Doğrudan maliyet kalemleri şunları içerir: Söyleyin lütfen, muhasebe politikasının bir işletmenin kar vergisi amaçlı tüm giderlerinin dolaylı olmayanlar olmadan doğrudan sınıflandırılmasını sağlaması mümkün müdür? Organizasyon hizmet veriyor

Mevcut ekonomik durumda, doğrudan vergi optimizasyonu ve kuruluşların verimliliği ile ilgili olan maliyet muhasebesi konularının dikkatli bir şekilde kontrol edilmesi gerekmektedir. Ticari şirketlerin sigorta ve kredi hariç giderlerine ilişkin bilgilerin sunulmasına ilişkin muhasebe prosedürü ve kuralları ile giderlerin sınıflandırılması PBU 10/99 “Bir Kuruluşun Giderleri” Muhasebe Yönetmeliğinde ve Hesap Planı Talimatlarında açıklanmıştır. kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için. Kuruluşlar için her zaman faydalı olmasa da, iki tür muhasebeyi (vergi ve muhasebe) mümkün olduğunca birbirine yakınlaştırmak için tasarlanmıştır.

Kamu kuruluşlarının muhasebesini düzenleyen düzenlemelerde “gelir” ve “gider” kavramları açıkça açıklanmamaktadır. Gider raporlaması, Maliye Bakanlığı Kararlarına ve “Kamu Sektörü Kuruluşları için Muhasebe ve Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve” federal standardına uygun olarak hazırlanır. Dolaylı ve doğrudan giderler ile hatalı raporlama arasındaki farkların anlaşılmaması, sponsorların ve alacaklıların çemberini keskin bir şekilde sınırlayabilir, kuruluşun faaliyetlerinin gelişmesinde önemli bir engel haline gelebilir, vergi yükünü artırabilir ve vergi muhasebesi verilerini bozabilir.

Doğrudan giderler - bunlar nedir?

Etkin maliyet yönetimi her kuruluş için stratejik bir görevdir. Muhasebe ve maliyet oluşturma kurallarının doğru kullanımı, bunları optimize etmenize ve vergi ödemelerini azaltmanıza olanak tanır. Ticari bir işletmenin giderleri, 10/99 sayılı Muhasebe Yönetmeliğine göre, para, mülk gibi herhangi bir varlığın elden çıkarılmasından sonra ekonomik faydaların azalması ve sermayenin azalmasına yol açan yükümlülüklerin oluşmasıdır (istisna hariç) Katkı paylarındaki azalmanın katılımcıların, mülk sahiplerinin kararından kaynaklanması durumunda). Giderler genellikle maliyet ve giderlerle tanımlanır. Devlet kuruluşlarındaki harcamalar, varlıkların yararlı potansiyelinde bir azalma, yükümlülüklerin ortaya çıkması, varlıkların tüketilmesi sonucu raporlama dönemi için ekonomik faydalarda bir azalma anlamına gelir, ancak el konulması nedeniyle sermayedeki azalma dikkate alınmaz. Kurucu veya sahibin mülkü.

Ticari işletmelerin gelir ve giderlerinin sınıflandırılması PBU 10/99'da belirtilmiştir ve bütçe kuruluşlarında Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu ile düzenlenmektedir. Vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı gider kavramı biraz farklıdır. Burada vergi mükellefinin faaliyetlerini yürütmek için haklı ve belgelenmiş, ekonomik olarak haklı maliyetler olarak tanınırlar. Bir giderin vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmesi için 3 koşulun yerine getirilmesi gerekir: maliyetlerin gerekçesi, belgesel kanıt, hedef yönü - gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin yürütülmesi. Ancak muhasebenin bu konuda kendi gereksinimleri vardır:

• sözleşmeye, yasal mevzuatın gereklerine ve iş ilkelerine uygun olarak harcama yapmak;
• miktar belirlenebilir;
• Belirli bir işlemin işletmenin ekonomik faydalarında azalmaya yol açacağına dair güven.

Yani muhasebe ve vergi muhasebesindeki giderler farklıdır. Örneğin vergi muhasebesi, muhasebenin tanıdığı tüm giderleri hesaba katmaz.

Doğrudan maliyetler, belirli bir vergilendirme nesnesine atfedilebilen, maliyeti etkileyen ve bitmiş ürün satıldıkça sabitlenen, doğrudan ürünlerin üretimi veya işin performansı, hizmetlerin sağlanması ile ilgili maliyetleri içerir. Para bir sonraki vergi döneminde alınmış olsa bile, ürünlerin satıldığı dönemde silinmeleri gerekir. Muhasebede, harcamaların doğrudan ve dolaylı olarak net bir şekilde bölünmesi kanunla sağlanmamıştır, ancak pratikte bu sınıflandırma sıklıkla kullanılmaktadır.

Tavsiye: Rapor hazırlarken Ch. 58-FZ sayılı Kanun ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, doğrudan ve dolaylı giderlerin bileşimi muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla eşit olarak belirlenir. Ancak bazı durumlarda dolaylı maliyetler yine de farklılık gösterebilir (örneğin, devam eden işin maliyeti, sevk edilen mallar, nihai ürünler).

Dolaylı maliyetler - bunlar nedir?

Dolaylı maliyetler, doğrudan belirli bir operasyonla ilişkilendirilemeyen veya herhangi bir ürün türüne bağlanamayan belgelenmiş maliyetleri içerir. Bunlar, dolaylı olarak (şartlı olarak) yapılan mal ve işlerin türüne göre dağıtılır veya raporlama dönemi sonunda tamamen mali sonuçlara yazılır.

Bir yandan organizasyonun ve normal üretimin gelişmesi için gerekliyken, diğer yandan üretim maliyetlerinin düşürülmesi için önemli bir rezervi temsil ediyorlar. Dolaylı maliyetler çeşitli gelir vergisi matrahları arasında dağıtılmayı gerektirir. Bunlar derhal karda azalma olarak yazılır. Muhasebede dolaylı maliyetler genel üretime (bakım ve üretim yönetimi ile ilgili), genel işletmeye (şirketin bir bütün olarak yönetimi) veya olağan faaliyetlere ilişkin giderlere ve diğer giderlere ayrılır.

Doğrudan ve dolaylı maliyetleri ayırmak neden gereklidir?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, tahakkuk yöntemini kullanarak gider ve geliri belirleyen vergi mükelleflerinin maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak sınıflandırması gerekmektedir. Bileşimleri büyük ölçüde üretimin özelliklerine, özelliklerine ve teknolojik süreçlere bağlıdır. Farklı türlere doğru bölünme, vergi optimizasyonunun önlemlerinden biridir, çünkü vergi muhasebesindeki dolaylı giderler raporlama döneminin giderleri olarak kabul edilir ve devam eden işin değerlendirmesini etkilemez. Doğrudan maliyetler, devam eden iş sürecinde ve satılmayan malların bakiyeleri arasında sıklıkla hesaba katılmaz. Dolayısıyla dolaylı gelir vergisi giderlerinin miktarı da artıyor.

Bu nedenle mümkün olduğu kadar çok harcamayı dolaylı olarak sınıflandırmak daha karlı, ancak bu bölümün ekonomik olarak gerekçelendirilmesi gerekiyor. Aynı zamanda, raporlama döneminde şirketin çok az gelir elde etmesi veya hiç elde edememesi durumunda, çok sayıda dolaylı gider zararın oluşmasına yol açacak ve giderlerin farklı kişiler arasında dağıtılması olumlu ekonomik etki yaratacaktır. türlere ulaşılamayacaktır. Ayrıca maliyetlerin sınıflandırılması, bunların optimum dağılımı, vergi yükünün azaltılması, yetkin ve doğru raporlamanın oluşturulması için gereklidir. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, bir şirket hangi giderlerin doğrudan olarak muhasebeleştirileceğini bağımsız olarak belirleyebilir (diğerleri dolaylı olarak sınıflandırılacaktır). Kuruluşun muhasebe politikalarında doğru sınıflandırmanın yapılması ve seçilen kuralın pekiştirilmesi çok önemlidir.

Doğrudan maliyetler nelerdir?

Daha önce ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i doğrudan ve dolaylı maliyetlerin katı bir şekilde düzenlenmesini içeriyordu. Doğrudan maliyetler, işin üretiminde veya performansında yer alan çalışanların ücretlendirilmesi, üretimde kullanılan fonların amortismanı ve tek sosyal vergi miktarı için maddi maliyetler olarak kabul edildi. Ancak 1 Ocak 2005'ten bu yana, “Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Kısmının 23 ve 25. Bölümlerinde Değişiklik Yapılması ve vergi ve harçlara ilişkin diğer bazı yasal düzenlemelerde değişiklik yapılmasına ilişkin Federal Kanun” yürürlüktedir. Buna göre, her işletme doğrudan giderleri bağımsız olarak belirleme ve vergi amaçlı olarak muhasebe politikasındaki listesini belirleme hakkını alır. Yani, yasama işlemlerinde doğrudan harcamaların listesi, doğası gereği tavsiye niteliğindedir. Hizmetler ve ürünler satıldıkça cari raporlama döneminin maliyetlerine dahil edilirler:

1. Hammadde alımı, üretim malzemeleri, gerekli bir bileşen ise hizmetlerin sağlanması ve ayrıca ek işleme tabi tutulan bileşenlerin, yarı mamul ürünlerin satın alınmasına ilişkin malzeme maliyetleri.
2. Üretim sürecine ve işin yürütülmesine katılan çalışanların maaşları, emeklilik sigortası masrafları, analıkla bağlantılı zorunlu sosyal sigorta, geçici sakatlık nedeniyle vb.
3. Sabit varlıkların maliyetinin, mal üretiminde veya hizmet sunumunda kullanılan ürün ve hizmet maliyetine (amortisman) kademeli olarak aktarılan tutarlar.

Tavsiye: Uzun bir üretim döngüsüne ve devam eden büyük iş bakiyelerine sahip şirketlerin, vergi optimizasyonunun bir yöntemi olarak giderlerin sınıflandırılmasına özellikle dikkat etmesi gerekir.

Dolaylı maliyetler nelerdir?

Ch'de değişiklik yapılmadan önce. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i uyarınca, dolaylı maliyetler üretilen ürünler, halihazırda sağlanan hizmetler veya gerçekleştirilen işler arasında dağıtılmamış, ancak oluştukları raporlama döneminde gider olarak yazılmıştır. Ocak 2005'te vergi mevzuatında harcamaların hesaplanmasının optimize edilmesi amacıyla yapılan değişiklikler sonrasında, dolaylı maliyetler, belirli ürün türlerinin üretimi amacıyla harcanan kaynaklar olarak kabul edilmiştir. Menşe yerine ve ürün türüne göre dağıtılırlar.

Vergi mükellefinin raporlama döneminde maruz kaldığı doğrudan ve faaliyet dışı olanlar hariç tüm giderler dolaylı giderler olarak sınıflandırılır. Yönetici listeyi kendisi onaylayabilir ve bunu kuruluşun muhasebe politikalarına dahil edebilir. Mevcut raporlama dönemine tam olarak uygulanacaktır. Vergi yükünü azaltmak için dolaylı harcamalar genellikle şunları içerir:

• mağaza yöneticilerinin maaşı (eğer çalışanın maaşı mal satışı ve üretimle ilgili değilse);
• üretimle uğraşan çalışanlar için tatil ücreti (muhasebe politikası tarafından öngörülmüşse);
• onarım döneminde maaş (örneğin onarım çalışmaları, üretimin modernizasyonu sırasında yardımcı bir işlevin yerine getirilmesine bağlı olarak);
• üçüncü taraf bir şirkete hizmet verirken işçilerin maaşları (sonuçta faaliyetleri üretimle ilgili değildir).

Taşıma maliyetleri doğrudan mı yoksa dolaylı maliyetler mi?

Satın alınan malların bir ticari kuruluşun deposuna teslim edilmesinin yanı sıra hammadde ve malzemelerin nakliye maliyetleri, yalnızca malların fiyatına dahil edilmemeleri ve ayrı olarak muhasebeleştirilmeleri durumunda doğrudan kabul edilir. Bir şirket, farklı nakliye maliyetlerine sahip farklı türde ürünler üretiyor veya satıyorsa, nakliye maliyetlerini fiyata dahil edip etmeyeceğinizi düşünmeniz gerekir. Diğer nakliye maliyetleri dolaylı olarak kabul edilir - depoya teslimat, alıcının bunları satın alacağı mağaza, malların gönderildikten sonra ticaret kuruluşunun depoları arasında taşınması. Bir şirket, malların ilk tedarikçinin deposundan alıcının deposuna dolaylı olarak teslim edilmesine ilişkin nakliye maliyetlerini tamamen dolaylı olarak muhasebeleştiriyorsa, vergi hizmetiyle çelişkiler yaşayabilir, dolayısıyla bu durumda nakliye tutarının tamamının muhasebeleştirilmesi daha uygun olacaktır. maliyetler doğrudan.

Makaleyi 2 tıklamayla kaydedin:

Şekli ve kapsamı ne olursa olsun, piyasa ekonomisinde faaliyet gösteren herhangi bir kuruluşun faaliyetleri, gelir elde etmeyi ve doğrudan ve dolaylı maliyetlere katlanmayı içerir. Şirketin finansal performans göstergelerinin hesaplanmasında temel değerlerden biridir. Giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak doğru şekilde dağıtılması, yalnızca raporların doğru şekilde tutulmasını, gelir vergisini azaltmayı değil, aynı zamanda kuruluşun bir bütün olarak çalışmasını optimize etmeyi de mümkün kılacaktır.

Dolaylı maliyetler- belirli bir ürün veya hizmet türünün maliyetine doğrudan (ek hesaplamalar olmadan) dahil edilemeyen ürün üretme (hizmet sağlama) maliyetlerinin bir kısmı. Veya ekonomik olarak mümkün değildir.

Bu maliyet grubu diğer grubun amaçları doğrultusunda tahsis edilir - .

stil = "merkez">

Dolaylı maliyetler üç tür giderden oluşur:

1. Genel giderler- kuruluşun ana ve yardımcı üretim tesislerine hizmet verme giderleri.
2. Genel giderler- kuruluşun yönetim ihtiyaçlarıyla ilgili ve doğrudan üretim süreciyle ilgili olmayan giderler.
3. İşletme giderleri- malların satışı, işin yapılması veya hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili masraflar. Bunlar pazarlama araştırması yapma maliyetleri, malları pazara tanıtma maliyetleri, reklam maliyetleri, paketleme maliyetleri, nakliye maliyetleri, satıcıların ücretleri vb.'dir.

Dolaylı maliyetler, doğrudan olanlardan farklı olarak, belirli bir ürün türüne değil, bir döneme dağıtılır.

Dolaylı maliyet kalemleri:

• İdari ve yönetim giderleri.
• Üretim birimlerinin yönetim aparatlarının bakımı.
• Üretimin hazırlanması ve organizasyonu ile ilgili maliyetler.
• Malzemelerin, bileşenlerin, yarı mamullerin ve bitmiş ürünlerin dahili nakliye giderleri.
• Binaların, yapıların, ekipmanların ve araçların bakım ve onarımı.
• Binaların, yapıların, ekipmanların ve araçların amortismanı.
• Normal çalışma koşullarının ve işgücünün korunmasının sağlanmasının maliyetleri.
• Personelin işe alım, seçim, eğitim ve yeniden eğitim maliyetleri.
• Dış kuruluşlar tarafından sağlanan hizmetler için ödeme, örneğin iletişim hizmetleri.
• Kira.
• Yardımcı ödemeler.
• Zorunlu ücretler, vergiler, ödemeler ve kesintiler kanunla belirlenen usule uygun olarak yapılır.
• Kuruluşun işleyişiyle ilgili diğer giderler.

Dolaylı maliyetlerin ana kısmı, yani. üretim hacmine bağlı değildir. Örneğin: İdari ve yönetim giderleri, Üretim birimlerinin yönetim personelinin bakımı, Üretimin hazırlanması ve organizasyonu ile ilgili maliyetler.

Maliyetler her zaman açıkça doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırılamaz.

Bir kuruluş için doğrudan olan maliyetler, bir başka kuruluş için dolaylı olabilir. Benzer türdeki maliyetler bile duruma göre doğrudan veya dolaylı maliyet gibi davranabilir. Örneğin: belirli bir ürünün reklam harcamaları o ürün için doğrudan bir maliyet olacaktır ve bir şirketin reklam harcamaları o şirketin ürünleri için dolaylı bir maliyet olacaktır.

Dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi

Doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesi zorluk yaratmıyorsa, dolaylı maliyetlerin dağıtımı bazı zorluklarla ilişkilidir. Ürünlerin, işlerin veya hizmetlerin tam maliyeti genellikle satış fiyatının belirlenmesinde temel oluşturduğundan, tüm dolaylı maliyetlerin üretilen ürünler arasında dağıtılması gerekir.

Bunu yapmak için, toplam genel giderlerin ne kadarının belirli bir ürün tarafından emildiğini belirlemek gerekir. Bu amaçlar için, belirli bir dağıtım tabanına göre hesaplanan soğurma katsayısı kavramı tanıtılmıştır. Tahsisin bir yöntemi, genel giderleri doğrudan işçilik maliyetlerine veya tüm doğrudan maliyetlere orantılı olarak bölmektir. İkinci durumda, dağıtım tabanı karşılık gelen doğrudan maliyetler olacaktır ve emme katsayısı, belirli bir ürün tipinin üretimi için bu tür doğrudan maliyetlerin karşılık gelen doğrudan maliyetlerin toplam tutarı içindeki payı olacaktır. Dolaylı maliyetlere yönelik bu dağıtım tabanı en yaygın olanıdır.

Dolaylı maliyetlerin maliyete dahil edilmediği, ancak finansal sonuca atfedildiği bir maliyet hesaplama yöntemi vardır (doğrudan maliyetlendirme yöntemi, Doğrudan Maliyetler). dolaylı maliyetlerin tamamını kardan düşebilirsiniz.

Gelir vergisi tahakkuk yöntemini uygulayan kuruluşların üretim ve satışla ilgili giderlerini 2 gruba ayırması gerekmektedir:

• doğrudan maliyetler;
• dolaylı maliyetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).

Bu durumda kuruluş, raporlama döneminde oluşan dolaylı giderleri, bu dönemin kârına vergi matrahını azaltan giderler olarak tamamen dahil eder. Ve doğrudan maliyetler, Vergi Kanunu ve kuruluşun muhasebe politikası (Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. maddesi, 319. maddesi) tarafından öngörülen şekilde satılan ve satılmayan ürünler (devam eden iş dengesi dahil) arasında dağıtıma tabidir. Rusya Federasyonu).

Doğrudan maliyetler nelerdir?

Vergi Kanunu, kuruluşa doğrudan giderlerin listesini bağımsız olarak belirleme ve bunu kendi başına güvence altına alma hakkı verir.

Aynı zamanda, Vergi Kanunu doğrudan harcamaların yaklaşık bir listesini sağlar. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

• malzeme maliyetleri;
• mal üretimi, iş performansı, hizmet sunumunda yer alan işçilerin ücretlendirilmesine ilişkin harcamaların yanı sıra bu harcamalardan bütçe dışı fonlara yapılan katkılar;
• mal, iş ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarı.

Ticari organizasyonlarda doğrudan harcamalar

Ticari kuruluşlar harcamaları özel bir sıraya göre doğrudan ve dolaylı olarak dağıtırlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesi). Doğrudan maliyetler aşağıdaki kalemleri içerir:

• raporlama döneminde satılan malların satın alma maliyeti;
• Malların kuruluşun deposuna teslim edilmesine ilişkin nakliye masrafları (eğer malların satın alma fiyatına dahil değilse).

Nakliye maliyetleri açısından doğrudan maliyetler, satılan ve satılmayan mallar arasında aşağıdakilere göre dağıtılır:

Maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak raporlamaya yansıma yöntemine göre sınıflandırılması, modern Rus mali ve vergi muhasebesinde yaygın olarak kullanılmaktadır. Bu tam olarak Rusya Federasyonu'ndaki muhasebenin yasal düzenleme sisteminde benimsenen terminolojidir.

Doğrudan maliyetler, bir ürüne doğrudan ve ekonomik olarak atfedilebilen maliyetlerdir. Doğrudan olanlar şunları içerir:

1. doğrudan malzeme maliyetleri;
2. doğrudan işçilik maliyetleri (doğrudan işçilik maliyetleri);
3. diğer doğrudan maliyetler.

Direkt malzeme maliyetleri, bitmiş ürüne dahil olan ve parçası olan hammadde, malzeme ve satın alınan yarı mamullerin maliyetleridir; bunların birim ürün başına maliyetleri doğrudan ve ekonomik olarak belirlenebilir. Doğrudan malzeme maliyetlerine örnek olarak televizyonların montajında ​​​​resim tüpleri ve muhafazalar, mobilya üretiminde pano ve paneller ile ticarette satışa sunulan malların satın alma fiyatı verilebilir.

Birim ürün başına malzeme maliyetlerinin (çivi, tutkal, perçin vb.) dikkate alınması ekonomik açıdan karlı değilse, bunlar yardımcı malzeme olarak sınıflandırılır, bunların maliyetleri dolaylı genel üretim maliyetleri olarak sınıflandırılır. döneme göre dikkate alınarak belirli ürün türleri arasında özel yöntemlerle dağıtılır.

Doğrudan işçilik maliyetleri, belirli bir nihai ürüne doğrudan ve ekonomik olarak atfedilebilen işçilik maliyetleridir. Bir çalışanın çalıştığı zamanın belirli bir ürünle doğrudan ilişkilendirilebildiği montaj, parça işleme ve benzeri işlerde çalışanların ücretlerinden bahsediyoruz. Teknisyenlerin, denetçilerin ve diğer destek personelinin çalışmaları dolaylı genel giderler olarak sınıflandırılır.

Bir kuruluşun toplam maliyeti diğer doğrudan maliyetleri içerebilir - örneğin, belirli bir ürünün veya siparişin üretimi, özel ekipmanın kiralanmasını veya bu ekipman için özel bir tür hazırlık veya restorasyon çalışmasını gerektirdiğinde (belirli bir ürün veya sipariş için bir makinenin kurulması) ürün, özel soğutma, atık malzemelerin imhası, vb.). Bu durumda kira veya makine ve teçhizatın bakım ve işletimi için yapılan harcamaların tutarı diğer doğrudan giderler olarak sınıflandırılacaktır.

Direkt malzeme ve direkt işçilik maliyetleri her zaman değişkendir, diğer direkt maliyetler ise sabit olabilir.

Birim çıktı başına doğrudan değişken maliyetlerin büyüklüğü, üretim hacmine bağlı değildir. Yalnızca emek yoğunluğunun arttırılması ve maddi kaynaklardan tasarruf edilmesi (düzenleyici spesifikasyonların revize edilmesi) ile değiştirilebilir.

Doğrudan kabul edilemeyen maliyetler dolaylı olarak sınıflandırılır. Dolaylı maliyetler, belirli bir ürüne veya ürün türüne (hesaplamanın amacına bağlı olarak) atfedilemeyen bir dizi maliyettir ve geliştirilen metodolojiye göre ürünler arasında şu veya bu şekilde dağıtılır. işletmenin muhasebe politikasına yansır. Dolaylı maliyetler, bu tür bir kaynağın (maliyet) tüketimini en iyi karakterize eden gösterge olarak seçilen belirli bir bazla orantılı olarak bir ürüne dağıtılır. Geleneksel endüstrilerde (birim zaman başına fiziksel çıktının kolayca kaydedildiği), dağıtım temeli olarak çoğunlukla bir saatlik doğrudan işçilik alınır. Bu göstergenin kaydedilmesinin imkansız veya pratik olmadığı durumlarda, her maliyet kalemi ayrı bir temelde tahsis edilebilir (örneğin, enerji maliyetleri - makinenin çalışılan saatleriyle orantılı olarak). Dolaylı maliyetlerin dağıtımı, tam maliyeti oluşturmanıza olanak tanır, ancak dağıtım tabanına bağlı olarak sonuçlar farklılık gösterir.

Başka bir deyişle, dolaylı maliyetler, doğrudan olanlar dışındakilerin tamamıdır. Dolaylı maliyetler değişken olabilir (elektrik, tedarik maliyetleri, dolaylı ücretler) veya kalıcı (kira, sigorta, vergiler, amortisman). Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin yapısı Şekil 2'de gösterilmektedir. 4.5.

Dolaylı maliyetleri üretim ve üretim dışı olarak bölmek de muhasebe açısından esastır. Rus mali ve vergi muhasebesinde, bu iki maliyet kategorisini farklı hesaplara yansıtmak gelenekseldir. Bu amaçla 23 numaralı “Yardımcı üretim”, 25 numaralı “Genel üretim giderleri” ve 26 numaralı “Genel işletme giderleri” hesapları kullanılmaktadır. Yönetim muhasebesinde, iki gruba ayırmak gelenekseldir - genel üretim giderleri (OPR), üretim ve hizmet departmanlarında ortaya çıkan tüm dolaylı giderleri içerir - bunlar, üretimi organize etme, hizmet verme ve yönetme maliyetleridir. Üretim dışı departmanların tüm maliyetleri, üretimi organize etme işleviyle ilgili olmayan yönetim işlevlerinden kaynaklandığı için üretken olmayan olarak sınıflandırılır.

Maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak sınıflandırılması, kuruluşun benimsediği muhasebe politikaları ve maliyet hesaplama yöntemleri ile belirlenir. Örneğin homojen ürünler üreten bazı endüstrilerde (enerji, kömür ve petrol endüstrileri) tüm maliyetler doğrudan olabilir. Hizmet sektöründe (örneğin finansal danışmanlıkta), tam tersine, doğrudan maliyetlerin belirlenmesi oldukça zordur ve tüm maliyetler dolaylı olarak kabul edilebilir. Genel olarak imalat işletmelerinde ve hizmet sektöründe (katma değeri yüksek sanayi dallarında) dolaylı maliyetlerÖnemlidir, maliyet yapısındaki payları doğrudan maliyetlerin payını aşmaktadır. Genel olarak doğrudan ve dolaylı maliyetlerin oranının kuruluşun sektörünün bir fonksiyonu olduğunu ve üretimin teknolojik özellikleriyle ilişkili olduğunu söyleyebiliriz.

4.9. Temel ve genel giderler

Bölüm 4.3'te ayrı ve hedeflenen maliyet muhasebesi gerektiren faaliyet alanına muhasebe alanı denildiğini tanımlamıştık. Belirli bir muhasebe alanıyla ilgili olarak, iki maliyet kategorisi ayırt edilebilir - temel ve genel gider. Genel olarak konuşursak, bu sınıflandırma (en azından bu kategorilerin adları), belki de günlük dilde muhasebe ve finans işlerinde en çok kullanılan sınıflandırmadır. Herkes genel giderleri bilir, ancak gerçekte ne olduklarının net bir şekilde anlaşılması nadirdir. Çok saygın ders kitabı yazarları bile çoğu zaman dolaylı ve genel giderler arasında ayrım yapmaz.

Uygulama, farklı kategorilerdeki maliyetlerin yorumlanmasında en büyük zorluğun, doğrudan ve temel, dolaylı ve genel giderler arasındaki farklardan kaynaklandığını göstermektedir. Bu iki sınıflandırma bakış açısından ayırt edilebilir. muhasebe talimatları, temel ve genel giderlerin belirlendiği ile ilgili.

Başlıcaları, belirli maliyetlerle ilişkili maliyetleri içerir (şu anda ilgileniyoruz) muhasebe yönü maliyetler. Genel giderler doğrudan bununla ilgili olmayan maliyetlerdir.

Maliyet muhasebesinin en belirgin alanı ürün maliyetlerinin hesaplanmasıdır. Muhasebenin diğer tüm alanlarının belirlenmesi, açıkça tanımlanmış bir yönetim görevinin sonucudur ve yönetim muhasebesi prosedürleri çerçevesinde özel bilgi akışlarının düzenlenmesini gerektirirken, maliyeti belirleme ve analiz etme görevleri finansal muhasebe görevleriyle yakından ilgilidir. . Ayrıca, finansal muhasebenin ana amacına - mali tabloların oluşturulması - ulaşmak, maliyet göstergesini vurgulamadan imkansızdır. Ve bu göstergenin finansal ve yönetim muhasebesi çerçevesinde hesaplanan değerleri farklılık gösterse de, prensip olarak, belirli bir muhasebe alanı içinde maliyetlerin temel veya genel gider (doğrudan veya dolaylı) olarak sınıflandırılmasının dönüştüğü söylenebilir. aynı olduğu ortaya çıkar ve bu iki sınıflandırma örtüşür.

Bu durumda ana giderler, tüketimi belirli ürünlerin üretimiyle ilişkili olan her türlü kaynağı içerir - bunlar hammadde ve sarf malzemeleridir, ücretler doğrudan üretim işçileri ve diğer doğrudan

"Rusya Vergi Kuryesi", 2011, N 1-2

Hem doğrudan hem de dolaylı giderler bir kuruluşun vergiye tabi gelirini azaltır. Tek fark tanınma tarihleridir. Dolaylı giderler, uygulandıkları ayda derhal silinebilir ve doğrudan ilgili oldukları mallar (ürünler, işler, hizmetler satıldıkça) doğrudan giderler. Muhasebe politikalarının hazırlanması ve yıllık raporların hazırlanması döneminde, maliyetleri bir türe veya diğerine dağıtırken dikkate alınması gereken bazı önemli noktaları hatırlayalım.

Vergi muhasebesinde, kuruluşun raporlama (vergi) dönemi boyunca yaptığı üretim ve satışlarla ilgili tüm giderler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası). Giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölme zorunluluğu yalnızca gelir vergisini hesaplarken tahakkuk yöntemini kullanarak gelir ve giderleri belirleyen vergi mükellefleri için geçerlidir.

Her kuruluş, üretimin özelliklerine, teknolojik sürecin özelliklerine, kullanılan hammadde türlerine ve diğer önemli faktörlere dayanarak bağımsız olarak doğrudan maliyetlerin bir listesini oluşturur. Faaliyet dışı giderler dışındaki diğer tüm giderler onun için dolaylı kabul edilir.

Doğrudan giderler

Doğrudan maliyetler, üretimle doğrudan ilgili maliyetleri içerir.<1>belirli bir tür mal (belirli bir iş türünün gerçekleştirilmesi, belirli bir hizmet türünün sağlanması) ve dolayısıyla bu malların (iş, hizmetler) maliyetine dahil edilebilir.

<1>Derginin gelecek sayılarında ticari faaliyetlerdeki doğrudan ve dolaylı maliyetler hakkında bilgi edinin. - Not. ed.

Hangi harcamalar doğrudan kabul edilebilir?

Örnek liste Malların üretimiyle ilgili doğrudan maliyetler (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) Sanatın 1. paragrafında verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Özellikle şunları belirtir:

• malların üretiminde kullanılan hammadde ve malzemelerin satın alınmasına ilişkin maliyetler (iş performansı, hizmetlerin sağlanması). Üretilen malların temelini oluşturan veya mal üretimi için gerekli bir bileşen olan (iş performansı, hizmet sunumu) bu tür hammaddelerden bahsediyoruz;
• kurulacak bileşenlerin satın alma maliyetleri;
• vergi mükellefinden ek işleme tabi tutulan yarı mamul ürünleri satın alma maliyetleri;
• malların üretim sürecine doğrudan dahil olan personelin ücretlendirilmesine ilişkin masraflar (iş performansı, hizmetlerin sağlanması);
• Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na, Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na ve Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu'na sigorta katkıları (iş kazalarına ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta katkıları dahil), belirtilen işçilik maliyetleri üzerinden tahakkuk ettirilmiştir. ;
• mal üretiminde kullanılan sabit varlıklarda tahakkuk eden amortisman tutarı (iş performansı, hizmet sunumu).

Not. Dolaylı maliyetler yalnızca doğrudan maliyet olarak kabul edilemeyen maliyetleri içermelidir.

Bir kuruluş doğrudan harcamaları içerebilir ve diğer maliyetler, Sanatın 1. paragrafında belirtilmemiş. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Çoğu zaman şirketler doğrudan giderleri de içerir:

• üçüncü taraf kuruluşlar veya bireysel girişimciler tarafından gerçekleştirilen üretim niteliğindeki iş ve hizmetlerin satın alınması maliyetleri (örneğin, müşteri tarafından sağlanan hammaddelerin işlenmesi, taşeronluk işleri, üretim sürecinde kullanılan sabit varlıklar için bakım hizmetleri için yapılan ödeme maliyetleri) );
• malların üretiminde kullanılan tesisler için kira ve kamu hizmetleri ödemeleri (iş performansı, hizmetlerin sağlanması);
• üretim ekipmanı ve tesislerinin sigorta masrafları;
• üretilen malların ambalajlanması için kap ve malzeme satın alma maliyetleri;
• malların kuruluş içinde teslimi ve taşınması için üçüncü taraf taşıyıcılar tarafından sağlanan nakliye hizmetlerinin ödeme maliyetleri (hammaddelerin, malzemelerin, yarı mamul ürünlerin, aletlerin, parçaların, boşlukların, bitmiş ürünlerin vb. taşınması dahil).

Not. Vergi ve muhasebe muhasebesini birbirine yaklaştırmak için, kuruluş tarafından 20 "Ana üretim" ve 23 "Yardımcı üretim" hesaplarına yansıtılan maliyetlerin kâr vergisi amacıyla dikkate alınan doğrudan giderler listesine dahil edilmesi tavsiye edilir.

Lütfen unutmayın: Belirli maliyetlerin kuruluşun doğrudan giderleri olarak sınıflandırılıp sınıflandırılmayacağına karar verirken üretim özellikleri dikkate alınmalıdır, teknolojik sürecin özellikleri, üretilen ürünün temelini oluşturan veya üretimi için gerekli bir bileşen olan hammadde ve malzeme türleri ile diğer önemli faktörler.

Kâr vergisi amaçları açısından doğrudan giderler listesinin açık olduğu görülmektedir. Sonuçta, belirli bir üretimin özelliklerine bağlı olarak, kuruluş, Sanatın 1. paragrafında belirtilmeyen harcamaları bile doğrudan olarak sınıflandırma hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Aynı zamanda, belirli bir ürün türünün üretiminin imkansız olduğu doğrudan gider maliyetlerini hariç tutma hakkına da sahip değildir.

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi de benzer bir pozisyona bağlı. Dolayısıyla, N A71-12937/2009-A25 davasına ilişkin 09/08/2010 N BAC-11856/10 tarihli Kararda hakimler, kuruluşun hammadde ve malzeme satın alma maliyetlerini keyfi olarak sınıflandırma hakkına sahip olmadığını belirtmişlerdir. dolaylı giderler olarak. Sanat uyarınca. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252 - 254, 318 ve 319'u uyarınca, bir vergi mükellefi maddi maliyetleri yalnızca şu durumlarda dolaylı maliyetler olarak dahil edebilir: bunları doğrudan gider olarak sınıflandırmanın gerçek bir olasılığı yoktur(ekonomik açıdan sağlam göstergeler kullanarak).

Kuruluş tarafından oluşturulan doğrudan giderlerin listesi, vergi amaçlı uygulanan muhasebe politikalarında yer almalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 1. fıkrası). Sanatın 1. paragrafında önerilen yaklaşık listeye tam olarak uysa bile bunun yapılması tavsiye edilir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu.

Teknolojik sürecin özelliklerine bağlı olarak, vergi mükellefi, Sanatın 1. paragrafında önerilenden farklı olarak, doğrudan olarak sınıflandırılan giderlerin bir listesini oluşturma hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu 318 Vergi Kanunu<2>.

<2>Rusya Maliye Bakanlığı da bu görüştedir (26 Ocak 2006 tarihli ve N 03-03-04/1/60 tarihli mektup).

Dikkat etmek! Kuruluşun tüm giderleri dolaylı olarak sınıflandırma hakkı var mı?

Vergi Kanunu'nda bu tür eylemlere ilişkin doğrudan bir yasak yoktur. Ancak tüm maliyetleri dolaylı olarak sınıflandırmamalısınız. Gerçek şu ki, Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, raporlama (vergi) döneminde yapılan harcamaların doğrudan ve dolaylı olarak bölündüğünü açıkça belirtmektedir. Bu, bir kuruluşun tüm giderleri dolaylı olarak sınıflandırması durumunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölme ilkesini ihlal edeceği anlamına gelir.

Rusya Maliye Bakanlığı ayrıca mal üretimi yapan (iş yapan, hizmet sağlayan) kuruluşların doğrudan maliyetlerden tamamen vazgeçemeyeceğine inanmaktadır (26 Ocak 2006 tarihli Mektup N 03-03-04/1/60). Sanatın 1. paragrafındaki normlara uygun olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, muhasebe politikalarında, teknolojik sürecin özelliklerine göre geliştirilen ve belirli bir ürünün üretimi için gerekli hammadde türlerini dikkate alarak geliştirilen doğrudan maliyetler listesini oluşturmakla yükümlüdürler. ürün.

Vergi muhasebesinde doğrudan giderlerin tanınması prosedürü

Genel kural. Doğrudan giderler cari raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil edilmiştir ürünler (işler, hizmetler) satıldıkça, Sanat uyarınca maliyeti dikkate alınanlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319'u (paragraf 2, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesi). Yani, gelir vergisini hesaplarken, bir kuruluş doğrudan giderlerin yalnızca belirli bir raporlama (vergi) döneminde satılan bitmiş ürünlere (iş, hizmetler) düşen kısmını kabul edebilir<3>. Bu giderlerin tutarını hesaplamak için, doğrudan maliyetleri devam eden işlerin bakiyelerine, depodaki bitmiş ürün bakiyelerine ve bazı durumlarda sevk edilen ancak satılmayan ürünlerin bakiyelerine dağıtmak gerekir.

<3>Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Aralık 2006 N 03-03-04/1/281 tarihli mektubunda da yer almaktadır.

Herhangi bir raporlama (vergi) döneminde kuruluş ürün (iş, hizmet) satmadıysa, bu dönemde vergiye tabi karı doğrudan gider miktarı kadar azaltma hakkına sahip değildir. Rusya Maliye Bakanlığı da aynı görüştedir (06/09/2009 N 03-03-06/1/382 tarihli mektup).

Hizmet sağlayan kuruluşlar için özel kurallar. Hizmet sunumuyla uğraşan şirketler bu haklara sahiptir. doğrudan harcamaları tahsis etmeyin devam eden işlerin bakiyeleri için (müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetlerin bakiyeleri için). Bu olasılık paragrafta belirtilmiştir. 3 s.2 sanat. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Raporlama (vergi) döneminde yapılan doğrudan giderlerin tamamı için, söz konusu raporlama (vergi) döneminin vergiye tabi kârını azaltabilirler. Doğrudan giderlerin (devam eden işler bakiyelerine dağıtılmadan) vergi amaçlı olarak muhasebe politikasına yazılması için bu özel seçeneğin seçiminin pekiştirilmesi tavsiye edilir.

Not. Vergi amaçları açısından, hizmetlerin sağlanması, sonuçları maddi ifade içermeyen, bu faaliyetin yürütülmesi sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyet olarak anlaşılmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 5. fıkrası) ).

Aynı zamanda, hizmet sağlayan kuruluşlar, doğrudan giderlerin basitleştirilmiş mahsup edilmesini kullanmama hakkına sahiptir. Yani, raporlama dönemi sonunda devam eden bir iş varsa (müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetler) ve maliyetlerin silinmesine yönelik geliştirilmiş bir metodoloji varsa, doğrudan maliyetleri satılan hizmetler ile müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetlerin dengesi arasında dağıtabilirler. . Bu durumda cari döneme ait giderler, doğrudan giderlerin yalnızca satılan hizmetlerle ilgili kısmını içerecektir.

Bir başka önemli not - hizmet sunumuyla uğraşan bir kuruluş, vergi muhasebesinde, devam eden iş bakiyelerine dağıtım yapılmadan doğrudan giderlerin tamamını muhasebeleştirse bile, yine de paylaşmak zorunda doğrudan ve dolaylı maliyetler.

Dolaylı maliyetler

Kuruluşun muhasebe politikasına göre doğrudan giderlerle ilgili olmayan diğer tüm giderler (faaliyet dışı giderler hariç) dolaylı olarak kabul edilir. Bu tür harcamalar, üretilen belirli bir mal türüne (gerçekleştirilen iş, sağlanan hizmetler) atfedilemez. Dolaylı harcamalara örnek olarak üretim sürecinde doğrudan kullanılmayan binaların kirası (öncelikle ofis binaları için), idari ve idari personel (genel müdür ve yardımcıları, sekreterler, muhasebeciler, avukatlar) için işçilik maliyetleri ve Emeklilik Fonuna sigorta katkıları verilebilir. Rusya Federasyonu, Zorunlu sağlık sigortası ve Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu, belirtilen tutarlar üzerinden tahakkuk ettirilir, bilgi ödemesi, denetim, danışmanlık ve diğer benzeri hizmetler için yapılan harcamalar.

Kuruluşun raporlama (vergi) döneminde yaptığı dolaylı giderler, tam olarak cari raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil edilir ve bu döneme ait vergiye tabi kar azaltılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 2. paragrafı, 318. maddesi).

Not. Belirli harcama türlerinin vergi amacıyla kabul edilen harcamaların miktarında kısıtlamalara tabi olması durumunda, bu tür harcamaların azami tutarının hesaplanmasına ilişkin esas, vergi döneminin başından itibaren tahakkuk esasına göre belirlenir (Madde 318'in 3. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Cari döneme ilişkin doğrudan giderlerin tutarı nasıl hesaplanır?

Dolayısıyla, gelir vergisini hesaplarken, bir kuruluş doğrudan giderlerin yalnızca satılan bitmiş ürünlerle (müşteriler tarafından tamamlanan ve kabul edilen işler) ilgili kısmını kabul edebilir. Bu harcamaların miktarını belirlemek için aşağıdaki algoritmaya göre yönlendirilmeniz gerekir (ürün çıktısı örneğine bakalım):

• birinci adım - ayın tüm doğrudan gider tutarını, ay içinde üretilen ürünler (bitmiş ürünler) ile bu ayın sonunda devam eden iş dengesi arasında dağıtın;
• ikinci adım - bitmiş ürünlerle ilgili doğrudan maliyetleri, ay içinde sevk edilen ürünler ile ay sonunda depodaki bitmiş ürünlerin bakiyesi arasında dağıtın;
• üçüncü adım - sevk edilen ürünlerle ilgili doğrudan maliyetleri, ay içinde satılan ürünler ile ay sonunda sevk edilen ancak satılmayan ürünlerin bakiyesi arasında dağıtın.

Kuruluş, ay içinde satılan ürünlerle ilgili doğrudan gider tutarını bu ayın giderlerine dahil ederek vergiye tabi karı azaltıyor. Devam eden iş bakiyesine atfedilen doğrudan giderler, depodaki bitmiş ürünler bakiyesi ve ay sonunda sevk edilen ancak satılmayan ürünlerin bakiyesi bu ayın giderlerinde dikkate alınmaz. Üretim tamamlanıp ürünler satıldıkça bu bakiyelere ilişkin doğrudan giderler gelir vergisi açısından muhasebeleştirilecektir.

Devam eden iş bakiyelerine ilişkin doğrudan maliyetlerin dağıtımı

Gelir vergisi hesaplanırken, devam eden iş, kısmen tamamlanmış, yani teknolojik sürecin sağladığı tüm işlem işlemlerinden (üretim, uygulama) geçmemiş ürünler (iş, hizmetler) anlamına gelir (fıkra 1, fıkra 1, madde). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319'u). Devam eden çalışmalar ayrıca şunları içerir:

• tamamlanan ancak müşteri tarafından kabul edilmeyen iş ve hizmetler;
• yerine getirilmeyen üretim siparişlerinin bakiyeleri;
• kendi üretimimizden kalan yarı mamul ürünler.

Not.Üretimdeki malzemeler ve yarı mamul ürünler, halihazırda işlenmiş olmaları şartıyla, devam eden işler olarak sınıflandırılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi, Madde 1).

Organizasyon devam eden işin dengesini belirler her ayın sonunda. Bunu yapmak için şu bilgileri kullanır:

• atölyelerde, üretim tesislerinde ve diğer üretim birimlerinde hammadde ve malzemelerin, bitmiş ürünlerin hareketi ve dengeleri (nicelik açısından) hakkında birincil muhasebe belgeleri;
• cari ayda yapılan doğrudan giderlerin tutarının vergi muhasebesi.

Vergi mükellefi, cari ayın doğrudan giderlerini, bu ay içinde üretilen ürünler ile ay sonunda devam eden iş bakiyeleri arasında dağıtacağı prosedürü bağımsız olarak belirler (Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 1. paragrafı, Madde 319'u). Rusya Federasyonu). Bu prosedür vergi açısından muhasebe politikasında belirlenmeli ve en az iki vergi dönemi(paragraf 4, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. maddesi).

Not. Gelir vergisi için vergi dönemi bir takvim yılıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 285. Maddesinin 1. Maddesi).

Ay sonunda devam eden iş bakiyesine atfedilebilen doğrudan giderlerin tutarı doğrudan giderlere dahil edilir gelecek ay. Vergi döneminin sonunda oluşan devam eden işin maliyeti (31 Aralık itibarıyla bakiye) doğrudan giderlerin bir parçası olarak dikkate alınacaktır. bir sonraki vergi dönemi(yıl). Temel - paragraf. 6 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 319 Vergi Kanunu.

Örnek 1. Confiture LLC, taze meyveleri ve meyveleri işler ve bunlardan şekerlemeler, konserveler ve reçeller üretir. Bitmiş ürünün temeli meyveler ve meyvelerdir. Bu nedenle, kuruluşun vergi amacıyla kullanılan muhasebe politikası, cari ayın doğrudan giderlerinin, devam eden iş bakiyeleri ile bitmiş ürünler arasında, hammadde bakiyesinin (meyveler ve meyveler) payı ile orantılı olarak dağıtıldığını belirtmektedir. ayın sonu. Erik reçeli üretimi için gerekli hammaddelerin (taze erik) hareketi ve kalıntıları ile bu hammaddelerin doğrudan maliyetlere göre değerlenmesine ilişkin Aralık 2010 bilgileri Tablo'da verilmektedir. 1.

Tablo 1. Aralık 2010 ayına ait yarım kalan erik reçeli üretimi bakiyelerinin tahmini

Aralık sonu itibarıyla artık hammaddelerin (taze erik) payı 0,16'dır. Sonuç olarak, bu ayın sonunda devam eden iş dengesiyle ilgili doğrudan giderler 48.000 RUB tutarındaydı. [(26.250 RUB + 273.750 RUB) x 0,16]. Aralık 2010'da kuruluş bu tutarı vergiye tabi karı azaltan giderlere dahil edemeyecek. Aralık ayı sonunda devam eden işin maliyetini (48.000 ruble) Ocak 2011'in doğrudan giderlerine dahil edecek ve doğrudan giderleri Ocak ayında üretilen bitmiş ürünler ile devam eden iş dengesi arasında dağıtırken bunu dikkate alacak. 1 Şubat 2011.

Yani, doğrudan maliyetlere göre belirlenen Aralık ayı için bitmiş ürünlerin maliyeti 252.000 rubleye eşit. (26.250 RUB + 273.750 RUB - 48.000 RUB).

Dağıtıma tabi olan doğrudan harcamalar, üretilen ürünlerin (gerçekleştirilen işin) hacmine karşılık gelmelidir. Diyelim ki, muhasebe politikasına göre kuruluş, belirli bir ürün türünün üretimine atfedilemeyen doğrudan gider maliyetlerini (örneğin, birkaç tür ürün üretmek için kullanılan bir üretim hattının amortisman tutarı) dahil ettiğini varsayalım. . Bu durumda, bu tür harcamaların ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergeler kullanılarak dağıtılması için bağımsız bir mekanizma oluşturur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. paragrafı, 1. paragrafı, 319. maddesi). Bu tür maliyetlerin dağıtımının temeli, özellikle ürünlerin imalatında harcanan adam-saat sayısı, tüketilen hammadde miktarı veya diğer doğrudan maliyetlerin miktarı olabilir.

Not. Kuruluşun vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlediği doğrudan giderleri dağıtma yöntemi (devam eden işin değerini oluşturan), üst üste en az iki yıl boyunca kendisi tarafından uygulanmalıdır (paragraf 4, paragraf 1, madde 319). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Örnek 2. Örnek 1'deki koşulu kullanalım. Confiture LLC'nin muhasebe politikası, kâr vergisi açısından doğrudan giderlerin şunları içerdiğini belirtir:

• tatlıların, konservelerin ve reçellerin üretimi için gerekli hammaddelerin (meyveler ve meyveler, şeker, içme suyu vb.) satın alınmasına ilişkin maliyetler;
• bitmiş ürünler için kap satın alma maliyetleri (kapaklı cam kavanozlar, karton kutular, ambalaj filmi);
• üretim personelinin maaşları ile birlikte Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu ve Sosyal Sigorta Fonu'na tahakkuk eden sigorta katkıları;
• üretim ekipmanlarında tahakkuk eden amortisman miktarı (meşrubat, konserve ve reçel üretimi için teknolojik hatlar).

Kuruluş, her tür bitmiş ürünü üretmek için ne tür hammaddelere ve hangi miktarlarda ihtiyaç duyulduğunu belirlemiştir. Yani, hangi tür bitmiş ürünün hammadde satın alma maliyetlerinin yanı sıra konteyner satın alma maliyetlerini de içerdiğini doğru bir şekilde belirleyebilirsiniz. Diğer doğrudan gider türleri (üretim personelinin maaşları ve üretim hatlarında tahakkuk eden amortisman tutarları) çeşitli ürün türlerinin üretimiyle ilişkilidir. Bu nedenle vergi amaçlı muhasebe politikası, bu tür doğrudan maliyetlerin hammadde maliyetleriyle orantılı olarak dağıtıldığını belirtmektedir. Diyelim ki kuruluş 2010 yılı Ekim ayından itibaren sadece üç çeşit reçel üretiyor: erik, ananas ve armut. Aralık 2010 ayına ait doğrudan maliyetlere ilişkin bilgiler tabloda sunulmaktadır. Önceki sayfada 2.

Tablo 2. Aralık 2010 için şekerleme üretiminin doğrudan maliyetleri

Aralık ayı başında devam eden işin maliyetindeki hammadde alımına ilişkin doğrudan maliyetlerin dengesi şu şekildeydi (üretilen reçel türüne göre):

• erik - 15.000 ruble;
• ananas - 14.000 ruble;
• armut - 21.000 ovmak.

Aralık 2010'da, üretilen belirli bir tür lezzetli ürüne atfedilemeyen doğrudan harcamaların toplam tutarı 300.000 RUB tutarındaydı. Bu miktarın Aralık ayında üretilen tatlı çeşitleri arasında dağıtılması gerekiyor. Bir bütün olarak kuruluş için Aralık ayı için hammadde alımına ilişkin doğrudan giderlerin toplam tutarı (Aralık ayı başında devam eden bu giderlerin bakiyeleri dikkate alınarak) 400.000 ruble olarak gerçekleşti. (15.000 RUB + 14.000 RUB + 21.000 RUB + 130.000 RUB + 120.000 RUB + 100.000 RUB). Çeşitli lezzetli türlerin üretimine atfedilebilen doğrudan dağıtılan maliyetlerin payı şuna eşittir:

• erik için - 0,3625 [(15.000 rub. + 130.000 rub.) : 400.000 rub.];
• ananas - 0,335 [(14.000 RUB + 120.000 RUB) : 400.000 RUB];
• armut - 0,3025 [(21.000 rub. + 100.000 rub.) : 400.000 rub.].

Çeşitli reçel türlerinin üretimine ilişkin doğrudan maliyetlerin dağılımı (üretim personelinin maaşları ve üretim için üretim hatlarında tahakkuk eden amortisman tutarları) Tabloda sunulmaktadır. 2.

Depodaki bitmiş ürün bakiyelerine ilişkin doğrudan maliyetlerin dağıtımı

Kuruluş, ay içinde üretilen ürünlerle ilgili doğrudan maliyetlerin tutarını hesapladıktan sonra, bunu belirli bir ayda sevk edilen ürünlerin maliyeti ile ay sonunda depodaki bitmiş ürünlerin bakiyesinin değeri arasında dağıtmalıdır. . Bu amaçla, birincil muhasebe belgelerinden depodaki bitmiş ürünlerin hareketi ve bakiyeleri (nicelik açısından) hakkındaki bilgiler kullanılır.

Ay sonunda depodaki bitmiş ürünlerin bakiyesine atfedilebilecek doğrudan maliyetlerin miktarı aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesinin 2. fıkrası):

PR = PR + PR - PR,
GP(bitiş) GP(başlangıç) GP(ay) GP(kalkış)
burada PR, bitmiş ürünün bakiyesine atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarıdır
GP(con)
ay sonu stoklarımızda bulunan ürünler;
PR - bitmiş ürünün bakiyesine atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarı
GP(başlangıç)
ay başında stoklarımızda bulunan ürünler;
PR - bitmiş ürünlere atfedilebilecek doğrudan maliyetlerin miktarı,
GP(ay)
ay içinde yapılan (doğrudan giderlerin tutarı hariç,
ay sonunda devam eden iş dengeleriyle ilgili);
PR - sevk edilen mallara atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarı
GP(otgr)
ay bitmiş ürünler.

Not. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 Mayıs 2008 N 54n tarihli Emri ile onaylanan gelir vergisi beyannamesinde, satılan mallarla (iş, hizmetler) ilgili doğrudan giderlerin tutarı, sayfa 02'nin Ek 2'sinin 010 satırına yansıtılmıştır. .

Örnek 3. Örnek 1 ile devam edelim. Aralık 2010'da Confiture LLC 5.600 kutu erik reçeli üretti ve 4.800 kutuyu mağazalara gönderdi. Aralık ayında üretilen erik reçelinin doğrudan gider tutarının 252 bin ruble olduğunu hatırlayalım. Aralık 2010 ayına ait bitmiş ürün (erik reçeli) sevkiyatları ve bakiye bilgileri tabloda sunulmaktadır. 3. 1 Aralık 2010 tarihi itibariyle depoda kalan bitmiş ürünlerin değerlemesinin (doğrudan maliyetlere göre) 16.000 ruble olduğunu varsayalım. (önceki aya ait hesaplamalara dayanmaktadır).

Tablo 3. Aralık 2010 ayına ait depodaki bitmiş ürün bakiyelerinin (erik reçeli) değerlendirilmesi

Aralık 2010'da sevkiyatı yapılan bitmiş ürünlerin (erik reçeli) payı ise 0,8'dir. Böylece Aralık ayında sevk edilen erik reçeli ile ilgili doğrudan maliyetlerin miktarı 214.400 ruble olarak gerçekleşti. [(16.000 RUB + 252.000 RUB) x 0,8].

Aralık ayı sonunda depodaki bitmiş ürün bakiyesine atfedilebilecek doğrudan maliyetlerin miktarı 53.600 rubleye eşittir. (16.000 RUB + 252.000 RUB - 214.400 RUB). Aralık 2010'daki bu tutar gelir vergisi açısından gider olarak dikkate alınamaz. Sonuçta ilgili ürünler Aralık ayında henüz sevk edilmedi veya satılmadı.

Sevk edilen ancak satılmayan ürünlerin bakiyelerine ilişkin doğrudan maliyetlerin dağıtımı

Kural olarak, ay içinde sevk edilen nihai mallara atfedilebilen doğrudan giderlerin tutarı o ayın giderlerine dahil edilir ve bu da vergiye tabi geliri azaltır. Bunun tek istisnası, satış sözleşmeleri (tedarik sözleşmeleri) hükümleri uyarınca, sevk edilen ürünlerin mülkiyetinin, malların teslim alınması sırasında değil, daha sonra (örneğin, yalnızca mallar için ödeme yapıldıktan sonra) alıcıya geçtiği durumlardır. .

Not. Vergi açısından, malların satışı, malların mülkiyetinin bir kuruluş tarafından geri ödenebilir olarak devredilmesi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü durumlarda, malların mülkiyetinin ücretsiz olarak devredilmesi olarak kabul edilmektedir. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. Maddesinin 1. fıkrası).

Bu gibi durumlarda kuruluşun başka bir hesaplama yapması gerekir. Belirli bir ayda sevk edilen ürünlerle ilgili doğrudan maliyetlerin miktarını, satılan ve satılmayan ürünlerin maliyeti arasında dağıtması gerekiyor. Bu hesaplama için sevkiyatla ilgili bilgiler (nicelik cinsinden) ve aşağıdaki formül kullanılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesinin 3. fıkrası):

PR = PR + PR - PR,
Gerçek dışı(con) Gerçek dışı(başlangıç) GP(otgr) GP(gerçek)
burada PR, bakiyeye atfedilebilen doğrudan giderlerin tutarıdır
Gerçek dışı(con)
ay sonunda sevk edilen ancak satılmayan ürünler;
PR - bakiyeye atfedilebilen doğrudan giderlerin tutarı
Gerçek dışı(başlangıç)
ayın başında sevk edilen ancak satılmayan ürünler;
PR - gönderilen mallara atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarı
GP(otgr)
bir ay içinde bitmiş ürünler (doğrudan maliyetler hariç,
ay sonunda depodaki bitmiş ürünlerin bakiyesine ilişkin);
PR - gerçekleştirilen satışlara atfedilebilen doğrudan giderlerin tutarı
GP (gerçek)
Bir ay içinde bitmiş ürünler.

Örnek 4. Örnek 3'ün koşulunu kullanalım. Confiture LLC'nin bitmiş ürünleri (reçeller, konserveler, reçeller) mağazalara gönderdiği satış sözleşmelerinde, gönderilen ürünlerin mülkiyetinin ancak ödeme yapıldıktan sonra alıcıya geçeceğini öngördüğünü varsayalım. Aralık 2010'da kuruluş mağazalara 4.800 kutu erik reçeli gönderdi ve 4.250 kutu için ödeme aldı. Aralık 2010 ayına ait sevk edilen ancak satılmayan ürünlerin (erik reçeli) satış ve bakiye bilgileri tabloda sunulmaktadır. 4. Diyelim ki 1 Aralık 2010 itibarıyla sevk edilen ancak satılmayan bitmiş ürünlerin bakiyesinin maliyeti doğrudan giderlerde 5.600 ruble oldu.

Tablo 4. Sevk edilen ancak satılmayan ürünler (erik reçeli) Aralık 2010 bakiyelerinin tahmini

2010 yılı Aralık ayında sevkiyatı ve ödemesi yapılan, yani satışı tamamlanan ürünlerin (erik reçeli) payı ise 0,85'tir. Bu, Aralık ayında satılan erik reçeli ile ilgili doğrudan gider tutarının 187 bin ruble olduğu anlamına geliyor. [(5.600 RUB + 214.400 RUB) x 0,85]. Aralık ayı sonunda sevk edilen ancak satılmayan ürünlerin bakiyesine atfedilebilen doğrudan maliyetlerin tutarı 33.000 rubleye eşittir. (5.600 RUB + 214.400 RUB - 187.000 RUB).

Confiture LLC'nin Aralık 2010'da yaptığı doğrudan harcamaların toplam tutarının 750.000 ruble olduğunu hatırlayalım. Bu miktarın 273.750 rublesi erik reçeli üretimiyle ilgili doğrudan maliyetlerdi. (örnek 2'de verilen hesaplamaya göre). Ancak Aralık ayında kuruluş belirtilen tutarın tamamını vergiye tabi karı azaltan giderlere dahil edemez. Sonuçta, ortaya çıkan doğrudan maliyetlerin bir kısmı devam eden işlerle, bir kısmı ay sonunda depoda kalan bitmiş ürünlerle ve bir kısmı da Aralık ayı sonunda sevk edilen ancak satılmayan ürünlerle ilgilidir.

Böylece, Aralık 2010'da Confiture LLC, vergiye tabi karı azaltan giderlere, doğrudan giderlerin yalnızca bu ayın sonunda satılan bitmiş ürünlere (erik konfitürü) düşen kısmını - 187.000 ruble - dahil etti. Kuruluşun, üretilen diğer ürün türleri (ananas ve armut reçeli) için de benzer hesaplamalar yapması gerekmektedir.

1 Ocak 2011 tarihi itibariyle sevk edilen ancak satılmayan erik reçeliyle ilgili doğrudan giderlerin bakiyesi (33.000 RUB), kuruluş bu ürünler için ödeme alındığında (satıldığı gibi) kar vergisi amacıyla muhasebeleştirebilecektir.

E.V.

Dergi uzmanı

"Rus vergi kuryesi"