Factura de ajustare pentru anul trecut. Factura de ajustare pentru reducere. Factura de ajustare pentru reducere de la cumparator: afisari

În această consultare, vă vom spune ce să faceți cu un document precum o factură de ajustare a reducerii.

Unde și cum să reflectăm

Modul de reflectare a unei facturi de ajustare pentru o reducere a prețului și/sau cantității de bunuri (lucrări, servicii) este, în general, menționat în paragraful 13 al articolului 171 și paragraful 10 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Puteți descărca acest formular de pe site-ul nostru la adresa.

Iată cum să postezi o factură de ajustare a reducerii emisă de vânzător. El trebuie să facă o înregistrare despre acest document în cartea de achiziții. Motiv – clauza 12 din Secțiunea II din Anexa nr. 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137

Decretul menționat al Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 stabilește unde se reflectă factura de ajustare pentru reducere. Deci, în coloana 15 din carnetul de cumpărare, vânzătorul furnizează indicatorul din coloana 9 pe rândul „Scădere totală (suma rândurilor D)” a facturii de ajustare.

La rândul său, o factură de ajustare pentru o scădere de la cumpărător necesită următoarele acțiuni din partea acestuia. Cartea de vânzări trebuie să reflecte cel mai vechi document la data:

• principal despre reducerea costurilor de transport;
• factura de ajustare (paragraful 2 al clauzei 14 din Secțiunea II din apendicele nr. 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137).

Export

Procedura generală se aplică facturii de ajustare pentru reducere la export. Adică nu există reguli sau excepții speciale în lege.

Aceasta înseamnă că factura de ajustare trebuie emisă cumpărătorului în cel mult 5 zile calendaristice de la data acordului cu acesta asupra modificărilor de preț pentru tranzacție. Iar în carnetul de cumpărare, documentul de ajustare se notează în perioada fiscală în care a fost emis.

Postări

Atunci când se primește o factură de ajustare a reducerii de la vânzător, înregistrările depind de motivul emiterii acesteia.

Din prevederile art. 168 din Codul fiscal, vânzătorul de bunuri, lucrări sau servicii, dacă aplică sistemul general de impozitare și este plătitor de TVA, este obligat să emită facturi pe numele cumpărătorului său pentru bunurile expediate, munca prestata sau serviciile prestate. O obligație similară apare la primirea unui avans - total sau parțial - pentru livrările viitoare. În ambele cazuri, se acordă un termen de 5 zile pentru eliberarea documentului.

În același timp, în afaceri se poate întâmpla orice, iar bunurile expediate pot fi parțial neacceptate de către cumpărător, volumul total al lucrărilor sau serviciilor este redus în momentul acceptării acestora, iar plătitorul poate solicita avansul primit înapoi, de exemplu, prin refuzul tranzacției. În acest caz, documentul executat inițial își va pierde relevanța, deoarece va conține pur și simplu date incorecte. O factură de ajustare va fi un fel de înlocuire a acesteia. Designul său, precum și reflectarea acestei situații în contabilitate, vor fi discutate în articolul nostru.

Factura de ajustare pentru scadere sau majorare

Codul Fiscal prevede patru cazuri în care apare o obligație atunci când este necesară emiterea unei facturi de ajustare de la vânzător. Aceasta este o modificare a prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor specificate în documentul original, o modificare a cantității acestora, ajustări simultane atât ale prețului, cât și cantității sau returnarea unei părți a bunurilor de la un cumpărător care nu este plătitor de TVA. .

Dacă astfel de modificări au avut loc în termen de 5 zile de la data expedierii inițiale și factura originală nu a fost încă emisă, atunci nu este nevoie să emiteți un CSF. Puteți reflecta modificările convenite într-o factură obișnuită, deoarece termenul limită pentru executarea acesteia nu a fost încă încălcat. Dacă după expediere a trecut o perioadă mai impresionantă de timp, iar cumpărătorul a primit deja toate documentele necesare pentru tranzacție, atunci paragraful 3 al aceluiași articol 168 din Codul fiscal prevede emiterea unei facturi de ajustare, de asemenea, în termen de 5 zile de la data de execuție a documentației primare pe baza căreia au loc modificările datelor. Calculul se face de la data înregistrării, de exemplu, a unei noi facturi sau a unui acord suplimentar care modifică volumul sau costul lucrării sau oferă o reducere.

O factură de ajustare nu este un document care înlocuiește factura originală. Acesta este un fel de anexă la acesta, care reflectă doar modificări. Forma sa, ca și forma unui document obișnuit, a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse al Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

CSF se întocmește și în două exemplare - pentru vânzător și pentru cumpărător. Indicați în detaliu datele pentru fiecare articol de bunuri, lucrări sau servicii transferate, al cărui preț sau cantitate a fost modificat. Mai mult, datele sunt indicate în contextul modificărilor, adică se înregistrează informațiile anterioare despre cost sau cantitate, iar versiunea sa nouă, actuală. Costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor, precum și cuantumul impozitului asupra acestora înainte și după modificările convenite de părțile la tranzacție, se însumează separat.

Vânzătorul are dreptul de a efectua o ajustare consolidată, adică de a combina într-o singură factură datele articolelor modificate din documente diferite, dacă inițial aceste articole au fost facturate la același preț, iar modificările acestora au avut loc fie din punct de vedere cantității, fie la acelasi pret.

Unde se reflectă factura de ajustare pentru scădere și creștere?

Emiterea unei facturi de ajustare nu duce la necesitatea clarificării unui decont de TVA deja depus, indiferent de perioada fiscală - în acest caz, trimestrul în care s-au convenit modificările relevante.

Carnetul de vânzări al furnizorului nu reflectă factura de ajustare pentru reducere. În acest caz, dacă există o scădere a sumei totale a vânzării și a impozitului pe aceasta, atunci CSF se reflectă în carnetul de achiziții al vânzătorului în perioada în care a fost întocmit documentul de ajustare. Pe această bază, se naște dreptul de deducere a TVA-ului. În schimb, dacă totalurile facturii inițiale au fost majorate, atunci se face o înregistrare suplimentară în registrul de vânzări și impozitul trebuie plătit suplimentar.

Pentru a doua parte a tranzacției, situația este exact inversă. O factură de ajustare pentru o reducere de la cumpărător este reflectată în carnetul de vânzări, ca urmare, valoarea taxei acceptate anterior pentru deducere trebuie restabilită. Dacă prețul tranzacției a crescut, acesta este înregistrat în registrul de achiziții și cumpărătorul are dreptul la o deducere suplimentară. Ambele intrari se fac si in trimestrul in care furnizorul a emis factura de ajustare pentru scadere sau majorare.

De asemenea, este de remarcat faptul că în cazurile în care vânzătorul sau cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA, nu este necesar să se realizeze exact în trimestrul în care a fost emisă factura de ajustare. Astfel de deduceri pot fi aplicate în termen de trei ani de la data întocmirii unui astfel de document (clauza 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) și fără referire la momentul expedierii inițiale.

Cum să reflectați o factură de ajustare pentru o scădere a contabilității

O modificare a valorii taxei facturate la expedierea inițială va atrage după sine necesitatea unor ajustări, inclusiv în contabilitate.

Nu ne vom opri asupra situațiilor cu creșterea sumei vânzărilor: aceasta este, în general, o situație standard în care, la data întocmirii facturii de ajustare, vânzătorul face înregistrări suplimentare pentru TVA acumulat, iar cumpărătorul – pentru TVA-ul deductibil.

În acest caz, merită să insistăm asupra modului în care se efectuează o factură de ajustare pentru o reducere. Dacă sumele totale din FSC se dovedesc a fi mai mici decât cele inițiale, atunci trebuie ajustate și înregistrările înregistrate anterior în contabilitate.

În acest caz, vânzătorul va înregistra următoarele înregistrări în contabilitatea sa:

• REVERSE Debit 62 - Credit 90.1 - venitul din vânzări este redus cu diferența convenită în costul bunurilor, lucrării sau serviciilor;
• REVERSE Debit 90.3 - Credit 68 - acceptat pentru deducerea TVA în cuantumul diferenței dintre factura originală și factura de ajustare

Cumpărătorul, după primirea facturii de ajustare pentru reducere, va avea următoarele afișări:

• REVERSE Debit 20 - Credit 60 - valoarea datoriei către furnizor a fost redusă;
• REVERSE Debit 19 - Credit 60 - reflectă diferența de TVA pe facturile originale și de ajustare;
• Debit 19 - Credit 68 – a fost restabilită suma diferenței acceptată anterior pentru deducerea TVA.

Factură de ajustare și impozit pe venit

Plătitorii de TVA, după cum se știe, aplică sistemul general de impozitare și, prin urmare, sunt și plătitori de impozit pe venit (dacă vorbim, desigur, de organizații). O modificare a prețului unui produs sau a cantității acestuia duce, de asemenea, la o modificare a bazei de impozitare pentru această taxă, care în cele mai multe cazuri este determinată pe baza expedierii și este calculată și de către companii trimestrial.

Astfel de modificări, însă, se reflectă în contabilitatea fiscală nu conform facturii de ajustare compilate, ci pe baza unor noi date din documentele primare - facturi sau acte. În ceea ce privește data efectuării unor astfel de modificări, joacă și aici perioada în care au fost emise documente cu un preț nou convenit sau cu o modificare cantitativă care a dus la o ajustare a valorii finale. Dacă baza de impozitare pentru perioadele anterioare a fost determinată pe baza facturilor sau actelor emise inițial, atunci se consideră că a fost calculată corect. Nu este nevoie să recalculați plățile fiscale anterioare sau să depuneți o declarație modificată. Toate modificările ar trebui luate în considerare în perioada curentă pe baza documentelor științifice primare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iunie 2010 nr. 03-07-03/110. În același timp, pe baza normele articolelor 54 și 81 din Codul fiscal, în astfel de situații, contribuabilul are dreptul de a ajusta mai devreme o declarație de impozit pe venit, desigur, în acest caz, va trebui să revizuiască și cuantumul impozitului plătit.

Factura de ajustare (ACF) se referă la documentele fiscale primare. Domeniul de aplicare al acesteia, ca și factura primară, îl reprezintă calculele asociate cu această taxă. Necesitatea întocmirii unei facturi corective apare în cazul unor modificări ale indicatorilor care afectează calculul TVA-ului la o tranzacție: prețuri, cantități de mărfuri și materiale expediate etc.

Astfel de facturi sunt întocmite și utilizate în contabilitate prin analogie cu cele obișnuite. În cazul unor modificări efective ale indicatorilor care afectează calculul TVA-ului, contabilul se confruntă în primul rând cu o dilemă: să întocmească un document de ajustare sau să facă corecturi celui inițial.

Corect sau repara?

Din punct de vedere al legislației fiscale, aceste concepte nu sunt identice și au consecințe contabile diferite.

Dacă factura inițială a fost întocmită fără erori, dar în conformitate cu modificările termenilor contractului, indicatorii tranzacției, de exemplu, prețul, modificarea, se întocmește o factură de ajustare. Toate modificările de TVA sunt reflectate în perioada de raportare când a fost încheiat un acord scris între părți pentru modificarea prețului. După semnarea unui acord care reflectă modificări ale indicatorilor, responsabilitatea întocmirii CSF-ului trece la vânzător. El întocmește un document pentru diferența rezultată și îl transferă cumpărătorului. CSF se reflectă, în consecință, în registrele de achiziții și vânzări ale părților la tranzacție în perioada curentă.

Dacă factura originală conține o eroare, se generează o versiune corectată. Modificări vor avea loc în perioada de raportare care reflectă documentul original. Este adesea necesar să depuneți o declarație fiscală modificată din cauza corecțiilor.

Să luăm același exemplu: o modificare a prețului produsului, dar în acest caz nu a intervenit ca urmare a unei modificări a obligațiilor contractuale confirmată printr-un document, ci ca urmare a unei erori tehnice a antreprenorului. Eroarea a dus la o subestimare a sumei TVA aferente tranzacției și a fost descoperită numai după depunerea unei declarații pentru perioada corespunzătoare. După descoperirea unei erori, se întocmește un nou document în care se indică numărul de corectare, care se reflectă în registrele de cumpărături și vânzări nu în momentul prezent, ci în perioada erorii. Se depune o declarație cu informații clarificatoare. Se întocmește o factură cu corecții nu pentru diferența de indicatori, ci pentru întreaga sumă a tranzacției.

Important! Factura de ajustare trebuie emisă în cel mult 5 zile de la data semnării documentelor justificative care modifică indicatorii tranzacției (Articolul 168 (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, practica judiciară arată că în cazul în care termenul este depășit, contribuabilul are șansa să primească o deducere de TVA. Scrisorile de la Serviciul Federal de Migrație și Ministerul Finanțelor conțin, de asemenea, clarificări corespunzătoare (de exemplu, scrisoarea nr. 03-07-11/2722 din 25/01/16).

Ce este LCR

Documentul conține următoarele informații obligatorii:

• prețul, cantitatea, costul mărfurilor (servicii etc.), valoarea TVA înainte de ajustare;
• informații similare după ajustare;
• diferențele rezultate în indicatori – să scadă sau să crească.

Să remarcăm că legislația nu conține o singură formă de document care să stea la baza înregistrării CSF. Acestea pot fi documente primare semnate de ambele părți la tranzacție: acte, facturi și acorduri suplimentare la contract, precum și orice alte documente care confirmă acordul partenerilor.

Factură de ajustare și situații tipice în care poate fi utilizată

Motivele pentru care este nevoie de înregistrarea unui CSF, opțiunile de tranzacție și situațiile de afaceri sunt foarte diverse. Să luăm în considerare cele mai frecvente cazuri de utilizare a facturilor de ajustare în practica contabilă fiscală, pe lângă cele discutate mai sus: modificări ale prețului mărfurilor:

Important! Emiterea unei facturi de ajustare este posibilă numai cu acordul reciproc al părților.

1. Produsul (serviciul) nu a fost livrat integral.În cazul oricăror discrepanțe între livrarea efectivă și documentația acesteia, reprezentanții cumpărătorului și vânzătorului consemnează acest fapt printr-un act la fața locului. Ulterior, sunt clarificate motivele livrării în scurtă durată (o eroare tehnică sau inconsecvență în activitatea funcționarilor privind tranzacția) și se rezolvă problema înregistrării CSF.
2. Excesul de bunuri furnizate. Această situație poate apărea dacă cumpărătorul a transmis o comandă de livrare cu o anumită cantitate de masă de marfă, iar livrarea a avut loc efectiv în cantități mai mari. Cumpărătorul are dreptul să refuze surplusul și să nu-l accepte în contabilitate, dar, de asemenea, după ce a convenit în scris asupra diferențelor apărute, poate fi de acord să accepte întreaga cantitate în contabilitate, cu emiterea unei facturi.
3. Produsul s-a dovedit a fi parțial defect. Dacă lotul este complet defect, cumpărătorul emite un refuz și îl trimite vânzătorului fără înregistrare. Dacă în timpul livrării se descoperă un defect parțial, părțile semnează un acord prin care se indică partea de marfă acceptată de cumpărător pentru contabilitate, iar pe baza acestui document se emite o factură de ajustare.

Ajustări multiple

Într-o situație în care modificări ale indicatorilor de tranzacție care afectează calculele TVA apar în mod repetat, cumpărătorul și vânzătorul au întrebări cu privire la legalitatea înregistrării CSF.

Ministerul Finanțelor în scrisoarea nr.03-07-09/52398 din data de 16.08.17 discută în detaliu această problemă. În special, oficialii notează că CSF întocmit trebuie să indice numărul său de serie și data ajustării. În continuare, făcând referire la Regulile de completare a facturii de ajustare (aprobate prin Regulamentul poștal Nr. 1137 din 2612.11), se propune emiterea unui nou CSF, în care să fie transferate informațiile din documentul de ajustare anterior, completându-l cu noi date de ajustare și calcularea indicatorilor de diferență pentru creștere sau scădere. În rândul A, reflectând datele înainte de modificare, CSF secundar înregistrează informații din rândul B (modificat) din documentul anterior.

Contabilitatea facturilor de ajustare

Facturile de ajustare sunt înregistrate în registrele de cumpărături și vânzări ținute de părțile la tranzacție. Atenție la numerotare. Pentru KSF si pentru facturile initiale va fi continua, numerele sunt secventiale, indiferent de natura documentului.

În contabilitate, mișcările sumelor de CSF sunt reflectate ca standard pe conturile 68 și 19 în corespondență cu conturile 60, 51 etc. Creșterea CSF se reflectă pentru vânzător prin înregistrări suplimentare pentru calculul TVA, iar pentru cumpărător – cu deducerea impozitului. CSF pentru creștere generează următoarele postări.

Furnizor:

• D 62 K 90/1 inversare– scăderea veniturilor din tranzacții.
• D 90/1 K 68 inversare– TVA deductibil la diferenta de ajustare.

Cumpărător:

• D 20 K 60 inversare– valoarea datoriei către furnizor a fost redusă.
• D 19 K 60 inversare— diferența de TVA față de sumele inițiale și ajustate.
• D 19 K 68– deductibil pentru TVA, pentru cuantumul diferentei.

Principal

1. O factură de ajustare (ACF) se întocmește atunci când condițiile tranzacției, convenite de contrapărți, se modifică, ca document de clarificare.
2. Acordul se încheie în scris.
3. CSF reflectă diferența dintre indicatorii inițiali și datele actualizate privind tranzacția.
4. CSF-ul este generat doar dacă factura originală a fost emisă fără erori. Reflectată în registrele perioadei în care a fost semnat documentul care servește drept bază pentru efectuarea ajustărilor.
5. Forma documentului de bază poate fi oricare.
6. CSF este înscris în registrele fiscale corespunzătoare în conformitate cu numerotarea continuă.
7. Este permisă întocmirea mai multor CSF-uri pentru aceeași tranzacție, reflectând modificările acesteia.

O factură de ajustare este emisă exclusiv de către vânzătorul de lucrări, bunuri sau servicii pe baza unui acord sau a unui alt document primar care anunță cumpărătorul cu privire la modificarea prețului sau cantității bunurilor în cel mult 5 zile calendaristice de la data semnării acesteia. . Acesta trebuie întocmit pentru factura primară și numerotat în ordine cronologică generală. Puteți genera o singură factură de ajustare pentru mai multe documente primare.

Procedura de emitere a facturilor de ajustare este prevăzută în Anexa nr. 2 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Se emite o factură de ajustare în următoarele cazuri:

1. Modificarea prețului (tarifului):

• Oferirea de reduceri retro;
• Creșterea prețului unui produs.

2. Clarificarea volumului, cantității de mărfuri, servicii sau lucrări expediate:

• Rambursare parțială neacceptatînregistrarea mărfurilor de către un plătitor de TVA plasat în păstrare. Identificarea de către cumpărător a lipsurilor sau excedentului la acceptarea mărfurilor, a defectelor, a neconcordanțelor în sortiment, ambalarea mărfurilor, cerințele de ambalare a mărfurilor etc.;
• Returnarea parțială a bunurilor acceptate sau neacceptate la înregistrare de către un neplătitor de TVA, adică un simplificator;
• În loc să returneze produsul defect, cumpărătorul, de comun acord cu vânzătorul, dispune de el.

Atenţie! Returnarea unui produs de calitate în 1C 8.3 este formalizată prin operațiunea Reverse Sale.

Factura de ajustare reflectă numai acele articole de produs pentru care datele s-au modificat. Acele articole care nu s-au modificat în factura originală nu sunt duplicate în factura de ajustare.

Nu se emite o factură de ajustare dacă doar prețul final al produsului s-a modificat, iar costul unităților individuale ale produsului nu a fost revizuit.

Tabelul de mai jos prezintă opțiunile de contabilizare a TVA-ului pentru cumpărător și vânzător atunci când prețul sau cantitatea se modifică în sus sau în scădere:

Cum se reflectă o factură de ajustare în 1C 8.3

Să ne uităm la un exemplu:

Să presupunem că un acord între vânzătorul Stroypartner LLC și cumpărătorul Stroy-West LLC prevede furnizarea de nisip la 290 de ruble/m3 în cursul anului 2016. Potrivit acordului, prețul nisipului se poate modifica, adică scădea în funcție de volumul mărfurilor achiziționate pe bază de angajamente de la începutul livrărilor. În luna august, volumul proviziilor a fost de 1000 mc. 31.08.2016 Părțile au încheiat un acord conform căruia costul mărfurilor din 18.08.2016. se modifică la 270 rub./m3.

Factură de ajustare în 1C 8.3 de la vânzător

Să deschidem documentul principal și să creăm un document pe baza acestuia :

La completarea documentului:

• Tipul operațiunii – indicați Ajustare prin acordul părților;
• Date de linie înainte de schimbare Nu ne ajustam. Pe linie după schimbare reflectă noul preț specificat în contract;
• Apăsând butoanele ScriețiŞi Emite o factură de corectare:

Programul 1C 8.3 atribuie automat codul tipului de tranzacție pentru completarea Registrului de achiziții: 18 – modificarea costului mărfurilor expediate:

Să revizuim documentul.

Prin buton Sigiliu Puteți imprima următoarele documente:

• Un exemplu de pregătire a unei facturi de ajustare conform exemplului:

• Un exemplu de completare a unui acord de modificare a costurilor conform exemplului:

• Exemplu de proiectare a unui document de ajustare universal (UCD) conform exemplului:

Să parcurgem documentul și să ne uităm la postări:

• Dt 62.01 – Kt 90.01.1 – reluare venituri;
• Dt 90.03 – 19.09 – revenirea TVA acceptată în contabilitate în suma reducerii:

În fila TVA prezentată, se reflectă intrarea Registrului de achiziții:

Pentru a genera o singură factură de ajustare în 1C 8.3 în documentul Factură de ajustare în câmpul Documente de împământare, faceți clic pe linkul Modificare – Adăugați:

Să adăugăm câteva documente de ajustare primară pentru implementare la documentele de bază:

Cum să postezi o factură de corecție în 1C 8.3 de la un furnizor

Pentru a introduce o factură corectivă de la cumpărător în programul 1C 8.3, vom deschide documentul primar pentru primirea mărfurilor și, pe baza acestuia, vom emite o ajustare a chitanței:

Să completăm fila Principală:

• Tipul operațiunii – Ajustare prin acordul părților;
• Nr. document – ​​Numărul documentului primar;
• Reflectați ajustarea – ​​În toate secțiunile contabilității;
• Setați steagul – Restabiliți TVA în Cartea de vânzări;
• Factură – Data și numărul facturii de ajustare:

Pe fila Produse din linie după schimbare introduceți noul preț specificat în contract:

Dacă trebuie să introduceți o singură factură de ajustare bazată pe mai multe documente primare: Factură de ajustare – Document de bază – Modificare – Adăugați:

N / A. Martynyuk, expert fiscal

Ce trebuie să faceți dacă primiți o factură de ajustare în loc de una corectată sau invers

Dacă a fost făcută o eroare în factura inițială în totaluri (numărul de unități sau prețul pe unitate de marfă (lucrări, servicii) a fost indicat incorect, costul total a fost calculat incorect), trebuie să emiteți o factură corectată, că este, o copie nouă cu datele corecte și rândul completat 1a „Corectare” Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 02.01.2013 Nr. ED-4-3/1406@; Ministerul Finanțelor din 23 august 2012 Nr. 03-07-09/125.

E alta problema daca:

• după expediere, ați fost de acord să modificați prețul și (sau) cantitatea bunurilor (lucrări, servicii);
• iar această modificare este oficializată printr-un acord sau alt document care confirmă consimțământul părților la o astfel de modificare clauza 10 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse.

Apoi, pe baza unui astfel de document, furnizorul trebuie să întocmească o factură de ajustare pentru diferența rezultată de cantitate, preț, cost al mărfurilor (lucrări, servicii) clauza 3 art. 168 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dar se întâmplă să se primească o factură corectivă de la un furnizor în situația în care ar fi trebuit să întocmească una corectată. Sau invers. Și, din păcate, uneori furnizorul nu intenționează să-și corecteze greșeala.

În situația luată în considerare, dumneavoastră, în calitate de cumpărător, nu aveți probleme într-un singur caz: ați primit o cantitate mai mică de marfă decât cea indicată în contract, precum și în documentele primare de „expediere” și factura (defecte sau livrări insuficiente). ). Atunci ar fi trebuit să înregistrați imediat factura inițială doar pentru cantitatea de mărfuri acceptată și Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 12 mai 2012 Nr.03-07-09/48. Și indiferent dacă furnizorul a emis ulterior o factură corectivă sau - din greșeală - a fost corectată, nu trebuie să editați nimic în contabilitate.

Să vedem ce ar trebui să facă cumpărătorul în alte cazuri.

Ce să nu faci

Nu merită să te comporți ca și cum furnizorul nu a greșit și ți-a dat exact factura pe care ar trebui să o ai. Factura greșită emisă pentru dvs. a fost creată incorect. Prin urmare, cel mai probabil inspectorii nu vor fi de acord cu ajustările sau corecțiile făcute pe baza acesteia.

A pretinde că nu ai primit nimic este, de asemenea, periculos. Inspectorul poate contra-verifica furnizorul și poate verifica dacă factura originală a fost corectată sau ajustată. Aceasta înseamnă că dvs., în calitate de cumpărător, trebuie să aveți TVA-ul pe acesta corectat sau ajustat. În plus, corectarea sau ajustarea trebuie să se reflecte nu numai în contabilitatea TVA, ci și în contabilitate și fiscalitate.

Trebuie corectat, iar furnizorul a emis o ajustare

În primul rând, pentru simplitate, să presupunem că factura originală avea un singur articol (numele mărfurilor, lucrărilor, serviciilor). Dacă nu ați observat imediat o eroare în el când ați primit-o și ați stabilit TVA-ul ca deducere, atunci acum va trebui să inversați toată această deducere. Și dacă ați raportat deja pentru trimestrul în care a scăzut deducerea, trebuie să:

• înregistrați indicatorii facturii originale cu minus într-o filă suplimentară a carnetului de achiziții pentru trimestrul;
• trimiteți o actualizare și, dacă este necesar, plătiți taxe și penalități suplimentare.

Dacă declarația nu a fost încă depusă, pur și simplu nu înregistrați factura originală în carnetul de achiziții și nu deduceți TVA. Ți-ai înregistrat deja factura? Fă-o din nou - cu un minus.

Cert este că baza pentru recunoașterea unei deduceri este o factură care nu conține erori semnificative pp. 1, 2 linguri. 169 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar factura originală conține o astfel de eroare - aceasta este o eroare a costului și (sau) a sumei TVA clauza 2 art. 169 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu ai factura fara erori, adica corectata. Cel corector nu îl poate înlocui, deoarece a fost setat incorect. Baza emiterii unei facturi de ajustare este un document care confirmă o modificare a prețului și/sau cantității de mărfuri față de prețul și/sau cantitatea specificate în contract. clauza 3 art. 168, alin.1, art. 169, alin.10, art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse, dar nu s-au schimbat. Apropo, dacă a existat o eroare în documentele primare pentru bunurile (lucrări, servicii) pe care le-ați achiziționat, atunci furnizorul trebuie să le corecteze și pe acestea astfel încât să corespundă realității.

CONCLUZIE

Până când furnizorul vă emite o factură corectată clauza 1 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse, nu aveți dreptul să deduceți TVA din această achiziție.

După ce primiți factura corectată, veți putea solicita o deducere:

• <или>pentru trimestrul în care îl primiți - dacă nu doriți să vă certați cu autoritățile fiscale și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 2 noiembrie 2011 Nr. 03-07-11/294, din 1 septembrie 2011 Nr. 03-07-11/236;
• <или>pentru trimestrul în care se înregistrează achiziția - dacă sunteți gata să apărați această opțiune în instanță Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 04.03.2008 Nr. 14227/07, din 03.06.2008 Nr. 615/08. Apoi factura corectată trebuie înregistrată într-o filă suplimentară a carnetului de cumpărături pentru acest trimestru cu semnul plus și trebuie depusă o modificare. Amintiți-vă că trimiterea unui amendament cu o reducere de impozit este un motiv pentru un audit de birou aprofundat și pp. 3, 4, 8,3 linguri. 88 Codul fiscal al Federației Ruse.

Acum să vorbim despre ce să facem dacă factura inițială avea mai multe articole (nume de bunuri, lucrări, servicii) și s-a făcut o eroare doar în unul dintre ele. În opinia noastră, este necesar să inversăm deducerea doar în raport cu această poziție, deoarece doar în raport cu aceasta factura conține o eroare semnificativă clauza 2 art. 169 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică nu este necesară deducerea întregului TVA indicat într-o astfel de factură. Dacă furnizorul este de acord ulterior să emită o factură corectată, va emite una pentru toate articolele. Dar va trebui doar să îl înregistrați în carnetul de achiziții pentru poziția în care a fost făcută eroarea.

Dar există o altă părere cu privire la această problemă.

DIN SURSE AUTENTICE

DUMINSKAYA Olga Sergheevna

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a

„ Dacă se întocmește o factură de „livrare” pentru mai multe articole și după înregistrarea acesteia în cartea de cumpărături în aceeași perioadă, se descoperă o eroare la unul dintre articole, iar apoi în aceeași perioadă vânzătorul depune o factură corectată, atunci cumpărătorul trebuie să înregistreze integral suma totală și această factură - cu un minus, iar ulterior corectată - cu un plus. La urma urmei, o factură este înregistrată în cartea de achiziții fără numele articolelor de produs indicate în ea. Urmează:

• din Regulile de ținere a unui carnet de achiziții, care impun indicarea în coloana 7 a costului total al achizițiilor pe factură e subp. „p” clauza 6 din Regulile de ținere a registrului de achiziții, aprobată. HG nr. 1137 din 26 decembrie 2011;
• din Regulile de completare a unei fișe suplimentare din carnetul de achiziții. Acestea presupun transferul de date din registru pentru perioada in care a fost inregistrata factura cu eroare clauza 2 din Regulile de completare a unei fișe suplimentare din carnetul de achiziții, aprobat. HG nr. 1137 din 26 decembrie 2011.

Dacă un articol de pe factură este incorect, furnizorul trebuie să îl refacă complet, deoarece întregul document este invalid. Este imposibil să se întocmească o factură corectată doar pentru articolul în care s-a făcut eroarea.”

După cum vedem, serviciul fiscal se bazează pe Procedura aprobată de Guvern pentru menținerea carnetului de cumpărături și a foilor suplimentare ale acestuia.

Trebuie să existe unul corectiv, dar furnizorul a emis unul corectat

În această situație, deducerea dumneavoastră inițială nu va merge nicăieri. Este în mod legitim revendicat deoarece, de fapt, factura originală nu conține erori. Simpla emitere a unei facturi corectate din greșeală nu este o bază pentru anularea acestei deduceri.

După ce a făcut o greșeală cu tipul de factură, furnizorul vă poate furniza o factură primară corectată (copii noi) pentru perioada de expediere. Dar pe baza acesteia, nu trebuie făcute înregistrări contabile. Documentul principal pentru reflectarea modificărilor costului mărfurilor (lucrări, servicii) în contabilitate și contabilitate fiscală este un document despre modificarea prețului mărfurilor în comparație cu cel specificat în contract.

Dar răspunsul la întrebarea dacă să recunoască diferența pentru care ar trebui emisă o factură de ajustare depinde de situație.

SITUAȚIA 1. Costul a scăzut, în consecință, iar valoarea TVA percepută de dvs. a devenit mai mică. Trebuie să introduceți diferența în carnetul de vânzări (va crește taxa acumulată pentru trimestrul) la data primirii de la furnizorul documentelor primare pentru a reduce costul mărfurilor (lucrări, servicii) subp. 4 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Un astfel de document poate fi, de exemplu, un calcul convenit de către părți a modificării costului mărfurilor acceptate anterior de dvs. în conformitate cu condițiile reducerii specificate în contract la atingerea unui anumit volum de achiziții. Și nu contează că nu aveți o factură de ajustare: în situația dvs., prezența acesteia nu este necesară pentru a recunoaște această diferență. subp. 4 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

SITUAȚIA 2. Costul a crescut, iar valoarea TVA percepută a crescut în consecință. Nu face nimic încă. Pentru a deduce această diferență, nu este suficient un document care să confirme o creștere a prețului sau a cantității. Este necesară și o factură de ajustare, deoarece servește drept bază pentru o deducere suplimentară. clauza 13 art. 171, alin.10 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse. Factura corectată nu este potrivită pentru aceasta, deoarece a fost întocmită incorect.

Pentru a convinge furnizorul să emită factura corectă, subliniați consecințele negative pentru el. În primul rând, există o amendă pentru lipsa facturilor - 10.000 de ruble. pentru fiecare trimestru în care nu au fost emise cel puțin două facturi Artă. 120 Codul fiscal al Federației Ruse. Faptul că furnizorul a emis totuși o factură, dar nu cea potrivită, este puțin probabil să-l salveze de o amendă. La urma urmei, factura existentă a fost întocmită ilegal, dar cea necesară încă nu există.

Dacă furnizorul va avea alte probleme depinde de situație:

• <если>În factura originală, costul transportului a fost subestimat din greșeală, apoi, conform regulilor, furnizorul trebuie să perceapă TVA suplimentar pentru perioada de expediere, să plătească taxe suplimentare și să plătească penalități. Evaluând greșit situația și întocmind o factură de ajustare în loc de una corectată, furnizorul dvs. va percepe foarte probabil TVA suplimentar la diferența din trimestrul în care a fost emisă. clauza 10 art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse. În timpul auditului, fiscul va detecta restanțe și va percepe nu doar penalități, ci și o amendă;
• <если>În factura originală, costul transportului a fost supraevaluat din greșeală, atunci furnizorul trebuie să înregistreze factura corectată în carnetul de vânzări pentru trimestrul de expediere (totodată, factura originală eronată trebuie înregistrată acolo cu minus). În acest fel furnizorul va reduce TVA-ul perceput pentru acest transport. Dacă acesta, după ce a întocmit o factură de ajustare, pe baza acesteia acceptă TVA din diferența de deducere în perioada curentă, atunci va subestima astfel baza de impozitare pentru trimestrul curent;
• <если>termenii tranzacției s-au modificat și costul a scăzut, furnizorul poate accepta TVA „în plus” pentru deducere în perioada la care este datat documentul privind modificarea costului întreprinzătorului individual. 10 linguri. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.