Modificări în contabilitatea mijloacelor fixe de la an la an. Mijloace fixe în contabilitate. Creșterea limitei de venit și a limitei mijloacelor fixe pentru sistemul simplificat de impozitare

Conținutul revistei nr.1 pentru anul 2017

DOCUMENT NOU

N / A. Martynyuk,
expert contabil si fiscal

De la 1 ianuarie 2017 este în vigoare o nouă Clasificare a mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, bazată pe noul OKOF. Clasificarea este necesară în primul rând pentru a determina durata de viață utilă a activelor fixe în scopul impozitului pe venit. Cu toate acestea, modificările afectează și contabilitatea, sistemul simplificat de impozitare și impozitul pe proprietate.

Mijloace fixe - 2017: aplicarea noii Clasificări

Ce s-a schimbat

Noua Clasificare se bazează pe o nouă OKF, in care sistemele de operare sunt grupate diferit fata de cel vechi si au coduri diferite.

Dar conține nu numai coduri și nomenclatură diferite.

În al doilea rând, Unele articole au fost mutate de la o grupă de amortizare la alta, astfel încât obiectele corespunzătoare au acum SPI minime și maxime diferite. Mai mult, există mișcări „în sus”, în grupuri cu mai multe 'l-limite mai mici ale SPI și „în jos” în grupuri cu altele mai mici.

Un exemplu de deplasare „în sus” sunt camioanele de uz general cu o capacitate de transport de peste 3,5 până la 5 tone. Conform vechiului OKOF, aveau codul 15 3410194. A fost inclusă în a 4-a grupă de amortizare (SPI de la 5 la 7 ani inclusiv. ) din vechea Clasificare ca parte a postului „Camioane, tractoare rutiere pentru semiremorci (autovehicule de uz general: platforme, autoutilitare, tractoare; autobasculante)”, care are codul de grupare 15 3410020. Potrivit noului OKOF, astfel de camioane au codul fiecaruia 310.29.10.42.112 „Camioane cu motor pe benzină cu o greutate maximă tehnic admisă de peste 3,5 tone, dar nu mai mult de 12 tone” sau 310.29.10.41.112 (acelasi lucru, dar cu motor diesel). Acesta este al 5-lea grup de amortizare. Astfel, SPI-ul pentru ei variază acum între 7 și 10 ani.

Un exemplu de deplasare „în jos” - garduri metalice, cod conform vechiului OKOF 12 3697050, cod conform noului OKOF 220.25.11.23.133. Conform vechii Clasificări, aceasta este a 8-a grupă de amortizare, iar conform celei noi este a 6-a, adică limitele SPI s-au redus cu 10 ani. Dar grupul de amortizare pentru gardurile combinate din metal și cărămidă cu același cod OKOF nu s-a schimbat - au aparținut grupei a 6-a conform vechii clasificări.

Impozitul pe venit: ce depinde de Clasificare

În contabilitatea fiscală „profitabilă”, Clasificarea este necesară pentru a determina:

SPI OS pentru calcularea ratelor de amortizare Şi pp. 1, 4 linguri. 258, articolele 259.1, 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - cu modificările ulterioare, valabil de la 01.01.2017). SPI-ul unui anumit obiect trebuie stabilit în termenele specificate pentru grupa de amortizare în care se încadrează conform Clasificării;

mărimea bonusului de amortizare (10% sau 30%). Depinde în ce grupă de amortizare o clasifică clasificarea OS pp. 9, 3 linguri. 258 Codul fiscal al Federației Ruse;

SPI de îmbunătățiri inseparabile efectuate în proprietatea închiriată (primită în folosință gratuită) cu acordul locatorului (creditorului). Ele constituie obiect separat al proprietății amortizabile de locatar (împrumutat), dacă costul lor nu este rambursat acestuia. b clauza 1 art. 256, alin. 5, 6 p. 1 art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu este nevoie să recalculăm vechiul impozit pe venit

Conform noii Clasificări, determinăm SPI și grupa de amortizare doar pentru acele mijloace fixe care au fost puse în funcțiune în anul 2017. Acest lucru se explică prin faptul că:

tocmai la data punerii în funcţiune se determină obiectul SPI O clauza 1 art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse;

Data punerii in functiune este legata atat de momentul includerii primei de amortizare in cheltuieli, cat si de momentul inceperii amortizarii mijloacelor fixe, inclusiv sub forma unor imbunatatiri inseparabile de chirias sau debitor. eu clauza 4 art. 259, alin.9 al art. 258, alin. 3, 4 linguri. 259.1, alin. 6, 7 linguri. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Până în acest moment, obiectul nu se reflectă în niciun fel în contabilitatea fiscală.

Și pentru OS pus în funcțiune înainte de 2017, lăsăm totul în contabilitatea fiscală așa cum este, inclusiv atunci când:

obiectul „s-a mutat” într-un alt grup și, conform noii Clasificări, are limite SPI diferite;

obiectul nu era în vechea Clasificare și i-ați determinat SPI-ul conform specificațiilor tehnice sau recomandărilor producătorului eu clauza 6 art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse, dar în cel nou se află și nu se află în grupul în care se încadrează SPI-ul pe care l-ați definit.

Există deja o scrisoare de la Ministerul de Finanțe care confirmă acest lucru O Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 8 noiembrie 2016 Nr.03-03-RZ/65124. El explică așa. Modificarea SPI-ului după punerea în funcțiune a unui sistem de operare este prevăzută de Codul Fiscal exclusiv pentru cazurile în care, după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de obiect, durata de viață a acestuia a crescut.

Astfel, nu este nevoie să recalculăm nici valoarea primei de amortizare, nici rata de amortizare pentru astfel de mijloace fixe „vechi”. În 2017, continuați să percepeți amortizarea acestora în același mod ca înainte 01.01.2017.

SPI OS, puse în funcțiune în decembrie 2016, sunt de asemenea determinate conform vechii Clasificări, în ciuda faptului că amortizarea acestora începe în 2017.

A devenit mai dificil să se combine contabilitatea și contabilitatea fiscală a OS

Din Hotărârea Guvernului care a aprobat Clasificarea eu HG nr.1 din 01.01.2002, nu se menționează că poate fi utilizat în scopuri contabile.

În același timp, mulți, atunci când determină SPI „contabil”, se străduiesc, în primul rând, să se asigure că contabilitatea și contabilitatea „profitabilă” a mijloacelor fixe coincid. Cu acelasi cost initial, refuzul bonusului de amortizare si alegerea metodei de amortizare liniara in ambele tipuri de contabilitate, acest lucru ne permite sa evitam diferentele conform PBU 18/02.

Inovația nu înseamnă deloc că acum nu aveți dreptul să stabiliți același SPI în contabilitate ca și în contabilitate fiscală. Totuși, pentru sistemele de operare noi puse în funcțiune de la 01.01.2017 nu vă puteți referi doar la Clasificare pentru a justifica SPI-ul „contabil” pe care l-ați determinat.

Să reamintim că în contabilitate, SPI ar trebui să fie determinat pe baza perioadei estimate de utilizare a acestuia, ținând cont de uzura fizică așteptată și de condițiile de funcționare. Şi pp. 4, 20 PBU 6/01; clauza 59 din Recomandările metodologice, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2003 nr.91n. Justificarea SPI „contabil” poate fi un proiect de investiții sau un plan de afaceri pentru implementarea căruia este achiziționat OS, o concluzie cu privire la condițiile în care va fi operat OS, documentație de proiectare, documente operaționale și certificate și etc. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 14 noiembrie 2013 Nr. A40-120812/12

În consecință, dacă durata de viață rezultată din astfel de documente nu coincide cu cea posibilă conform Clasificării, atunci nu se vor putea evita diferențele temporare.

SPI „contabil” este de interes pentru inspectoratul fiscal, deoarece de acesta depinde valoarea reziduală a mijloacelor fixe în contabilitate, în baza căreia:

baza de impozitare se calculează pentru mijloacele fixe care sunt supuse impozitului pe proprietate de bază (nu cadastral). O clauza 3 art. 375 Codul fiscal al Federației Ruse;

se stabileşte dacă organizaţia a pierdut dreptul de utilizare USN.

Cum afectează introducerea noii Clasificări impozitul pe proprietate

1. La calcularea impozitelor pe proprietate, Clasificarea este încă relevantă. Cert este că mijloacele fixe incluse în prima sau a doua grupă de amortizare în conformitate cu Clasificarea nu sunt supuse impozitării eu subp. 8 clauza 4 art. 374 Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea lor reziduală nu este reflectată separat în raportarea impozitului pe proprietate. eu Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 08.07.2015 Nr. BS-4-11/13906@.

De asemenea, nu este necesară plata impozitului pe bunurile mobile ale grupelor a 3-a și ale următoarelor, acceptate în contabilitate începând cu 01.01.2013 și neprimite ca urmare a unui transfer între părți afiliate. Dar trebuie să reflectați separat valoarea reziduală a unor astfel de active fixe în raportarea fiscală, deoarece acestea sunt supuse impozitului, deși sunt preferențiale. th clauza 1 art. 374, alin. 25 al art. 381 Codul fiscal al Federației Ruse.

Referinţă

OKOF este utilă și în cazurile în care, din punct de vedere fiscal, este necesară justificarea încadrării unui obiect ca un anumit tip de proprietate. De exemplu, confirmați că:

cisternă de combustibil se referă la vehicule - a aplica UTII Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 26 noiembrie 2015 Nr.03-11-11/68773;

navele maritime și fluviale sunt clasificate ca vehicule - pentru a beneficia de avantaje fiscale de transport la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 2 aprilie 2015 Nr.03-05-04/18317.

Ministerul Finanțelor indică faptul că acele mijloace fixe care au fost acceptate în contabilitate fiscală „profitabilă” (adică puse în funcțiune) începând cu 01.01.2017 nu sunt supuse impozitului pe proprietate dacă se află în grupa 1 sau a 2-a a noua clasificare. Iar cele care au fost puse in functiune inainte de 2017 nu sunt supuse impozitului daca se afla in grupa 1 sau 2 din vechiul Clasament. Şi.

Adică, nu este nevoie să se recalculeze impozitele pe proprietate pentru anii anteriori, dacă dintr-o dată un astfel de „vechi” OS conform noii Clasificări a ajuns în a 3-a sau în grupele ulterioare. Și invers, dacă conform vechii Clasificări OS a fost inclus în grupele a 3-a sau ulterioare, iar conform celei noi aparține grupei 1 sau 2, atunci în 2017 rămâne obiectul impozitului pe proprietate. Astfel de active fixe trebuie să fie reflectate în raportarea impozitului pe proprietate ca fiind preferențiale, iar dacă nu intră sub incidența stimulentului, atunci impozitul trebuie plătit pe valoarea sa reziduală.

Un exemplu de astfel de proprietate este un compresor staționar, cod vechi OKOF OK 013–94, aprobat. Rezoluția Standardului de Stat din 26 decembrie 1994 Nr. 359 - 14 2912131, cod nou OKOF OK 013–2014, pus în vigoare prin Ordinul Rosstandart din 12 decembrie 2014 nr. 2018-st - 330.28.13.28. Conform vechii Clasificări, este inclusă în grupa a 3-a de amortizare ca parte a vechiului cod OKOF 14 2912000 „Pompe și echipamente compresoare”, conform celei noi - în primul.

2. Ministerul Finanțelor a indicat că în sensul impozitului pe proprietate nu este necesară modificarea SPI-ului și recalcularea valorii reziduale a obiectelor puse în funcțiune înainte de 01.01.2017, a căror durată de viață utilă în contabilitate a fost determinată conform Clasificării. Şi Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 octombrie 2016 Nr.03-05-05-01/58129.

Acest lucru este valabil și pentru acele mijloace fixe pe care încă nu ați început să le utilizați de la 01.01.2017, dar le-ați luat deja în considerare în contul 01. La urma urmei, SPI este determinat exact la data la care obiectul este acceptat în contabilitate ca active fixe în contul 01. Și aceasta este data pregătirii pentru funcționare, adică finalizarea tuturor investițiilor de capital în obiectul necesare utilizării acestuia în scopul pentru care l-ați achiziționat sau creat Şi pp. 4, 20 PBU 6/01; clauza 41 din Regulament, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n.

3. Pentru OS acceptat in contabilitate de la 01.01.2017, organele fiscale nu vor putea contesta SPI-ul contabil stabilit de organizatie din cauza faptului ca acesta este mai mic decat cel specificat in Clasificare.

Nu schimbăm nimic în cardurile sistemului de operare „vechi”.

În detaliile formularelor unificate ale cardului de inventar al sistemului de operare și ale certificatului de acceptare al sistemului de operare (formularele OS-1 și OS-6 aprobat Hotărârea Comitetului de Stat pentru Statistică din 21 ianuarie 2003 Nr.7) Există un cod pentru OKOF, SPI și un număr de grup de amortizare. Și dacă utilizați aceste formulare unificate sau dacă aceste detalii sunt în formularele de card pe care le-ați dezvoltat, atunci nu trebuie să le schimbați cu altele noi în raport cu OS adoptat pentru contabilitate înainte de 2017 s Mesaj de informare de la Serviciul Fiscal Federal din 24 august 2016. La urma urmei, codul OKOF nu este o cerință obligatorie a documentului primar O Artă. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 Nr.402-FZ. Pentru mijloacele fixe acceptate în contabilitate de la 01.01.2017, introduceți codul conform noului OKOF și numărul grupului conform noii Clasificare în cardurile și actele OS-1.

Cei care lucrează pentru sistemul fiscal simplificat ar trebui să acorde atenție și procedurii de determinare a informațiilor de autoreglementare în contabilitate. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe pentru a o compara cu limita maximă permisă în cadrul sistemului fiscal simplificat (în 2017 aceasta este de 150 de milioane de ruble) este calculată exact conform datelor contabile O subp. 16 clauza 3 art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar numai acele mijloace fixe care sunt proprietate amortizabilă în conformitate cu cap. 25 NK.

Referinţă

În noul OKOF, numărul maxim de caractere din cod este de 12. Codurile sunt construite conform schemei XXX.YY.YY.YY.YYY, unde XXX este codul pentru tipul de mijloace fixe, iar restul de nouă caractere corespund codurilor din OKPD2

Contabilitatea mijloacelor fixe în contabilitate și contabilitatea fiscală a suferit modificări în 2017. Despre principalele prevederi ale Hotărârii Guvernului privind noul clasificator al mijloacelor fixe, definiția grupei de amortizare și durata de viață utilă vom vorbi mai jos.

Ce schimbări în contabilitatea mijloacelor fixe sunt așteptate în 2017?

În primul rând, companiile trebuie să stabilească în mod independent grupul de amortizare și durata de viață utilă a mijloacelor fixe. Vă rugăm să rețineți că numerotarea codurilor din noul OKOF sa schimbat. În plus, unele mijloace fixe au fost transferate de la o grupă de amortizare la alta.

Important!În același timp, pentru activele care au fost incluse anterior în contabilitate și contabilitate fiscală ca active fixe, rata de amortizare nu trebuie să fie recalculată (chiar dacă se modifică durata de viață utilă).

Unele mijloace fixe din contabilitate și contabilitate fiscală în 2017 au fost excluse din clasificator și au mențiunea corespunzătoare: „Nu sunt mijloace fixe”. Cert este că în 2017 este în vigoare o nouă definiție a mijloacelor fixe și anume:

„... active produse care sunt utilizate în mod repetat sau continuu pe o perioadă lungă de timp, dar nu mai puțin de un an, pentru a produce bunuri și a furniza servicii...”

Acestea, de exemplu, includ:

microfoane;
difuzoare;
căștile.

Unele dintre denumirile mijloacelor fixe au următoarea semnificație: „Se stabilește conformitatea pentru pozițiile cuprinse în acesta”. Adică, codul de grupare nu este în prezent aliniat cu codul din noul clasificator. În acest caz, se recomandă selectarea celui mai apropiat cod de ordin superior potrivit (categorie - specie - grupă - clasă în ordine descrescătoare). Acest cod poate consta din șapte caractere în loc de cele nouă anterioare.

Trecerea de la un grup de amortizare la altul ar trebui efectuată utilizând un tabel comparativ cu codurile vechi și noi ale Clasificatorului total rus de active fixe. Cheile de tranziție sunt reflectate în Ordinul Rosstandart nr. 458 din 21 aprilie 2016.

Cum să clasificați corect activele fixe cu valori diferite în 2017

Active fixe în 2017 în valoare de la 40.000 la 100.000 de ruble pot fi înregistrate numai în scopuri contabile. În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt anulate doar ca cheltuieli la punerea în funcțiune. Mijloacele fixe cu un cost minim (mai puțin de 40.000 de ruble) pot fi acceptate în contabilitate ca parte a stocurilor.

Contabilitatea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală în 2017 se efectuează numai în legătură cu activele organizaționale în valoare de peste 100.000 de ruble și o durată de viață utilă mai mare de un an.

Înregistrări tipice pentru contabilitatea mijloacelor fixe

Contabilitatea mijloacelor fixe are propriile sale caracteristici. În special, activele fixe ale unei întreprinderi sunt atribuite contului 01 numai după ce toate cheltuielile de achiziție sunt reflectate în contul 08. Situația este similară cu alte surse de primire gratuită a mijloacelor fixe: donație, aport la capitalul autorizat etc.

În scopuri de amortizare, se utilizează contul 02. Veniturile și cheltuielile din vânzarea activelor trebuie reflectate separat.

Important! Amortizarea se calculează pentru luna următoare după punerea în funcțiune. De exemplu, am cumpărat un utilaj în ianuarie, l-am pus în funcțiune în februarie, iar amortizarea se calculează în martie.

Trei opțiuni pentru modul în care în practică reunesc contabilitatea activelor fixe în valoare de la 40.000 la 100.000 de ruble

De la 1 ianuarie 2016, proprietatea amortizabilă în contabilitatea fiscală este recunoscută ca obiecte cu un cost inițial de peste 100.000 de ruble. (Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, calificarea costului pentru activele fixe nu s-a schimbat - peste 40.000 de ruble. (clauza 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Activitățile unei entități comerciale presupun folosirea proprietății cu o utilizare îndelungată în procesul de producție. Întrucât astfel de obiecte contabile au o perioadă lungă de utilizare și un preț semnificativ, există câteva caracteristici ale modului în care se reflectă atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care sunt indicate mijloacele fixe în contabilitate și contabilitate fiscală în 2018.

Mijloacele fixe sunt bunuri deținute de societate sau atrase de aceasta din exterior, care sunt utilizate în activitățile sale de producție mai mult de un an și au o valoare peste limita stabilită prin reglementări.

Există criterii după care se face distincția între mijloacele fixe și alte proprietăți.

Cum poate OS să ia în considerare obiectele:

Timp de utilizare peste 12 luni.
O astfel de proprietate este utilizată de companie în timpul activităților sale pentru producție, furnizare de servicii, executare a muncii sau în scopuri de management al întreprinderii.
A fost cumpărat pentru utilizare, nu pentru vânzare ulterioară.
Utilizarea acestuia va permite organizației să genereze venituri.

Rezultă că clădirile, structurile, vehiculele, echipamentele etc. sunt luate în considerare ca OS.

Principalul act de reglementare care reglementează contabilitatea activelor fixe în Rusia este PBU nr. 6/01. Acest document definește indicatorii pentru clasificarea ca OS, precum și metodologia contabilă.

Atenţie! Printre caracteristicile menționate mai sus ale unui sistem de operare, nu este indicat un alt criteriu important - prețul acestuia. Potrivit PBU, activele fixe trebuie să includă proprietăți al căror preț de cumpărare este stabilit la 40.000 de ruble. Pentru contabilitatea fiscală, așa cum se specifică în Codul fiscal al Federației Ruse, prețul unui obiect care va fi utilizat ca mijloace fixe trebuie să fie de la 100.000 de ruble.

Tipuri de mijloace fixe

Deoarece obiectele OS sunt diverse, ele sunt cel mai ușor clasificate în diferite grupuri. Această împărțire este importantă deoarece, conform standardelor stabilite, există unele caracteristici ale contabilității și transferului prețului unui obiect în produsul final al activităților companiei.

Se disting următoarele sisteme de operare:

Clădiri.
Structuri (cladiri provizorii, poduri etc.).
Dispozitive de transfer.
Mașini și echipamente.
Vehicule.
Instrumente.
Inventar și provizii.
Altele (nu sunt incluse în niciunul dintre grupurile de mai sus)

În plus, sistemele de operare pot fi împărțite în obiecte de producție și non-producție, în funcție de scopul lor. În funcție de proprietatea lor, acestea pot fi deținute sau închiriate.

Atenţie! Pot fi aplicate și alte diviziuni ale OS - în funcție de gradul de acțiune în timpul procesului de producție, în funcție de momentul aplicării, în funcție de transferul prețului la produsul final etc.

Ce s-a schimbat în 2019

Guvernul a introdus următoarele modificări începând cu 2019:

Începând cu 1 ianuarie 2019, au fost aduse unele modificări Codului Fiscal al Federației Ruse, art. 259.3, clauza 1 - a extins lista echipamentelor operate sub cele mai bune tehnologii disponibile. Acest echipament este amortizat cu un factor crescător de doi.
O nouă listă de utilaje pentru amortizare accelerată a fost aprobată în conformitate cu HG nr. 622-r 04.07.2018.

Atenţie! Acum 583 de echipamente intră sub deprecierea accelerată, adică. Acum sunt de 2 ori mai multe poziții decât înainte (au fost 246).

Mijloace fixe în 2018 – principalele modificări

Era de așteptat ca de la începutul anului să apară schimbări semnificative în contabilitatea mijloacelor fixe. Dar noi reglementări nu au fost niciodată adoptate. Prin urmare, vechile reguli continuă să se aplice pentru un număr semnificativ de obiecte OS.

Cu toate acestea, există unele inovații, care, în cea mai mare parte, au afectat întreprinderile mici care efectuează contabilitate după o schemă simplificată.

Astfel de entități au primit dreptul de a crea costul inițial al mijloacelor fixe pe baza sumelor de plată către furnizorii și antreprenorii care instalează acest obiect. Dacă sistemul de operare a fost creat chiar în organizație, atunci prețul său este format din sumele plătite contractorilor și altor organizații. Toate celelalte sume cheltuite pot fi transferate la cheltuieli curente.

Important! O organizație are dreptul de a amortiza activele fixe folosind un regim simplificat o dată pe an în ultima zi a anului.

De asemenea, entitățile comerciale cu scheme contabile simplificate au primit dreptul de a amortiza imediat la preț complet activele fixe aferente stocurilor (au un preț scăzut și o durată de viață scurtă). Astfel de măsuri permit unor astfel de entități să reducă sarcina atunci când calculează impozitele pe proprietate.

Contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe în perioada 2017-2018anicompaniile trebuie să țină cont de modificările actuale ale legislației. În ciuda faptului că abordările și principiile de bază nu s-au schimbat, firmele ar trebui să țină cont de unele nuanțe. Acest articol este dedicat la ceea ce este important ca specialiștii să se concentreze mai întâi pentru a menține corect înregistrările sistemului de operare.

Ce proprietate este considerată amortizabilă din punct de vedere fiscal în 2017-2018?

În perioada 2017-2018, bunurile care sunt utilizate de companie în scopul generării de venituri și care aparțin companiei prin drept de proprietate ar trebui în continuare considerate amortizabile. În acest caz, durata de viață utilă a unei astfel de proprietăți trebuie să depășească 12 luni, iar costul inițial trebuie să depășească 100.000 de ruble. (Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Limita de cost ar trebui să se aplice numai acelor active imobilizate pe care compania le-a pus în funcțiune după 01.01.2016 (clauza 7, articolul 5 din Legea „Cu privire la modificările Codului fiscal al Federației Ruse” din 06.08.2015 nr. 150-FZ).

Dacă compania intenționează să folosească proprietatea în activitatea sa de bază pentru mai mult de 12 luni, sunt posibile următoarele opțiuni:

dacă compania a pus în funcțiune proprietatea înainte de 01/01/2016, aceasta este recunoscută ca active fixe dacă valoarea acesteia este mai mare de 40.000 de ruble;
dacă proprietatea a fost pusă în funcțiune după 01/01/2016, atunci poate fi luată în considerare ca active fixe numai dacă valoarea sa depășește 100.000 de ruble.

Despre procedura de contabilizare a activelor fixe în valoare de până la 100.000 de ruble. poate fi citit in articol .

Ce este nou în regulile de contabilitate fiscală a mijloacelor fixe în 2017-2018

O inovație pentru 2017 este o nouă clasificare a mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, bazată pe noul OKOF (Ordinul Rosstandart din 12 decembrie 2014 nr. 2018-st, Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1). modificat prin Hotărârea Guvernului din 7 iulie 2016 nr. 640) .

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Noua clasificare a mijloacelor fixe, aplicată începând cu anul 2017, are ca scop doar determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe în scopul calculării impozitului pe profit. Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 iulie 2016 nr. 640, alin. 2 clauza 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1, care prevede că clasificarea mijloacelor fixe poate fi utilizată în scopuri contabile, este exclusă.

În noua clasificare, mijloacele fixe sunt grupate diferit:

codurile și denumirile mijloacelor fixe s-au modificat;
s-au adăugat obiecte care nu erau în vechea clasificare;
Unele elemente au fost mutate de la o grupă de amortizare la alta.

De exemplu, camioanele cu o capacitate de transport de 3,5 până la 5 tone în vechiul OKOF au fost incluse în a 4-a grupă de amortizare (SPI - de la 5 la 7 ani), iar în cel nou aparțin grupei a 5-a de amortizare (SPI - de la 7 până la 10 ani).

Desigur, într-o astfel de situație, contabilii și-au pus întrebări: ce SPI se folosește pentru mijloacele fixe puse în funcțiune înainte de 01.01.2017 și este necesară recalcularea impozitului pe venit la obiectele pentru care SPI s-a modificat? Contabilii au putut vedea răspunsurile la aceste întrebări în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 noiembrie 2016 Nr. 03-03-RZ/65124, în care se explica că în legătură cu mijloacele fixe puse în funcționare înainte de 1 ianuarie 2017, se aplică în exploatare SPI-ul stabilit de contribuabil la introducerea acestora (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 noiembrie 2016 Nr. 03-03-RZ/65124).

În 2018, companiile au avut oportunitatea de a-și reduce impozitul pe venit (sau plățile în avans pentru acest impozit) prin utilizarea unei deduceri fiscale pentru investiții. Compania poate alege metoda de anulare a costului sistemului de operare:

calcula amortizarea;
sau aplicați o deducere pentru investiții.

Aflați mai multe din publicații:

Cum să tratați TVA-ul pe sistemul de operare achiziționat

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește 2 metode posibile de contabilizare a valorii TVA-ului aferent activelor fixe nou achiziționate:

acceptă pentru deducere în baza de impozitare pentru TVA (ca pentru majoritatea materiilor prime și bunurilor utilizate de întreprindere în producție);
include valoarea TVA în costul mijloacelor fixe, la care astfel de mijloace fixe vor fi acceptate în contabilitate atât în scopuri contabile, cât și fiscale.

Alegerea unei metode specifice de contabilitate depinde de îndeplinirea anumitor criterii prevăzute la paragraful 2 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

În special, o companie poate deduce TVA-ul acompaniat dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

societatea intentioneaza sa foloseasca sistemul de operare numai pentru activitati supuse TVA;
Mijlocul fix a fost acceptat in contabilitate de catre societate;
Există o factură din care puteți determina valoarea TVA aferentă pe OS.

IMPORTANT! O deducere pentru mijloacele fixe poate fi solicitată în termen de 3 ani de la perioada în care mijloacele fixe au fost acceptate în contabilitate. Dacă termenul limită este depășit, deducerea nu poate fi utilizată (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02/05/2016 Nr. 03-07-11/5851).

Căutați o altă nuanță a deducerii OS în articol .

Dacă o companie a achiziționat un OS care va fi utilizat în activități care nu sunt supuse TVA-ului, atunci compania include TVA în valoarea contabilă a OS.

Dacă activele fixe dintr-o întreprindere pot servi atât pentru activitățile impozabile cu TVA, cât și pentru cele neimpozabile, atunci o parte din TVA-ul aferent reduce baza de TVA, iar partea rămasă ar trebui luată în considerare în costul activelor fixe ( clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) pe baza proporției veniturilor din tipurile relevante de activități în cifra de afaceri totală a companiei pentru perioada fiscală.

Costul inițial al mijloacelor fixe în contabilitate

Dacă o companie primește/cumpără mijloace fixe, sarcina principală a specialistului contabil este să calculeze costul mijloacelor fixe la care va fi acceptată în contabilitate.

Astfel, din paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al unui sistem de operare este calculat ca suma tuturor costurilor pe care compania le-a suportat în legătură cu achiziționarea unui astfel de sistem de operare.

Această valoare în contabilitatea fiscală poate fi formată din:

suma plătită vânzătorului OS;
TVA aferentă, dacă un astfel de sistem de operare va servi scopurilor activităților fără TVA ale companiei, așa cum s-a discutat mai sus;
costurile livrării OS către compania cumpărătoare;
alte costuri asociate cu pregătirea sistemului de operare pentru muncă (este important ca fără o astfel de muncă compania să nu poată utiliza sistemul de operare în activitățile sale, altfel aceste costuri nu vor forma costul inițial al sistemului de operare);
taxe vamale, taxe, taxe de stat etc.;
alte costuri care sunt direct asociate cu achiziționarea de către companie a unui sistem de operare (lista este deschisă).

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! De reținut că din punct de vedere fiscal, costul inițial nu include dobânda la împrumutul pe care compania l-a contractat pentru achiziționarea sistemului de operare. În contabilitate, abordarea este diferită: dobânda formează costul inițial al activului.

Pentru informații despre situația în care imobilul cu un cost inițial mai mic decât limita stabilită pentru încadrarea drept bun amortizabil poate fi inclus în imobilizări, citiți materialul .

Ce este important de reținut pentru a determina corect durata de viață utilă a sistemului de operare

Determinarea duratei de viață utilă a unui activ provoacă adesea dificultăți specialiștilor în contabilitate fiscală.

Să luăm în considerare un algoritm aproximativ de acțiuni pentru a determina SPI-ul pentru sistemul de operare.

Pasul 1. Stabilim din ce grup de sisteme de operare apartine obiectul achizitionat de companie. Pentru a face acest lucru, studiem clasificarea OS aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, astfel cum a fost modificat prin Decretul Guvernului nr. 640 din 7 iulie 2016 (denumit în continuare clasificarea 1) și corelați un anumit sistem de operare cu grupurile corespunzătoare. În acest caz, este important să se acorde atenție nu numai denumirilor din clasificarea 1, ci și notelor, deoarece legiuitorul ar putea exclude orice OS din grup sau, dimpotrivă, să adauge altele.

IMPORTANT! Dacă în clasificarea 1 grupul OS este numit, atunci pentru a afla dacă obiectul OS al companiei este inclus într-un astfel de grup, trebuie să utilizați OKOF.

După ce a fost stabilită conformitatea, societatea ia cadrul SPI prescris în clasificarea 1 pentru grupa de amortizare și stabilește pentru sistemul său de operare orice SPI care corespunde valorilor de interval din clasificarea 1. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului. al Finanțelor Rusiei din 31 martie 2016 Nr. 03-03- 06/1/18112.

Pasul 2. Dacă nu a fost posibilă determinarea SPI folosind OKOF, compania trebuie să facă acest lucru prin propriile calcule bazate pe documentele tehnice ale producătorilor de sisteme de operare (clauza 6 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nuanțe de utilizare a amortizarii bonus

Bonusul de amortizare este următorul punct, pe care orice specialist în contabilitatea activelor dintr-o organizație ar trebui să îl înțeleagă clar.

IMPORTANT! Amortizarea bonus poate fi utilizată numai în scopuri contabile fiscale. Utilizarea acestuia nu afectează în niciun fel situațiile financiare.

Esența bonusului de amortizare se rezumă la următoarele: în momentul achiziționării unui sistem de operare, o companie poate anula imediat până la 30% din costul inițial al sistemului de operare drept cheltuieli, reducând astfel semnificativ baza de impozitare a veniturilor. taxa.

În același timp, nu trebuie să uităm că o astfel de primă poate fi aplicată nu numai sistemelor de operare noi, ci și celor existente care au fost modernizate.

Pentru mai multe informații despre modernizare, consultați articolul .

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Pentru o companie care a decis să aplice amortizarea bonus, este important să consolideze prevederea corespunzătoare în politica contabilă, descriind procedura de aplicare a acesteia (la ce grupe de mijloace fixe se aplică, care este valoarea bonusului etc. ).

Cu toate acestea, compania trebuie să știe că bonusul de amortizare poate reduce imediat costul inițial al mijloacelor fixe cu 30%, ceea ce înseamnă că amortizarea obiectului în perioadele fiscale ulterioare va fi acumulată într-o sumă semnificativ mai mică. În ciuda economiilor fiscale din prima perioadă fiscală (când activul a fost acceptat în contabilitate), în perioadele ulterioare utilizarea unei astfel de prime va crește costurile fiscale ale companiei.

Pentru metodele de amortizare a mijloacelor fixe, vezi articolul .

Cum afectează vânzarea OS-ului contabilitatea fiscală?

La vânzarea de active fixe, o companie poate avea consecințe fiscale atât în ceea ce privește TVA-ul, cât și impozitul pe venit.

În ceea ce privește TVA-ul, organizațiile trebuie să înțeleagă în primul rând că TVA-ul aferent acceptat anterior pentru deducere la OS vândut nu trebuie să fie restabilit pentru plată. Chiar dacă sistemul de operare este vândut la un preț mai mic decât valoarea sa reziduală (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă: dacă societatea nu și-a vândut, dar și-a transferat mijloacele fixe în capitalul autorizat al altei companii, va trebui să restabilească TVA-ul aferent acceptat anterior pentru deducere asupra mijloacelor fixe transferate proporțional cu valoarea sa reziduală (subclauza 1, clauza 3 din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Valoarea reziduală se calculează conform datelor contabile ca cost inițial minus amortizarea totală acumulată.

Atunci când o companie vinde un sistem de operare, cota de impozitare poate fi aplicată diferit. Deci, sunt posibile următoarele opțiuni:

Societatea a contabilizat mijloace fixe fără TVA la intrare. Apoi TVA se percepe peste prețul de vânzare la cota standard de 18%.
TVA a fost inclusă în costul contabil al mijloacelor fixe. În acest caz, valoarea TVA se determină la cota calculată (18/118) în raport cu diferența dintre prețul de vânzare și valoarea reziduală a mijloacelor fixe conform datelor contabile ale societății vânzătoare (clauza 3 din art. 154). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește impozitul pe venit, vânzarea mijloacelor fixe atrage următoarele consecințe:

societatea realizează venituri impozabile în cuantumul prețului de vânzare al mijloacelor fixe (fără TVA);
ca parte a cheltuielilor, societatea indică valoarea reziduală a mijloacelor fixe;
dacă se generează o pierdere ca urmare a operațiunii, compania începe să o anuleze în mod egal peste SPI rămasă pentru obiectul vândut (clauza 3 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! În cazul vânzării către o parte afiliată a mijloacelor fixe pentru care s-a aplicat mecanismul bonusului de amortizare mai devreme de 5 ani de la data punerii în funcțiune a acestora, sumele bonusului de amortizare sunt supuse restabilirii și includerii în baza de impozitare a impozitului pe venit. (clauza 9 din articolul 259 Codul fiscal al Federației Ruse).

Reflectarea lichidării OS în contabilitatea fiscală

Sistemul de operare dintr-o întreprindere poate fi eliminat nu numai din cauza vânzării, ci și ca rezultat, de exemplu, al lichidării.

Dacă un mijloc fix este lichidat, atunci problema necesității restabilirii TVA-ului devine relevantă. În ciuda faptului că lichidarea obiectelor înainte de expirarea duratei lor de viață nu este inclusă în lista cazurilor în care este necesară restabilirea TVA-ului, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse consideră că TVA-ul ar trebui restabilit (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 2016 Nr.03-07-11 /8736, din data de 18.03.2011 Nr.03-07-11/61, din data de 29.01.2009 Nr.03-07-11/22).

Totuși, acest punct de vedere nu găsește susținere în instanțe (a se vedea hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iulie 2010 nr. VAS-9903/09 în dosarul nr. A32-26937/2008-19/). 491, hotărârea Judecătoriei Administrative a Districtului Caucaz de Nord din data de 29 octombrie 2014 Nr. F08 -7499/2014 în dosarul nr. 36919/2011, FAS Districtul Moscova din 23 martie 2012 în dosarul nr. A40-51601/11-129-222 , FAS Districtul Volga din 27 ianuarie 2011 în dosarul nr. A55-7952/2010, FAS din decembrie Siberia de Vest 15.2009 în dosarul nr. A45-4004/2009, Sectorul central FAS din 10 martie 2010 în dosarul nr. A35-8336\08 -C8).

În acest caz, societatea poate deduce TVA la lucrările aferente procesului de lichidare, dar numai după ce certificatul de recepție pentru lucrarea relevantă a fost semnat și a fost primită o factură pentru această lucrare (clauza 6 din articolul 171, clauza 1 al art. .172 Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește impozitul pe venit, la lichidarea unui sistem de operare apar anumite consecințe:

valoarea reziduală a activelor fixe și costurile de lichidare sunt incluse în cheltuielile neoperaționale (subclauza 8, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
valoarea de piață a materialelor pe care compania le-a primit ca urmare a lichidării OS este luată în considerare ca venit neexploatare (clauza 13 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o întreprindere aderă la poziția de mai sus a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse cu privire la problema restabilirii TVA-ului pentru activele fixe lichidate, atunci TVA-ul restabilit este supus includerii în alte cheltuieli (clauza 3 din articolul 170, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 mai 2016 Nr. 03-07- 11/25579).

Rezultate

Mecanismul de contabilizare a mijloacelor fixe în perioada 2017-2018 a rămas practic același. De la 1 ianuarie 2017, clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare s-a schimbat.

De la 01.01.2018, companiile au dreptul de a alege cum să ia în considerare costul mijloacelor fixe la calculul impozitului pe venit: percepe amortizarea sau aplică o deducere a impozitului pe investiții.

Pentru a reflecta corect tranzacțiile contabile cu mijloace fixe în raportare, este important să înțelegem cum este determinat IPI-ul unui obiect, cum este calculată valoarea inițială și reziduală a acestuia, cum afectează tranzacțiile de achiziție și vânzare mecanismul de evaluare a TVA-ului și impozitului pe venit. În plus, problemele de calcul ale amortizarii pentru mijloacele fixe sunt de mare importanță.

Fiecare companie se străduiește să țină cont de costurile suportate pentru achiziționarea sau crearea de active imobilizate la calculul impozitului pe profit. Cu toate acestea, pentru o categorie de proprietate este permisă o anulare unică a costului integral al obiectului, în timp ce pentru alta, atribuirea costurilor se realizează treptat. Legislația fiscală stabilește o valoare minimă a activelor, ceea ce face posibilă clasificarea acestora ca active fixe. În același timp, limita aprobată pentru mijloacele fixe nu s-a modificat în 2017. În scopul recunoașterii proprietății companiei în contabilitate ca supusă deprecierii, valoarea acesteia trebuie, în conformitate cu cerințele PBU 6/01, să depășească 40 de mii de ruble.

Limita valorii mijloacelor fixe în 2017: contabilitate

Toate criteriile pentru conformitatea unui activ imobilizat cu standardele definite de PBU trebuie îndeplinite în contabilitatea organizației. Astfel, activele cu o durată de viață utilă care depășește un an și achiziționate nu pentru revânzare ar trebui să fie clasificate drept active fixe. Unul dintre indicatorii importanți care permite nu atât includerea proprietății în mijloacele fixe, cât asigurarea pierderii sistematice a valorii acesteia prin metoda amortizarii, este limita de valoare a mijloacelor fixe (fără modificări în 2017).

Pe baza PBU 6/01, activele fixe includ active imobilizate cu o valoare care depășește 40 de mii de ruble. Ca urmare, toate obiectele, ale căror costuri de achiziție nu depășesc suma specificată, sunt incluse în inventar și fac obiectul atribuirii la cheltuieli la un moment dat.

Limita mijloacelor fixe în 2017: contabilitate fiscală

Spre deosebire de contabilitatea în scopuri contabile, contabilitatea fiscală conține alte cerințe pentru limitarea valorii mijloacelor fixe. Începând cu 01.01.2016, contribuabilii ruși au avut posibilitatea de a lua în considerare activele din NU ca obiect de acumulare a deprecierii cu o valoare de 100 de mii de ruble. și mai sus. În consecință, în contabilitatea fiscală, activele în valoare de până la 100 de mii de ruble, pe care organizațiile și antreprenorii le includ în inventar, necesită anulare imediată. Această cerință este relevantă numai pentru acele sisteme de operare care au fost acceptate pentru contabilitate după 01/01/2016.

Cum au afectat contabilitatea limitele asupra obiectelor de mijloace fixe adoptate în Contabilitatea Națională și Contabilitatea? În principal, discrepanța rezultată contribuie la apariția diferențelor temporare. Problema este legată tocmai de contabilitatea obiectelor ieftine, care din 2016 au fost anulate diferit în aceste sisteme de contabilitate. Metodologia de calcul a impozitului pe profit presupune reflectarea diferenţelor temporare în conturile contabile. Până la sfârșitul duratei de viață utilă a organizației, ia naștere o datorie privind impozitul amânat, listată în contul cu același nume 77.

Creșterea limitei valorii mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală contribuie la anularea accelerată a valorii activului, reducând astfel sarcina fiscală la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, nevoia de a reflecta diferențele temporare în contabilitate provoacă multe dificultăți contabililor.