Balansdagi 09 hisob. Kechiktirilgan soliq aktivlarini, kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tahlil qilish va ularning tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini baholash tartibi

Kechiktirilgan soliq aktivlari (1160-satr)

Yagona oraliq hisobot shaklining 1160-qatorida 2011 yil hisobot davri oxirida shakllangan kechiktirilgan soliq aktivlari summasi aks ettiriladi. Bu erda ushbu sana uchun buxgalteriya hisobida shakllangan 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivlari" schyotining debet qoldig'i ko'rsatiladi.

Bunday aktivlarni hisobga olish "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari (PBU 18/02) * (104) bilan tartibga solinadi. Shuni ta'kidlash kerakki, kichik korxonalarga ushbu PBU * (105) ni qo'llamaslik imkoniyati berilgan.

Agar kompaniya muayyan operatsiyalarni qayd etishda ushbu qoidadan foydalanmaslikka qaror qilsa, u holda "Kechiktirilgan soliq aktivlari" qatorida chiziqcha bo'lishi kerak.

Kechiktirilgan soliq aktivlarini shakllantirish

Aksariyat hollarda buxgalteriya hisobida aks ettirilgan foyda soliqqa tortiladigan foyda bilan mos kelmaydi. U undan kichikroq yoki kattaroq bo'lishi mumkin. Xuddi shu xo'jalik operatsiyalari uchun turli xil buxgalteriya va soliq hisobi tartiblarini qo'llash natijasida doimiy yoki vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi. Ikkinchisi chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan farqlarga bo'linadi. Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan soliq aktivlarini keltirib chiqaradi. Ular turli xil usullarni qo'llash natijasida paydo bo'ladi:

Buxgalteriya va soliq hisoblarida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olish;

Asosiy vositalarni sotishdan ko'rilgan zararlarni hisobga olish (buxgalteriya hisobida u bir vaqtning o'zida, soliq hisobida - ma'lum vaqt oralig'ida bosqichma-bosqich aks ettiriladi);

Xarajatlarni hisobga olish, agar ularni hisoblashda soliq hisobini yuritishda kassa usuli va buxgalteriya hisobida hisoblash usuli qo'llanilsa.

Va shuningdek, boshqa shunga o'xshash farqlar tufayli.

Kechiktirilgan soliq aktivining miqdori quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

Chegirmaga solinadigan soliq stavkasining kechiktirilgan summasi

foyda bo'yicha vaqtinchalik farq x = soliq aktivi

Kompaniya 600 000 rubllik asosiy vositani sotib oldi. Foydalanish muddati - 5 yil. U bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladi: buxgalteriya hisobida - kamaytiruvchi qoldiq usuli bilan, soliq hisobida - to'g'ri chiziqli usulda. Joriy yil uchun asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqilgan:

Buxgalteriya hisobida - 200 000 rubl miqdorida;

Soliq hisobi bo'yicha - 120 000 rubl miqdorida.

Ayirilgan farq quyidagilarga teng bo'ladi:

200 000 - 120 000 = 80 000 rubl.

Kechiktirilgan soliq aktivining miqdori quyidagicha bo'ladi:

80 000 rub. x 20% = 16 000 rub.

U e'lon qilish orqali hisoblanadi:

Debet 09 Kredit 68

16 000 rub. - kechiktirilgan soliq aktivining summasi aks ettiriladi.

Kechiktirilgan soliq aktivlariga qo'shimcha ravishda, kompaniya kechiktirilgan soliq majburiyatlariga ham ega bo'lishi mumkin. Agar kompaniyada soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar bo'lsa, ular buxgalteriya hisobida paydo bo'ladi. Ular turli usullardan foydalanganda paydo bo'ladi:

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya ajratmalari;

Daromadlarni hisobga olish, agar ular buxgalteriya hisobida hisoblash usuli bo'yicha, soliq hisobi bo'yicha esa - kassa asosida aks ettirilsa;

Qabul qilingan kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi aksi.

Va shuningdek, boshqa shunga o'xshash farqlar mavjud bo'lsa.

Kechiktirilgan soliq majburiyatining miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Soliq solinadigan x Soliq stavkasi = kechiktirilgan summa

foyda solig'i bo'yicha vaqtinchalik farq

68-“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotining debetida va 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyotining kreditida aks ettiriladi. Shu bilan birga, PBU 18/02 kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini balansda balansda ko'rsatishga imkon beradi (qonun soliq bazasini alohida shakllantirishni nazarda tutgan hollar bundan mustasno).

Shuning uchun, agar kompaniyaning hisob siyosatida nazarda tutilgan bo'lsa, balansda aks ettirilgan kechiktirilgan soliq aktivlari summasi kompaniyaning kechiktirilgan soliq majburiyatlari bilan kamaytirilishi mumkin. Bunday holda, "Kechiktirilgan soliq aktivlari" qatorida 09-schyotdagi debet qoldig'i minus 77-"Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" hisobvarag'ining kredit qoldig'i ko'rsatiladi (agar bunday qoldiq ijobiy bo'lsa). Bunday holda, balansning "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" qatori to'ldirilmaydi.

Agar 09-schyotning debet qoldig'i 77-schyotning kredit qoldig'idan kam bo'lsa, u holda "Kechiktirilgan soliq aktivlari" qatoriga chiziqcha qo'yiladi va bu ko'rsatkichlar o'rtasidagi farq qoldiqning "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" qatoriga kiritiladi. varaq.

Ish jarayonida kompaniyaning buxgalteriya hisobida chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar paydo bo'ldi.

Vaziyat 1

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar miqdori 400 000 rubl, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar 250 000 rubl. Ulardan kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari hisoblab chiqiladi.

400 000 rub. x 20% = 80 000 rub.

250 000 rub. x 20% = 50 000 rub.

Ular quyidagi yozuvlarda aks ettirilgan:

Debet 09 Kredit 68

80 000 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivlari;

Debet 68 Kredit 77

50 000 rub. - kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisoblangan.

Hisobot davri oxiridagi buxgalteriya balansida "Kechiktirilgan soliq aktivlari" qatorida aktivlar quyidagi miqdorda aks ettirilishi mumkin:

80 000 - 50 000 = 30 000 rub.

Bunday holda, kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasi balansning tegishli qatorida ko'rsatilmaydi.

Vaziyat 2

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar miqdori 150 000 rubl, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar 360 000 rubl. Ulardan kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari hisoblab chiqiladi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari quyidagi miqdorda shakllantirildi:

150 000 rub. x 20% = 30 000 rub.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari quyidagilarga teng:

360 000 rub. x 20% = 72 000 rub.

Ular quyidagi yozuvlarda aks ettirilgan:

Debet 09 Kredit 68

30 000 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivlari;

Debet 68 Kredit 77

72 000 rub. - kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisoblangan.

Hisobot davri oxiridagi buxgalteriya balansida "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" qatorida quyidagi miqdorda majburiyatlar aks ettirilishi mumkin:

72 000 - 30 000 = 42 000 rub.

Kechiktirilgan soliq aktivlarining summasi balansning tegishli qatorida ko'rsatilmagan.

Kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobdan chiqarish

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar kamayishi bilan kechiktirilgan soliq aktivlari to'lanadi. Ushbu operatsiya 68-“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotining debetida va 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” schyotining kreditida aks ettiriladi.

Hisobot davrining boshida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar miqdori 300 000 rublni tashkil etdi. Unga quyidagi miqdorda kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqilgan:

300 000 rub. x 20% = 60 000 rub.

Ushbu operatsiya quyidagi yozuvda aks ettirilgan:

Debet 09 Kredit 68

60 000 rub. - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.

Buxgalteriya hisobi uchun daromadlar va xarajatlarni hisobga olish va daromad solig'ini hisoblash tartibi boshqacha. Bu buxgalteriya foydasidan hisoblangan summa soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan daromad solig'iga to'g'ri kelmasligiga olib keladi.

Soliq summasidagi farqlarni aks ettirish uchun PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" joriy etildi, bu:

Soliq bazasidagi farqlarni doimiy (agar daromad/xarajat buxgalteriya hisobida aks ettirilgan bo'lsa va soliq solinadigan bazani hisoblashda hech qachon qabul qilinmasa yoki aksincha, soliq solinadigan bazani hisoblashda qabul qilinsa va buxgalteriya hisobida aks ettirilmasa) va vaqtincha bo'linadi. (daromadlar / xarajatlar bir hisobot davrida buxgalteriya hisobida aks ettirilganda va boshqa hisobot davrida soliqqa tortish uchun qabul qilinganda). Doimiy farqlar doimiy soliq majburiyatlarining (aktivlarining) paydo bo'lishiga olib keladi, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishiga olib keladi;

Daromad solig'ini quyidagi tartibda aks ettirishni ta'minlaydi:

Shartli daromad/daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (buxgalteriya foydasi va daromad solig'i stavkasi mahsulotiga teng) kechiktirilgan soliq aktivlari, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) summasiga tuzatiladi. Natijada soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan daromad solig'i summasi.

"Kechiktirilgan soliq aktivi" atamasining ta'rifi

ostida kechiktirilgan soliq aktivi kechiktirilgan daromad solig'ining keyingi hisobot davrlarida daromad solig'ining kamayishiga olib kelishi kerak bo'lgan qismini nazarda tutadi.

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, kechiktirilgan soliq aktivi, agar buxgalteriya hisobidagi soliqqa qadar foyda soliq hisobiga qaraganda kamroq bo'lsa va bu farq vaqtinchalik bo'lsa, paydo bo'ladi.

Kechiktirilgan soliq aktivi = vaqtinchalik farq * daromad solig'i stavkasi.

Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq aktivlari xuddi shu nomdagi schyotda aks ettiriladi. Moliyaviy hisobotlarda kechiktirilgan soliq aktivlari buxgalteriya balansining 1180-satrida va foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotning 2450-satrida aks ettiriladi.

Misol

B kompaniyasi buxgalteriya hisobida amortizatsiyani kamaytirish balans usulidan foydalangan holda hisoblab chiqadi va u 150 ming rublni tashkil etdi va daromad solig'ini hisoblash uchun - chiziqli usuldan foydalangan holda 50 ming rublni tashkil etdi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida boshqa farqlar yo'q. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra soliqdan oldingi foyda 300 ming rubl, daromad solig'i bo'yicha, mos ravishda 400 ming rubl. Daromad solig'i stavkasi = 20%.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya o'rtasidagi farq 100 ming rublni tashkil etdi. (= 150 ming rubl -50 ming rubl).

Bu vaqtinchalik farq, chunki - uskunaning xizmat qilish muddati tugagandan so'ng, u buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham to'liq amortizatsiya qilinadi;

Bu farq kechiktirilgan soliq aktivini keltirib chiqaradi, chunki soliq bazasi buxgalteriya hisobi bo'yicha soliqqa tortilgunga qadar foydadan kattaroqdir.

Kechiktirilgan soliq aktivining miqdori = 20 ming rubl. (vaqtinchalik farq 100 ming rubl * daromad solig'i stavkasi 20%).

Hisoblash to'g'ri bo'lsa, PBU 18/02 qoidalariga muvofiq hisoblangan daromad solig'i summasi soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan soliq summasiga teng bo'ladi.

Joriy daromad solig'i (PBU 18/02) =
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar 60 ming rublni tashkil qiladi. (buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra soliqdan oldingi foyda 300 ming rubl * foyda solig'i stavkasi 20%)
+
Kechiktirilgan soliq aktivi 20 ming rubl.
=
80 ming rubl.

Joriy daromad solig'i (deklaratsiya) =
Soliq bazasi 400 ming rubl.
*
Foyda solig'i stavkasi 20%
= 80 ming rubl.

Hali ham buxgalteriya hisobi va soliqlar haqida savollaringiz bormi? Buxgalteriya forumida ulardan so'rang.

Kechiktirilgan soliq aktivi: buxgalter uchun ma'lumotlar

• Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhini yo'qotishdan keyin kechiktirilgan soliq aktivi

  ... ;. Tavsiya R-67/2016-KpR “Konsolidatsiyalangan soliq to'lovchilar guruhining yo'qotishidan kechiktirilgan soliq aktivi..., shu jumladan mas'ul ishtirokchi, soliq zarari, kechiktirilgan soliq aktivi shakllanmaydi, chunki bunday zarar... yakka tartibdagi soliq to'lovchidan farqli o'laroq, bunday kechiktirilgan soliq aktivi moliyaviy ... bilan iqtisodiy jihatdan bog'liq emas PBU 18/02) kechiktirilgan soliq aktivi. Ko'rsatilgan konsolidatsiyalangan kechiktirilgan soliq aktivi (keyingi o'rinlarda CONA deb yuritiladi) ...

• Kechiktirilgan soliq aktivi har doim zarar ko'rgan taqdirda hisobga olinishi kerakmi?

  O'tkazilgan zarar kechiktirilgan soliq aktivini tashkil qiladi. Bu 11-banddan kelib chiqadi ... va kechiktirilgan soliq aktivini zarar bo'yicha soliq miqdorida aks ettirish uchun qanday yozuvdan foydalanish kerak ...

• Vaqtinchalik soliq farqlari: sabablari va hisobga olish xususiyatlari

  Ko'proq buxgalteriya. Keyin buxgalter kechiktirilgan soliq aktivini (DTA) yaratadi, uning qiymati vaqtinchalik ... AT (450 000 rubl * 20%) Kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar shakllanadi... operatsiyalar Dt Kr 09 subschyoti “Kechiktirilgan soliq aktivi” 68 Subhisob “Daromad solig‘i... operatsiyalari Dr Kr 09 “Kechiktirilgan soliq aktivi” subschyoti 68 Subhisob “Daromad solig‘i... operatsiyalari Dr Kr 09 “Kechiktirilgan soliq aktivi” subschyoti 68 “Daromad solig‘i...

• Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari. Misollar

  Buxgalteriya hisobida 18 000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq aktivini yaratish kerak ... buxgalteriya hisobida 6 000 rubl miqdorida ilgari shakllangan kechiktirilgan soliq aktivini to'lash kerak ...

• Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratishda vaqtinchalik soliq farqlari

  18/02 kuni kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) 8000... miqdorida shakllanishi kerak: Debet 68 Kredit 09 - kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqariladi. Afsuski, biz topmadik ...

• Xarajatlarni tan olish uchun turli qoidalarni qo'llashda PBU 18/02 (amaliy misollar)

  Kechiktirilgan soliq aktivini yozib oling. 09 68-4 4,506.48 Kechiktirilgan soliq aktivi ko'paytirildi (chegiriladigan vaqtinchalik farqning 18 ... qismi, kechiktirilgan soliq aktivi paydo bo'ladi, bu esa ... bandiga muvofiq chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq va kechiktirilgan soliq aktivi. Oylik chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq. ... chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq va kechiktirilgan soliq aktivi ham kamayadi: chegirib tashlanadigan... vaqtinchalik farqlar va shunga mos ravishda kechiktirilgan soliq aktivi.Hisob-kitoblarning korrespondentsiyasi summasi, rubl...

• Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq aktivlari

  Sana. Buxgalteriya hisobida shartli xarajat miqdorini oshiradigan kechiktirilgan soliq aktivi... kechiktirilgan soliq aktivi. vujudga keladi. Misol 2. Faraz qilaylik ... vaqtinchalik farqlar va shunga mos ravishda kechiktirilgan soliq aktivi. Hisob-kitoblar korrespondentsiyasi summasi, rubl... kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi 09 68-1 4,506.48 Kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan 18 ...

• Kechiktirilgan soliq aktivlarini, kechiktirilgan soliq majburiyatlarini, doimiy soliq majburiyatlarini (aktivlarini) moliyaviy hisobotlarda aks ettirish

  Farqi 3000 rublni tashkil qiladi. Kechiktirilgan soliq aktivi 720 rublni tashkil qiladi (3 ... foyda uchun" 720 Kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi. Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 6 ... 000 x 24% ni tashkil etdi - kechiktirilgan soliq aktivi summasidan hisoblab chiqilgan. daromad solig'i bo'yicha ... uchun soliq zarari. Kechiktirilgan soliq aktivi qisman hisobdan chiqarildi -... doimiy soliq majburiyati va kechiktirilgan soliq aktivi yil oxiriga kelib, foyda... 11 PBU 18/02). Kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobida yozuv sifatida aks ettiriladi...

• Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq majburiyatlari, buxgalteriya hisobi

  Buxgalteriya hisobi allaqachon buxgalteriya hisobi bo'yicha hisoblangan summa uchun kechiktirilgan soliq aktivini hisoblashi kerak edi ... xatolik davrida ishlab chiqarilgan. Kechiktirilgan soliq aktivi 2005 yilning 9 oyi uchun shakllangan ... va kechiktirilgan soliq aktivi soliq hisobi bo'yicha hisoblanmagan bo'lsa, keyin ... buxgalteriya hisobi uchun summaning bir qismida bir vaqtning o'zida ham kechiktirilgan soliq aktivi, ham kechiktirilgan soliq majburiyati mavjud bo'lishi mumkin. ... xato aniqlansa, siz kechiktirilgan soliq aktivini faqat shu qismga moslashtirishingiz kerak...

• Maxsus qurilmalar, maxsus jihozlar va maxsus kiyimlarni hisobga olish

  Rossiya Federatsiyasi ma'lum bir sanada. Kechiktirilgan soliq aktivi (PBU 18 ning 17-bandi/... kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktiv, hisoblangan kechiktirilgan aktiv summasi hisobdan chiqariladi... chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq yuzaga kelganda, kechiktirilgan soliq aktivi paydo bo'ladi, bu esa schyotning debetida aks ettiriladi... 68-schyot "Budjet bilan hisob-kitoblar." Kechiktirilgan soliq aktivi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik... 09 68 136 800 Kechiktirilgan soliq aktivi har oy davomida aks ettiriladi. davr...

• Daromad solig'i bo'yicha ma'lumotlarni oshkor qilish talablari - UFRS va RASning qiyosiy tahlili

  Keyingi hisobot davrlarida. Kechiktirilgan soliq aktivi, agar tegishli kechiktirilgan soliq aktivi quyidagilardan kelib chiqmasa, barcha chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar uchun tan olinishi kerak: - ... soliqqa tortiladigan foyda (soliq zarari). Kechiktirilgan soliq aktivi keyingi davrga o'tkazilgan soliqlar va bojlar uchun tan olinishi kerak. Kechiktirilgan soliq aktivi yoki sotish bo'yicha majburiyat... agar kechiktirilgan soliq aktivining hisobdan chiqarilishi ehtimoli bo'lmasa.. Kechiktirilgan soliq aktivining balans qiymati...

• Quvur transporti sug'urtasi
• Kemalarni, yuklarni va boshqa mol-mulkni sug'urta qilish

  Farq (7,99 rubl) va kechiktirilgan soliq aktivi (1,92 rubl)... 09 68 1,92 2006 yil may oyida tan olingan kechiktirilgan soliq aktivi 26 97 ...) 68 09 1,92 Kechiktirilgan soliq aktivi hisob-kitob qilindi 68 77 3,84g. 09 68 0,27 Kechiktirilgan soliq aktivi 2006 yil iyul 26 97 ... 68 09 0,27 Kechiktirilgan soliq aktivi hisob-kitob qilingan 68 77 5,48 Tan olingan... 09 68 3,58 Kechiktirilgan soliq aktivi 2007 yil marti ...268u. 68 bo'ldi 77 2.17 Tan olingan...

• Maxsus iqtisodiy zonalar rezidentlari uchun daromad solig'i

  Rossiya Federatsiyasi ma'lum bir sanada. Kechiktirilgan soliq aktivi (PBU 18/02 ning 17-bandi ... soliq aktivlari." Buxgalteriya hisobida shartli xarajatlar miqdorini oshiradigan kechiktirilgan soliq aktivi (faoliyat yilining daromadi ... to'liq to'lanadi. Kechiktirilgan soliq. 09 .. schyotning debetida aks ettirilgan aktiv 09 .. ishlab chiqarish 09 68 650 Kechiktirilgan soliq aktivi Ikkinchi yil davomida har oyda aks ettirilgan... (2008 yil aprel oyida to'langan) kechiktirilgan soliq aktivi Faoliyatning uchinchi yilida...

• Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari

  Soliq. Olingan miqdor "kechiktirilgan soliq aktivi" deb ataladi. Bu miqdor bo'ladi ... rub. Buxgalter undan kechiktirilgan soliq aktivini shakllantirdi: DEBIT 09 KREDIT... 12 oy). Shu bilan birga, kechiktirilgan soliq aktivini kamaytirish kerak: DEBIT 68 subschyoti “Hisob-kitoblar... X 24%) - kechiktirilgan soliq aktivi qisman to'lanadi. 09-hisobvarag'i bo'yicha kredit aylanmasi... kechiktirilgan soliq aktivi yaratilishi kerak bo'lgan farq: DEBIT 09 KREDIT... ushbu zarar uchun kechiktirilgan soliq aktivi yaratildi, bu yil buxgalter...

Buxgalteriya hisobi yuritilganda doimiy va vaqtinchalik farqlar shakllanadi. Soliq aktivi qanday bo'lishiga bog'liq - doimiy yoki kechiktirilgan.

Doimiy farq balansni shakllantirishda ishtirok etadigan, ammo soliqqa tortiladigan summaga ta'sir qilmaydigan summalarni o'z ichiga oladi. Bu foizlarni to'lashni o'z ichiga olishi mumkin, uning miqdori daromad solig'ini hisoblashda to'liq hisobga olinmaydi. Bundan tashqari, doimiy farqlar faqat soliq bazasini shakllantirishga ta'sir qiladigan xarajatlar yoki daromadlarni o'z ichiga oladi. Masalan, soliq hisobidagi foydalanish muddati buxgalteriya hisobiga qaraganda uzoqroq bo'lgan asosiy vosita sotib olindi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, shunday xulosa qilishimiz mumkinki, doimiy soliq aktivi - bu u yaratilgan hisobot davrida byudjetga to'lanadigan daromad solig'ini kamaytiradigan soliq summasi.

Vaqtinchalik farq buxgalteriya hisobi va soliq hisobi summalari mos kelmasa va xarajatlarni tan olish vaqtida o'zgarganda yuzaga keladi. Ya'ni, buxgalteriya hisobida summa muomala amalga oshirilgan hisobot davrida tan olinadi, soliq hisobida esa summaning bir qismi keyingi davrga o'tkaziladi.

Vaqtinchalik farq tufayli kechiktirilgan soliq aktivi shakllanadi, ya'ni soliqning kamaytiruvchi qismi keyingi hisobot davriga o'tkaziladi. Kechiktirilgan soliq aktivining miqdorini hisoblash uchun siz vaqtinchalik farqni soliq stavkasiga ko'paytirishingiz kerak. Qoidaga ko'ra, kechiktirilgan soliq 09-schyotda aks ettiriladi.

Kechiktirilgan soliq aktivining summasi daromadlar to'g'risidagi hisobotda (shakl No 2) aks ettiriladi. Ushbu ma'lumotni olish uchun 09 hisobini oching va debet va kredit o'rtasidagi farqni hisoblang.

Tashkilotning iqtisodiy faoliyati jarayonida, xususan, hisob-kitoblarni yuritishda quyidagi vaziyat yuzaga kelishi mumkin: daromadlar yoki xarajatlarni tan olishda buxgalteriya summalari soliqlardan farq qiladi. Bu turli xil amortizatsiya usullaridan foydalanganda paydo bo'lishi mumkin. Kechiktirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar tufayli shakllanadigan kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) paydo bo'ladi. Buxgalter ob'ektni utilizatsiya qilishda ushbu SHEni hisobdan chiqarishi kerak.

Ko'rsatmalar

Kechiktirilgan soliq aktivining harakati va mavjudligi haqida ma'lumot olish uchun 09-sonli hisob kartasini oching, bu erda barcha ma'lumotlar joylashgan. Chegiriladigan vaqtinchalik farqni yaratishda uni daromad solig'i stavkasiga ko'paytiring. Farq amortizatsiya, ortiqcha to'langan soliq, biznes xarajatlarini sotilgan mahsulot tannarxida tan olishda va boshqa hollarda paydo bo'lishi mumkin.

Misol uchun, tashkilot kompyuterni 35 400 rublga sotib oldi, QQS 5 400. Biroz vaqt o'tgach, 236 000 rubl, shu jumladan 3600 rubl QQS uchun ofis texnikasini sotishga qaror qilindi. Buxgalteriya hisobida amortizatsiya miqdori 8000 rublni, soliq hisobi bo'yicha esa 7020 rublni tashkil etdi. Chegiriladigan vaqtinchalik farq 980 rublni, kechiktirilgan soliq aktivi esa 980*24%/100=235 rublni tashkil qiladi.

Buxgalteriya hisobida buni quyidagicha aks ettiring: D62 K91 "Boshqa daromadlar" subschyoti - 23 600 rubl - kompyuterni sotishdan tushgan daromad aks ettirilgan; D91 "Boshqa xarajatlar" subschyoti K68 - 3600 rubl - QQS summasi hisoblanadi; D01 subschyot K01 "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti - 30 000 rubl - kompyuterning boshlang'ich qiymati "O'chirish" hisobvarag'iga o'tkaziladi; D02 K01 - - 8000 rubl - buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra amortizatsiya summasi hisobdan chiqariladi; D91 subschyot "Boshqa xarajatlar" K01 - asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi; D99 K09 - 235 rubl - kechiktirilgan summaning summasi to'langan soliq majburiyati; D68 K99 - 235 rubl - doimiy soliq majburiyati miqdorini aks ettiradi.

Ko'pincha kompaniyaning buxgalteriya hisobida hisoblangan foyda soliq deklaratsiyasida Federal Soliq xizmatiga o'tkaziladigan miqdorga mos kelmaydi. Ko'pincha uning hajmi sezilarli darajada kichikroq va bu qiymatlar faqat vaqt o'tishi bilan tekislanadi. Ammo bu sodir bo'lgunga qadar, yuzaga keladigan farq buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirilishi kerak.

Bunday tafovutlarni bartaraf etish va ushbu tizimlar (soliq va buxgalteriya hisobi) o'rtasidagi aloqani tuzatish uchun kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) tushunchasini kiritgan PBU 18/02 "Daromad solig'i hisob-kitoblarini hisobga olish (NPT)" qo'llaniladi.

U nima

Balansdagi kechiktirilgan soliq aktivlari - bu keyingi hisobot davrlarida byudjetga o'tkaziladigan daromad solig'i miqdorini kamaytirishi kerak bo'lgan vaqtincha kechiktirilgan foyda solig'i to'lovining ulushi (PBU 18/02 ning 14-bandi). Bunday farqlar soliq va buxgalteriya hisobi tamoyillarining farqlanishi tufayli yuzaga keladi, masalan:

• asosiy vositalarning tannarxini shakllantirishda, amortizatsiyani hisoblashda, amortizatsiya bonuslaridan foydalanishda;
• kreditlar bo'yicha foizlarni hisobga olishda;
• daromadlar va xarajatlarni tan olish va hisobga olish usullarida;
• TRP, tijorat va boshqaruv xarajatlarini tannarxga kiritish yondashuvlaridagi farqda.

Xarajatlarni hisoblashda qanday natija bo'lishiga qarab (bu buxgalteriya hisobi yoki soliq summasidan oshib ketadimi), natija ham bog'liq - kelajakda daromad solig'i miqdorini kamaytiradigan kechiktirilgan aktiv yoki aksincha, majburiyat paydo bo'ladi. , soliq to'lovini oshiradi. Biz IT qanday paydo bo'lishini va hisoblanishini ko'rib chiqamiz.

Kechiktirilgan soliq aktivini tan olish

Buxgalteriya hisobi xarajatlarining o'xshash soliq qiymatidan ortiqcha (albatta ortiqcha!) miqdori chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqdir (DTD).

U GVR va NNP stavkasining mahsuloti sifatida hisoblanadi. Ushbu aktivning holati to'g'risidagi ma'lumotlarni yozib olish uchun bir xil nomdagi 09 faol hisobidan foydalaning. Undagi debet qoldig'i kechiktirilgan soliq aktivining mavjudligini anglatadi, kredit aylanmasi soliq deklaratsiyasi bo'yicha keyingi to'lov miqdori kamayganligini ko'rsatadi.

Balansdagi kechiktirilgan soliq aktivlari kompaniyaning kelgusi davrlarda daromad solig'ini kamaytirish uchun asoslarini aks ettiradi. Aylanma aktivlar bo'limida buning uchun maxsus qator mavjud - 1180 "Kechiktirilgan soliq aktivlari".

Kechiktirilgan soliq aktivining tan olinishi quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi:

• D/t 09 K/t 68 - VVR dan soliq summasi uchun

Quyidagi hisobot davrlarida soliq to'lashda soliqning kamayishi buxgalteriya hisobida teskari yozuv bilan qayd etiladi:

• D/t 68 K/t 09 - IT yoki qismlar miqdori uchun.

Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashda buxgalteriya tizimidagi eng tipik nomuvofiqlik.

Keling, misol yordamida SHEni aks ettirish tartibini ko'rib chiqaylik:

TRIO MChJda, 2016 yil uchun buxgalteriya hisobiga ko'ra, ustaxona jihozlariga 300 000 rubl miqdorida amortizatsiya, soliq hisobi bo'yicha - 200 000 rubl, ya'ni. Soliq solish paytida xarajatlarda aniq 200 000 rubl hisobga olinadi.

VVR = 300 000 - 200 000 = 100 000 rubl.

Buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritdi:

Operatsiya			Rubdagi miqdor.
Soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar hisobga olinadi
VVRni tashkil etuvchi xarajatlar
Xarajatlarni hisobdan chiqarish
VVR uchun aks ettirilgan xarajatlar
Moliyaviy natija hisoblab chiqildi va aks ettirildi (800 000 – 200 000 – 100 000)
Buxgalteriya hisobi uchun hisoblangan NNP (500 000 x 0,2)		68 (NNPni hisoblash)
Ko'rsatilgan soliq aktivi (100 000 x 0,2)

1180 balans liniyasida u 20 000 rubl miqdorida aks ettiriladi. Keyinchalik, ONA miqdori (yoki uning bir qismi) 09 hisobvarag'ining kreditida aks ettirilgan NNPni kamaytiradi.

Agar ONA mavjud bo'lgan ob'ekt tugatilgan yoki sotilgan bo'lsa, kechiktirilgan aktivning summasi quyidagi e'lonlar orqali foyda (zarar) hisobiga o'chirilishi kerak:

• D/t 99 K/t 09.

PBU 18/02 - buxgalteriya hisobidagi barcha mavjud qoidalar va tartiblarning eng murakkab, "sirli"laridan biri. Uning dastlabki o'qilishi buxgalterlar o'rtasida to'liq chalkashlik va chalkashlikka olib keladi. Hujjat joriy ish uchun xos bo'lmagan murakkab shartlar va bitimlar bilan to'ldiriladi.

PBU 18/02da nazarda tutilgan nuqtalardan biri kechiktirilgan soliq aktividir. Bu hisobga olinadi hisob 09.

Buxgalteriya tizimidagi 09-hisob faol, ONA haqida ma'lumot to'playdi. Debet schyoti summalarni jamlash uchun, kredit schyoti esa ularni hisobdan chiqarish uchun mo‘ljallangan.

Shunday qilib, kechiktirilgan soliq aktivi— buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarida farqlar mavjud bo'lganda paydo bo'ladigan daromad solig'ining umumiy farqlari. Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobidagi ma'lumotlarga ko'ra og'ishlar deyiladi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar (TDD), ya'ni ular faqat ma'lum bir davr uchun mavjud.

Oddiy qilib aytganda, hisob 09 ishlab chiqaradi daromad solig'ining keyingi davrlarga o'tkaziladigan ulushi. Ya'ni, kompaniya byudjetga soliq to'lash majburiyatini bajarishni kechiktiradi, vaqtincha kechiktiradi.

Yil davomida 09-schyotda har bir operatsiya bo'yicha summalar alohida jamlanadi. Birlashishga ruxsat berilmaydi. Davr oxirida ishlab chiqarilgan natija balansga o'tkazilishi kerak uzoq muddatli aktivlar bo'limining 1180-qatori(PBU 23-bandi).

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar va daromadlarni hisobga olish talablarining farqi tufayli bir xil xo'jalik operatsiyalari butunlay boshqacha natijalarga olib kelishi mumkin.

ONA, agar buxgalteriya hisobining talabiga binoan, xarajatlar xo'jalik operatsiyasi paytida bir vaqtning o'zida qabul qilinsa va buxgalteriya tizimida ular keyingi davrlarga taqsimlansa, shakllantiriladi. Shuningdek, 09-schyotning debeti bo'yicha qoldiqning paydo bo'lishining omili OUda soliq bazasiga qabul qilingan, ammo BUda shakllanmagan imtiyozlar bilan bog'liq vaziyat.

Korxonaning foydasi va xarajatlari yig'indisidan kelib chiqqan holda, buxgalteriya hisobida shartli deb ataladigan foyda keltirmaydigan daromad miqdori va buxgalteriya tizimida joriy summa aniqlanadi. Bu NUda hisoblangan bazadir davlat byudjetiga to'lanadigan majburiyatlarni hisoblash uchun asos.

Bu erda SNA shakllanishiga ta'sir qiladigan bir nechta tipik vaziyatlar mavjud:

1. Byudjetga o'tkazilgan soliq summasi hisoblangan summadan oshib ketadi.
2. Buxgalteriya bo'limida ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratildi.
3. Turli usullar.
4. Buxgalteriya va moliya muassasalarida tijorat va ma'muriy xarajatlarni qabul qilish tartibi.
5. Asosiy vositani sotishda yo'qotish.

Bu holatlar shartli qaytarish miqdorining joriyidan past bo'lishiga olib keladi. Shunga ko'ra, soliq miqdori ham buxgalteriya hisobi va NU nuqtai nazaridan har xil bo'lib chiqadi. Bunday farqlar kechiktirilgan soliq aktivlari hisoblanadi.

AT buxgalteriya hisobini yuritish to'g'risidagi qaror har bir tashkilot tomonidan mustaqil ravishda qabul qilinadi va buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan.

Hisoblash uchun formulalar

U, PBU 18/02 ning 21-bandiga binoan, quyidagi ibora bilan belgilanadi:

Kechiktirilgan soliq aktivi = Vaqtinchalik farq * joriy soliq stavkasi (2018 yil uchun - 20%)

Soliq turidagi aktivlar amaldagi soliqlarni kamaytiradi va keyingi davrlarda hisoblangan soliqlarni oshiradi.

Ya'ni, buxgalteriya hisobida buxgalteriya xarajatlarini tan olish yoki buxgalteriya hisobida daromadlarni shakllantirish davri sodir bo'lganda, teskari farq: shartli soliq joriy soliqdan kattaroq bo'ladi. Ayni paytda IT kamayadi.

Agar ob'ektni tasarruf etish, ONA shakllanishiga olib kelgan operatsiya bo'lsa, u holda 09 hisobvarag'idan olingan summa moliyaviy natijalar hisobiga - 99 hisobdan chiqariladi.

Oddiy simlar

Keling, aniqlaymiz faktura yozishmalari ATni oshirish va kamaytirish bilan bog'liq operatsiyalarni aks ettirish uchun:

Misollar

Keling, 09 hisobvarag'i bo'yicha aylanmani shakllantirish bo'yicha aniq vaziyatlarning sharhini tayyorlaylik.

Kattalashtirish; ko'paytirish

"Maska" XAJ soliq summalarini hisoblash vazifalari bo'yicha daromadlar va xarajatlarni qabul qilishda yakuniy to'lovni hisobga olish usulidan foydalanadi.

2017 yil 10 fevralda kompaniya "Stolb" OAJdan 90 000 rubl miqdorida o'z-o'zidan tebranish vintlarini sotib oldi. QQS - 13 728,81 rubl Inventarizatsiya materiallari ishlab chiqarish jarayonida foydalanish uchun o'tkaziladi.

2017 yilning 1-choragi natijalariga ko'ra, "Maska" XAJ yetkazib berilgan o'z-o'zidan tebranish vintlari uchun faqat qisman to'lovni amalga oshirdi, ya'ni 70 000 rubl, shu jumladan. QQS 10 677,97 RUB

Soliq stavkasi 20%.

1. Buxgalteriya hisobi 76 271,19 rubl miqdorida doimiy xarajatlarni qayd etadi. (90 000 - 13 728,81).
2. NUda xarajatlar 59 322,03 rublni tashkil etdi. (70 000 - 10 677,97).
3. Biz chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni aniqlaymiz - 16 949,16 rubl. (76 271,19 - 59 322,03).

2017-yil 20-aprel holatiga ko‘ra, “Stolb” OAJ oldidagi to‘lov majburiyatlari to‘liq hajmda bajarildi.

E'lonlar:

Yo'qotishda

“Dorma” MChJ tashkiloti 2017-yil 20-mayda operatsion tizim boʻlgan frezerni sotdi. Savdo kompaniyaga 210 000 rubl miqdorida salbiy natija keltirdi. Mulk huquqini topshirish vaqtida qolgan foydali xizmat muddati 7 oyni tashkil etdi.

Buxgalteriya tizimida mavjud yo'qotishlar may oyida darhol yakuniy iqtisodiy natijaga bog'liq bo'ladi va milliy hisob tizimida ular etti oy davomida mutanosib ravishda taqsimlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi). Natijada, VR 210 000 rubl miqdorida aniqlanadi.

2017 yil iyun oyidan dekabr oyigacha har oyda NU 6000 rubl miqdorida xarajatlarni amalga oshiradi. (42 000 / 7 oy).

09-schyotning debet qoldig'i hisobdan chiqariladi quyidagi xabarlar bilan:

Miqdorni sozlash

2017 yil 1 yanvargacha "Prestij" YoAJ o'zining buxgalteriya siyosatiga 18/02 PBU qo'llanilishini kiritmadi. Va inventarizatsiya natijasida men 2016 yilda 1000 rubl miqdorida OTAni hisoblashda xatolikni topdim. Buxgalteriya hisobini tuzatish va buxgalteriya ma'lumotlarining ishonchliligiga erishish uchun tuzatish kiritish to'g'risida qaror qabul qilindi. Buning uchun mutaxassis buxgalteriya guvohnomasini yozuvlar bilan tayyorlaydi: D-84, K-09 nomuvofiqlik miqdori uchun.

Hisoblash

2016 yildagi ish natijalariga ko'ra, "Mars" OAJ o'z faoliyatining yil davomidagi moliyaviy natijasi 100 000 rubl miqdorida zarar ko'rganligini aniqladi. Buxgalteriya hisobida pul yo'qotishlari joriy yilning oxirgi kunida aks ettiriladi va NU keyingi davrga o'tkaziladi.

2016 yil oxirida e'lonlar quyidagicha bo'ladi:

Chiqish

DSK kompaniyasining 2015 yil uchun buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, asosiy vositalarning amortizatsiyasi miqdori 1 million rublga teng bo'lgan. NUda bu xarajatlar 800 000 rublni, VVR esa 200 000 rublni tashkil etdi. Kompaniyaning daromadi 35 million rublni tashkil qiladi.

Buxgalter tayyorlandi quyidagi yozuvlar:

Hisobdan o'chirish

Oldingi holat shartlaridan foydalanamiz va 1-chorakda Mars OAJ deb faraz qilaylik. 2017 yil 1 million rubl miqdorida foydali natijaga erishdi. O'tgan yilning yo'qotilishi sababli soliq miqdorini kamaytirishga qaror qilindi:

Hisob balansi

Agar hisobot davri oxirida 09 hisobvarag'ida qoldiq mavjud bo'lsa, bu shuni anglatadiki bir qismi qaytarilmagan, masalan, agar kompaniya ketma-ket ikkinchi hisobot davrida zarar ko'rgan bo'lsa, to'lash uchun soliq miqdori yo'q va uni qo'llash mumkin emas. Keyin yo'qotishlar keyingi, ehtimol kompaniya uchun yanada muvaffaqiyatli davrlarga o'tkaziladi.

Qanday yopish kerak

Agar soliq davri oxirida 09-schyotning debetida qoldiq bo'lsa va to'lanadigan soliqning joriy summasi nolga teng bo'lsa, u holda. balansni yopish faqat keyingi davrda amalga oshirilishi mumkin.

AT balans qiymati davriy hisobotlar tuzilganda qayta ko'rib chiqiladi va soliqqa tortiladigan foydadan chegirma qo'llash imkoniyati bo'lmasa, kamayadi.

Kechiktirilgan soliq aktivi moliyaviy siyosat standartlarini takomillashtirish yo'lida PBU 18/02 ni qo'llashning samarali vositasidir. Buxgalteriya hisobi va tartibga solinadigan hisobotda hisoblangan kechiktirilgan daromad solig'i imkon beradi daromadlar va xarajatlarni tan olishda chetlanishlar yuzaga kelishining to'liq oldini olish.

Ushbu ko'rsatma ushbu hisob bo'yicha qo'shimcha ma'lumot beradi.