Kârın dolaylı maliyetleri nelerdir? Doğrudan giderlerin kontrol edilmesi (giderleri kâr vergisi amacıyla doğrudan ve dolaylı olarak dağıtırız). Rusya Maliye Bakanlığı'nın bakış açısı

2009 yılının ilk çeyreğine ait gelir vergisi beyannamenizi hazırlarken doğrudan gelir vergisi giderleri listesini doğru şekilde hazırlayıp hazırlamadığınızı kontrol edin. Bu yalnızca vergi muhasebesindeki hataların kendi kendini kontrol etmesi ve düzeltilmesi için yararlı olmakla kalmaz, aynı zamanda beyanınızın masa başı denetimi sırasında sizi müfettişlerin olası sorularına da hazırlayacaktır - size göre her şeyi doğru yapmış olsanız bile. Vergi memuruyla aranızda anlaşmazlıklara neden olabilecek yapışkan noktalara bakalım.

DOĞRUDAN VE DOLAYLI MALİYETLERİN DAĞILIMINA DİKKAT EDİLMESİ

DOĞRUDAN GELİR VERGİSİ GİDERLERİ LİSTEMİZİN GÜVENLİK SEVİYESİNİ BELİRTİYORUZ

• malların, bileşenlerin, yarı mamul ürünlerin üretiminde kullanılan hammadde veya malzemelerin maliyetleri;
• işgücü maliyetleri, birleşik sosyal vergi ve Emeklilik Fonuna katkılar;
• Üretimde kullanılan sabit kıymetlerin amortisman tutarları.

• ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için (hammaddelerin ücret esasına göre işlenmesi maliyetleri, taşeronluk işleri vb.);
• üretim tesislerinin kira ve kamu hizmetleri ödemeleri için;
• üretim ekipmanı ve tesislerinin sigortası için;
• bitmiş ürünlerin kapları ve paketlenmesi vb. için

TİCARETTE DOĞRUDAN MALİYETLER: SEÇİM HAKKI VAR MI

• raporlama (vergi) döneminde satılan malların maliyeti;
• Malların şirketin deposuna teslim edilmesine ilişkin nakliye maliyetleri (eğer bu tür maliyetler mal satın alma maliyetine dahil değilse).

Ticari kuruluşların, malların tedarikçiden teslimiyle ilgili nakliye maliyetlerini doğrudan maliyetlerin bir parçası olarak hesaba katması veya bunları satın alınan malların maliyetine dahil etmesi daha güvenlidir. Ticari kuruluşların, mal alımıyla ilgili diğer (ulaşım dışı) maliyetleri nereye dağıtacaklarını seçme hakkına hâlâ sahip olduğunu unutmayın. Bunlar ya malların satın alma fiyatına dahil edilebilir (daha sonra doğrudan gider olarak dikkate alınırlar) veya bağımsız bir gider türü olarak (gelir vergisi için dolaylı gider olarak) dikkate alınabilirler.

• ulaşım hizmetleri;
• depolama hizmetleri;
• nakliye hizmetleri;
• eğitim hizmetleri;
• bina veya diğer mülklerin kiraya verilmesi;
• bir ücret karşılığında fikri mülkiyetin sağlanması;
• telefon hizmetleri (ekipman onarımı hariç);
• park hizmetleri;
• seyahat hizmetleri;
• tatil düzenleme hizmetleri;
• sözlü bilgilendirme ve danışmanlık hizmetleri.

Dolaylı maliyetler. Gelir vergisi hesaplanırken muhasebe ve dağıtım

Dolaylı maliyetler, neler içerir: çeşitli faaliyet türleriyle uğraşan kuruluşlarda dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi ve dağıtılması. Şirketin güvenle dolaylı olarak sınıflandırabileceği giderlerin ayrıntılı bir listesi. >>>

Vergi muhasebesinde bir kuruluşun üretim ve satış maliyetleri iki gruba ayrılır:

• doğrudan maliyetler;
• dolaylı maliyetler.

Ticari olarak sınıflandırılmayan kuruluşlar, yalnızca gelir vergisini tahakkuk esasına göre hesaplıyorlarsa maliyetleri doğrudan ve dolaylı giderlere dağıtmalıdır. Nakit yöntemini kullanan kuruluşların giderleri bu gruplar arasında dağıtması zorunlu değildir.

Belirli bir giderin hangi gider grubuna ait olduğuna bağlı olarak vergi matrahına yansıtılma anı farklılık gösterir. Dolaylı giderleri ilgili oldukları dönemde tamamen yazın. Doğrudan maliyetler tahsis edilmelidir. Bunların devam eden iş dengesi veya satılmayan mallarla ilgili kısmı kuruluşun cari giderlerini artırmayacaktır.

Ticari kuruluşlar, gelir vergisi hesaplama yöntemine (tahakkuk yöntemi veya nakit yöntemi) bakılmaksızın maliyetleri doğrudan ve dolaylı giderlere dağıtır. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

• raporlama sırasında satılan malların satın alma maliyeti (vergi dönemi);
• Malların alıcının deposuna teslimine ilişkin masraflar (eğer bu masraflar malların fiyatına dahil değilse).

Gelir vergisi hesaplanırken mal satışı sırasında doğrudan giderler dikkate alınır. Diğer tüm giderler (faaliyet dışı giderler hariç) dolaylı olarak sınıflandırılır. Dolaylı giderler cari ayın satışlarından elde edilen geliri azaltır.

Maliyetleri doğrudan ve dolaylı maliyetlere bölme prosedürü büyük ölçüde kuruluşun hangi faaliyetlerde bulunduğuna bağlıdır:

• ürünlerin üretimi, işin performansı;
• hizmetlerin sağlanması;
• ticaret.

Bu tür etkinliklerin her biri hakkında daha ayrıntılı olarak konuşalım.

Üretim organizasyonlarının dolaylı maliyetleri

Dolaylı maliyetler, üretim organizasyonlarında bunlar için ne geçerlidir? Üretim organizasyonları için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. paragrafı ile yaklaşık bir doğrudan maliyet listesi oluşturulmuştur. Bunlar şunları içerir:

• malzeme maliyetleri. Bunlar satın alma maliyetleridir: ürünleri üretmek (iş yapmak) için kullanılan hammaddeler ve malzemeler; kurulacak bileşenler; ek işlem gerektiren yarı mamul ürünler;
• Ürünlerin üretiminde (iş performansı) yer alan çalışanların ücretlendirme giderleri ve zorunlu emeklilik (sosyal, tıbbi) sigorta ile kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta için bu ödemelere tahakkuk eden katkılar;
• ürünlerin üretiminde kullanılan sabit kıymetler için amortisman ücretleri (iş performansı).

Geri kalan maliyetler (faaliyet dışı maliyetler hariç) dolaylı maliyetlerdir.

Kuruluş bağımsız olarak üretim ve satışla ilgili doğrudan maliyetlerin tam bir listesini oluşturmalıdır. Böyle bir liste geliştirin ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarınızda birleştirin. Doğrudan maliyetler listesinin oluşturulması ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir. Maliyetler, teknolojik sürecin özellikleri ve sektör özellikleri dikkate alınarak dağıtılmalıdır. Aynı zamanda, yalnızca nesnel nedenlerden dolayı doğrudan olarak sınıflandırılamayan harcamalar dolaylı olarak kabul edilebilir. Örneğin birim üretim maliyetine dahil edilen hammadde ve malzeme maliyetleri her zaman doğrudandır ve dolaylı maliyet olarak sınıflandırılamaz. Benzer açıklamalar Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 24 Şubat 2011 tarih ve KE-4-3/2952 sayılı mektubunda da yer almaktadır. Bu sonucun geçerliliği tahkim uygulamasıyla doğrulanmıştır (örneğin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 13 Mayıs 2010 tarihli VAS-5306/10 tarihli kararına bakınız).

Bir kuruluş, vergi muhasebesi için doğrudan giderlerin listesini belirlerken muhasebede kullandığı benzer bir listeyi kullanabilir.

Doğrudan giderlerle ilgili maliyetler, maliyeti dikkate alınan ürünler satıldıkça (iş yapıldıkça) vergi matrahına dahil edilir. Dolaylı maliyetler tahakkuk ettikleri dönemin maliyetlerine dahil edilir.

Hizmet sağlayan kuruluşların dolaylı maliyetleri

Hizmet sağlayan kuruluşlar, maliyetleri üretim maliyetleriyle aynı sırada doğrudan ve dolaylı olarak dağıtabilirler. Ayrıca doğrudan giderlerin bir listesini oluşturmalı ve bunu muhasebe politikalarında birleştirmelidirler. Geri kalan maliyetler dolaylı maliyetlerdir. Ancak, üretim kuruluşları ile hizmet sağlama konusunda uzmanlaşmış kuruluşlar için giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar arasında önemli bir fark vardır.

Hizmet, sonuçları maddi bir ifadeye sahip olmayan ve uygulanması sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyettir. Bu bağlamda, hizmet sağlayan kuruluşların (örneğin danışmanlık şirketleri), cari vergi (raporlama) döneminin maliyetleri ile bu sürenin sonunda müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetlerin maliyeti arasında doğrudan maliyetleri dağıtması gerekmemektedir (mektubu). Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Haziran 2011 tarih ve 03-03-06/1/348 sayılı kararı). Cari vergi (raporlama) döneminde ortaya çıkan tüm maliyetleri (hem doğrudan hem de dolaylı maliyetler) muhasebeleştirme hakkına sahiptirler. Bu durumda, muhasebe politikasında doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin böyle bir prosedür oluşturulmalıdır.

Ticari organizasyonların dolaylı maliyetleri

Dolaylı maliyetler, ticari organizasyonlarda bunlar için ne geçerlidir? Ticari kuruluşlar için doğrudan giderlerin listesi sabittir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinde verilmiştir. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

• malların satın alma fiyatı. Kuruluş, oluşum prosedürünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Dolayısıyla, malların satın alma fiyatı, malların edinilmesiyle ilgili masrafları da içerebilir. Bunlar örneğin başka bir kuruluş tarafından ödenen depo, sigorta ve diğer maliyetlerdir. Vergi amacıyla muhasebe politikanızda seçilen seçeneği düzeltin;
• malların kuruluşun deposuna teslimiyle ilgili maliyetler (satın alma fiyatına dahil değilse).

Ticari kuruluşların faaliyet dışı olanlar dışındaki tüm diğer maliyetleri dolaylı maliyetlerdir.

İlgili oldukları satın alınan malları satarken doğrudan masrafları yazın. Tahakkuk anında gelir vergisi hesaplanırken dolaylı giderleri dikkate alın.

Tavsiye
Vergi muhasebesindeki doğrudan giderleri, muhasebedeki malların satın alma fiyatını oluşturan giderlerle eşitleyin. Bu durumda geçici farklar ortaya çıkmayacak ve muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürme prosedürü daha yakın olacaktır.

Gelir yokluğunda dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi

Raporlama döneminde gelir yoksa kuruluş yalnızca dolaylı giderleri muhasebeleştirebilir. Satılmayan ürünlerin bakiyesine ilişkin doğrudan giderler, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınamaz. Kuruluşun hiçbir şey satmaması durumunda doğrudan giderlerinin olmadığı ortaya çıktı. Dolaylı giderler ise hiçbir şekilde alınan gelire bağlı değildir ve cari dönemde dikkate alınabilir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Üstelik belirli bir harcamanın kuruluşa doğrudan gelir getirmiyor olması, bunun mantıksız olduğu anlamına gelmez. Gelir getirecek faaliyet için gerekli olması yeterlidir. Böylece, raporlama döneminde henüz gelir elde edilmemiş olsa bile, bir kuruluşun dolaylı giderleri vergi matrahının azaltılmasında dikkate alınabilecektir.

Her şey çok basit - Vergi Muhasebesi formu, vergi muhasebesi gelir ve gider türlerine otomatik olarak atanan muhasebe girişlerini içerir. Doğrudan giderlerin hesaplanması, muhasebeci sertifikası oluşturma imkanı sunan görsel bir tablo şeklinde sunulur; üretim organizasyonlarının, hizmet sektörünün ve ticaretin özellikleri dikkate alınır.

DOĞRUDAN MALİYETLER. GENEL BİLGİ

Doğrudan giderlerin muhasebeleştirilmesi, muhasebe politikalarında tahakkuk yöntemini belirleyen kuruluşlar için geçerlidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi). Nakit yöntemini kullanan kuruluşlar, giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmezler ve 010 "Üretim ve satışla ilgili giderler" bölümündeki gelir vergisi beyannamelerini doldurmazlar.

Vergi Kanununun 318. Maddesi, imalat kuruluşları ve hizmet kuruluşları için doğrudan harcamaların muhasebeleştirilmesinin özelliklerini sağlar. Ticari kuruluşlar doğrudan maliyetleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesine uygun olarak belirler.

Programda, vergi muhasebesi amacıyla doğrudan giderlerin hesaplanması, "Beyanname doldurma kuralları" referans kitabındaki Vergi Muhasebesi formunda doğrudan gerçekleştirilir; burada "Üretim ve satışla ilgili doğrudan giderler" bölümünü seçmeniz gerekir. ", Hesaplama düğmesi. Bu durumda iki yaklaşım uygulanır:

• otomatik hesaplama (bu seçeneği seçerek, doğrudan giderlerin hesaplanmasının doğruluğunu kontrol edersiniz, ardından ilgili raporlama dönemi için vergi muhasebesini doldurursunuz; kayıt yerine program, doğrudan giderlerin tutarı için bir vergi muhasebesi girişi ekler);
• manuel hesaplama (doğrudan maliyetlerin devam eden iş dengesine dağıtılması ve gelirin kontrolü gerekmiyorsa kullanılabilir; bu durumda prensip çok basittir - üretim ve satışla ilgili maliyetler bölümüne bu işlemleri koyarsınız doğrudan maliyetlere karşılık gelir (örneğin, D.20 K.70,10 vb.), doldurma sonuçlarına göre bunlara karşılık gelen gider türü “Doğrudan giderler” atanır.

Doğrudan giderlerin listesi

• hammadde ve malzeme satın alma masrafları;
• bileşenlerin satın alınmasına ilişkin masraflar;
• kilit personelin işçilik maliyetleri;
• birleşik sosyal vergi giderleri;
• Sigortayı finanse etmek ve emekli maaşının finanse edilen kısmını finanse etmek için kullanılan zorunlu emeklilik sigortası giderleri;
• tahakkuk eden amortisman tutarı.

Programda temel kabul edilen, otomatik olarak dikkate alınan ve “Doğrudan Giderler Rehberi”ne (“Doğrudan Giderlerin Hesaplanması” formundan açılan) dahil edilen bu tür harcamalardır. Talep üzerine dizin değiştirilebilir.

Kuruluşun birbirini takip eden iki vergi dönemi boyunca doğrudan gider olarak dikkate alınacak giderlerin bir listesini bağımsız olarak belirleme ve muhasebe politikasına dahil etme hakkını kullanması durumunda değişiklik ihtiyacı ortaya çıkabilir (06.06.2005 N 58-FZ tarihli Federal Kanun) ).

Dolaylı maliyetler

Vergi muhasebesinde dolaylı giderler, muhasebe politikası gereği doğrudan giderler arasında yer almayan her türlü gideri kapsamaktadır. Bir istisna, bileşimi Sanat tarafından belirlenen işletme dışı giderlerdir. Rusya Federasyonu'nun 265 Vergi Kanunu. Dolaylı giderlerin tutarı tamamen cari raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil edilmiştir.

Vergi Kanunu uyarınca belirli harcama türleriyle ilgili olarak vergi amacıyla kabul edilen harcamaların miktarında kısıtlamalar varsa, bu tür harcamaların azami tutarının hesaplanmasına ilişkin esas, verginin başlangıcından itibaren tahakkuk esasına göre belirlenir. dönem (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 3. fıkrası) .

Programda, dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi, doğrudan maliyetlerin manuel veya otomatik olarak muhasebeleştirilmesi seçeneğine bağlıdır. "Manuel" muhasebe seçeneği seçilirse, "Beyanname doldurma kuralları" dizininde en yaygın girişler "Dolaylı giderler" bölümüne eklenecektir (üçüncü taraf kuruluşlar tarafından sağlanan hizmetler için giderler, kira, yaralanma masrafları). "Otomatik" muhasebe seçeneği seçilirse, dizine ek bir işlem grubu eklenir ve giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak en doğru şekilde bölünmesine olanak sağlanır. Her iki durumda da, kullanıcının takdirine bağlı olarak herhangi bir kablolama hariç tutulabilir veya eklenebilir.

Doğrudan üretim maliyetleri

Ürün üreten kuruluşlar, doğrudan giderlerin yalnızca satılan ürünlerle ilgili kısmını giderlere dahil etme hakkına sahiptir. Doğrudan maliyetlerin geri kalanı, devam eden işler ve stoktaki bitmiş ürünler arasında bölünür.

“Doğrudan giderlerin hesaplanması” Formu, kuruluşun faaliyet gösterdiği faaliyet türünü seçme olanağı sağlar. Bu tür birkaç faaliyet türü varsa, 20. hesabın her alt hesabı için farklı bir faaliyet türü seçilebilir.

Seçilirse faaliyet türü "üretim" daha sonra hesaplama sırasında doğrudan maliyetler devam eden iş bakiyelerine dağıtılır. Hesaplamanın doğru doldurulabilmesi için 43. hesapta analitik muhasebenin tutulması ve 20. hesapta maliyetin hesaplanması gerekir. Bunu Üretim formunda yapmak en uygunudur.

Beyannamede yer alan doğrudan harcamaların toplam tutarı aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

Doğrudan giderler (beyannamede) = Doğrudan giderlerin tutarı x [(Satış tutarı x %100) / (İhraç tutarı + Devam eden iş tutarı)].
Formülün tüm bileşenleri otomatik olarak hesaplanır.

Örnek

toplam giderler = 100
ihraç tutarı = 1000
Devam Eden Çalışma miktarı = 2000
satış tutarı = 500
Muhasebe için kabul et = 100 x [ (%500 x 100) / (1000 + 2000)] = 16,67 ruble

Formdaki otomatik hesaplama sonuçlarına göre Vergi muhasebesine yeni bir operasyon eklendi, hangisi var:

Borç, Alacak - sembol "NU";

İşlem tarihi = harcama tutarının dikkate alınabileceği ayın son günü;

İşlem tutarı = hesaplanan doğrudan gider tutarı.

Seçilen dönem için "Doldur" butonuna tıkladığınızda işlem eklenir.

Hizmet sektörünün doğrudan giderleri

Hizmet sektörü için Vergi Kanunu, doğrudan giderlerin muhasebeleştirilmesi için daha basit bir yöntem sağlamaktadır. Bu tür masrafları satılan hizmetler ile devam eden işler arasında bölmek gerekli değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. fıkrası). Raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan doğrudan giderlerin tutarı, tamamen satış gelirindeki azalmaya bağlanabilir.

Dolayısıyla, doğrudan giderlerin indirime kabul edilip edilmeyeceği ana faktör, cari dönemde satışların olup olmadığıdır. Program, satışların kullanılabilirliğini izler ve eğer gerçekleşmişse, birikmiş doğrudan gider tutarı düşülür.

Ticaretin doğrudan maliyetleri

Ticari kuruluşlar, belirli bir raporlama (vergi) döneminde satılan malların satın alma maliyetini ve bu maliyetler malların satın alma fiyatına dahil değilse, malların teslimine ilişkin maliyetlerin tutarını doğrudan giderlere dahil eder (Vergi Kanunu'nun 320. maddesi). Rusya Federasyonu).

Ticari kuruluşların doğrudan giderleri gelir vergisi beyannamesinde ayrı bir satırda gösterilir. Programda bu satırda D.90.2 K.41 işlem tutarları yer almaktadır. Gerekirse rehbere harcama tutarını etkileyecek başka girişler eklenebilir.

Satınalma Muhasebesi formunda, nakliye maliyetlerini satın alınan malların satın alma maliyetine (TZR düğmesi) tahsis etmek için bir mekanizma uygulanmaktadır.

Ancak vergi makamları, bir kuruluşun harcamaları keyfi olarak dolaylı olarak sınıflandırma hakkına sahip olmadığı ve bunların neden doğrudan kabul edilemeyeceğini gerekçelendirmesi gerektiği konusunda ısrar ediyor.

Tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşların vergi muhasebesinde, üretim ve satışla ilgili tüm giderler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası). Er ya da geç şirket, gelir vergisini hesaplarken hem doğrudan hem de dolaylı giderleri dikkate alacaktır. Tek fark bunu tam olarak ne zaman yapabileceğidir. Sonuçta, raporlama veya vergi dönemi boyunca ortaya çıkan dolaylı giderlerin tamamı bu dönemin vergiye tabi karını azaltır. Doğrudan giderler, maliyetleri dikkate alınan ürünler, işler ve hizmetler satıldıkça vergi muhasebesine yansıtılır, yani bu giderlerin silinmesi birkaç çeyrek veya hatta yıl sürebilir (paragraf ve bent 2) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi).

Kuşkusuz bir avantaj, Vergi Kanunu'na göre, her kuruluşun, hangi giderleri doğrudan ve hangilerini dolaylı olarak sınıflandırdığını vergi amaçlı muhasebe politikasında bağımsız olarak belirleme hakkına sahip olmasıdır (Vergi Kanunu'nun 5. fıkrası, 1. fıkrası, Madde 318). Rusya Federasyonu). Tek istisna ticari kuruluşlardır. Onlar için, doğrudan harcamaların listesi doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesi tarafından sıkı bir şekilde düzenlenmektedir ("Lütfen dikkat edin" kenar çubuğuna bakın).

Ancak vergi makamlarından gelen mektuplara bakılırsa, imalat şirketlerine görünüşte tanınan özgürlüklere rağmen, aslında doğrudan ve dolaylı harcamaların dağıtımında gerçek bir bağımsızlığa sahip değiller.

Rusya Federal Vergi Servisi'ne göre bir imalat şirketi, harcamaları ancak gerçekten doğrudan olarak sınıflandırılamıyorsa dolaylı olarak değerlendirebilir

Doğrudan Vergi Kanunu, iş üreten veya gerçekleştiren veya hizmet sağlayan bir kuruluşun doğrudan olarak sınıflandırabileceği harcamaların yalnızca yaklaşık bir listesini sağlar. Aşağıdaki harcama türlerini içerir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 1. paragrafı, 318. maddesi):

Malların üretiminde, işin yapılmasında, hizmetlerin sağlanmasında kullanılan ve bunların temelini oluşturan veya malların üretimi, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması için gerekli bir bileşen olan hammadde veya malzemelerin satın alınması için;
- üretim şirketinde ek işlemlere tabi tutulacak bileşenlerin ve yarı mamul ürünlerin satın alınması;
- mal üretimi, iş performansı, hizmet sunumunda yer alan personelin ücreti;
- Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na ve Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu'na, sigorta katkıları da dahil olmak üzere, belirtilen üretim personelinin ücretlendirme giderleri tutarı üzerinden tahakkuk eden sigorta katkılarının ödenmesi endüstriyel kazalar ve meslek hastalıkları;
- malların üretiminde, iş performansında ve hizmet sunumunda doğrudan kullanılan sabit varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarı.

Çeşitli düzeylerdeki vergi yetkilileri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün, vergi mükellefinin belirli harcamaları doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırmasını sınırlayan doğrudan hükümler içermediğini kabul etmektedir.

Faaliyet dışı giderler hariç diğer tüm gider türleri dolaylı olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. paragrafı, 1. paragrafı, 318. maddesi). Rusya Federal Vergi Servisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün, vergi mükellefinin belirli harcamaları doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırmasını sınırlayan doğrudan hükümler içermediğini kabul etmektedir (02.24.11 No. KE-4-3/2952@ tarihli mektuplar) ve 12.28.10 No. ShS-37-3/18723@1 tarihli). Moskova müfettişleri de aynı görüşü paylaşıyor (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 07.26.12 No. 16-15/067379@, 01.26.11 No. 16-15/006871 ve 01.24.11 No. 16- tarihli mektupları) 03/005790@) .

Aynı zamanda, farklı düzeylerdeki vergi makamları, kuruluşun maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölme mekanizmasını gerekçelendirmek zorunda olduğunu belirtmektedir. Bu nedenle, Rusya'nın Moskova Federal Vergi Dairesi ek olarak aşağıdakileri belirtti (26 Ocak 2011 tarih ve 16-15/006871 ve 24 Ocak 2011 tarih ve 16-03/005790@ tarihli mektuplar):

«<…>Gider listesini bağımsız olarak belirleme hakkı, vergi mükellefinin kararı gerekçelendirmesini gerektirir. Bu yetki, farklı sektörlere özgü özellikleri dikkate alabilmeleri için kuruluşlara devredildi.”

Giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılmasına ilişkin gerekçenin muhasebe politikasında bulunmaması, vergi makamlarının belirli bir faaliyet türü için doğrudan giderlerin listesini kendi yöntemleriyle belirlemesine ve şirketin gelir vergisini yeniden hesaplamasına yol açabilir.

Ek olarak, Rusya Federal Vergi Servisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin, doğrudan mal üretimi, iş performansı veya tedarik ile doğrudan ilgili olan harcamaların doğrudan maliyetlere dahil edilmesini sağlayan bir kuralı yansıttığını özellikle vurguladı. hizmetleri (24 Şubat 2011 tarihli mektup No. KE-4-3 /2952@). Bundan, departman aşağıdaki sonuçları çıkardı:

«<…>Bu, üretim ve satış maliyetlerini tahsis etme mekanizmasının, teknolojik süreç tarafından belirlenen ekonomik açıdan sağlam göstergeler içermesi gerektiği anlamına gelir. Aynı zamanda, vergi mükellefi, vergi açısından, malların (iş, hizmetler) üretimiyle ilgili bireysel maliyetleri, ancak bu maliyetleri ekonomik olarak kullanarak doğrudan maliyetler olarak sınıflandırmanın gerçek bir olasılığı yoksa, dolaylı maliyetler olarak sınıflandırma hakkına sahiptir. haklı göstergeler.”

Bu nedenle, ürünlerin üretimi, iş performansı veya hizmetlerin sağlanmasıyla uğraşan kuruluşlar, belirli maliyetleri doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırmaya karar verirken, üretimin özelliklerini, teknolojik sürecin özelliklerini, hammadde türlerini ve Ürünlerin temelini oluşturan malzemeler ve diğer önemli faktörler (bkz. “Rusya Maliye Bakanlığı'nın bakış açısı”). Ayrıca, yerinde inceleme sırasında müfettişlerle anlaşmazlık olması durumunda, doğrudan muhasebe politikasında yapılan seçimin vergi amaçlı olarak gerekçelendirilmesi veya tercihen teknolojik sürecin özelliklerine atıfta bulunarak argümanların hazırlanması tavsiye edilir.

Açık bir gerekçenin bulunmaması, vergi makamlarının belirli bir faaliyet türü için doğrudan giderlerin listesini kendi yöntemleriyle belirlemesine, şirketin vergi matrahını yeniden hesaplamasına ve ek gelir vergisi, cezalar ve muhtemelen para cezası talep etmesine yol açabilir.

lütfen aklınızda bulundurun

Ticarette doğrudan maliyetler, malların maliyetini ve bunların kuruluşun deposuna teslim edilmesinin maliyetlerini içerir.

Toptan, küçük toptan veya perakende ticaretle uğraşan şirketler, ticari faaliyetlerin maliyetlerini Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesinde belirtilen özellikleri dikkate alarak belirler. Üretim organizasyonlarının aksine, muhasebe politikalarında bağımsız olarak doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bir listesini oluşturamazlar. Gerçek şu ki, ticari şirketler için doğrudan kabul edilen maliyetler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinin 3. paragrafında listelenmiştir. Bu liste şunları içerir:

Raporlama veya vergi dönemi boyunca bir ticari kuruluş tarafından satılan malların satın alma maliyeti;
- satın alınan malların bir ticari organizasyonun deposuna teslim edilmesine ilişkin maliyetler. Bu nakliye masraflarının, yalnızca malların satın alma fiyatına dahil edilmemesi durumunda doğrudan kabul edildiğini lütfen unutmayın.

Ticari şirketin cari aya ilişkin diğer tüm giderleri, faaliyet dışı giderler hariç, dolaylıdır. Dolaylı, özellikle diğer tüm nakliye maliyetlerini içerir (satın alınan malların bir ticari kuruluşun deposuna teslim edilmesinin maliyetlerine ek olarak), örneğin bunların müşterilerin depolarına veya mağazalarına teslim edilmesi ve malların bunlar arasında taşınması maliyetleri. ticaret organizasyonunun depoları gönderildikten sonra.

Dolaylı giderlerin tamamı, bu ay ticari kuruluşun elde ettiği satış gelirini azaltır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesinin 3. paragrafı). Bir ticaret şirketi, doğrudan giderleri yalnızca satın alınan malların satılacağı raporlama veya vergi döneminde vergi muhasebesine kaydedebilecektir. Aynı zamanda mal satın alma maliyetini, müşterilere satıldığı ayda giderlere dahil edecek ve bunların deposuna teslim masrafları, Kanunun 320. maddesinin 3. paragrafı ile oluşturulan özel bir algoritmaya göre dağıtılacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu algoritma, ay başında nakliye maliyetlerinin devir bakiyesini dikkate alarak cari ay için ortalama yüzdeyi (nakliye masrafları miktarının mal satın alma maliyetine oranı) hesaplamayı içerir.

Hizmet sunumuyla uğraşan kuruluşlar, cari dönemin hem dolaylı hem de doğrudan giderlerinin tamamını vergi muhasebesine kaydetme hakkına sahiptir.

Faaliyetleri doğrudan hizmet sunumuyla ilgili olan şirketlere, doğrudan giderleri devam eden iş bakiyelerine dağıtmama ve tutarlarının tamamını üretim ve satışlardan elde edilen gelirlerde azalma olarak yazma fırsatı verilmektedir (fıkra 3, fıkra 2, madde). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i). Başka bir deyişle, bu tür kuruluşlar doğrudan giderleri dolaylı olanlarla aynı şekilde tanıma hakkına sahiptir. Yani, bu döneme ait gelir vergisini hesaplarken, cari raporlama veya vergi dönemi boyunca yapılan doğrudan ve dolaylı giderlerin tamamını dikkate alabilirler. Moskova vergi yetkilileri de buna itiraz etmiyor (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 2 Aralık 2009 tarih ve 16-15/127111, 11 Ocak 2009 tarih ve 19-12/000086 ve 7 Temmuz tarihli mektupları, 2008 No. 20-12/064119).

Buna rağmen hizmet sağlayan şirketlerin yine de ortaya çıkan tüm maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmeleri gerekmektedir. Gerçek şu ki, Vergi Kanunu, bu tür kuruluşların tüm giderlerinin dolaylı olarak değerlendirilebileceği gerçeğiyle değil, hizmet sunarken doğrudan giderlerin tanınmasına yönelik özel prosedürle özel olarak ilgilenmektedir. Ancak bu konuda vergi yetkililerinden ayrı açıklamalara rastlamak mümkün olmadı.

Ayrıca, hizmet sunumuyla uğraşan bir şirket, doğrudan giderleri müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmet bakiyelerine dağıtmadan muhasebeleştirmeye karar verirse, bu muhasebe seçeneğinin seçimini vergiye ilişkin muhasebe politikasında belirtmesi tavsiye edilebilir. amaçlar. Aslında, prensip olarak, bu tür kuruluşlar doğrudan giderlerin muhasebeleştirilmesi için basitleştirilmiş prosedürü kullanmama hakkına sahiptir ve doğrudan giderleri satılan hizmetler ile müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmet dengesi arasında dağıtabilirler.

Ayrıca, doğrudan giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin basitleştirilmiş prosedürün yalnızca hizmet sağlayan kuruluşlar tarafından uygulanabileceğini de not ediyoruz ("Yardım" kenar çubuğuna bakın). İş yapan şirketler için benzer bir fırsat sağlanmamaktadır.

Doğrudan giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin basitleştirilmiş prosedür yalnızca hizmet sağlayan kuruluşlar tarafından uygulanabilir. İş yapan şirketler için benzer bir fırsat sağlanmamaktadır.

Ne yazık ki, vergi makamlarının belirli faaliyet türlerini nitelendirirken sıklıkla kafaları karışıyor. Böylece, Ocak 2009'da Moskova vergi makamları, ses ve video ekipmanlarının onarımının iş yapma faaliyeti olduğu sonucuna vardı (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 11 Ocak 2009 tarih ve 19-12/000086 tarihli Moskova mektubu) ). Ancak, aynı yılın Aralık ayında, bu faaliyetin hizmet sunumu olarak kabul edilebileceğini belirtmişlerdir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 2 Aralık 2009 tarih ve 16-15/127111 tarihli mektubu). Doğru, Aralık mektubunda vergi yetkilileri, Rusya Maliye Bakanlığı'nın özellikle aşağıdakileri söyleyen açıklamalarına atıfta bulundu (02/11/09 tarih ve 03-03-06/1/50 tarihli mektup):

«<…>Radyo ve televizyon cihazları ile diğer ses ve görüntü cihazlarının onarım hizmetlerini sağlayan bir kuruluş, doğrudan maliyetleri bir kerede ve tamamen cari dönemin maliyetlerine atfedebilir.

Aynı zamanda, Rusya Federal Vergi Dairesi'ne göre yol yapım makinelerinin onarımı işin yürütülmesidir (12 Nisan 2013 tarihli ED-4-3/6811 sayılı mektubun 2. maddesi). Gerçek şu ki, onarımlardan sonra yol yapım makinelerinin garantili çalışabilirliği genellikle belirli bir süre için sağlanır (onarım işinin garanti süresi boyunca).

Rusya Maliye Bakanlığı'nın bakış açısı

Bir kuruluş doğrudan giderlerin listesini genişletebilir ancak tüm giderleri dolaylı olarak değerlendirme hakkına sahip değildir.

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, ürün üretimi, iş performansı veya hizmet sunumuyla uğraşan şirketler, doğrudan olarak sınıflandırdıkları giderlerin listesini genişletme hakkına sahiptir (26 Ocak 2006 tarihli, 03-03 sayılı mektuplar). -04/1/60 tarih, 20 Ocak 2006 Sayı: 03 -03-04/1/53, tarih, 01/16/06 Sayı, 03-03-04/4/5 ve tarih, 12/28/05 Sayı. 03-03-04/1/464). Yani, vergi amaçlı muhasebe politikalarında, bu tür vergi mükellefleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinde önerilenden farklı bir doğrudan gider listesi oluşturabilirler. Özellikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesine göre dolaylı olan harcamaları doğrudan olarak değerlendirebilirler.

Ayrıca, Rusya Maliye Bakanlığı, bir üretim kuruluşunun muhasebe politikasında malların üretimiyle ilgili tüm maliyetlerin doğrudan olduğunu belirtmesi durumunda bunu bir hata olarak değerlendirmemektedir (11 Ocak 2008 tarih ve 03-05-05-01 tarihli mektup) 3).

Aynı zamanda, ürün üretimi, iş performansı veya hizmet sunumuyla uğraşan şirketlerin tüm giderleri dolaylı olarak değerlendirme hakkı yoktur, yani doğrudan giderleri vergi muhasebesine yansıtmayı tamamen reddedemezler (vekilinin yazısı). Rusya Maliye Bakanlığı 26 Ocak 2006 tarih ve 03-03-04/ 1/60). Aslında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. paragrafı, gelir vergisi hesaplanırken raporlama veya vergi dönemi boyunca yapılan üretim ve satış giderlerinin doğrudan ve dolaylı olarak bölündüğünü belirtmektedir. Vergi Kanunu bu kurala herhangi bir istisna getirmemektedir.

Sonuç olarak, ekipman onarımının sonuçları aslında onarım işlemi sırasında değil, bu garanti süresiyle sınırlı olan belirli bir süre boyunca tüketilecektir. Bu nedenle vergi makamları yol inşaat araçlarının onarımını bir hizmet olarak değil iş olarak sınıflandırıyor. Bu, bu tür onarımlarla uğraşan bir kuruluşun doğrudan maliyetleri devam eden iş dengelerine dağıtması gerektiği ve bunları bir anda silemeyeceği anlamına gelir.

Vergi makamları, taşeronların hizmetlerine ilişkin ödeme maliyetlerinin doğrudan olduğuna inanmaktadır.

Müfettişlere göre, eğer bir kuruluş belirli bir işi gerçekleştirmek için bir taşeron kiralarsa, onlara ödenen maliyetler doğrudan üretim süreciyle ilgilidir ve dolayısıyla doğrudandır.

Taşeronlar tarafından yapılan iş için ödeme maliyetleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinde verilen yaklaşık doğrudan maliyetler listesinde belirtilmemiştir. Taşeronları çekmenin maliyetlerinin dolaylı olarak sınıflandırılabileceği ortaya çıktı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. paragrafı ve bendi).

Buna rağmen, vergi makamları, vergi mükellefinin üçüncü taraf taşeronlar tarafından yapılan işlerin ödemesine ilişkin masraflarının doğrudan nitelikli olması gerektiğini defalarca belirtmiştir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 28 Aralık 2010 tarihli ShS-37-3/ tarihli mektupları). 18723@ 2, Rusya Federal Vergi Servisi, Moskova için 09/03/12 tarih ve 16-15/082396@, 01/26/11 No. 16-15/006871 ve 01/24/11 No. 16- 03/005790@).

Vergi yetkilileri, Vergi Kanunu'nun malların üretimi, iş performansı ve hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili olan maliyetleri doğrudan giderler olarak sınıflandırdığı gerçeğiyle kendi bakış açılarını savundu (Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 5. fıkrası, 1. fıkrası). Rusya Federasyonu). Ancak doğrudan maliyetlerin net bir listesi kanunla oluşturulmamıştır. Müfettişlere göre, bir kuruluşun belirli bir işi yapması için bir taşeron kiraladığı bir durumda, onlara ödeme yapmanın maliyeti doğrudan üretim süreciyle veya müşteri için iş yapmayla ilgilidir ve dolayısıyla doğrudandır.

Müfettişlere göre, kuruluşun satışlardan gelir elde etmediği raporlama döneminde doğrudan veya dolaylı giderleri dikkate alma hakkı yok.

Doğrudan harcamalar. Gelir vergisini hesaplarken şirket, maliyeti dikkate alınan ürün, iş ve hizmetleri satarken doğrudan giderleri muhasebeleştirir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 2. paragrafı, 318. maddesi). Bu, doğrudan giderlerin yalnızca bu dönemde satılan ürün, iş ve hizmetlere ait kısmının cari dönemin giderleri olarak dahil edilebileceği anlamına gelir.

Rusya Federal Vergi Servisi, belirli bir raporlama döneminde bir kuruluşun mal, iş, hizmet satışından gelir elde etmemesi durumunda, bu dönemde doğrudan giderleri muhasebeleştirme hakkına sahip olmadığına inanmaktadır (02.24.11 No'lu mektuplar) KE-4-3/2952@ ve 12.28 .10 No. ШС-37-3/18723@):

«<…>Bir kuruluşun devam eden işlerle ilgili doğrudan giderleri varsa, bitmiş ürünler ve sevk edilen ancak satılmayan mal bakiyeleri varsa, ürünler ve bu mallar satılana kadar bu doğrudan gider tutarları gelir vergisi matrahında dikkate alınmaz.

Referans

Hizmetin işten farkı nedir?

Vergi amaçları açısından, hizmet, sonuçları maddi ifade içermeyen ve bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyet olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 5. fıkrası). Hizmetler özellikle kiralık gayrimenkul ve diğer mülklerin sağlanmasını, güvenlik hizmetlerinin sağlanmasını ve iletişim hizmetlerinin sağlanmasını içerir.

Bir hizmetin sağlanmasından farklı olarak, çalışmanın sonuçları maddi bir ifadeye sahiptir ve kuruluşların veya bireylerin ihtiyaçlarını karşılamak için uygulanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 4. fıkrası). Bu tür sonuçlara örnek olarak yazılı danışma (bir soruya yazılı cevap), teknik veya tasarım dokümantasyonu verilebilir. Bu nedenle yazılı istişarelerde bulunmak ve çeşitli dokümantasyon geliştirmek iş olarak kabul edilir. Ancak sözlü danışmanlık bir hizmettir, işe yaramaz, çünkü bu tür faaliyetlerin sonuçları maddi bir ifadeye sahip değildir.

Moskova vergi yetkilileri de benzer bir görüşe sahip (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 18 Mayıs 2010 tarih ve 16-15/051839@, 12 Kasım 2007 tarih ve 20-12/107022 ve 26 Aralık 2006 tarihli mektupları) 20-12/115144). Satışlardan elde edilen gelirin bulunmaması durumunda, örneğin üretim personelinin ücretleri ve ürünlerin üretiminde kullanılan sabit kıymetlerin amortisman tutarları gibi doğrudan giderlerin dikkate alınmadığını belirtmektedirler:

«<…>Doğrudan giderler, yalnızca üretimle ilgili doğrudan giderlerin yapıldığı malların (iş, hizmetler) satılacağı raporlama (vergi) döneminde ve yalnızca satılanlara atfedilebilen kısımlarda giderlere dahil edilebilir. bu özel dönemde mallar (işler, hizmetler).”

Bir kuruluş hizmet sunumuyla meşgul olsa ve bu nedenle doğrudan giderleri devam eden işler bakiyelerine dağıtmadan yansıtsa bile, satıştan gelir elde etmediği raporlama dönemlerinde doğrudan giderleri muhasebeleştirme hakkına sahip değildir. bu hizmetler

Bir kuruluş hizmetlerin sağlanmasıyla meşgul olsa ve bu nedenle doğrudan giderleri devam eden iş dengelerine dağıtmadan yansıtsa bile, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova şehri görüşüne göre bu hakka sahip değildir. bu hizmetlerin satışından gelir elde etmediği raporlama dönemlerinde doğrudan giderleri muhasebeleştirmek (26 Aralık 2006 tarihli ve 20-12/115144 sayılı mektup):

«<…>Hizmet sağlayan bir kuruluşun, yalnızca belirli bir raporlama (vergi) döneminde hizmetlerin üretiminden ve satışından gelir elde etmesi durumunda gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken doğrudan giderlerin tutarı dikkate alınır.

Dolaylı maliyetler. Vergi yetkilileri, mal, iş ve hizmet satışından elde edilen gelirin olmaması durumunda şirketin mevcut raporlama veya vergi dönemi boyunca yapılan dolaylı giderleri hesaba katamayacağına inanıyor (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 12 Kasım tarihli mektupları) 2007 No. 20-12/107022 ve 12/26/06 No. 20-12/115144). Aslında, vergi muhasebesinde uygulanan genel kurala göre, dolaylı olanlar da dahil olmak üzere her türlü harcama, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafında belirlenen kriterleri karşılamalıdır. Bu kriterlerden biri, yapılan harcamalar ile kurumun gelir elde etmeye yönelik faaliyetleri arasında bir bağlantının varlığıdır.

Bu nedenle, belirli bir raporlama veya vergi döneminde bir şirket gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerde bulunmazsa, vergi makamları bu dönemde yapılan dolaylı giderleri kabul edemeyeceğini iddia eder (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 12 Kasım tarihli Moskova mektupları, 2007 Sayı. 20-12/107022 ve 12/26/06 Sayı. 20-12/115144).

1 Bu mektupların her ikisinin de vergi makamları tarafından kullanılması zorunludur ve Rusya Federal Vergi Servisi'nin web sitesinde uygun bölümde yayınlanmaktadır.

2 Bu mektup, vergi makamları tarafından kullanılması zorunlu olan açıklamalar listesine dahil edilmiştir ve Rusya Federal Vergi Servisi'nin web sitesinde uygun bölümde yayınlanmıştır.

Oran:

23 1

Vergi muhasebesinde üretim ve satış maliyetleri iki gruba ayrılır:

• düz (temel);

• dolaylı (faturalar).

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 1. paragrafı ve 320. maddesi ile oluşturulmuştur.

Maliyetleri kim dağıtıyor

Giderleri doğrudan ve dolaylı olarak dağıtmak her zaman gerekli değildir. Diyagram, bunun hangi durumda yapılması gerektiğini anlamanıza yardımcı olacaktır:

Gördüğünüz gibi gelir ve giderlerin nakit esasına göre belirlendiği ticari olmayan kuruluşların giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmesine gerek yoktur. Aynı durum genel rejim yerine basitleştirilmiş veya isnat kullananlar ve girişimciler için de geçerlidir. İkincisi, genel rejimde olsalar bile gelir vergisi ödemezler.

Bütün bunlar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272, 318 ve 320. Maddelerinin hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimi

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimi, Ve kuruluşlar.

Mal, iş veya hizmet üretimi

Mal, iş veya hizmet üretiminde hangi maliyetlerin doğrudan, hangilerinin dolaylı olarak sınıflandırılacağını kendiniz belirleme hakkına sahipsiniz. Gider listesi kuruluş başkanı tarafından onaylanır ve muhasebe politikasına kaydedilir.

Seçiminizi yaparken aşağıdaki ilkelere göre hareket edin. Doğrudan giderlerin bir parçası olarak, üretim veya satışla doğrudan ilgili olan maliyetleri yansıtın. Bu durumda, sektör özelliklerine odaklanabilir ve kuruluşun kendisindeki üretim sürecinin belirli özelliklerinden yola çıkabilirsiniz.

Tipik olarak doğrudan üretim maliyetleri şunları içerir:

• malzeme maliyetleri. Özellikle doğrudan üretimde kullanılacak hammadde ve malzemelerin yanı sıra kurulumdan geçen bileşenler ve ek işlem gerektiren yarı mamul ürünlerin satın alma maliyetleri;

• üretim faaliyetlerinde bulunan çalışanların ücret giderleri ve bu tutarlardan tahakkuk eden sosyal sigorta katkı payları. Aynı durum kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta primleri için de geçerlidir;

• mal, iş veya hizmet üretiminde kullanılan sabit varlıkların amortismanı.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Üretimle doğrudan ilgili olmayan veya teknik düzenlemelere göre buna dahil olmayan kalan maliyetler dolaylı olarak sınıflandırılır. Faaliyet dışı giderlere ek olarak ayrı olarak değerlendirilirler.

Aynı zamanda, yalnızca nesnel nedenlerden dolayı doğrudan olarak sınıflandırılamayan harcamaları dolaylı olarak kabul edin. Örneğin, bir birim üretimin maliyetine dahil olan hammadde ve malzeme maliyetleri yalnızca doğrudan olarak sınıflandırılabilir.

Bütün bunlar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinden kaynaklanmaktadır. Bu, 7 Şubat 2011 tarih ve 03-03-06/1/79 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı ve 24 Şubat 2011 tarih ve KE-4-3 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi'nden gelen mektuplarla doğrulanmaktadır. /2952@. Benzer bir durum, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 13 Mayıs 2010 tarihli VAS-5306/10 sayılı kararında ve Ural Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin 25 Şubat 2010 tarih ve F09- kararında da ifade edilmektedir. 799/10-S3.

Ticaret

Ticari kuruluşlar için doğrudan giderlerin listesi sabittir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinde verilmiştir. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

• malların satın alma fiyatı. Nasıl hesaplanacağını, kuruluşların bağımsız olarak belirleme hakkı vardır. Örneğin, mal alımıyla ilgili masrafları dahil edebilirsiniz. Bunlar özellikle paketleme, depo masrafları ve başka bir kuruluş tarafından ödenen diğer masraflardır. Vergi amacıyla muhasebe politikanızda seçilen seçeneği düzeltin;

• malları alıcının deposuna teslim etme maliyetleri (malların maliyetinden ayrı olarak değerlendirildiklerinde).

Diğer tüm giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinde belirtilen işletme dışı giderler hariç) dolaylı olarak kabul edilir ve cari ayın satışlarından elde edilen geliri azaltır.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesinde belirtilmiştir.

Durum: Tedarikçiden deponuza kendi taşıma aracınızı kullanarak mal teslim etmenin maliyetleri, gelir vergisi hesaplanırken doğrudan gider olarak kabul edilebilir mi? Organizasyon ticaretle uğraşmaktadır.

Evet yapabilirsin.

Malların alıcının deposuna teslim edilmesinin maliyeti, bir ticaret organizasyonu tarafından doğrudan maliyetlere dahil edilmelidir. Ancak ayrı bir koşul veya kısıtlama getirilmemiştir. Bu, alıcının üçüncü bir tarafa teslimat için ödeme yapmasının veya malları kendi başına taşımasının önemli olmadığı anlamına gelir.

Ancak malların taşınmasında kullanılan kendi araçlarınızın bakım masrafları dolaylı maliyetler olarak sınıflandırılmalıdır. Doğrudan mal alımıyla ilgili değildirler. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesinin hükümlerinden kaynaklanmaktadır. Benzer bir görüş Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ocak 2005 tarih ve 03-03-01-04 sayılı mektubunda da dile getirildi.

Durum: Bir ticari kuruluş, gelir vergisini hesaplarken, doğrudan üreticilerin depolarından müşterilere gönderdiği malların teslimine ilişkin maliyetleri doğrudan gider olarak dahil edebilir mi? Organizasyon ticaretle uğraşmaktadır.

Hayır, olamaz.

Doğrudan maliyetler, satın alma fiyatına dahil edilmemişse, satın alınan malların (nakliye maliyetleri) yalnızca kuruluşun deposuna teslim edilmesiyle ilgili maliyetleri içerir. Transit ticarette mallar alıcının kendi deposunu atlayarak doğrudan alıcıya gönderildiğinden, belirtilen koşullar sağlanmamaktadır. Bu nedenle, bu tür nakliye masrafları, malların satın alınmasıyla değil, satışıyla ilgili masraflar olarak değerlendirilmelidir.

Satılan malların nakliyesiyle ilgili maliyetler dolaylıdır. Aynı zamanda bu belirli malların satışından elde edilen geliri de azaltırlar. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 286. Maddesi ve 320. Maddesinin 3. paragrafı hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Giderlerin ne zaman muhasebeleştirileceği

Dolaylı giderleri ilgili oldukları dönemde tamamen yazın. Yani, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin kurallarına göre.

Ancak doğrudan maliyetlerin dağıtılması gerekecek. Bunların devam eden iş bakiyeleri veya satılmayan mallarla ilgili kısmı cari giderlerde muhasebeleştirilemez. Bu ancak maliyetine bu masrafların da dahil olduğu mal ve işlerin satışı halinde yapılabilir.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. paragrafında belirtilmiştir.

Doğrudan maliyetlerin, cari vergi (raporlama) döneminin maliyetleri ile bu dönemin sonunda müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetlerin maliyeti arasında dağıtılmasına gerek yoktur. Bunun nedeni, vergi amaçlı bir hizmetin, sonuçları maddi ifade içermeyen bir faaliyet olarak muhasebeleştirilmesidir. Hizmetler, tedarik süreçlerinde satılır ve tüketilir. Bu bağlamda, doğrudan ve dolaylı olarak ortaya çıkan tüm maliyetlerin hizmetler arasında dağıtılmasına gerek yoktur. Bunları cari dönemde tanıma hakkına sahipsiniz. Doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin bu prosedür muhasebe politikasında belirlenmelidir.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. Maddesinin 5. paragrafı, 313. Maddesi ve 318. Maddesinin 2. paragrafının 3. paragrafından, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Haziran 2011 tarih ve 03-03-06/ tarihli mektubundan kaynaklanmaktadır. 1/348.

Gelir olmadığında giderler

Durum: Raporlama döneminde satışlardan gelir yoksa, tahakkuk yöntemini kullanarak gelir vergisi hesaplanırken doğrudan ve dolaylı giderlerin nasıl dikkate alınacağı. Örgüt yeni oluşturulmuş bir örgüt değil mi?

Raporlama döneminde gelir yoksa kuruluş yalnızca dolaylı giderleri muhasebeleştirebilir.

Açıklaması basit; doğrudan maliyetler yalnızca mallar, işler veya hizmetler satıldıkça muhasebeleştirilebilir ve bunların maliyeti maliyetleri de içerir. Satılmayan ürünlerin bakiyesine ilişkin doğrudan giderler, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınamaz.

Dolaylı giderlere gelince, bunlar hiçbir şekilde elde edilen gelire bağlı değildir. Cari dönemde dikkate alınabilirler. Ve vergi muhasebesindeki giderler yalnızca aşağıdaki kriterleri karşılayan giderler olarak muhasebeleştirilir:

• gelir elde etmeyi amaçlayan ve ekonomik olarak haklı olan;

• belgelenmiştir.

Bunlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafının gereklilikleridir.

Üstelik belirli bir harcamanın kuruluşa doğrudan gelir getirmiyor olması, bunun mantıksız olduğu anlamına gelmez. Elde edilen gelirle sonuçlanacak faaliyet için gerekli olması yeterlidir. Bu nedenle, raporlama döneminde henüz gelir alınmamış olsa bile bir kuruluşun dolaylı giderleri muhasebeleştirilebilir. Bu tür sonuçlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Ağustos 2010 tarih ve 03-03-06/1/565 tarih, 21 Mayıs 2010 tarih ve 03-03-06/1/341 tarih ve 8 Aralık tarihli mektuplarında ifade edilmiştir. , 2006 No. 03 -03-04/1/821.

Giderler birkaç döneme ilişkindir

Durum: Tahakkuk yöntemini kullanarak gelir vergisi hesaplanırken çeşitli raporlama dönemleriyle ilgili dolaylı giderlerin nasıl dikkate alınacağı?

Bu tür harcamaların dağıtılması gerekiyor.

Tahakkuk yöntemi kullanılarak gelir vergisi hesaplanırken dolaylı giderler ait oldukları dönemde dikkate alınır. Sonuç olarak, aynı anda birden fazla raporlama dönemine ilişkin dolaylı giderlerin silinmesi mümkün değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. fıkrası, 272. maddesinin 1. fıkrası).

Prosedür budur.

Dolaylı giderleri raporlama dönemleri boyunca eşit olarak yazın. Sözleşme kapsamında maliyetlerin gerçekleşeceği veya gelirlerin alınacağı süreyi belirleyebiliyorsanız bunu yapın. Sözleşmenin veya diğer belgenin süresine göre giderlerin silinme süresini belirleyin. Örneğin, geçerlilik süresini gösterecek bir lisans formuna göre. (2. ve 3. paragraflar, 1. paragraf, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesi).

Dolaylı masrafları kendiniz dağıtın. Bu ancak harcamaların ait olduğu dönemin belirlenemediği durumlarda yapılabilir. Örneğin belirsiz süreli bir sözleşme imzalanıyor. Bu koşul, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 1. paragrafının 2. paragrafında belirtilmiştir.

Özellikle, bu tür maliyetler dağıtılabilir:

• kuruluş başkanının emriyle onaylanan süre boyunca eşit olarak;

• satışlardan elde edilen gelirle orantılıdır.

Giderlerin çeşitli raporlama dönemlerine dağıtılması için seçilen yöntem, kuruluşun vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenir.

Gelir vergisi hesaplanırken çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin dolaylı giderlerin nasıl yansıtıldığına dair bir örnek

1 Nisan 2016'da kuruluş A.S. ile sözleşme imzaladı. Kondratiev tarafından oluşturulan müzik eserinin münhasır olmayan kullanım haklarının devredilmesine ilişkin Kondratiev telif hakkı sözleşmesi. Sözleşme iki yıl süreyle (1 Nisan 2016'dan 31 Mart 2018'e kadar) imzalandı.

Anlaşma şartlarına göre Kondratyev'e 144.000 ruble tutarında tek seferlik sabit ödeme şeklinde ücret ödeniyor.

Gelir vergisini hesaplarken, bir kuruluş tahakkuk yöntemini kullanır. Kuruluşun 2016 yılı vergi amaçlı muhasebe politikası, uzun vadeli sözleşmeler kapsamındaki harcamaların, bu sözleşmelerin tüm geçerlilik süresi boyunca eşit bir şekilde cari giderler olarak yazılmasını öngörmektedir.

Bir kuruluştaki gelir vergisinin raporlama dönemi çeyrektir. Bir muhasebecinin her raporlama döneminin vergi matrahında dikkate alabileceği ücret miktarı 18.000 ruble'dir. (144.000 RUB: 8 çeyrek).

Ek olarak, vergi matrahının azaltılmasına, meydana geldiği anda değil, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde tanımlanan özel bir algoritmaya göre dahil edilen belirli bir grup dolaylı gider vardır. Bu tür harcamalar, özellikle bilimsel araştırma ve geliştirme harcamalarını (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262. Maddesi), sigorta masraflarını (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 6. fıkrası) vb. içerir.

Ertelenmiş giderlerin muhasebeleştirilmesi hakkında daha fazla bilgi için, bkz. Çeşitli raporlama dönemlerine ilişkin gelir vergisi giderlerinin nasıl muhasebeleştirileceği .