi uskunalar uchun haq to'lash xarajatlarini asossiz deb topgan sud qarorining misoli mavjud (Federal monopoliyaga qarshi xizmatning qarori). Ural tumanining 2006 yil 5 sentyabrdagi № F09-7846/06-S7-sonli A60-41504/05 ishida).

Tabiiyki, suvning past sifatini, suvda zang, cho'kindi va mexanik aralashmalar mavjudligini ko'rsatadigan musluk suvini tahlil qilish natijalari ichimlik shishasidagi suvni sotib olish xarajatlarini xarajatlarga kiritish uchun qo'shimcha va juda muhim dalil bo'ladi. Markazlashtirilgan ichimlik suvi ta'minoti tizimlarida gigienik talablar va suv sifati standartlari Rossiya Bosh Davlat sanitariya shifokorining 2001 yil 26 sentyabrdagi 24-sonli qarori bilan kuchga kirgan SanPiN 2.1.4.1074-01 da keltirilgan.

Televizorlar, DVD pleerlar, videomagnitofonlar, stereolar, radiolar

Maishiy texnikadan (elektr choynaklar, qahva qaynatgichlar, muzlatgichlar) farqli o'laroq, televizorlar, stereo tizimlar, DVD pleerlar va boshqa jihozlarni sotib olish xarajatlarini oqlash ancha qiyin. Rossiya Moliya vazirligi bir necha bor televizorlarni amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritishga qarshi qat'iy ravishda gapirdi (2006 yil 17 yanvardagi 03-03-04/2/9-son va 2006 yil 4 sentyabrdagi 03-03-04-sonli xatlar). 2/199). Moliyaviy bo'limning ma'lumotlariga ko'ra, bunday mulk, hatto tashkilot iqtisodiy xarakterdagi tezkor ma'lumotni olish uchun televizorlardan foydalansa ham, noishlab chiqarish xususiyatiga ega.

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 223-moddasiga muvofiq ishchilarni jihozlash bilan shug'ullanadigan kompaniyalardan televizor va boshqa jihozlarni sotib olish zarurligini tasdiqlash uchun ko'proq imkoniyatlar mavjud. dam olish xonalari va psixologik yengillik. Shuni esda tutingki, ishchilar dam olishlari uchun alohida xona ajratish shart emas. Ushbu maqsadlar uchun siz qabulxonada, kotibiyatda, yig'ilish xonasida yoki yig'ilish xonasida joy ajratishingiz yoki ovqatlanish uchun xonadan foydalanishingiz mumkin. Ish beruvchining bunday binolarni jihozlash majburiyati jamoa shartnomasida, mahalliy normativ hujjatlarda yoki boshqa shunga o'xshash hujjatda mustahkamlangan bo'lishi kerak.

Keling, hakamlik amaliyotiga murojaat qilaylik. 2006 yil 13 noyabrdagi A56-51313/2004-sonli qarorida Shimoliy-G'arbiy okrugning Federal Monopoliyaga qarshi xizmati dam olish xonasi uchun televizor sotib olish ishlab chiqarish faoliyati bilan bog'liqligini va uni ta'minlash xarajatlariga kiritilganligini tasdiqladi. normal ish sharoitlari.

Yana bir misol - G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 2 apreldagi F04-1822/2007 (32980-A27-40) qarori. Unda sud televizor va turli xil maishiy texnikalarni (muzlatgichlar, choynaklar, mikroto'lqinli pechlar, muzlatgichlar, elektr pechkalar va boshqalar) sotib olish xarajatlari tushlik va dam olish uchun xonalarni tartibga solish bilan bog'liqligini tan oldi va ularni normal tashkil etish uchun zarur. ishchilar uchun mehnat sharoitlari. Boshqacha qilib aytganda, bunday xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslanadi, daromad olishga qaratilgan va shuning uchun soliqqa tortish uchun hisobga olinadi.

Aytaylik, televizor, videomagnitofon, videokamera, fotokamera yoki boshqa jihozlardan foydalaniladi ishlab chiqarish jarayoni, masalan, brifinglar, treninglar yoki taqdimotlar o'tkazish, zararni yoki bajarilgan ish hajmini qayd etish uchun. Yuqorida aytib o'tilganidek, ulardan foydalanish tartibi mahalliy normativ hujjatda (texnologik jarayonning tavsifi, menejerning buyrug'i yoki ko'rsatmasi) belgilanishi kerak. Agar bunday dalillar mavjud bo'lsa, sudlar odatda soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatlaydi va xarajatlarni hisobga olishning qonuniyligini tan oladi (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 21 apreldagi A56-7747/2005-sonli qarorlari va Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarorlari). Ural tumani 2007 yil 24 sentyabrdagi № F09-7797/07-S3).

Chang yutgichlar va boshqa tozalash uskunalari, yuvish vositalari va tozalash vositalari

Hozirgi vaqtda yuvish vositalari va tozalash vositalari, bir marta ishlatiladigan qog'oz sochiqlar, hojatxona qog'ozlari, salfetkalar, shuningdek, changyutgichlar va boshqa tozalash uskunalarini sotib olish xarajatlari eng kam bahsli hisoblanadi. Gap shundaki, xodimlarning sanitariya ehtiyojlarini qondirish ish beruvchining majburiyatlaridan biridir (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 223-moddasi).

Ushbu xarajatlar iqtisodiy ehtiyojlar uchun xarajatlarga taalluqlidir va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 2-kichik bandi asosida moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida aks ettiriladi. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 11 apreldagi 03-03-06/1/229-sonli xatida keltirilgan.

Amaldagi sanitariya-gigiyena vositalarining miqdori binolarning maydoni va ishchilar soniga mos kelishi tavsiya etiladi. Aks holda, bunday xarajatlar iqtisodiy jihatdan asossiz deb hisoblanishi mumkin.

Hakamlik sudlari, qoida tariqasida, idishlarni yuvish uchun suyuqlik, kir yuvish kukuni, hojatxona qog'ozi va boshqa tozalash va yuvish vositalarini sotib olish sanitariya-gigiyena talablariga rioya qilish zarurati bilan bog'liqligini tasdiqlaydi va ishlab chiqarish va ma'muriy binolarni tegishli holatda saqlashga imkon beradi (qaror). Volga viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 03.07.07 yildagi A65-20634/06 soni va Moskva tumanidagi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 12.25.06, 12.27.06 yildagi KA-A40/12681-06-son qarori).

Pardalar, pardalar, nometall, akvariumlar, yopiq gullar va boshqa ichki buyumlar

Pardalar va pardalarni sotib olish xarajatlarini oqlash uchun siz Farmon bilan kuchga kirgan Turar-joy va jamoat binolari va hududlarini izolyatsiyalash 3 va quyoshdan himoya qilish uchun gigienik talablardan (SanPiN 2.2.1/2.1.1.1076-01) foydalanishingiz mumkin. Rossiya Bosh Davlat sanitariya shifokorining 25 oktyabrdagi .01-sonli 29-son.

3: Insolyatsiya - to'g'ridan-to'g'ri quyosh nurlari bilan yuzalar va bo'shliqlarni nurlantirish.

Ko'zgular, yopiq gullar, akvariumlar va ularga g'amxo'rlik qilish uchun narsalarni sotib olish uchun xarajatlarning haqiqiyligini tasdiqlash qiyinroq. Rossiya Moliya vazirligining aniqlik kiritishicha, yopiq o'simliklar uchun stendlar va qozonlar ofis ichki bezatish uchun mo'ljallangan va tashkilot faoliyati bilan bog'liq xarajatlar emas (2007 yil 25 maydagi 03-03-06/1/311-sonli xat). Daromad solig'ini hisoblashda bunday xarajatlar hisobga olinmaydi, chunki ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida belgilangan asosiy mezonlarga javob bermaydi. Biroq, hakamlik amaliyotini tahlil qilgandan so'ng, biz ichki buyumlarni sotib olish va xizmat ko'rsatish xarajatlarini oqlashning bir necha usullarini nomlashimiz mumkin.

Birinchi usul. Ichki makon binoni qurish jarayonida yaratilgan va yaratilganligini va uning ajralmas qismi ekanligini isbotlang. Shu sababli, ichki makonni yaratish qiymati binoning dastlabki qiymatiga kiritiladi va amortizatsiya hisoblab chiqilganligi sababli xarajatlarga kiritiladi. Ichki va binoning foydalanish muddati bir-biriga mos kelmasa, ichki qism asosiy vositalarning alohida inventar ob'ekti sifatida hisobga olinishi mumkin.

Shunday qilib, Moskva tumanining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2009 yil 21 yanvardagi KA-A40 / 12910-08-sonli qarorida akvarium tizimini va dekorativ landshaft kompozitsiyasini o'rnatish binolarni qurish bilan bir vaqtda amalga oshirilganligini ta'kidladi. o'zi, ya'ni binolarning yagona dizayni dastlab qabul qilingan. Bundan tashqari, tashkilot ushbu tizimlar va kompozitsiyalardan foydalanish mijozlarni jalb qilish, binolarni ijaraga olish narxini va savdo faoliyati samaradorligini oshirishga yordam berishini tasdiqlovchi marketing tadqiqoti natijalarini taqdim etdi. Ushbu dalillarni hisobga olgan holda, sud akvariumlar va dekorativ landshaft kompozitsiyalarini saqlash xarajatlarini asosli deb topdi.

Ikkinchi usul. Binolarni maxsus uslubda bezash potentsial mijozlar (xaridorlar, ijarachilar va boshqalar) uchun mulkning jozibadorligini oshirishini tasdiqlang. Axir, ichki buyumlarni sotib olish xarajatlari soliq to'lovchining tashqi tashrif buyuruvchilar orasida qulay imidjini yaratishga qaratilgan, shuning uchun ular ishlab chiqarish xarakteriga ega va soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi. Ushbu parametr binolarni ijaraga beradigan yoki savdo, xizmatlar ko'rsatadigan, ya'ni savdo yoki mijozlar xonalari, ko'rgazma zallari, do'konlar va mijozlarga xizmat ko'rsatish uchun boshqa binolarga ega bo'lgan tashkilotlar uchun javob beradi.

Masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2008 yil 10 oktyabrdagi KA-A40 / 8775-08-sonli qarori bilan tashkilot mijozni bezash uchun sun'iy gullar sotib olish xarajatlarini soliqqa tortish uchun qonuniy ravishda hisobga olganligini tasdiqladi. xona. Boshqa holatda, sud, shuningdek, ish joylari ijaraga berilgan binolarda akvariumlarni o'rnatish xarajatlari daromad solig'ini hisoblashda tan olinishi mumkin degan xulosaga keldi (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 09.07.06 yildagi qarori). 09/11/06 № KA-A40/ 8421-06). Haqiqat shundaki, bu xonalarning aksariyatida derazalar yo'q va ularda o'rnatilgan akvariumlar quyosh nuri va tabiiy yorug'lik etishmasligining salbiy oqibatlarini sezilarli darajada kamaytirishi mumkin. Boshqacha qilib aytganda, akvariumlar potentsial ijarachilar uchun ma'lum binolarning jozibadorligini oshiradi va shuning uchun faqat ishlab chiqarish maqsadlarida foydalaniladi. Shunga o'xshash xulosalar Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 16 iyundagi KA-A40 / 5111-09-sonli qarorida keltirilgan.

Uchinchi usul. Ishchilar uchun normal ish sharoitlarini ta'minlash uchun ma'lum ichki buyumlar (masalan, yopiq gullar yoki pardalar) sotib olinganligi haqida dalillarni taqdim eting. Bu usul eng aniq va tabiiy bo'lib tuyuladi. Sudlar tashkilotlarning quyidagi dalillari bilan rozi bo'lgan sud qarorlariga bir nechta misollar:

G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 2 apreldagi F04-2260/2008 (3201-A45-40) qarori. Unda sud tashkilot normal mehnat sharoitlarini ta'minlash, kompyuterlar va orgtexnika ishlayotgan binolarda xodimlarning sog'lig'ini himoya qilish va ushbu binolarda havo namligini oshirish uchun yopiq o'simliklar va ularni parvarish qilish vositalarini sotib olganligini ko'rsatdi. Shunday qilib, kompaniya soliqqa tortiladigan foydani yopiq gullar va parvarish mahsulotlarini sotib olish xarajatlari miqdoriga haqli ravishda kamaytirdi;
Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 25 dekabrdagi 27 dekabr KA-A40 / 12681-06-sonli qarori. Idish-tovoq va jihozlar soliq to'lovchining ishlab chiqarish maqsadlarida foydalaniladigan binosida foydalanish uchun sotib olinganligi va normal ish jarayonini ta'minlaganligi sababli, sud ushbu mulkni soliqqa tortish uchun sotib olish xarajatlarini tan olishga rozi bo'ldi.

Shu bilan birga, shuni ta'kidlaymizki, hakamlik sudlari bunday vaziyatlarda har doim ham soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatlamaydi.

Qo'shilgan qiymat solig'i

Soliq kodeksining qoidalariga asoslanib, sotib olingan mol-mulk yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQSni chegirib tashlash tartibi tashkilot ushbu mulkni daromad solig'ini hisoblashda qanday hisobga olishiga bog'liq emas. Istisno - tartibga solinadigan xarajatlar (masalan, o'yin-kulgi, reklama). Bunday xarajatlar bo'yicha QQS summasi foyda solig'i bo'yicha ushbu xarajatlarni tan olish standartlariga mos keladigan miqdorda chegirib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 7-bandi).

Binobarin, agar QQS solinadigan faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilot maishiy texnikani (uskunalar, interyer buyumlari va boshqalarni) buxgalteriya hisobi uchun qabul qilgan bo'lsa va birlamchi hujjatlar va buning uchun schyot-fakturani to'g'ri rasmiylashtirgan bo'lsa, u sotib olingani uchun QQSni "kirish" huquqiga ega. umumiy tartibda chegirmaga qabul qilingan aktivlar. Biroq, Rossiya Moliya vazirligi, ishlab chiqarish bo'lmagan mulk bo'yicha QQSni ushlab qolishi mumkin emas deb hisoblaydi (2006 yil 17 yanvardagi 03-03-04/2/9-sonli xat). Arbitraj sudlari ham bu pozitsiyani qo'llab-quvvatlamaydi. Ular, qoida tariqasida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobining normalari soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini qo'llash huquqini qilingan xarajatlarning ishlab chiqarish yoki ishlab chiqarish bo'lmagan xususiyatiga bog'liq qilmasligini ko'rsatadi (Federal Federal Soliq kodeksining qarorlari). Ural tumani monopoliyaga qarshi xizmati 2006 yil 24 apreldagi F09-2909/06-S7, FAS Povoljskiy tumanlari 01.07.08 va 23.04.09 dan).

Shunday qilib, tashkilot sotib olingan maishiy texnika va elektronika uchun talab qilingan QQS summalarini, garchi u daromad solig'ini hisoblashda uni sotib olish xarajatlarini (shu jumladan, amortizatsiya hisobidan) tan olish huquqiga ega bo'lmasa ham, ushlab qolish huquqiga ega.

Maishiy texnika, interyer buyumlari va shunga o'xshash boshqa ob'ektlarni sotib olish xarajatlari soliq hisobida tan olingan taqdirda, ularga QQSni ushlab qolish bilan bog'liq muammolar yuzaga kelmasligi kerak. Bu FAS Volga tumanining 28.08.07 yildagi va FAS Uzoq Sharq okrugining 02.06.09 yildagi F03-6187/2008-son qarorlari bilan tasdiqlangan.

Maishiy texnika va korporativ mulk solig'ini hisobga olish

Xodimlarning sanitariya ehtiyojlarini qondirish va normal mehnat sharoitlarini yaratish maqsadida sotib olingan maishiy texnika, elektronika va jihozlarni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish masalasi bugungi kungacha hal etilmagan. Ammo bunga javob tashkilotning byudjetga to'lashi kerak bo'lgan mol-mulk solig'i miqdoriga bog'liq.

Yuqorida aytib o'tilganidek, soliq organlari ko'pincha kompaniyalarga soliq solinadigan foydani maishiy texnika, asbob-uskunalar, interyer buyumlari va boshqa shunga o'xshash narsalarni sotib olish xarajatlari miqdoriga kamaytirishni taqiqlaydi. Shu bilan birga, ular ushbu aktivlar uchun mulk solig'i to'lanishi kerakligini ta'kidlaydilar.

Soliq organlarining yuqoridagi pozitsiyasidan tashqari, ushbu masala bo'yicha yana ikkita nuqtai nazar mavjud.

Birinchi fikr. Maishiy texnika va elektronikani joriy (materiallar, xarajatlar) yoki uzoq muddatli (asosiy vositalar, o'rnatish uchun uskunalar) aktivlariga kiritish mumkin emas. Uni sotib olish qiymati, miqdoridan qat'i nazar, boshqa xarajatlar sifatida hisobga olinishi va 91-"Boshqa xarajatlar" schyotining debetida aks ettirilishi kerak, chunki ko'rsatilgan mulk ishlab chiqarish jarayoni bilan bevosita bog'liq emas. Boshqacha aytganda, maishiy texnika mulk solig'iga tortilmaydi.

Ikkinchi fikr. Sotib olish qiymatiga qarab, maishiy texnika va elektronika asosiy vositalarga kiritilishi yoki inventar sifatida aks ettirilishi kerak. Gap shundaki, Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomda aktivlar ishlab chiqarish va ishlab chiqarish bo'yicha bo'linmaydi. Ya'ni, har qanday aktivlarga bir xil qoidalar qo'llaniladi.

Agar maishiy texnika PBU 6/01 ning 4-bandida ko'rsatilgan talablarga javob bersa, buxgalteriya hisobida ular asosiy vositalarga kiritilishi kerak, foydali xizmat muddati aniqlanishi va ushbu davrda amortizatsiya hisoblanishi kerak. Soliq va buxgalteriya hisobini bir-biriga yaqinlashtirish uchun nomdagi aktivlar uchun teng foydali muddatlarni belgilash tavsiya etiladi.

20 000 rubldan oshmaydigan asosiy vositalar. har bir birlik buxgalteriya hisobi va hisobotida tovar-moddiy zaxiralarning bir qismi sifatida aks ettirilishi mumkin, ya'ni foydalanishga topshirilgandan keyin bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin (PBU 6/01 ning 5-bandi). Bundan tashqari, tashkilot o'zining buxgalteriya siyosatida mustaqil ravishda 20 000 rubldan ortiq bo'lmagan bunday mulk qiymatining boshqa chegarasini belgilashi mumkin. birlik uchun, masalan, 18 000 rubl. Bunday holda, u ushbu ob'ektlarning xavfsizligini va ularning harakatini to'g'ri nazorat qilishni ta'minlashi kerak. Ya'ni, buxgalteriya kartalari va jurnallarini yuritish, ob'ektlarning chiqarilishi yoki harakati, ularni moliyaviy javobgar shaxslarga topshirish, balansdan tashqari hisobvaraqlarda aks ettirish va hokazo.

Aksariyat uy jihozlarining narxi 20 000 rubldan kam. Bu shuni anglatadiki, buxgalteriya hisobida ularning qiymati ishga tushirilgandan so'ng darhol xarajatlarga kiritilishi mumkin. Bunda sotib olingan maishiy texnika tannarxi xarajatlarni hisobga olish schyotlari (20, 23, 25, 26, 29 yoki 44 schyotlar) debetiga hisobdan chiqariladi va mol-mulk solig'ini hisoblashda qatnashmaydi.

Qimmatbaho maishiy texnika va asbob-uskunalar (bir birlik uchun 20 000 rubldan ortiq yoki tashkilot tomonidan belgilangan chegaradan yuqori) foydalanish muddati davomida amortizatsiya qilinadi. Binobarin, ushbu aktivlarning qoldiq qiymati mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritiladi.

Rossiya Moliya vazirligi ham xuddi shunday fikrda. 21.04.2005 yildagi 03-06-01-04/209-sonli xatida u xodimlarning normal mehnat sharoitlarini ta'minlash uchun maishiy texnika va boshqa mol-mulkni sotib olayotganda, sotib olingan aktivlar asosiy vositalar sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilinishini tushuntirdi. yuridik shaxslarning mol-mulk solig‘i to‘lanadi.

Tashkilot muzlatgich, choynak, televizor va boshqalarni sotib oladi. mulk. Buxgalteriya hisobida uni qanday hisobga olish kerak? Ushbu ob'ektlarning qiymati mol-mulk solig'i bazasiga kiritilishi kerakmi? Daromad solig'ini hisoblashda bunday mulk bo'yicha amortizatsiya hisobga olinishi mumkinmi? Buxgalterlar muqarrar ravishda so'raydigan savollar.

Bu barcha masalalar bo'yicha Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasi quyidagicha. Ushbu ob'ektlar tashkilot tomonidan daromad keltiradigan faoliyatni amalga oshirishda foydalanilmaydi, shuning uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi asosida ularni sotib olish xarajatlari foyda solig'i maqsadlarida hisobga olinmaydi (shu jumladan, amortizatsiyani hisoblash). Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 4 sentyabrdagi 03-03-04/2/199-sonli xatida tashkilot daromad solig'ini to'laganidan keyin foyda hisobiga bunday mulkni sotib olish huquqiga ega ekanligini tushuntiradi, chunki bu mulk xodimlarning ijtimoiy va maishiy ehtiyojlarini qondirish uchun foydalaniladi (shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 17 yanvardagi 03-03-04/2/9-sonli xatiga qarang).

Shu bilan birga, buxgalteriya hisobida tarkibning shakldan ustunligi talablaridan kelib chiqqan holda, bunday "ishlab chiqarishsiz" mulk 01 hisobvarag'ida (buxgalteriya siyosatida belgilangan qiymat chegarasidan yuqori bo'lgan mulkni anglatadi) hisobga olinishi kerak va shunga ko'ra, mulk solig'i bo'yicha soliq bazasiga kiritilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 21 apreldagi 03-06-01-04/209-sonli xati).

Rossiya Moliya vazirligining yuqoridagi pozitsiyasini hisobga olgan holda, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarning bir qismi sifatida choynak (muzlatgich, televizor va boshqalar) uchun xarajatlarni kiritish deyarli shubhasiz soliq bilan nizoga olib keladi. hokimiyat. Agar siz nizoga tayyor bo'lmasangiz, unda Rossiya Moliya vazirligining tavsiyalariga amal qiling va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda bunday "ishlab chiqarilmaydigan" ob'ektlarni sotib olish xarajatlarini hisobga olmang. Shu bilan birga, agar soliq organlari bilan kelishmovchilik sizni ko'p qo'rqitmasa, unda bunday nizolarda sudyalar, qoida tariqasida, soliq to'lovchilar tomonida ekanligini bilish foydali bo'ladi.

Sudda g'alaba qozonish uchun yaxshi imkoniyatga ega bo'lish uchun tashkilotda sarflangan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasida sanab o'tilgan mezonlarga mos kelishini tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak. Bu ish beruvchining xodimlarga tegishli mehnat va dam olish sharoitlarini ta'minlash majburiyatini belgilaydigan jamoaviy bitim bo'lishi mumkin; tegishli mulkni sotib olish maqsadi ko'rsatilgan boshqaruvchining buyrug'i; eslatmalar va boshqalar. hujjatlar.

Masalan, G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati tashkilotga tegishli kvartiralarni jihozlash uchun sotib olingan yumshoq mebellar, muzlatgichlar, kir yuvish mashinasi va boshqa jihozlar narxiga daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirishni qonuniy deb tan oldi. , xizmat safarida (smenada) xodimlarni joylashtirish uchun foydalaniladi (2009 yil 13 apreldagi F04-2173/2009 (4387-A81-26) va 2006 yil 30 oktyabrdagi F04-7281/2006 (28055) qarorlari). -A75-40)).

Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati maishiy texnika, interyer buyumlari va televizor sotib olish xarajatlarini xarajatlarga kiritish qonuniyligini tan oldi. Shu bilan birga, sud ichki eslatmalar va birlamchi hujjatlar bilan qanoatlantirdi, shundan kelib chiqadiki, ko'rsatilgan mulk tashkilotning tashqi tashrif buyuruvchilar uchun qulay imidjini yaratish va normal ish jarayonini ta'minlash uchun sotib olingan va shu maqsadda foydalanilgan. tashkilot binosi ishlab chiqarish maqsadlarida ishlagan (2006 yil 25 dekabr, 27 dekabr 2006 yil qarori) .2006 yil KA-A40/12681-06). Boshqa bir nizo bo'yicha, xuddi shu sud "oddiy ish kunini ta'minlash uchun" to'rtta muzlatgichni sotib olish xarajatlarini xarajatlarga kiritishni qonuniy deb topdi (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 6 iyuldagi KA-sonli qarori). A41/6316-09).

Shimoli-g'arbiy okrugning Federal monopoliyaga qarshi xizmati soliq to'lovchini qo'llab-quvvatladi, u xarajatlarga elektr isitgichlar, yog 'radiatorlari, fanatlar, havo isitgichlari (qulay harorat sharoitlarini yaratish uchun zarur), changyutgichlar (tozalikni saqlash uchun) sotib olish xarajatlarini kiritdi. binolar), elektr choynaklar, qahva qaynatgichlar, mikroto'lqinli pechlar va muzlatgichlar (kompaniyaning jamoa shartnomasida ishchilarni issiq ovqat va ichimlik suvi bilan ta'minlash majburiyati nazarda tutilgan). Sudyalar ushbu mulkni tashkilot uchun ishchilarni normal mehnat sharoitlari bilan ta'minlash uchun zarur deb hisobladilar (2006 yil 21 apreldagi A56-7747/2005-son qarori).

Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmati korxonaning ma'muriy va boshqaruv kadrlari bo'linmalarida o'rnatilgan amortizatsiya qilinadigan mulk muzlatgichlarini o'z ichiga olgan tashkilot foydasiga qaror qabul qildi. Soliq inspektsiyasi bunday xatti-harakatlarni noqonuniy deb hisobladi, chunki uning fikricha, bu muzlatgichlar tashkilotning ishlab chiqarish faoliyatida emas, balki xodimlarning shaxsiy maqsadlarida foydalaniladi. Biroq, sudyalar bunday yondashuvga rozi bo'lmadilar va bu holda muzlatgichlardan foydalanish tashkilotni boshqarish va normal mehnat sharoitlarini ta'minlash uchun asosiy vositalardan foydalanish sifatida kvalifikatsiya qilinishi mumkinligini ta'kidladilar (1-bandning 18 va 7-bandlari). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi), chunki Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 108, 223-moddalariga muvofiq, ish beruvchi xodimlarga ish vaqtida ish joyida yoki ish joyida ovqatlanish imkoniyatini berishga majburdir. buning uchun jihozlangan joylarda (2006 yil 12 yanvardagi A62-817/2005-son qarori).

Shunga o'xshash qaror Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan muzlatgichlar, oshxona jihozlari, kofe qaynatgichlar, sharbat chiqargichlar va mini-oshxona sotib olish uchun xarajatlarni hisobga olishning qonuniyligini tasdiqlovchi qaror qabul qildi (KA-A40/2214-son qarori). 2008 yil 27 martdagi 08-son).

Tashkilot maishiy texnika, idish-tovoq, mebel va boshqalarni sotib oladi. boshqaruv maqsadlarida foydalanish uchun mulk, masalan, vakillik maqsadlarida (qabullar o'tkazish, majlislar xonalarini jihozlash va boshqalar uchun). Bunday holda, bunday mulkning qiymatini soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlar sifatida kiritish bilan bog'liq muammolar bo'lmasligi kerak.

Agar sotib olingan ob'ektning dastlabki qiymati 20 000 rubldan oshsa, u amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritiladi. Bunday holda, hisoblangan amortizatsiya "vakillik xarajatlari" moddasi bo'yicha xarajatlar sifatida hisobga olinadi. Agar sotib olingan ob'ektning qiymati 20 000 rubldan oshmasa, to'liq miqdor foydalanishga topshirish paytidagi xarajatlarga kiritiladi (yana "vakillik xarajatlari" moddasi bo'yicha) (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). 06.09.2008 yildagi A05-12045 / 2007-son). Shu bilan birga, o'yin-kulgi xarajatlari daromad solig'i bo'yicha mehnat xarajatlari miqdorining 4 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda hisobga olinishini eslash noto'g'ri bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 2-bandi). ).

Kitobdan olingan materiallar asosida

Zamonaviy tashkilotlar o'z xodimlarini qulay mehnat sharoitlari bilan ta'minlashga harakat qilishadi - ular choynaklar, qahva qaynatgichlar, mikroto'lqinli pechlar, muzlatgichlar, konditsionerlar va boshqa maishiy texnika sotib olishadi. Ammo soliq organlari ko'pincha bunday xarajatlarni qo'llab-quvvatlab bo'lmaydigan hashamat deb bilishadi va ularni daromad solig'ini hisoblash uchun tan olmaydilar. Keling, inspektorlarning da'volari qanchalik qonuniy ekanligini ko'rib chiqaylik.

Qanday holatlar normal hisoblanadi?

Subga ko'ra. 7-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida daromad solig'ini hisoblash uchun normal mehnat sharoitlarini ta'minlash xarajatlari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar sifatida tasniflanadi.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar va mansabdor shaxslar o'rtasida qanday shartlar normal va qaysi biri bo'lmasligini tushunish sezilarli darajada farq qiladi.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida qo'llaniladigan fuqarolik, oilaviy va qonunchilikning boshqa sohalari institutlari, tushunchalari va atamalari qonunchilikning ushbu sohalarida qo'llaniladigan ma'noda qo'llaniladi; tushuntirish uchun biz Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga murojaat qilamiz.

Mehnat sharoitlari deganda mehnat muhiti va mehnat jarayonining xodimning ishlashi va sog'lig'iga ta'sir qiluvchi omillar to'plami tushuniladi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 209-moddasi 2-qismi).

San'atning 1-qismida. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 223-moddasida qonun chiqaruvchi tashkilot mehnatni muhofaza qilish talablariga muvofiq ishchilarga sanitariya xizmatlarini ko'rsatishi kerakligini ko'rsatdi. Buning uchun ish beruvchi belgilangan me'yorlarga muvofiq sanitariya-texnik vositalarni, ovqatlanish uchun xonalarni, ish vaqtida dam olish va psixologik yordam berish uchun xonalarni va boshqalarni jihozlaydi.

SP 44.13330.2011 qoidalar to'plamining 5.48, 5.51-bandlari "Ma'muriy va turar-joy binolari. Rossiyaning Mintaqaviy rivojlanish vazirligining 2010 yil 27 dekabrdagi 782-son buyrug'i bilan tasdiqlangan SNiP 2.09.04-87 ning yangilangan versiyasida korxonalarda oshxonalar yoki oshxonalar bo'lishi kerak, va agar smenalar soni kamroq bo'lsa. 30 kishilik, oshxona o'rniga ovqatlanish uchun xona jihozlanishi kerak. Bunday xonada statsionar qozon, elektr pechka va muzlatgich bo'lishi kerak (SP 44.13330.2011 ning 5.52-bandi).

Shuningdek, San'at qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 22-moddasida ish beruvchi xodimlarning mehnat majburiyatlarini bajarishi bilan bog'liq kundalik ehtiyojlarini ta'minlashi shart.

Biroq, biron bir hujjatda tashkilotda, masalan, suv sovutgich yoki qahva qaynatgich bo'lishi kerakligi aytilmagan. Ish beruvchining o'zi uning xodimlariga bunday uskunaga muhtoj yoki yo'qligini aniqlaydi.

Keling, maishiy texnika sotib olish uchun qanday xarajatlarni va qanday sharoitlarda foydani hisoblash uchun xavfsiz tan olinishi mumkinligini va soliq organlari bilan qanday xarajatlar bo'yicha nizolar paydo bo'lishi mumkinligini aniqlaylik.

Toza suv

Zamonaviy ofisni suv sovutgichsiz tasavvur qilish juda qiyin. Eng ajablanarlisi shundaki, yaqin vaqtgacha Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati mutaxassislari muntazam suv ta'minoti mavjud bo'lsa, sovutgichni ortiqcha deb hisoblashgan. Shunday qilib, 2011 yil 31 yanvardagi 03-03-06/1/43-sonli xatida Rossiya Moliya vazirligi xodimlari uchun ichimlik suvi sotib olish xarajatlari faqat musluk suvi ichish xavfli bo'lsa, xarajatlarga kiritilishi mumkinligini tushuntirdi. . Tashkilot musluk suvini filtrlash uchun uskunalar sotib olgan vaziyatda mansabdor shaxslar xuddi shu mantiqqa amal qilishdi (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 10 iyundagi 03-03-06/1/406-sonli xati).

Ichimlik suvining xavfliligi sanitariya-epidemiologiya qoidalari va qoidalari asosida “Ichimlik suvi.

Markazlashtirilgan ichimlik suvi ta'minoti tizimlarining suv sifatiga gigienik talablar. Sifat nazorati. 2.1.4.1074-01" (Rossiya Federatsiyasi Bosh Davlat sanitariya shifokorining 2001 yil 26 sentyabrdagi 24-sonli qarori bilan kuchga kirgan). Agar suv ushbu hujjat talablariga javob bersa, u xavfli deb hisoblanmaydi.

Bu (hech bo'lmaganda rasmiy ravishda) mast bo'lishi mumkinligiga ishoniladi.

Albatta, tashkilotning o'zi suvning sanitariya-epidemiologiya qoidalariga muvofiqligini aniqlay olmaydi. Ichimlik suvini sotib olish xarajatlarini oqlash uchun mansabdor shaxslar sanitariya-epidemiologiya xizmatidan suv ta'minotidagi suv ichishga yaroqsizligi to'g'risida xulosa chiqarishni talab qilishdi (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 2 dekabrdagi 2005-yildagi № 26-sonli xati). 03-03-04/1/408, Moskva shahri uchun Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 30 yanvardagi 19-12/007411-son).

Sudlar ko'pincha bu yondashuvga qo'shilmaydilar. Arbitrlar sanitariya-epidemiologiya xizmatining xulosasining mavjudligi suv xarajatlarini xarajatlarga kiritish uchun shart emasligini ta'kidladilar (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 18 oktyabrdagi KA-A41/11778-10-son qarori). ishda No A41-29315/09, 2010 yil 18 avgustdagi KA-A41/8945-10-sonli holda, A41-1782/09-sonli, FAS Shimoliy Kavkaz okrugi 2010 yil 16 noyabrdagi A32-16552-sonli holda. /2009). Shu bilan birga, mansabdor shaxslarning nuqtai nazarini qo'llab-quvvatlovchi qarorlar ham bor edi (Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 5 sentyabrdagi F09-7846 / 06-S7-sonli A60-41504/05-sonli qarori).

Yaxshiyamki, hozirda Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati pozitsiyasi o'zgardi. So'nggi tushuntirishlar shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchi hech qanday sertifikatlarsiz daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini hisoblashda toza ichimlik suvini sotib olish xarajatlarini hisobga olishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 25 dekabrdagi 03-03-06-sonli xati). 1/720, 2012 yil 19 dekabrdagi 03-03-06/1/703-son, 2012 yil 10-sonli 03-03-06/1/534-son, 08.10.2012 y. 03-03-son. -06/1/401).

Muhim nuance

Rossiya Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 2012 yil 1 martdagi 181n buyrug'i bilan ish beruvchi tomonidan har yili mehnat sharoitlari va xavfsizligini yaxshilash va kasbiy xavf darajasini kamaytirish bo'yicha amalga oshiriladigan chora-tadbirlarning namunaviy ro'yxati tasdiqlandi (bundan buyon matnda Standart ro'yxat). Ushbu tadbirlardan biri ishchilarni ichimlik suvi bilan ta'minlash uchun qurilmalarni (avtomat mashinalar) sotib olish va o'rnatishdir (Namunaviy ro'yxatning 18-bandi).

Konditsionerlar

Konditsionerni sotib olish va o'rnatish xarajatlari ko'rsatilgan kichik banddan kelib chiqqan holda xarajatlarga kiritilishi mumkin. 7-moddaning 1-bandi. 164 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Agar konditsioner San'atga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256, 257-moddalari, uning qiymati amortizatsiya mexanizmi orqali daromad solig'i bo'yicha soliq bazasiga kiritilgan.

Rossiya Moliya vazirligi (2012 yil 3 oktyabrdagi 03-03-06/2/112-sonli xat) ham, soliq organlari ham (Rossiyaning Moskva bo'yicha Soliq ma'muriyati departamentining 2003 yil 16 maydagi № 3-sonli xati). 26-12/26601) ushbu bayonotning adolatliligiga rozi va sudlar (FAS Volga tumanining 2006 yil 26 iyuldagi A55-32558/2005-sonli ish bo'yicha qarorlari, G'arbiy Sibir tumani FAS 2006 yil 22 martdagi F04-sonli qarorlari) -1851/2006 (20801-A45-40) ishida No A45-2672/05- 20/79).

Shunga qaramay, sudyalar va mansabdor shaxslar nuqtai nazarida hali ham farq bor. Agar birinchisi har qanday holatda xarajatlarni hisobga olish mumkin deb hisoblasa, ikkinchisiga ko'ra, bu faqat konditsioner normal ish sharoitlarini ta'minlash uchun xizmat qiladigan vaziyatda amalga oshirilishi mumkin. Biroq mutasaddilar qaysi hollarda konditsionersiz ishlash normal, qaysilarida esa bunday bo‘lmasligiga aniqlik kiritmaydi.

Bizning fikrimizcha, konditsionerning narxi namunaviy ro'yxatning 15-bandi asosida xarajatlarga kiritilishi mumkin, unga ko'ra normal issiqlik sharoitlari va mikroiqlim, ish joylarida toza havoni ta'minlash uchun konditsionerlarni o'rnatish. va binolarning xizmat ko'rsatish joylari mehnat sharoitlarini yaxshilash chora-tadbirlari hisoblanadi.

Bundan tashqari, konditsionerni o'rnatish xarajatlarining asosliligi sanitariya qoidalari va qoidalariga muvofiq tasdiqlanishi mumkin "Ishlab chiqarish muhitining fizik omillari. Sanoat binolarining mikroiqlimiga qo'yiladigan gigienik talablar. SanPiN 2.2.4.548-96 ", Rossiya Davlat sanitariya-epidemiologiya nazorati qo'mitasining 1996 yil 1 oktyabrdagi 21-sonli qarori bilan tasdiqlangan. Ushbu hujjatga muvofiq, yozda odamlar o'tirish bilan shug'ullanadigan xonalarda havo harorati. ish harorati 23-25 ° S bo'lishi kerak. Shubhasiz, konditsionersiz bunday ko'rsatkichlarga erishish deyarli mumkin emas.

Uy ichidagi haroratni o'lchash uchun maxsus komissiya tuzish tavsiya etiladi. Olingan natijalar protokolda qayd etilishi kerak.

Isitgichlar

Konditsionerlar va isitgichlarning (issiqlik pardalari) funktsional maqsadi tubdan farq qilishiga qaramay, soliq nuqtai nazaridan ular o'rtasida alohida farqlar yo'q.

Birinchidan, ikkalasi ham normal ish sharoitlarini yaratishga xizmat qiladi. Ikkinchidan, ular namunaviy ro'yxatning 15-bandida va Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 3 oktyabrdagi 03-03-06/2/112-sonli xatida qayd etilgan. Nihoyat, uchinchidan, ularni sotib olishdan oldin, SanPiN 2.2.4.548-96 ni o'rganish foydali bo'ladi. Qishda ofisdagi havo harorati 22-24 ° S bo'lishi kerak. Agar u kamroq bo'lib chiqsa, isitgichni sotib olish zarurati aniq.

Konditsionerni sotib olayotganda bo'lgani kabi, agar isitgichning narxi (shu jumladan etkazib berish va o'rnatish) 40 000 rubldan yuqori bo'lsa, uning qiymati amortizatsiya mexanizmi orqali xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi kerak (moddaning 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi).

Boshqa maishiy texnika

Afsuski, na Moliya vazirligi, na Rossiya Federal Soliq xizmati boshqa maishiy texnika sotib olish xarajatlarini hisobga olish bo'yicha tushuntirishlar bermadi.

Shuning uchun biz sud amaliyoti materiallariga murojaat qilishimiz kerak. Hakamlarning fikriga ko'ra, sub'ektga asoslangan xarajatlarda. 7-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida siz quyidagi qurilmalarning narxini hisobga olishingiz mumkin:

elektr choynak (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 30 oktyabrdagi KA-A40 / 11455-09-sonli A40-91919 / 08-87-457-sonli qarori);
termos, oshxona anjomlari (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 19 avgustdagi KA-A40 / 7730-09-sonli A40-69714 / 08-107-332-sonli qarori);
muzlatgich, mikroto'lqinli pech, fan (Volga viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 28 oktyabrdagi A55-865/08-sonli qarori);
qahva qaynatgichlar (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 18 dekabrdagi KA-A40 / 13151-07-sonli A40-192 / 07-4-2-sonli qarori);
changyutgich va qahva mashinasi (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 18 apreldagi A56-32904/04-son qarori);
elektr pechka (Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 13 yanvardagi F09-5754/04-AK-sonli A47-4698/04-sonli qarori);
TV (Shimoliy-g'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 13 noyabrdagi A56-51313/2004-sonli ishidagi qarori).

Bundan tashqari, ishlab chiqarish va (yoki) sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 49-bandi 1-bandi), siz hatto musiqa markazining narxini ham hisobga olishingiz mumkin. Shimoliy-G'arbiy okrugning Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 21 iyuldagi A56-18812/2006-sonli ishida).

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, muassasa foyda solig'i maqsadlarida faqat tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq bo'lgan, hujjatlashtirilgan va iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlarni hisobga olish huquqiga ega.

Shuning uchun maishiy texnika faqat daromad keltiradigan faoliyat uchun ishlatilishi kerak. Agar xarajatlar faoliyatning ikki turiga - daromad keltiruvchi va davlat (shahar) topshirig'ini bajarish doirasidagi faoliyatga tegishli bo'lsa, ular o'rtasida xarajatlarni mutanosib ravishda taqsimlash amalga oshirilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 1 oktyabrdagi xati). № 03-05-05-01/57).