Federal Vergi Servisi'nden durum tespitine ilişkin talimat. Vergi dairesine durum tespitine ilişkin örnek yazı. Toplanan bilgilerin değerlendirilmesi

KDV indirimi ve gider kesintilerinin reddedilmesinin en yaygın nedenlerinden biri, karşı tarafın vicdansız olmasıdır. Bunu seçerken gerekli özeni göstermemeniz sizin hatanızdır. Elbette özellikle küçük şirketlerle çalışıyorsanız karşı taraflarınızı her zaman kontrol etmelisiniz. Öncelikle kendinizi dolandırıcılardan korumak için partnerinizin güvenilir olduğundan emin olun. Ve her kuruluş karşı tarafları kendi yöntemiyle kontrol eder. Peki vergi uzmanları için durum tespiti ne anlama geliyor? Karşı tarafınızı, iddiaları durumunda son derece dikkatli olduğunuzu kanıtlayabilmeniz için nasıl kontrol edebilirsiniz?

Not
Makalede karşı taraf organizasyonunun kontrol edilmesi tartışılacaktır. Ancak bu önerilerin birçoğu karşınızdakinin girişimci olması durumunda da geçerlidir.

Maliye Bakanlığı ve Federal Vergi Servisi, gerekli özeni ve dikkati gösteren önlemlerin (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04/10/2009 N 03-02-07/1-177 tarihli, 07/06/2009 tarihli mektupları) olduğuna inanmaktadır. 31 Aralık 2008 tarihli N 03-02-07/1-340 N 03-02-07/2-231; 11 Şubat 2010 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi N 3-7-07/84):
- karşı tarafın vergi dairesine tescil belgesinin bir kopyasının alınması;
- karşı taraf hakkındaki bilgilerin Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline girilmesinin kontrol edilmesi;
- bir kişiye karşı taraf adına belgeleri imzalama yetkisi veren bir vekaletname veya başka bir belgenin alınması;
- karşı tarafın faaliyetlerini karakterize eden resmi bilgi kaynaklarının kullanılması.
Ancak gerçekte, size karşı bir hak talebinde bulunmanın nedeninin çoğunlukla dikkatsizliğiniz değil, karşı tarafın sahtekârlığı. Yani, örneğin karşı taraf rapor vermezse ve vergi ödemezse, ne kadar dikkatli kontrol etmiş olursanız olun ve bununla ilgili hangi belgelere sahip olursanız olun, aleyhinize dava açılacaktır. Karşı tarafa karşı herhangi bir iddia yoksa vergi makamları gerekli özeni gösterip göstermediğinizi incelemeyecektir.
Mahkemeler bu tür davaları değerlendirirken hem kuruluşlar lehine hem de vergi idareleri lehine kararlar vermektedir. Ve durum tespitini değerlendirme konusunda tek tip bir yaklaşımları yok.

Yetkili kaynaklardan
Kaftannikov Alexey Alexandrovich, CJSC AF "Denetim-Klasik" Vergi Güvenliği Departmanı Başkanı
“Bazı nedenlerden dolayı, bir gece uçuşu şirketinden mal alınması durumunda mahkemede kazanmanın ancak tartışmalı operasyonun gerçekten gerçekleştiğinin kanıtlanmasıyla garanti edilebileceğine inanılıyor. İddiaya göre bu sonuç Kararlardan çıkıyor. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 03/09/2010 N 15574/09, 04/20/2010 N 18162/09 tarihli Kararı) Sonuç olarak, birçok Sözleşmeler imzalanırken karşı taraflar üzerindeki kontrolün ciddi şekilde zayıflaması. Bununla birlikte, müfettişliğin vergi mükellefinin gerekli özeni göstermeden hareket ettiğini, karşı tarafın "sorun" durumunu bildiğini veya bilmesi gerektiğini kanıtlaması durumunda, KDV kesintileri ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yanlış olabilir. reddedildi ve çok sayıda adli uygulama bunu doğruluyor (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 20 Nisan 2010 N 18162/09, 25 Mayıs 2010 N 15658/09 tarihli kararları - herhangi biri için kesinlikle gerekli bir şey). Genel vergi sistemi ve basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinde “gelir eksi giderler” hedefiyle çalışan vergi mükellefi.

Düzenleyici makamların ve adli uygulamaların görüşlerini analiz ettikten sonra, size karşı tarafın doğrulanmasının ana alanlarını ve bunu gerçekleştirme yöntemlerini sunuyoruz.

Karşı tarafın doğrulanmasının ana yönleri

Çoğu zaman, ortaklardan güvenilirliklerini kurucu belgelerle, yani tüzükle teyit etmeleri istenir. Bunu kullanarak kuruluşun adını, konumunu kontrol edebilir ve yöneticinin yetkisini kontrol edebilirsiniz. Hatta kurucu belgelerin yalnızca kopyalarını almanın durum tespiti anlamına geldiğine inanan mahkemeler bile mevcuttur (FAS ZSO'nun 03/05/2010 tarihli N A45-11237/2009 sayılı kararı; FAS MO 03/02/2011 N KA-A41 tarihli kararı) /555-11; A65-8579/2010 sayılı davada 14 Aralık 2010 tarihli FAS PO. Ancak düzenleyici otoritelerin görüşlerini dikkate almak ve kendinize sorun yaratmamak daha iyidir çünkü mahkemeler her zaman kuruluşların yanında değildir. Yani kontrol edilmesi gereken iki ana şey var.

Karşı tarafınızın mevcut vergi mükellefi olup olmadığını kontrol ediyoruz

Seçenek 1. Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilindeki bilgilere Federal Vergi Servisi web sitesinden bakıyoruz..
Karşı tarafın belirttiği TIN'yi Federal Vergi Hizmeti web sitesine girmeniz, TIN'sinin gerçek olduğundan emin olmanız ve anlaşmanın imzalandığı sırada şirketin Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden hariç tutulmasına ilişkin hiçbir bilgi bulunmaması yeterlidir. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Kararlarından birinde, bu doğrulama biçiminin gerekli özenin gösterilmesini gösterdiğini değerlendirmiştir (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 03/09/2010 N 15574/09 tarihli Kararı) ). Bazı mahkemeler de aynı yönde karar vermiştir (FAS PA'nın A65-2843/2011 sayılı davada 1 Kasım 2011 tarihli Kararları; 11 Ağustos 2011 tarihli FAS UO N F09-4478/11; davada 25 Temmuz 2011 tarihli FAS TsO Kararları) A54-4250/2010C21; FAS MO, 02/08/2011 N KA-A40/17851-10). Örneğin, FAS VSO bunun yeterli olmadığına inanmaktadır (FAS VSO'nun A33-19963/2009 sayılı davada 18.18.2010 tarihli, A10-5604/2009 sayılı davada 24.08.2010 tarihli kararları).

bilginize
Karşı tarafın TIN'sini Federal Vergi Servisi web sitesi www.nalog.ru -> "Elektronik hizmetler" bölümü -> "Kendinizi ve karşı tarafı kontrol edin" bölümünden (http://egrul.nalog.ru/) kontrol edebilirsiniz.

Bu arada, Federal Vergi Servisi ayrıca resmi web sitesini kullanarak kontrol yapmanızı da tavsiye ediyor (Rusya Federal Vergi Servisi'nin 11 Şubat 2010 tarihli Mektubu N 3-7-07/84):
- karşı tarafın, vergi makamlarının Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Kayıt Defterinden yakında hariç tutulmaya karar verdiği aktif olmayan tüzel kişilerden biri olup olmadığı;
- karşı tarafın yöneticisinin diskalifiye edilmiş bir kişi olup olmadığı.
Bu tür bilgiler aynı zamanda titizliğinizi teyit etmenize de yardımcı olacaktır (Federal Anti-Tekel Hizmetinin 28 Temmuz 2011 tarihli A57-13884/2010 sayılı kararları; Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 9 Eylül 2010 tarihli ve KA-A40/10126 sayılı Kararları) -10).

Not
Karşı tarafın İnternet üzerinden kontrol edilmesinin sonuçları en iyi şekilde alınan bilgilerin ekran görüntüsü (ekran görüntüsü) şeklinde sunulur. Bunu yapmak için klavyenizdeki Ctrl ve PrintScreen tuşlarına aynı anda basın. Daha sonra Paint programını standart Windows programlarında açın ve sağ tıklayıp "Ekle" komutunu seçerek görüntüyü açık sayfaya ekleyin. Ortaya çıkan dosya, "Dosya" sekmesinde bulunan "Farklı Kaydet..." komutu kullanılarak *.jpeg formatında kaydedilmelidir.

Seçenek 2. Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bir alıntı alıyoruz.
Özet vermenin ücretli bir hizmet olduğu göz önüne alındığında karşı tarafın bunu size sağlaması daha iyi olur. Birçok mahkeme, bir alıntının varlığını, gerekli özenin gösterilmesinin yeterli bir göstergesi olarak değerlendirmektedir (Federal Antimonopoly Hizmetinin 10.10.2011 tarihli N A65-28269/2010 sayılı kararı; FAS DVO 03.10.2011 N F03-4402/2011 tarihli kararı; FAS 14.03.2011 tarihli MO N KA-A40/ 690-11; A05-11486/2010 sayılı davada 21 Haziran 2011 tarihli FAS SZO; 18 Haziran 2010 tarihli FAS UO N F09-4486/10-S2). Yine de, karşı tarafın Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline kayıtlı olması onun gerçek faaliyetlerde bulunduğu anlamına gelmediği için bunun yeterli olmadığı kişiler de var (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin Kararı) 22 Haziran 2011 tarihli N KA-A40/6036-11, 22 Şubat 2011 tarihli N KA-A40/18297-10; 28 Kasım 2011 tarihli FAS UO N F09-6952/11; 19 Ekim 2010 tarihli FAS VSO; vaka N A19-3822/10).

Seçenek 3. Kayıt belgesinin bir kopyasını ve vergi dairesindeki kayıt belgesini talep ediyoruz.
Karşı taraf size bu belgelerin onaylı kopyalarını herhangi bir çaba harcamadan sağlayabilir. Ve bu aynı zamanda sizin durum tespitiniz olarak değerlendirilecektir (FAS PA'nın 20 Temmuz 2010 tarihli N A12-23566/2009 sayılı kararları; FAS MO'nun 30 Kasım 2010 tarihli N KA-A40/15207-10, 24 Ekim 2011 tarihli kararları) N A40-138664/10-127-789 sayılı davada; A56-36565/2010 sayılı davada 15 Ağustos 2011 tarihli FAS SZO).

Yetkili kaynaklardan

“Gönderilen belgelerdeki bilgilerin, Federal Vergi Servisi web sitesinde bulunan Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilindeki gerçek bilgilerle uygunluğunu kontrol etmek gereksiz olmayacaktır. Sertifikanın doğru olduğundan emin olmak için bu gereklidir. Sözleşmenin imzalandığı tarihte geçerliliğini yitirmemiş ve gerçeğe uygun. Ayrıca, sözleşmenin halihazırda tasfiye edilmiş bir kişiyle yapıldığı da görülür. Ayrıca, vicdansız karşı tarafların sunulan belgelerin kopyalarını tahrif ettiği durumlar da vardır. , http://www.kartoteka.ru web sitesinde, karşı taraf şirkete karşı tasfiye veya iflas işlemlerinin başlatılmadığından gerçek zamanlı olarak emin olabilirsiniz.

Karşı taraf adına belge imzalayan kişilerin yetkilerini kontrol ediyoruz

Maliye Bakanlığı, karşı kuruluşun kendisini kontrol etmenin yanı sıra, onun adına hareket eden kişinin kimliğinin ve uygun yetkilere sahip olup olmadığının da doğrulanması gerektiğini söylüyor. Birçok kuruluş için bu tür doğrulama uzun süredir bir alışkanlık haline geldi. Mahkemenin, diğer şeylerin yanı sıra, ortağın çıkarlarını temsil eden kişinin yetkilerini kontrol etmemesi nedeniyle vergi mükellefinin tarafını tutmadığı mahkeme kararlarının örnekleri vardır (Federal Antimonopoly Hizmetinin 20 Nisan 2011 tarihli Kararları) 25 Ağustos 2011 tarihli A55-16131/2010 sayılı davada, 07/07/2011 tarihli N A55-1144/2011 sayılı davada, N A55-37642/2009 sayılı davada).
Kimlik bilgilerinizi kontrol etmek için, kuruluşun başkanı hakkında bilgi içeren Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bir alıntı kullanabilirsiniz (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 09/06/2011 N KA-A40/ tarihli Kararı) 9465-11-2). Ama karşı tarafa sormak daha iyi yönetici ve baş muhasebecinin atanmasına ilişkin karar ve emirlerin kopyaları(Federal Antimonopoly Hizmetinin A62-6220/2010 sayılı davaya ilişkin 10/06/2011 tarihli kararları; A55-3941/2011 sayılı davaya ilişkin 27/12/2011 tarihli FAS PO kararları). Belgeler karşı taraf adına yetkili bir temsilci tarafından imzalanmışsa ona sorun. temsil yetkisi(Federal Antimonopoly Hizmetinin A65-23705/2009 sayılı davaya ilişkin 29 Temmuz 2010 tarihli kararı).
Bu arada, gönderilen belgelerde belirtilen temsilcinin verilerini pasaportuyla kontrol etmeyi unutmayın. Karşı tarafın size fotokopisini vermeyi kabul etmesi daha da iyidir (böyle bir kopya talep edemezsiniz - yalnızca sahibinin rızasıyla kullanılabilecek kişisel veriler içerir (27 Temmuz Kanununun 3, 6. Maddeleri) , 2006 N 152-FZ)) . Bu, gayretinizin ek bir kanıtı olabilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Aralık 2011 N 03-02-07/1-430 tarihli Mektubu; 22 Kasım 2010 tarihli FAS Kuzey-Batı Bölgesi Kararları, No. A56-91778/2009; N A55-16741/2010 davasında 13 Mayıs 2011 tarihli FAS PO.

Çözüm
Çelişkili adli uygulamaları ve düzenleyici otoritelerin görüşlerini dikkate alarak, yukarıdaki belgelerin tümüne sahip olmanız en güvenli yoldur: kurucu belgelerin kopyaları, tescil ve devlet tescil sertifikaları, birincil belgeyi imzalayan kişilerin yetkisini onaylayan belgeler, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden alıntı, bir İnternet çıktısı - karşı tarafla ilgili verileri içeren Federal Vergi Servisi web sitesinin sayfaları.

Bazı firmalar yukarıdaki belgelere ek olarak başka bilgiler de talep etmektedir. Bakalım bu mantıklı mı?

Lisanslar

Karşı tarafın size sunduğu iş (hizmet) lisanslı ise veya lisans olmadan satışı mümkün olmayan bir mal satın alıyorsanız karşı taraftan lisansın bir kopyasını almanız faydalı olacaktır. Karşı tarafın sözleşme şartlarını yerine getirme konusundaki gerçek yeteneğini doğrulamanız gerekir. Bazı durumlarda, karşı tarafın lisansının olmaması, adaletin terazisini sizin lehinize olmayan bir şekilde çeviren bardağı taşıran damla olabilir (FAS VSO'nun 25.03.2010 tarihli, A19-15776/09 sayılı davada 10.03.2010 tarihli Kararları) /08/2009 A33-17712/08 sayılı davada). Ek olarak Federal Vergi Servisi, karşı tarafın lisansının bir kopyasına sahip olmanızı da tavsiye eder (11 Şubat 2010 tarihli Rusya Federal Vergi Servisi Mektubu N 3-7-07/84).

Yetkili kaynaklardan
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Denetim-Klasik"
"Bir lisansın varlığı İnternet üzerinden, ilgili lisanslama makamının web sitesinden kontrol edilebilir. Sözleşmenin yerine getirilmesi için karşı tarafın bir öz düzenleyici kuruluşun (SRO) üyesi olması gerekiyorsa, ayrıca şunları da yapabilirsiniz: karşı tarafın SRO üyeliğini İnternet üzerinden - SRO web sitesinden kontrol edin."

Vergi beyannamelerinin ve mali tabloların kopyaları

Beyan verileri vergi sırrıdır ve bunu karşı taraftan talep etme hakkınız yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun Madde 13, madde 1, Madde 21, madde 1, Madde 102). Ancak bunları size sağlasa bile beyana yansıyan bilgiler karşı tarafın güvenilirliğini gösteremez. Bu arada, muhasebe verileriyle aynı. Aşağıdakileri belirtmeniz gereken vergi dairesine bir talepte bulunmak daha iyidir:
- Talebin amacı, karşı tarafın gerçekleştirdiği vergi mevzuatı ihlalleri hakkında bilgi edinmektir;
- talebin temeli - Sanatın 1. fıkrası. 102 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, md. 27 Temmuz 2006 tarihli Federal Kanunun 8'i N 149-FZ.

Vergi makamlarının size cevap vermesi, çabanızın ek bir kanıtı olacaktır (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 17 Ağustos 2009 tarihli Kararı N KA-A40/7659-09). Yanıt yoksa, temyiz gerçeği zaten dikkatli olduğunuzu kanıtlamaktadır (08.12.2009 N 09AP-23342/2009-AK tarihli AAS Kararı 9).

Karşı tarafın cari hesabına ilişkin bilgiler

Karşı tarafınızda cari bir hesabın varlığı ve nakit dışı ödemeler, müşterinin meşruluğu ve hukuki kapasitesi konusunda hem ilk hem de periyodik dahili bankacılık kontrollerinin geçtiğini gösterir. Bu nedenle, bazı mahkemelere göre, karşı tarafta bir cari hesabın bulunması (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 02/07/2011 N KA-A40/17658-10, 04/19/2011 N tarihli Kararları) KA-A40/2826-11) veya kendisi tarafından gayri nakdi ödemelerin yapılması ( A23-6231/09A-13-280-21-11-DSP sayılı davada 21 Ekim 2010 tarihli FAS CO Kararları) şunu belirtir: Karşı tarafı seçerken dikkatli olun.

Yöneticinin vergi veya idari sorumluluğuna getirilip getirilmediğine ilişkin bilgi

Federal Vergi Servisi, bunları karşı taraftan talep etmenizi önerir (Rusya Federal Vergi Servisi'nin 11 Şubat 2010 N 3-7-07/84 tarihli Mektubu). Uygulamada böyle bir talep karşı taraf arasında en azından şaşkınlığa neden olabilir. Federal Vergi Hizmetinin bu tür tavsiyelerde bulunurken neye rehberlik ettiği bilinmemektedir, ancak yönetici sorumlu tutulmadıysa, bu kesinlikle şirketin iyi niyetli olacağının garantisi değildir. Tam tersi, eğer kendisi bu işin içindeyse bu, örgütle işbirliği yapılamayacağı anlamına gelmez.

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, bir karşı taraf seçerken diğer şeylerin yanı sıra ticari itibarının değerlendirilmesi gerektiğine inanmaktadır (25 Mayıs 2010 N 15658/09 tarihli Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Kararı) ). Ve birçok mahkeme bu görüşe bağlı kalmaktadır (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 29 Kasım 2010 N KA-A40/14525-10, 21 Kasım 2008 N KA-A40/10833-08-P tarihli Kararları). Bir ortağın ticari itibarının doğrulanmasının teyidi, özellikle diğer kuruluşların yazılı tavsiyeleri olabilir.

Karşı tarafın gerekli kaynaklara ve ilgili deneyime sahip olduğunu doğrulayan belgeler

Gerekli kaynaklar, üretim tesislerinin, teknolojik ekipmanın ve nitelikli personelin mevcudiyeti anlamına gelir. Ayrıca, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, karşı tarafın ödeme gücünün kontrol edilmesi, yükümlülüklerin yerine getirilmeme riskinin değerlendirilmesi ve gerekirse yükümlülüklerin yerine getirilmesi için teminat alınması gerektiğine inanmaktadır. Ve birçok mahkeme bu görüşü kullanmaktadır (FAS PA'nın A55-18206/2010 sayılı davada 25 Temmuz 2011 tarihli Kararları; A27-14854/2010 sayılı davada FAS ZSO'nun 28 Eylül 2011 tarihli kararları). Bazıları ayrıca kuruluşun yerinin kontrol edilmesinin de gerekli olduğunu belirtmektedir (FAS VSO'nun 16 Haziran 2011 tarihli A19-19805/10 sayılı kararları; FAS SZO'nun 15 Ağustos 2011 tarihli ve No. .A05-12704/2010).

Müdürü uyarıyoruz
Küçük ve az bilinen tedarikçiler için sözleşme öncesi aşamada küçük bir dosya toplamanız gerekir. tüzüğün kopyalarından, tescil sertifikalarından, lisanstan, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden alıntıdan oluşur. Bu, tedarikçinin vicdansız bir vergi mükellefi olduğu ortaya çıkarsa vergi sorunlarının önlenmesine yardımcı olacaktır.

Bu arada, Maliye Bakanlığı yakın zamanda diğer şeylerin yanı sıra bilgilerin incelenmesini tavsiye etti (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Aralık 2011 tarihli Mektubu N 03-02-07/1-430):
- karşı tarafın fiili konumu hakkında;
- üretim (ticaret) alanları hakkında;
- malların teslimatı veya üretimi, işin performansı veya hizmetlerin sağlanması için gereken süre dikkate alınarak, karşı tarafın sözleşme şartlarını fiilen yerine getirme olasılığının açık kanıtı hakkında.
Ancak ne mahkemeler ne de finansörler bunun nasıl doğrulanabileceğini açıklamadı.

Yetkili kaynaklardan
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Denetim-Klasik"
“Ayrıca, hukuki uyuşmazlıklarda karşı tarafın paravan şirket olarak görünüp görünmediğini de kontrol edebilirsiniz. Bu, tahkim mahkemesi kararlarının veri tabanına sahip herhangi bir yasal referans sisteminde yapılabilir (örneğin, ConsultantPlus). bazı bölgesel Federal Vergi Servisi'nin (özellikle Krasnoyarsk Bölgesi Federal Vergi Servisi) web sitelerinde yayınlanmıştır."

Tabii ki liste etkileyiciydi. Ama cesaretinizi kırmaya gerek yok. Büyük ve tanınmış kuruluşlarla işbirliği yaparsanız sorun yaşamanız pek olası değildir. Küçük veya yabancı şirketlerle çalışırken, özellikle işlem tutarı yüksekse, mümkün olduğunca geniş bir belge listesi edinmek daha iyidir.

Yetkili kaynaklardan
Kaftannikov A.A., CJSC AF "Denetim-Klasik"
“Tüm karşı tarafları belirli parametrelere (finansal göstergeler, istikrar vb.) bağlı olarak risk gruplarına ayırmanız ve risk derecesine bağlı olarak en eksiksiz belge setini veya karşı tarafları doğrulama prosedürünü toplamanız tavsiye edilir. ve onları gruplara ayırma kriteri iç düzenlemelerle daha iyi belirlenir.
Listelenen prosedürlere ek olarak ideal seçenek, tedarikçilerin ihale yoluyla seçilmesidir. İhale seçimine yönetmelikte yer verilebilir."

Ve unutmayın: Vergi ilişkileri alanında iyi niyet karinesi vardır (25 Temmuz 2001 tarihli Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin Tanımı N 138-O). Yani, vergi makamlarının “iyi niyetli vergi mükellefleri” kavramını size kanunla öngörülmeyen ek sorumluluklar yüklediği şeklinde yorumlama hakkı yoktur (Merkez Bölge Federal Antitekel Hizmetinin 29 Eylül 2011 tarihli Kararları) A48-4435/2010; FAS Moskova Bölgesi, 21 Haziran 2011, KA-A40/ 5741-11). Vergi yetkilileri, bir ortak seçerken ihmalkar olduğunuzu veya vicdansız bir karşı tarafla kasıtlı olarak işbirliği yaptığınızı kanıtlamalıdır (12 Ekim 2006 N 53 tarihli Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu Kararının 10. Maddesi).

2018'de karşı taraf seçerken gerekli özen nedir? Vergi makamlarının daha sonra talepte bulunmaması için bunu nasıl gösterebilirim? Cevaplar istişarelerimizde.

Risk değerlendirmesi

2017 yılı için öncelikle iş ortağının doğru seçimi, ödeyenin KDV - Katma Değer Vergisi indirimi hakkını etkiliyor. Bu nedenle, karşı tarafı seçerken gerekli özeni göstermek, ticari faaliyetlerle ilişkili riskleri azaltmak için son derece önemli bir adımdır.

Federal Vergi Hizmetinin (Rusya FTS) pahalı bir otomatik KDV kontrol sistemi (ASK, sürüm 3) kullandığı bilinmektedir. Genel çalışma şeması şu şekildedir: Sistem, vergi mükellefinin satın alımları için beyan ettiği vergi kesintilerini karşı taraf satıcıdan gelen ilgili faturalardaki bilgilerle karşılaştırır. Karşı tarafın beyanda bulunmaması/işlemleri satış defterine yansıtmaması veya başka önemli eksikliklerin bulunması ve ödeyenin bu karşı tarafla olan ilişkilerinde kesinti talebinde bulunması durumunda, vergi daireleri nihai tutara karşı talepte bulunacaktır. alıcı. Çünkü karşı tarafı seçerken riski kendisine ait olacak şekilde hareket etti.

Denetimler yapılırken vergi makamlarının, vergi mükellefinin haksız menfaat elde ettiğine dair kanıt teşkil edebilecek belirlenen faktörlerin ve koşulların toplamını derhal dikkate aldığı söylenmelidir. Aynı zamanda firmaların ve tüccarların bağımsız olarak faaliyetlerini yürüttüklerini de anlıyorlar. Yani olası tüm tehditler ve riskler üstlenilir. İçermek:

• iş ortağı seçerken;
• vergi mükellefi için olumsuz sonuçlanabilecek bununla ilgili sonuçlar için.

Bu arada, vergi departmanının resmi İnternet kaynağı - www.nalog.ru - artan vergi riskiyle finansal ve ekonomik faaliyetleri yürütmenin yolları hakkında bilgi sağlıyor. Ayrıca bu sitede bulabilirsiniz:

• toplu işletme kayıt adresleri;
• belirli bir süre için bir işi yürütmesi yasaklanan yetkililerin yanı sıra ilgili şirketlerin isimleri.

Vergi risklerini analiz etmek için üst düzey vergi yetkilileri aşağıdakilerin kontrol edilmesini önermektedir:

• karşı tarafın yönetiminde yetkilerini doğrulayan belgelerin yanı sıra kimliğini doğrulayan belgelerin kopyaları bulunur;
• karşı tarafın fiili konumu ile depo, perakende satış, üretim vb. alanların konumu hakkında bilgi;
• karşı tarafın sözleşmenin tüm maddelerini yerine getirebileceği sonucuna varmak mümkün mü;
• Teslimat/hizmet sunumu/mal üretimi için harcanan süre ve diğer maliyetler dikkate alınarak karşı tarafın işlemin gerekli koşullarını zamanında yerine getireceğine dair herhangi bir şüphe var mı?

Ayrıca okuyun Arazi işlemlerinin noter onayı iptal edildi

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu ve Vergi Kanunu “durum tespiti” kavramını içermemektedir.

Anlamak önemlidir: karşı tarafın sözleşmenin maddeler listesinde yer alan yükümlülüklerini ihlal etmesi ve/veya vergi disiplinine uymaması, henüz karşı tarafın haksız vergi avantajı elde ettiği anlamına gelmez. Böyle bir fayda, yalnızca denetim sırasında vergi makamlarının ödemeyi yapan kişinin gerekli özeni göstermediğini tespit etmesi ve kanıtlayabilmesi durumunda haksız kabul edilir. Yani karşı tarafın ihlallerinin farkındaydı. Örneğin, her iki tarafın bağlantısı nedeniyle.

Karşı tarafı seçerken gerekli özeni göstermenin esası şudur: İstenmeyen sonuçları ortadan kaldıracak herhangi bir önlem almazsanız, gerekli özeni göstermiyorsunuz demektir.

Kimden şikayet edilecek?

Vergi makamlarının bir işlemin taraflarından birine veya diğerine karşı talepte bulunup bulunmaması oldukça hassas bir konudur. Dolayısıyla, karşı taraf yalnızca kağıt üzerinde iş yapıyorsa (yani, gece uçuşu yapan bir şirketse veya başka sahtekarlık belirtileri varsa), ödemeyi yapan kişiye karşı iddialarda bulunulacaktır. Çünkü bu durumdan esas olarak ekonomik fayda sağlıyor.

Rusya Federal Vergi Servisi'nin resmi web sitesinde aşağıdaki verileri bulmanız çok uygundur:

• çeşitli tüzel kişilerin yeri olarak belirtilen adresler hakkında;
• Yönetimlerinde diskalifiye edilmiş kişilerin yer aldığı şirketler.

Gece uçuşu yapan şirketlerin kural olarak sözde toplu adreslere kaydoldukları iyi bilinmektedir. 2016'dan bu yana bu bilgilerin bir kısmında vergi gizliliği rejimi kaldırıldı. Bu, karşı tarafı iyi niyetli olmaya "itme" sürecini büyük ölçüde basitleştirdi.

Aslında durum tespitinin temel ilkesi, olası bir iş ortağını kontrol etmek için en azından gerekli gerekliliklerin minimum listesine uymaktır. Ve eğer bunlara uyulmazsa, bu büyük olasılıkla bir ihlal olarak değerlendirilecektir.

Kriterler

Vergi makamları, işletme temsilcilerinin çeşitli anlaşmalar yaparken gerekli özeni göstermelerini tavsiye etmektedir. Yani, potansiyel bir karşı tarafın bütünlüğünü kontrol etmeyi amaçlayan bir dizi önlemin uygulanması.

Ayrıca okuyun 25 Temmuz 2017'den bu yana Federal Vergi Servisi, karşı taraflar hakkında daha fazla bilgiyi kamuya açık hale getiriyor

Bu amaçla, Federal Vergi Hizmeti yetkilileri, karşı tarafı seçerken durum tespiti kriterleri geliştirmiştir (2017'de değiştirildiği şekliyle 30 Mayıs 2007 tarih ve MM-3-06/333 sayılı Federal Vergi Hizmeti emri). Yüksek riskli finansal ve ekonomik faaliyetlerde bulunan şirketlerin ve bireysel girişimcilerin anında tespit edilmesine yardımcı olurlar. Konseptte toplam 12 kriter bulunmaktadır. Bunlara dayanarak, ödeme yapanlar ana riskleri bağımsız olarak değerlendirebilirler. Ayrıca vergi uzmanları, yerinde denetimleri planlarken bu Vergi Denetimi Konseptini temel alan bir nesne seçerler.

Ayrıca yerli referans ve bilgi sistemi “SPARK” karşı tarafı analiz etmek için bir algoritma geliştirdi. Durum tespiti endeksi aynı zamanda vergi otoriteleri için de bir rehber görevi görmektedir.

Bu endeksi hesaplarken sistem şunları dikkate alır:

• 9'dan 20'ye kadar farklı faktör – vergi raporlaması olan şirketler için;
• 4'ten 10'a kadar – finansal raporlama verileri olmayan şirketler için.

Sistem, kuruluşa ilişkin mevcut verilere dayanarak olası karşı tarafa 1'den 99'a kadar puan verir. Daha fazlası varsa bu zaten tehlikeli bir işbirliği olacaktır.

0'dan 40'a kadar olan puanlar nispeten düşük riski gösterir. 40 ila 70 puan, riskin ortalama olduğu anlamına gelir. Yüksek derecede risk, 70 veya daha yüksek puanları içerir. Karşı tarafın vergi kurallarını aşmak ve haksız menfaat elde etmek için oluşturulduğu veya kullanıldığı ihtimalini belirtirler.

Nasıl davranılır

Şimdi bir karşı taraf seçerken gerekli özenin nasıl gösterileceği hakkında. Aşağıdaki yönlerde gerçekleştirilebilir.

Resmi kayıt

Resmi olarak mali ve ekonomik faaliyetler yürüten tüm tüzel kişiler (IP'ler), Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinde - Birleşik Tüzel Kişiler Devlet Sicili'nde (USRIP) belirtilmelidir. Karşı taraf tarafından sağlanan TIN'i Federal Vergi Hizmetinin resmi web sitesinde belirtilen TIN ile karşılaştırabilirsiniz.

Bir karşı taraf seçerken gerekli özenin gösterilmesi ilkeleri şirket içi bir belgede yer alabilir. Sözleşmeleri imzalarken gerekli özenin ne olduğunu, bunun nasıl gösterileceğini, nasıl kanıtlanacağını ve 2018'de karşı taraflardan hangi belgelerin talep edileceğini açıklıyor.

Şirketlerin, satın alma faaliyetlerinde karşı tarafı seçerken durum tespiti ilkelerine uyması gerekmektedir; her bir karşı tarafı iyice kontrol edin. Aksi takdirde vergi makamları, vergiye tabi karın belirlenmesinde dikkate alınan giderlerin dışında tutulabilir ve mahsup için KDV kabul edilmeyecektir.

İç kurumsal düzenlemeler durum tespiti ilkelerinin uygulanmasına yardımcı olur. Bu belgede nelerin dikkate alınması gerektiğine ve pratikte nasıl uygulanacağına nokta nokta bakalım.

“Durum tespiti” kavramı 2006 yılında Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu'nun 12 Ekim 2006 tarih ve 53 sayılı “Vergi indirimi alan vergi mükelleflerinin geçerliliğinin tahkim mahkemeleri tarafından değerlendirilmesi hakkında” kararında ortaya çıktı. Ancak son iki yılda durum daha da zorlaştı. Yerinde yapılan denetimler sırasında vergi otoriteleri, vergilendirilebilir kârın belirlenmesinde dikkate alınan giderlerden bazı giderleri hariç tutmaya başladı ve mahsup için KDV kabul edilmedi. Bunun nedeni, mükellefin karşı tarafa gerekli özeni gösterme prosedürünü uygulamamasıdır.

Mahkemeler ise artık vergi mükellefini savunmak için görünüşte zorlayıcı iddiaları bile reddediyor:

• “Medeni ve Vergi Kanunlarında sabit bir “durum tespiti” kavramı yoktur;
• “İşlem şartlarından memnun kaldık, ödeme teslimatta yapıldı, vergi kimlik numarası vardı, banka hesabı açıldı, kurucu belgeler talep edildi. Yani bizim için hiçbir risk yoktu ve kontrol edilecek bir şey de yoktu."

Yöneticinin emriyle belirlenen karşı tarafların kontrolüne ilişkin iç kurumsal düzenlemeler, şirkette durum tespiti ilkelerinin tanıtılmasına yardımcı olur. Şunları belirtmelidir:

• 2018 yılında sözleşmeler yapılırken satın alma faaliyetlerinde gerekli özenin gösterilmesine ilişkin usul ve esaslar;
• sorumlulukları karşı tarafları kontrol etmeyi içeren şirket çalışanları (güvenlik görevlileri, avukatlar, finansörler, muhasebeciler).

Düzenlemeleri geliştirirken, Rusya Federal Vergi Servisi'nin 30 Kasım 2012 tarihinde yayınladığı ED-4-3/20268 sayılı mektubunu incelemenizi tavsiye ederim. Bunu temel alarak, bu belgede nelerin dikkate alınması gerektiğini, karşı tarafların nasıl kapsamlı bir şekilde kontrol edileceğini ve böylece gerekli özenin gösterilmesi gerektiğini nokta nokta anlayacağız.

İlke 1. Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bilgi isteyin. Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden, potansiyel bir karşı tarafın devlet kaydına ilişkin bilgiler şunları görmenize yardımcı olacaktır:

• OGRN;
• yasal adres;
• kurucuların ve yöneticilerin soyadları;
• Faaliyet türüne göre kodlar.

Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bir alıntı talep etmenin iki yolu vardır:

1. Federal Vergi Servisi'nin web sitesi aracılığıyla ücretsiz. Bu elektronik bir beyan olacaktır. Ancak bir "ama" var. 2016 yılından itibaren vergi müfettişleri, herhangi bir şirket verisinin (kurgusal kurucular, adresler vb.) güvenilmez olduğuna dair bilgi aldıklarında Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Kayıt Defterine özel bir işaret koyuyorlar. Ancak elektronik beyanda şu anda "Ek bilgi" bölümü bulunmamaktadır - bu tür işaretlerin bulunduğu yer burasıdır (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 2 Eylül 2016 tarihli ve ED-3-14/4045@ mektubu).
2. Vergi dairesine yazılı talep. Hizmetin maliyeti 200 ruble. Açıklama kağıt üzerinde olacak.

Herhangi bir vergi dairesine talepte bulunabilirsiniz. Ancak aşağıdaki noktaların dikkate alınması gerekir:

• talep herhangi bir biçimde kuruluş başkanı tarafından şahsen veya taahhütlü posta yoluyla iletilir. Bilginin talep edildiği şirketin tüm ayrıntılarını belirtmelidir: isim, INN, OGRN. Ayrıca şirketinizle ilgili iletişim numaraları ve e-posta adresi dahil tüm bilgileri de listelemeniz gerekir;
• Bir talepte bulunmadan önce, hizmet için ödeme yapmanız (200 ruble) ve başvuruya ödemeyi onaylayan bir belge eklemeniz gerekir;
• yanıt (özet) posta yoluyla veya gönderilen talepte böyle bir prosedür belirtilmişse şahsen kuruluşun başkanına veya vekaleten başka bir kişiye gönderilecektir. Bilgi almak için son tarih, talebin sunulduğu tarihten itibaren beş iş günüdür. Veya hızlandırılmış bir şekilde - bir sonraki iş gününde (hizmetin maliyeti daha yüksektir - 400 ruble).

İlke 2. Karşı taraftan faaliyetleri hakkında bilgi alın. Karşı tarafın geçerli bir banka hesabı olup olmadığını kontrol edin. İşlemin koşullarını yerine getirmek için gerekli işgücü kaynaklarının mevcudiyetini değerlendirmek amacıyla kendisinden ortalama personel sayısı hakkında bilgi isteyin. Ayrıca aşağıdakilerin kopyalarını alın:

• işletmenin devlet tescil belgesi;
• vergi dairesine kayıt sertifikaları;
• organizasyon tüzüğü;
• Yetkilerini doğrulamak için kuruluş başkanının atanmasına (seçimine) ilişkin kararlar ve ayrıca pasaportunun ikinci ve üçüncü sayfaları (Federal Göç Hizmetinin web sitesinde doğrulama dahil).

Tüm belgelerin yetkili kişilerin mühür ve imzalarıyla uygun şekilde onaylandığından emin olun. Aksi takdirde mahkeme bunları gerekli özeni gösterdiğinizin kanıtı olarak kabul etmeyebilir.

İlke 3. Karşı tarafı ve yetkililerini kontrol edin. En bilgilendirici ve faydalı veritabanlarını listeleyeceğim:

• Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin web sitesi - olası iddiaları ve alınan kararları, tahkim davaları dosyasını ve karar bankasını arayın;
• ahlaksız tedarikçilerin kaydı - FAS Rusya tarafından tutulur;
• iflasa ilişkin birleşik federal bilgi kaydı;
• diskalifiye edilen kişilerin kaydı;
• vergi borcu olan veya Federal Vergi Hizmetine rapor sunmayan tüzel kişiler hakkında bilgi - hizmet test modunda çalışıyor;
• Federal İcra Dairesi'nin web sitesi - icra işlemlerinin veri bankası;
• karşı tarafı doğrulamaya yönelik Federal Vergi Hizmeti hizmeti - şu anda test modunda çalışıyor, bireysel girişimcilerin ve tüzel kişilerin kimlik ayrıntılarını kontrol etmenize olanak tanıyor;
• Federal Göç Hizmetinin web sitesi - burada ilgilendiğiniz kişinin pasaportunu kontrol edebilirsiniz, çünkü şirket sahte bir pasaportla kaydedilebilir veya bu, işlem için belgeleri imzalamaya yetkili bir çalışanın pasaportu olabilir.
• - burada Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicili/Birleşik Devlet Bireysel Girişimciler Sicili, tahkim davaları, iflas bilgileri, icra memurlarına göre şirket borçları, toplu kayıt adresleri ve çok daha fazlasını içeren verileri içeren PDF formatında bir rapor alabilirsiniz.

Prensip 4. Karşı tarafın muhasebesini ve vergi raporlamasını analiz edin. Son raporlama dönemine ait KDV beyannamelerinin kopyaları gerekmektedir. Böyle bir talebin yerindeliği, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın A11-1066/2009 davasına ilişkin 20 Nisan 2010 tarih ve 181062/09 sayılı Kararı ile doğrulanmıştır.

Son kapalı raporlama yılı için muhasebe beyanları gereklidir. SPAKR-Interfax veya Kontur gibi sistemler aracılığıyla elde edilebilir. Tamamlanan mali yılın raporlarının oraya geç olarak, yani yıl sonundan yaklaşık 9 ay sonra yüklendiğini unutmayın.

Karşı tarafın mali tablolarına dayanarak şirketin mali durumunu analiz etmek, likidite ve güvenlik oranlarını hesaplamak ve işletmenin karlılığını değerlendirmek mümkündür.

Ayrıca şunu da unutmayın:

• kayıtlı sermaye miktarına göre - ciddi bir şirketin 10.000 ruble kayıtlı sermayeye sahip olması pek olası değildir;
• özsermaye hacmine ilişkin - eğer tüm kârlar temettüler yoluyla çekilirse ve yeniden işe yatırılmazsa, bu normal bir şirket için tipik olmayan bir yaklaşımdır;
• karşı tarafın önceki ticari faaliyetinin mevcut işlemin sonuçlarıyla karşılaştırılabilir olup olmadığı.

İlke 5. Karşı tarafla ilişkilerin geçmişini kaydedin. Yukarıdaki tüm bilgilere ek olarak aşağıdaki belgeleri toplayın:

• iletişim kurduğunuz karşı tarafın tüm çalışanlarının kartvizitleri (veya bunların taranmış görüntüleri). Tercihen sadece genel müdür değil, aynı zamanda belirli uzmanlar - alıcılar, lojistikçiler vb.;
• İşlemle ilgili bazı konuların tartışıldığı veya müzakerelerin planlandığı, karşı tarafın temsilcileriyle yapılan elektronik yazışmaların kopyaları.

• toplantıların kısa özetleri;
• karşı tarafın web sitesi sayfalarının ekran görüntüleri. Bu bilgilerin güncel tutulması gerekir ve bu nedenle ekran görüntülerinde tarihlerin görünür olması önemlidir;
• karşı tarafın ofisinin/deposunun fotoğrafları. Fotoğraflara çekim tarihlerinin dahil edilmesi tavsiye edilir;
• örneğin müzakereler/ortak konferanslar sırasında karşı tarafın çalışanlarıyla çekilen fotoğraflar;
• karşı tarafın basın bültenleri, kitapçıkları ve diğer reklam materyalleri;
• karşı tarafın belirtildiği medyadan (makaleler, çalışmalar vb.) alınan bilgiler;
• Karşı tarafla yapılan toplantılarla ilgiliyse gider raporlarının kopyaları.

İlke 6. Karşı tarafla işbirliğinden ek faydalar formüle edin. Karşı tarafla işbirliği sırasında ortaya çıkan ek avantajları bir tür analitik not şeklinde kaydedin.

Adli uygulamanın gösterdiği gibi, bu tür iddialar mahkemeler tarafından kabul edilebilir:

• Merkez Bölge Federal Anti-Tekel Hizmetinin 24 Şubat 2012 tarih ve A14-1076/2011 Sayılı Kararı;
• Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 01.02.2012 tarih ve A14-6758/2011 sayılı Kararı;
• Ural Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 18 Mayıs 2012 tarih ve F09-3389/12 sayılı Kararı.

Ne yazık ki, kendinizi yalnızca anlaşmanın çekiciliğiyle haklı çıkaramazsınız (burada uygun terim budur). Her ne kadar mantıklı görünse de. Sonuçta şu veya bu işlem daha uygun şartlarda tamamlanırsa hem devlet hem de şirket zarara uğramayacaktır. Ancak ne yazık ki artık vergi mükellefinin sorumluluğu yalnızca potansiyel bir işlemin ticari faydasını değerlendirmek değil, aynı zamanda karşı tarafı da yukarıdaki algoritmayı kullanarak değerlendirmektir.

Bazen karşı tarafların vergi denetimi kavramına uygun olarak kontrol edilmesi tavsiyesi bulunmaktadır. Bu, 10 Mayıs 2012 tarihinde değiştirilen 30 Mayıs 2007 tarihli ve MM-3-06/333@ sayılı Rusya Federal Vergi Dairesi Kararında belirtilmiştir. Bu belge, riskleri değerlendirirken aşağıdakilere dikkat edilmesi gerektiğini önermektedir:

• vergi yükünün düzeyi ve bunun sektör ortalamalarıyla ilişkisi;
• çeşitli raporlama dönemlerinde zararların varlığı;
• vergi indirimlerinin hacmi (KDV indirimlerinin payı %89'u aşıyor veya ona eşittir);
• harcamalardaki artışın gelirdeki artışı aşması;
• çalışan başına ücretler sektör ortalamasının altındadır;
• karlılık göstergelerinin sektör ortalamalarından sapmaları;
• gelir miktarına yakın harcama miktarı (bireysel girişimciler durumunda).

Ancak her şirketin vergi makamlarıyla aynı yeteneklere sahip olması pek mümkün değildir. Karşı tarafın verileriyle karşılaştırmak için sektörün ortalama vergi yükü veya ortalama sektör maaşı hakkında bilgi bulmak o kadar kolay değil. Ve her karşı taraf ortalama maaş hakkında veri sağlamayacak.

Vergi yetkilileri bir şirketin gereken özeni göstermediğini tespit etse bile bu her zaman tüm harcamalardan feragat edileceği anlamına gelmez. Şirketin işlemin gerçekliğini kanıtlamayı başarması durumunda maliyetler piyasa değeri üzerinden değerlendirilecek. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 3 Temmuz 2012 tarih ve 2341/12 sayılı Kararından çıkarılabilir.

Ve çok taze bir haber. Kasım ayının sonunda, A40-71125/2015 sayılı davada RF Yüksek Mahkemesinin 29 Kasım 2016 tarih ve 305-KG16 - 10399 sayılı kararı ortaya çıktı. Tsentrregionugol LLC vakası. Mahkeme vergi mükellefinin temyiz başvurusunu onadı.

Bu nedenle, operasyonların gerçekliğinin evrak işlerine üstün geleceğine dair umut vardı.

Golder Electronics LLC'nin mali direktörü Elena Ageeva. 14 yılı Golder Electronics'te (Vitek, Rondell, Maxwell markalarının sahibi) olmak üzere 25 yılı aşkın süredir finansal yönetim alanında çalışmaktadır.

Vergi müfettişleri ve hâkimler arasında vergi ihtilaflarını inceleyen vergi müfettişleri ve hakimler arasında son dönemde “Durum tespiti ve tedbir” ifadesi giderek yaygınlaşıyor.

Karşı tarafların seçiminde gerekli özenin ve dikkatin gösterilmemesi, öncelikle işlerini bağımsız olarak ve kendi takdirine bağlı olarak yürüten bir kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri için riskler doğurur.

Bu tür riskler, özellikle malların geç teslim edilmesi, düşük kaliteli malların teslim edilmesi, sevk edilen mallar için ödeme yapılmaması, karşı taraflardan talepte bulunulamaması ve daha sonra oluşan zararların onlardan tahsil edilmesi şeklinde ifade edilebilir.

Gece uçuşu yapan şirketler

"Gece uçuşu" şirketi terimi çoğunlukla kontrolörler tarafından bir şirketi "gece uçuşu"nun karşı tarafı olan "gelir-gider" basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinden kontrol ederken kullanılır, tanımayı reddedebilirler “Basitleştirilmiş” vergi hesaplanırken giderler.

Vergi Kanunu gece uçuşu yapan şirketin tanımını içermemektedir. Rusya Federal Vergi Servisi uzmanları, 11 Şubat 2010 tarih ve 3-7-07/84 sayılı mektupta şöyle açıklıyor: “Gece uçuşu yapan bir şirket... gerçek bağımsızlığa sahip olmayan bir tüzel kişilik olarak anlaşılmaktadır, ticari amaçla kullanılmadan oluşturulan,...vergi beyanı ibraz etmeyen, toplu kayıt adresine kayıtlı vb.''

Gece uçuşu yapan bir şirketin işaretleri

Gece uçuşu yapan şirketlerin karakteristik özelliklerinin listesi aşağıdaki gibidir:

• Kayıt adresi – kütle (10'dan fazla vergi mükellefinin kayıtlı olduğu yer);
• şirket limited şirket olarak kayıtlıdır;
• şirketin asgari kayıtlı sermayesi vardır (LLC için - 10.000 ruble);
• şirketin yasal adresinde bulunmaması;
• şirketin belirli bir adı vardır (genellikle bu, faaliyet alanı ve kuruluşun yeri ile ilgili olmayan ortak bir kelimedir);
• şirketin kendi sabit varlıkları ve depolama tesisleri yoktur;
• Şirketin karşı taraflarla aynı bankada hesapları olması;
• şirket yetkililerinin şirket faaliyetleriyle ilgisi yoktur;
• şirket vergi ödemiyor (veya asgari ödeme yapıyor);
• şirket vergi dairesine rapor sunmuyor (veya “sıfır” rapor veriyor).

Denetim sırasında "basitleştirilmiş" şirketin "bir günlük" bir şirket olduğunun tespit edilmesi durumunda, bu şirketle yapılan işlem haksız vergi avantajı elde etme amaçlı olarak kabul edilecek ve işlemin maliyetleri denetim kapsamı dışında tutulacaktır. vergi matrahı.

Gece uçuşu yapan bir şirketle anlaşmanın işaretleri

Gece uçuşu yapan bir şirketle yapılan bir işlemin doğasında bulunan özelliklerin listesi, vergi makamları tarafından yerinde gerçekleştirilecek nesnelerin seçilmesi sürecinde kullanılan, Vergi Mükellefleri için Risklerin Öz Değerlendirmesine İlişkin Kamuya Açık Kriterlerin 12. paragrafında verilmiştir. vergi denetimleri (30 Mayıs 2007 tarihli Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin emrine Ek No. 2. No. MM-3-06/333@).

Bunlar şunları içerir:

• teslimat koşullarının görüşülmesi ve sözleşmelerin imzalanması sırasında tedarikçi şirketin yönetimi ile satın alan şirketin yönetimi arasında kişisel temasların olmaması;
• karşı taraf şirket başkanının yetkisinin belgesel olarak doğrulanmaması, kimliğini kanıtlayan bir belgenin kopyaları;
• karşı tarafın temsilcisinin yetkisine ilişkin belgesel kanıtın bulunmaması, kimliğini kanıtlayan bir belgenin kopyaları;
• karşı tarafın fiili konumu ve ayrıca depo ve/veya üretim ve/veya perakende alanının konumu hakkında bilgi eksikliği;
• karşı taraf hakkında bilgi edinme yöntemi hakkında bilgi eksikliği (medyada reklam yok, ortaklardan veya diğer kişilerden tavsiye yok, karşı tarafın web sitesi yok vb.);
• karşı tarafın Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilindeki devlet kaydı hakkında bilgi eksikliği.

Vergi mükelleflerinin iyi niyet karinesi

Bu konudaki yargısal uygulama, vergi mükelleflerinin iyi niyetli olduğu karinesine dayanmaktadır. Yani şirketin vergi avantajı elde etmeye yönelik eylemlerinin ekonomik olarak haklı olduğu ve muhasebe ve vergi raporlamasında yer alan bilgilerin güvenilir olduğu varsayılmaktadır. Aynı zamanda şirket, “çok aşamalı vergi ödeme ve bütçeye aktarma sürecine katılan” tüm karşı tarafların eylemlerinden sorumlu değildir (Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 16 Ekim 2003 tarih ve 12 sayılı kararı). 329-O).

Ancak vergi makamlarının konumunu destekleyen mahkeme kararları da mevcuttur. Bu durumda hakemler, 12 Ekim 2006 tarih ve 53 sayılı kararın 10. paragrafında verilen Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulunun açıklamalarına atıfta bulunmaktadır. Bu karardan, vergi makamlarının aşağıdakileri onaylayabileceği anlaşılmaktadır: mahkeme, bir şirketin gerekli özeni göstermeden ve tedbirsizce hareket ettiğini kanıtlarsa, vergi avantajının temelsiz olduğunu söyler (Doğu Sibirya Bölgesi A46-7027/2011 sayılı davada Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 23 Mart 2012 tarihli kararları) 20 Mart 2012 tarihli A19-21036/10 sayılı dava).

“Durum tespiti” kavramı Vergi Kanunu'nda tanımlanmamıştır. Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu'nun 53 No'lu Kararı, şirketin bir karşı taraf seçerken gerekli özen ve dikkatle hareket ettiğinin nasıl kanıtlanabileceğini de belirtmiyor. Gerekli özenin gösterilmesini gösteren gerekli önlemler, tahkim uygulaması esas alınarak geliştirilmiştir. Ancak onların listesi kapsamlı değildir. Ana olanları listeleyelim.

1. Bir işlemin sonuçlandırılması sırasında şirket, karşı tarafıyla Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinde (USRIP) devlet kaydının varlığını kontrol etmekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 16 Mart 2015 tarihli mektubu No. ED-4-2/4124, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Temmuz 2009 tarih ve 03-02-07/1-340 sayılı kararı, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 1 Şubat tarihli kararı, 2011 No. 10230/10, 19 Nisan 2011 tarih ve 17648/10, A26-11225/2009 sayılı davada). Bu durumda, vergi dairesinden Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden (USRIP) alıntılar talep edebilir veya Rusya Federal Vergi Servisi web sitesinde yayınlanan bu kayıtlardan kamuya açık bilgileri kullanabilirsiniz.
2. Karşı tarafınızın sözleşmeyi ifa etme faaliyetleri lisanslamaya tabi ise lisansın bir kopyasını isteyin. Adli uygulama, karşı tarafın belirli türdeki faaliyetlere katılma hakkını teyit eden belgelerin talep edilmesinin, gerekli özenin gösterilmesini gösterdiğini göstermektedir (Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 16 Temmuz 2012 tarih ve F09-5337/11 sayılı kararı, A76-22275/10, Moskova Bölgesi, A41-2153/11 sayılı davada 8 Haziran 2012 tarihli.
3. Mahkemeler, gerekli özeni gösteren bir kuruluşun işaretlerinden birinin, karşı taraftan kurucu belgelerin (tüzük, tüzüğün kopyaları) ve ayrıca vergi müfettişliğine kayıt belgesinin bir kopyasının talep edilmesi olduğunu belirtmektedir (Karar Volga-Vyatka Bölgesi Federal Antitekel Servisi, 15 Nisan 2015 tarih ve F03 -930/2015, Kuzey Kafkasya Bölgesi, 24 Şubat 2015 tarih ve A63-13344/2013 sayılı dava).
4. Bir anlaşma hazırlarken, şirketin karşı taraf adına hareket eden kişinin kimliğini ve uygun yetkilere sahip olup olmadığını doğrulaması gerekir (Uzak Doğu Bölge Mahkemesinin 19 Nisan 2011 tarih ve 17648/10 sayılı kararı). A26-11225/2009 sayılı dava, A64-3327/2010 sayılı davada 5 Mart 2012 tarihli FAS Merkez Bölgesi).
5. Bir işlemi tamamlarken, karşı tarafın geçerli bir cari hesabı olduğundan emin olun (Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 31 Ağustos 2012 tarihli kararı, A32-14753/2011 sayılı dava, Merkez Bölge'nin 21 Ekim 2010 tarihli kararı) vaka No. A23-6231/09A-13-280-21-11-DSP).
6. Durum tespiti yapma kriterlerinden biri, resmi bilgi kaynaklarını (kitle iletişim araçları ve İnternet) kullanarak karşı taraflar hakkında bilgi edinmek ve analiz etmektir (13 Haziran 2012 tarih ve F09 sayılı Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin kararı). A76-14102/11 numaralı davada 4458/12, A40-68516/10-76-325 numaralı davada 30 Mayıs 2011 tarihli Moskova Bölgesi KA-A40/4929-11). Resmi bilgi kaynakları, denetlenen şirketin karşı tarafı hakkında bilgi içermiyorsa, vergi makamları bu gerçeği, gece uçuşu yapan bir şirketin işaretlerinden biri olarak görebilir (sırasıyla Ek 2'nin 12. maddesi). 30 Mayıs 2007 tarih ve MM-3-06 /333@ sayılı Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi).
7. Karşı tarafın temsilcileriyle kişisel temas, diğer şeylerin yanı sıra, kuruluşun gerekli özeni gösterdiğini de gösterir. Bu nedenle, Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, karşı tarafın yetkili ve yasal temsilcilerinin yokluğunda sözleşmeler ve diğer birincil belgeler imzalandığı için şirketin gerekli özeni göstermediğini belirterek vergi makamlarını destekledi (11 Temmuz tarihli karar) , 2012, A40-103278/11-140-436 sayılı davada).
8. Müfettişlerin daha önce herhangi bir şikayette bulunmadığı bir tedarikçiyle uzun süreli bir ilişki olması da vergi mükellefinin gereken özeni gösterdiğini gösteriyor. Tahkim uygulaması şunu göstermektedir: Bir şirketin karşı tarafıyla olan sözleşmeye dayalı ilişkisi bir kerelik değil, uzun vadeli ise, bu onun gerekli özeni gösterdiğini gösterir (Ural Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 15 Şubat 2011 tarihli kararı No. A50-32041/2009 numaralı durumda F09-2542/10-S3).
9. Bir şirket, vergi yükümlülüklerinin potansiyel karşı taraflarca yerine getirilmesine ilişkin bilgi sağlama talebiyle vergi makamlarıyla iletişime geçebilir. Bu tür bilgiler vergi sırrı olmadığından müfettişlerin bunu reddetme hakkı yoktur. Ayrıca, talep edilen bilgiler, karşı taraf seçerken gerekli özenin gösterilmesi ve dikkatli olunması gerekliliğinden kaynaklanmaktadır.

G._______________ “______” ____________ 20___

Hereby LLC (IP/CJSC/OJSC/PJSC, vb.) "___________________" (bundan böyle "Şirket" olarak anılacaktır), Genel Müdür _______________________ tarafından temsil edilen ve Şart esasına göre hareket eden, Sözleşmenin imzalandığı tarihte aşağıdakileri garanti eder ve onaylar: LLC (IP/CJSC/OJSC/PJSC, vb.) “_____________” (bundan böyle “Karşı Taraf” olarak anılacaktır) ile “___” ______________ 20___ tarihli _____________ No.lu Anlaşmanın/Anlaşmaların akdedilmesi:

1. Karşı taraf, vergi amaçlı olarak ______________ şehri için ______________ şehri için _____.__.20__ tarihinden itibaren TIN ________________, KPP ____________ tahsisiyle vergi amacıyla kayıtlıdır ve bunun onaylanması için Şirkete bileşen kopyalarını sunmuştur ve Kuruluşun mührü ve sözleşmenin imzalanması sırasında Karşı Tarafa verilen Listede adı geçen yetkili bir kişinin imzası ile onaylanmış kayıt belgeleri.

Karşı taraf ___________________________________ vergilendirme sistemini uygular.

2. Bu belgeler Şirket tarafından, Maliye Bakanlığı ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin resmi yazılı açıklamalarına ve adli uygulamalara dayanarak karşı tarafları seçerken gerekli özeni ve dikkati göstermek amacıyla talep edilmiştir.

(BU NOKTADA FTS/MALİ BAKANLIĞININ BELİRLİ MEKTUPLARINI VE RF, RF AF, RF CC VE ALT MAHKEMELERİN EYLEMLERİNİ LİSTEYEBİLİRSİNİZ).

3. Karşı Taraf, Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki vergi mevzuatı tarafından belirlenen tüm vergi mükellefi yükümlülüklerini derhal ve eksiksiz olarak yerine getirdiğini, Karşı Tarafa karşı iflas davası açılmadığını ve Karşı Tarafın tasfiye veya yeniden yapılanma sürecinde olmadığını doğruladı.

4. Karşı Taraf, ticari Anlaşmalar yapmak ve Anlaşmalar kapsamındaki tüm mali yükümlülükleri yerine getirmek için gerekli yetkiye, mali kaynaklara ve diğer koşullara sahiptir; Sözleşmelerin uygulanması, Karşı Tarafı bağlayan diğer sözleşmelerin, anlaşmaların, ihtiyati tedbir veya emirlerin hükümlerinin ihlal edilmesini veya yerine getirilmemesini gerektirmez; ve karşı taraf bütçeden dolayı yapılan ödemelerde borçlu değildir.

5. Karşı Taraf, bu Bildirimde belirtilen Karşı Tarafın özelliklerinin, Şirket ile Karşı Taraf arasında akdedilen tüm Sözleşmelerin temel şartları olduğunu ve Karşı Tarafın yükümlülüklerini gerektiği gibi yerine getirip getirmediğine ilişkin değerlendirmeyi etkilediğini kabul eder.

6. Karşı Taraf, KDV ve gelir vergisi ödemesinin gerçekliği ve yasallığı ile ilgili tüm konularda Şirket temsilcilerinin yanı sıra düzenleyici otoritelerin temsilcileriyle aktif olarak etkileşimde bulunacağına dair Şirkete güvence verdi.

7. Karşı Taraf, Şirket ile Karşı Taraf arasındaki Sözleşmelerin tüm geçerlilik süresi boyunca üstlenilen garantilere uymak için gerekli tüm önlemleri almayı taahhüt etmiştir.

8. Karşı Tarafın belgelerin tamamını veya bir kısmını sunamaması durumunda, Karşı Taraf, belge sağlamayı reddettiğini gerekçelendiren yazılı bir yanıt sunmayı taahhüt eder.

9. Bu Mektuba eklenen zorunlu belgelerin listesi (orijinalinde sunulan Borçsuzluk Belgesi hariç, Karşı Tarafça tasdikli ve yetkili kişi tarafından imzalanmış kopyalar):

Şart (tüm değişiklikleri içeren güncel versiyon);
Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline (USRIP) bir tüzel kişi (IP) hakkında giriş yapma sertifikası (01.01.2017'den itibaren - Birleşik Tüzel Kişiler Devlet Sicili/Birleşik Tüzel Kişiler Devlet Sicili Giriş Sayfası);
Vergi mükellefi olarak Rusya Federasyonu vergi makamlarına kayıt belgesi;
Bir yürütme organının atanmasına ilişkin yönetim organının kararı;
Yürütme organının göreve başlamasına ilişkin emir;
Sözleşmeyi imzalayan kişinin vekaletnamesi (sözleşme vekaleten imzalanmışsa);
Kuruluşun bulunduğu yerdeki mülkler için kira sözleşmesi (kuruluşun yasal adresi);
Lisans, sertifika veya akreditasyon (varsa);
Son raporlama dönemine ait, vergi makamlarından kabul üzerine bir işaret veya elektronik iletişim kanalları aracılığıyla gönderme protokolü ile muhasebe ve vergi raporlaması;
Bütçeye borcun bulunmadığına dair belge (orijinal);
Rosstat'tan bilgi mektubu;
Münhasır hakların (ticari marka, şirket adı vb.) kullanımının yasallığını doğrulayan belgeler - eğer bu tür haklar mevcutsa;
Özel vergi rejimlerinin uygulandığını doğrulayan belgeler.

Şirketin Genel Müdürü “_________________” _______________/______________

Şirketin Baş Muhasebecisi "___________" ___________________/______________

M.P. (varsa)