Ce este un cod de contabilitate analitică? Exemplu de completare a unei chitanțe de numerar și a ordinului de cheltuieli, chitanță, consumabil. Principii de menținere a conturilor analitice

Toate cheltuielile asociate cu achiziționarea de bunuri și stocuri sunt înregistrate ca post separat de cheltuieli în bilanț. Ulterior, acestea ar trebui anulate la cost sau valoare totală cheltuielile organizației pentru perioada curentă.

Esența

În contabilitate, costurile de transport și achiziții includ costurile asociate cu livrarea materialelor (clauza 70 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 119n), inclusiv:

• operațiuni de încărcare;
• transport;
• călătorii de afaceri;
• depozitarea materialelor la gări, cheiuri;
• complex de depozite, inclusiv costurile de întreținere a punctelor de achiziție;
• comisioane pentru împrumuturi;
• penurie și daune;
• adaosuri, alocații.

Contabilitatea costurilor de transport și achiziție se efectuează în unul dintre următoarele moduri:

• direct în costul materialelor;
• pe contul 15 „Achiziție materii prime” separat;
• pe un subcont separat conectat la contul 10 „Materiale”.

Metoda aleasă este scrisă în politica contabila.

Postări

Dacă o organizație atribuie costurile de transport și achiziții costului real, atunci se fac următoarele înregistrări:

• D-t 10 K-t 60 (20, 75) – primirea materialelor.
• D-t 10 K-t 60 (76, 26) - cheltuielile sunt incluse în prețul de cost.

Să luăm în considerare modul în care costurile de transport și de achiziție sunt luate în considerare separat.

• D-t 10 K-t 60 (20) – primire materii prime.
• D-t 10 K-t 76 (23) – TZR luat în calcul.

• D-t 15 K-t 76 – primirea materialelor la pretul convenit.
• D-t 15 K-t 76 – costurile de transport sunt luate în considerare în costul efectiv.
• D-t 10 K-t 15 – postarea materialelor.

Abaterile de cost sunt, de asemenea, anulate în momentul în care materiile prime sunt acceptate în contabilitate:

• D-t 16 K-t 15 – abaterea valorii reale de la valoarea contabilă.
• D-t 15 K-t 16 – exces de preț față de costul real.

Dacă costurile de transport și de achiziție sunt luate în considerare separat, materialele ar trebui împărțite în grupuri. Costurile vor fi repartizate în funcție de acestea. Materialele vor fi achiziționate la prețuri reduse:

• aprobat de organizație;
• specificate în contract;
• costul real pentru perioada trecută.

Dacă prețul se abate de la cost cu mai mult de 10%, trebuie verificat.

Dacă articolele de stoc sunt contabilizate separat, acestea trebuie anulate la sfârșitul lunii cablare D-t 20 (25) Kit 16 (10).

Împărțiți cheltuielile

Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care costurile de transport și achiziție pot fi distribuite:

• Procentul de costuri nu depășește 1/10 din costul tuturor materialelor: toate costurile acceptate în contabilitate în perioada curentă sunt alocate integral materialelor anulate în conturile 20, 23 și 91-2.
• TZR nu depășește 5% din costul materialelor: suma cheltuielilor este anulată complet în perioada curentă din costul materiilor prime importate.
• Pe baza procentului mediu al cheltuielilor.
• În procente la începutul perioadei de raportare. Orice supraevaluare sau subestimare a cheltuielilor din luna curentă ar trebui ajustată în luna următoare.
• Conform standardelor. Sumele cheltuielilor care depășesc valorile aprobate sunt luate în considerare în perioada următoare.

Calcule

După cum sa indicat, costurile de transport și achiziție în unele cazuri sunt percepute la un procent mediu. Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului de calcul:

• (Sold costuri de transport la începutul perioadei + Valoarea costurilor pentru livrarea materialelor în luna curentă): (Costul stocurilor la începutul lunii + Costul materialelor primite) x 100%,

• % mediu din salariul minim anulat: Valoarea contabilă a stocurilor.

Exemplul 1

Compania este angajată în fabricarea de produse metalice. Societatea tine evidenta materialelor in conturile 15 si 16. La data de 01.02, bilantul cuprindea:

• sch. 10: 10 tone de metal în valoare de 28.000 de ruble;
• sch. 16: soldul TZR în valoare de 3000 de ruble.

În cursul lunii, OJSC a cumpărat 50 de tone de metal în valoare de 168.150 de ruble. Costul de livrare pentru acest lot este de 17,7 mii de ruble. În aceeași perioadă, 35 de tone de metal au fost transferate în producție. Postari:

• D-t 15 K-t 60 – 142,5 mii de ruble. – primirea metalului.
• D-t 19 K-t 60 – 25,65 mii ruble. – TVA inclus.
• D-t 68 K-t 19 – 25,65 rub. – taxa pe materiile prime achizitionate se accepta spre deducere.
• D-t 10 K-t 15 – 140 mii de ruble. – metalul a fost valorificat.
• D-t 15 K-t 60 – 15 mii de ruble. – se reflecta costul de livrare.
• D-t 19 K-t 60 – 2,7 mii de ruble. – contabilizarea impozitului de la TZR.
• D-t 68 K-t 19 – 2,7 mii de ruble. – deducere fiscală pentru TZR.
• D-t 16 K-t 15 – 17,5 mii de ruble. (142,5 + 15 – 140) – diferența dintre preț și cost este anulată.
• D-t 20 K-t 10 – 98 mii de ruble – metal transferat în producție.

Costul materiilor prime care urmează să fie anulat în februarie este calculat după cum urmează:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 mii de ruble. - costul metalului ținând cont de soldul inițial.
2. 3 + 17,5 = 20,5 mii de ruble. - suma TZR, inclusiv soldul initial.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - procent mediu.

TZR care poate fi anulat în februarie (98 x 12,2% = 11.956 mii ruble) sunt luate în considerare prin postarea D-t 20 K-t 16.

Particularități

Cum se distribuie costurile de depozit între mai multe tipuri de materiale, cu condiția ca acestea să fie livrate de același transportator? Pentru astfel de cazuri, organizația poate dezvolta o metodologie separată de contabilitate a costurilor și o poate consolida politica contabila.

De exemplu, puteți indica că atunci când se livrează salarii minime eterogene cu un singur vehicul, bunurile și materialele vor fi distribuite proporțional cu cantitatea, greutatea sau volumul. Dacă sunt furnizate grupuri diferite de materiale (unele sunt măsurate în bucăți, altele în tone), atunci este necesar fie să aduceți toate unitățile de măsură la același numitor, fie costurile sunt distribuite între grupuri, de exemplu, proporțional cu numărul de locuri în vehicul. Următoarea etapă este distribuirea costurilor în cadrul fiecărui grup direct proporțional cu unitățile de măsură folosite acolo.

Exemplul 2

O sută de foi de tablă și colțuri lungi de două sute de metri au fost livrate organizației într-un singur vehicul. Costurile de transport și achiziție se ridică la 7 mii de ruble. excluzând valoarea impozitului. Pentru a distribui cheltuielile, contabilul a convertit toate unitățile de măsură în kilograme. Greutatea unei foi este de 60 kg, un metru de colț este de 15 kg.

Greutate totală: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 mii kg.

Costurile de livrare a metalului sunt: ​​7 x 6: 9 = 4,667 mii de ruble.

Costul livrării colțului este: 7 x 3: 9 = 2.333 mii ruble.

Contabilitatea fiscală

TZR poate fi luat în considerare în NU într-unul din trei moduri. Opțiunea selectată trebuie aprobată în politica contabilă și aplicată timp de cel puțin doi ani.

Opțiunea 1. Ștergeți toate costurile pentru stocuri

Dacă întreaga sumă a cheltuielilor se referă la un articol de materiale, atunci acestea sunt incluse în totalitate în costul acestui articol. De exemplu, dacă materiile prime de un tip au fost livrate cu mașina, întreaga sumă a costurilor de transport este inclusă în aceste stocuri. Dacă costurile se referă la mai multe articole de materii prime, atunci ele sunt distribuite proporțional cu costul stocurilor.

Exemplu

Firma de transport a livrat organizației materiale (0,3 tone cuie și 0,5 tone șuruburi) într-un singur vehicul. Costul serviciului a fost de 3 mii de ruble. Prețul materiilor prime: 30 ruble/kg cuie, 10 ruble/kg șuruburi.

Costurile de livrare sunt distribuite între materii prime:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1,929 mii ruble. - unghii;
2. 3 – 1,929 = 1,071 mii ruble. – șuruburi.

Opțiunea 2. Stocurile și echipamentele sunt contabilizate separat, iar la sfârșitul fiecărei perioade sunt distribuite între soldurile de mărfuri și de depozit

Valoarea costului este calculată separat pentru fiecare produs folosind următoarea formulă:

• TRP = Costul materialelor în producție x (Soldul TRP la începutul lunii în depozit + cantitatea TRP primită pentru luna curentă): (Costul materialelor eliberate în producție + Costul stocurilor la sfârșitul perioadei) .

Codul fiscal al Federației Ruse prevede această metodă numai pentru determinarea sumei costurilor pentru mărfurile vândute. Dar utilizarea lui în raport cu rezervele nu contravine legii și nu duce la denaturarea informațiilor.

Opțiunea 3: Se aplică numai articolelor vândute

Toate costurile, cu excepția costurilor de livrare, sunt anulate ca alte costuri la un moment dat. În special:

• plata serviciilor de asigurare - la data plății primei;
• taxe - la data plății;
• remunerarea intermediarului - în ziua transferului fondurilor din cont.

Costurile de transport sunt anulate ca cheltuieli în partea atribuibilă mărfurilor vândute în perioada curentă. Suma este determinată de următoarea formulă:

• TZR = Costul mărfurilor vândute x (TZR la începutul lunii + TZR al perioadei curente): (Costul mărfurilor vândute + Costul soldului mărfurilor din depozit).

În cadrul sistemului de impozitare simplificat, TZR este inclusă în cheltuielile fiscale la o dată care apare ulterior, fie că este vorba de acceptare în contabilitate sau de plată către furnizor. Eliberarea materiilor prime în producție nu contează pentru NU.

Exemplul 3

În iunie 2015, o organizație comercială a achiziționat stocuri în valoare de 708 mii de ruble. Costul livrării lor a fost de 23,6 mii de ruble. Politica contabilă prevede că aceste costuri sunt incluse în prețul de cost. Postari:

• D-t 15 K-t 60 - 600 mii de ruble. - costul de achizitie al materiilor prime.
• D-t 15 K-t 60 - 20 mii de ruble. - costul TZR.
• D-t 19 K-t 60 - 3,6 mii de ruble. - TVA la TZR.
• D-t 41 K-t 15 - 620 mii de ruble. - costul real.

Exemplul 4

Să adăugăm condițiile exemplului anterior. Să zicem politica contabila conditional LLC stipulează că TZR sunt incluse în costurile de vânzare. Costul real se formează pe contul 41:

• D-t 41 K-t 60 - 600 mii de ruble. - costul de achizitie al materiilor prime.
• D-t 19 K-t 60 - 108 mii de ruble. - TVA reflectat.
• D-t 41 K-t 60 - 20 mii de ruble. - costul TZR.

Exemplul 5

Există o altă metodă contabilă. TZR poate fi afișat pe subcontul cu același nume deschis în contul 44. Apoi aceste sume sunt supuse ștergerii.

Să presupunem că o organizație livrează mărfuri către un depozit folosind propriul său transport. Pentru jumătatea anului 2015, salariul șoferului s-a ridicat la 150 de mii de ruble, contribuțiile de asigurări sociale - 5 mii de ruble, cheltuieli pentru combustibil și lubrifianți - 20.000 de ruble. Postari:

• D-t 44 K-t 70 - 150 mii de ruble. - salariul soferului.
• D-t 44 K-t 69 - 53,4 mii de ruble. - au fost acumulate impozite pe salarii.
• D-t 44 K-t 02 - 5 mii de ruble. - a fost calculată amortizarea.
• D-t 44 K-t 60 - 20 mii de ruble. - cheltuieli pentru combustibil si lubrifianti.

Dacă o organizație folosește același vehicul pentru a livra mărfuri către depozitul său și către clienți, atunci este foarte dificil să se separe costurile. În astfel de cazuri, se recomandă să se menționeze în politica contabilă că toate sumele vor fi debitate în contul 44 fără alte distribuiri.

Complex de depozite în organizații non-comerciale

Procedura de contabilizare a stocurilor este descrisă în detaliu în Ghidul de contabilizare a salariilor minime. Materiile prime în exces sunt anulate în contul 41 la cost, luând în considerare combustibilul și echipamentele. Întreprinderile necomerciale pot achiziționa bunuri prin intermediul unităților care efectuează activitati comerciale. Apoi TZR sunt contabilizate în contul 44 în subcontul „Cheltuieli de afaceri”.

Organizațiile multidisciplinare desfășoară mai multe tipuri de activități. Costurile de transport ale unor astfel de întreprinderi sunt luate în considerare conform D-t conturi 23, serviciile prestate sunt anulate de la K-t 23 la D-t 20 (29) contra cost. Organizația poate alege cum să distribuie costurile în mod independent: proporțional cu vânzările și numărul de angajați. Principalul lucru este să aprobi această procedură contabilă printr-un ordin corespunzător din partea managerului.

Metoda de anulare a sumelor rămase de TZR la sfârșitul perioadei este determinată de contabilitate. Cel mai adesea, aceste cheltuieli sunt transferate la Dt 90. Soldul contului 44 corespunde cu suma cheltuielilor atribuibile soldului de bunuri nevândute la sfârşitul perioadei. Suma TRP la sfârșitul perioadei este determinată de procentul mediu al cheltuielilor pentru luna de raportare.

Fiecare companie decide în mod independent care costuri sunt clasificate drept costuri de transport și achiziții (TPP) în contabilitate, pe baza PBU 5/01 și a Ghidurilor de contabilizare a stocurilor nr. 119n. Apoi, după analizarea compoziției acestora, lista materialelor și echipamentelor se fixează în politica contabilă (PA) a întreprinderii.

TKR în contabilitate: metode de reflecție

Costurile de livrare și achiziție de materiale sunt luate în considerare prin alegerea uneia dintre mai multe opțiuni și folosind:

• sch. 15 „Achiziția și achiziția materialelor” și 16 „Abaterea costului stocurilor și materialelor”;
• subconturi din cont 10 sau 41;
• includerea TZR în costul real al stocurilor;
• sch. 44 „Costuri de vânzare” (exclusiv pentru mărfuri).

Primele 3 metode sunt aplicabile pentru operațiunile de cumpărare de stocuri, în timp ce a 4-a metodă este aplicabilă exclusiv pentru costurile de livrare a mărfurilor. Să dăm exemple de utilizare a fiecăruia dintre ele.

Exemplul 1

Compania produce hardware, contabilizarea stocurilor la prețuri contabile și TZR - ca parte a abaterilor prețului de achiziție de la prețul contabil. 100 de tone de oțel laminat au fost achiziționate la 32 tr. pentru suma de 3.200 tr. (inclusiv TVA 488, 136 tr.). Transportul a costat compania 122 mii de ruble. (inclusiv TVA 18,61 tr.). Prețul planificat pentru prima tonă de oțel laminat este de 28 tr.

Înregistrările contabile reflectă:

Exemplul 2

Întreprinderea producătoare înregistrează stocurile la prețuri reale, iar stocurile în contabilitate sunt colectate într-un subcont dedicat 10.1.1. Au fost valorificate 150 de tone de oțel laminat la 56 de mii de ruble. pe tonă în valoare de 8.400 tr. inclusiv TVA 1.281,356 tr. Cost livrare – 210 tr. (inclusiv TVA 32.034 tr.). Livrarea a fost efectuată în regim de urgență, iar compania a încheiat un acord suplimentar, mărind volumul. Cheltuieli de călătorie angajat al departamentului de aprovizionare a însumat 25 tr.

Exemplul 3

Compania produce ambalaje de semințe. 9450 kg de semințe au fost achiziționate de la furnizori în valoare de 330,75 ruble. fără TVA. Costurile de livrare - 26,8 mii de ruble. Salariul expeditorului este de 48 de mii de ruble, contribuțiile de asigurare din statul său de plată sunt de 14,88 mii de ruble.

Exemplul 4

Organizația face comerț cu produse electrice. Au fost achiziționate 400 de unități de echipamente pentru suma de 7.200 de ruble. inclusiv TVA 1.098,305 tr. Costurile de transport - 98 mii de ruble. inclusiv TVA 14.949 tr.

Metode de anulare a TZR în contabilitate

Atunci când se contabilizează separat articolele de stoc (când costul acestora este considerat separat de stocuri), adică, în primele trei metode, vânzarea articolelor de stoc trebuie să fie însoțită de o anulare a cheltuielilor asociate. Metoda de repartizare a stocurilor între materiale în etapele „Stocuri - Stocuri vândute - Mărfuri - Stocuri rămase în depozite” este, de asemenea, aleasă de companie în mod independent.

Pentru primele 2 metode de contabilizare a stocurilor se consideră oportună anularea acestora într-o sumă proporțională cu valoarea contabilă a stocurilor, folosind formulele:

% = (OO n + OO m) / (OM n + M m) x 100

OO s = M s *%

unde % este procentul de abateri anulate,

OO n – abateri la începutul lunii,

OO m – suma abaterilor pe m-ts,

OM n – soldul stocurilor la începutul lunii,

M m – costul mărfurilor primite pentru m-c;

OO c = valoarea abaterilor anulate din costuri,

M s – valoarea stocurilor anulate

Să continuăm calculul conform exemplului nr. 1: la începutul perioadei, soldul inventarului este de 600 tr., abateri - 30 tr. În cursul lunii, 110 tone de oțel laminat au fost anulate pentru producție.

% = (30.000 + 15.254) / (600.000 + 3.080.000) x 100 = 1%

OOS = 3.080.000 x 1% = 30.800 rub.

După ce a calculat procentul de anulare și a determinat valoarea abaterilor, contabilul face următoarele înregistrări:

Pentru întreprinderile care au ales a treia metodă de calculare a combustibilului și a echipamentelor, nu este practic să se calculeze distribuția acestora, deoarece aceste costuri sunt deja incluse în costul materialelor. Și în al patrulea caz, atunci când TZR sunt luate în considerare ca parte a costurilor de vânzare, întreprinderea le poate anula complet ca cost sau le poate împărți între mărfurile vândute și cele rămase în depozit.

Pentru a face acest lucru, calculele se fac folosind două formule:

% = (I n + I t) / (T pr + T o) x 100

P = T aproximativ x%, unde

În – costuri la începutul procesului,

Și t – costurile de vânzare în luna curentă,

T pr – prețul de cumpărare al mărfurilor vândute pentru luna curentă,

T o - prețul de cumpărare al mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii,

P – costuri pentru soldul nevândut de mărfuri la sfârșitul lunii.

Continuând cu exemplul 4, să calculăm procentul de costuri.

Costul vânzărilor pt mc bunuri– 6.450 tr. Soldul bunurilor la începutul afacerii este de 840 tr., costurile sunt de 38 tr.

Valoarea de cumpărare a mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii:

840.000 + 6.101.695 - 6.450.000 = 491.695 ruble.

% = (38 000 +83 051)/(6 450 000 + 491 695) = 1.74%

Costuri de vânzare pentru restul bunurilor:

491.695 x 1,74% = 8.555 rub.

Cheltuieli de vânzare amortizate la cost:

38.000 +83.051- 8555 = 112.496 ruble.

Contabilul notează:

TZR în contabilitatea „simplificat” și „beneficiar”

Firmele care au legătură cu întreprinderile mici, organizațiile non-profit sau care participă la proiectul Skolkovo din 2016 au dreptul de a include imediat combustibilul și echipamentele în costurile activităților obișnuite, debitând contul. 20.

În contabilitate, cheltuielile de transport și achiziții (TZR) includ costurile asociate cu achiziționarea și livrarea materialelor către organizație (clauza 70 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) .

TZR, în special, includ:

• costurile asociate cu operațiunile de încărcare și descărcare;

• costuri de transport;

• cheltuieli de călătorie asociate cu achiziționarea și livrarea materialelor;

• taxa pentru depozitarea materialelor la locurile de cumparare, pt gări de cale ferată, porturi, porturi de agrement;

• costurile de depozit (dacă depozitele sunt utilizate atât pentru achiziționarea de materiale, cât și pentru depozitarea mărfurilor ( produse finite), astfel de cheltuieli pot fi atribuite costurilor curente);

• cheltuieli pentru întreținerea punctelor de achiziție, a depozitelor organizate în locurile unde se achiziționează materiale;

• comisioane pentru împrumuturi și împrumuturi obținute pentru achiziționarea de materiale (acumulate înainte ca materialele să fie acceptate în contabilitate);

• lipsă și daune în interior norme de pierdere naturală ;

• majorări, indemnizații, comisioane pentru intermediari.

O astfel de listă este dată în paragraful 70 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Un nomenclator aproximativ al TZR este dat în Anexa 2 la Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n.

Contabilitate: metode de contabilizare a bunurilor si materialelor

În contabilitate, luați în considerare costurile de transport și achiziție în unul dintre următoarele moduri:

• direct în costul real al fiecărei unități de materiale;

• separat la contul 15 „Achiziție și achiziție de materiale” (cu atribuire ulterioară la contul 16 „Variația costului bunuri materiale»);

• separat pe un subcont separat deschis la contul 10 „Materiale”, de exemplu pe subcontul „Costuri de transport și achiziții”.

Fixați metoda aleasă de contabilizare a mărfurilor și materialelor în politica contabilă.

Această procedură este stabilită de paragraful 83 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Pentru organizațiile care au dreptul de a efectua contabilitate într-o formă simplificată, există o procedură specială pentru cheltuielile contabile (Părțile 4, 5, art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Dacă o organizație include materiale și echipamente în costul real al materialelor, atunci nu țineți evidențe separate ale acestor cheltuieli. Când sosesc materialele, faceți următoarele înregistrări:

- se reflecta receptia materialelor;

Debit 10 Credit 60 (76, 23, 26...)

- a inclus TZR la costul materialelor.

Dacă organizația contabilizează material și materiale separat în contul 10, atunci la primirea materialelor, faceți următoarele înregistrări:

Debit 10 Credit 60 (20, 21, 75...)

- se reflectă primirea materialelor la valoarea contabilă;

Debit 10 subcont „Costuri de transport și achiziții” Credit 60 (76, 23, 26...)

- TZR luat în considerare.

Dacă o organizație ia în considerare articolele de inventar separat în contul 15, atunci la primirea materialelor, trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 15 Credit 60 (76)

- primirea materialelor se reflectă în evaluare, prevăzute de contract(alte documente);

Debit 15 Credit 60 (76)

- luate în considerare în costul efectiv al materialelor TZR;

Debit 10 Credit 15

- materialele au fost valorificate la pretul contabil.

Ștergeți abaterile costului real de la prețul cărții în momentul postării materialelor utilizând următoarele intrări:

Debit 16 Credit 15

- se reflectă abaterea costului efectiv al materialelor primite de la prețul lor de carte;

Debit 15 Credit 16

- se reflecta excesul pretului contabil fata de costul real al materialelor achizitionate.

Dacă mărfurile și materialele sunt reflectate separat, atunci contabilitatea lor analitică ar trebui efectuată în context specii individualeși grupuri de materiale. Aceasta înseamnă că cantitatea totală de TRP asociată cu achiziționarea și livrarea materialelor eterogene trebuie să fie distribuită între ele.

Există o excepție de la această regulă. Dacă raportul dintre TRP și costul materialelor achiziționate (livrate) este nesemnificativ, atunci acestea nu pot fi distribuite și luate în considerare în suma totală:

• sau pe contul 10 subcont „Costuri de transport și achiziții”;

• sau pe contul 15 „Achiziție și achiziție de materiale” (cu atribuire ulterioară la contul 16 „Abatere în costul activelor materiale”).

Această procedură este prevăzută în paragraful 84 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Dacă o organizație menține înregistrări separate ale bunurilor și materialelor, materialele sunt reflectate în contabilitate la prețuri contabile. O organizație poate folosi următoarele drept prețuri contabile:

• preț planificat aprobat de organizație;

• pret negociat;

• costul real al materialelor pentru ultima perioadă de raportare (lună, trimestru, an);

• prețul mediu al grupului (dacă prețul planificat nu este stabilit pentru un anumit număr de articol, ci pentru grupul lor).

Dacă prețul contabil se abate de la costul real cu mai mult de 10 la sută, acesta trebuie revizuit.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 80 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Dacă articolele de inventar sunt contabilizate separat, atunci ele trebuie anulate în aceleași conturi în care sunt anulate materialele. Documentați acest lucru la sfârșitul lunii cu următoarea postare:

Debit 20 (23, 25, 26...) Credit 16 (10 subcont „Cheltuieli de transport și achiziții”)

- TZR pentru materialele consumate au fost anulate.

Acest lucru este menționat în paragraful 86 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Includerea în costul bunurilor și materialelor efectuate după transferul dreptului de proprietate

Situație: este posibilă includerea costurilor de transport și achiziție (TPC) în costul efectiv al materialelor în contabilitate? Cheltuielile au fost efectuate după transferul dreptului de proprietate asupra materialelor.

Răspunsul la această întrebare depinde de metoda de reflectare a materialelor primite .

Aplicarea metodei folosind conturile 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale” face posibilă luarea în considerare în costul efectiv al materialelor TZR produse după transferul dreptului de proprietate asupra materialelor. ÎN în acest caz, Debitul contului 15 reflectă primirea materialelor. Apoi organizația reflectă în debitul contului 15 costurile de livrare (încărcare și descărcare etc.), inclusiv cele suportate după transferul dreptului de proprietate asupra materialelor. Când se iau în considerare toate cheltuielile, organizația va credita materialele în contul 10 (la prețul contabil), iar abaterea costului efectiv (ținând cont de cerințele tehnice) de la prețurile contabile va fi anulată în contul 16. . Aceste sume sunt ulterior (la sfârșitul lunii) anulate în contul 20 (23, 25, 26) proporțional cu costul materialelor radiate. În consecință, această opțiune face posibilă distribuirea echipamentelor și materialelor (inclusiv cele produse după transferul dreptului de proprietate asupra materialelor) între materialele anulate și cele care nu sunt anulate. Adică, dacă, de exemplu, materialele sunt folosite pentru a produce un produs, TZR sunt incluse în costul acestuia proporțional cu costul materialelor anulate.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 10, 15, 16), paragraful 8 al paragrafului 6 din PBU 5/01 și alineatele 86, 87 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 28 decembrie 2001 Nr. 119n.

Dacă organizația reflectă primirea materialelor în contul 10 fără a utiliza conturile 15 și 16, atunci când acestea sunt transferate la locul de utilizare, mișcarea internă (Clauza 51 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Adică, organizația livrează materiale la locul de utilizare, al căror cost a fost deja format în contul 10. În baza clauzei 12 din PBU 5/01, costul real al materialelor nu poate fi modificat. Prin urmare, TZR nu măresc costul real al materialelor, dar, în funcție de scopul utilizării, MPZ sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor din contul 20 (23, 25, 26, 97) (clauzele 5, 16, 18 PBU). 10/99). În acest caz, în contabilitate, reflectați valoarea costurilor de livrare (încărcare și descărcare etc.) prin postarea:

Debit 20 (23, 25, 26, 97) Credit 60

- se reflectă cheltuielile asociate cu livrarea materialelor la locul de utilizare.

Sfaturi: există argumente care vă permit să luați în considerare costul materialelor și echipamentelor în costul efectiv al materialelor, chiar dacă organizația primește materiale și materiale fără a utiliza conturile 15 și 16. Acestea sunt următoarele.

Pentru a lua în considerare costurile cu materialele și forța de muncă în costul real al materialelor, deschideți un subcont „Materiale în tranzit” în contul 10. Acest lucru vă va permite să ajustați costul materialelor în funcție de cantitatea de combustibil și de echipamente produse după primirea materialelor. Această concluzie poate fi făcută de paragraful 26 din PBU 5/01, care permite clarificarea costului real al materialelor în tranzit.

Când utilizați subcontul „Materiale în tranzit”, deschis în contul 10, efectuați următoarele înregistrări:

- reflectă costul materialelor în tranzit;

Debit 10 subcont „Materiale în tranzit” Credit 60

- costul real al materialelor a fost ajustat la cantitatea de TZR produsă după transferul dreptului de proprietate asupra ZPM;

Debit 10 Credit 10 subcont „Materiale în tranzit”

- materialele au fost valorificate.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Distribuția de combustibil și echipamente la furnizarea mai multor tipuri de materiale

Situație: modul de repartizare a mărfurilor și materialelor în contabilitate între mai multe tipuri de materiale livrate de unul vehicul ?

Procedura de repartizare a costurilor de transport in contabilitate documente de reglementare nereglementat. Prin urmare, o organizație poate dezvolta independent metoda optimă și o poate consolida în politicile sale contabile (clauzele 4, 7 din PBU 1/2008). De exemplu, atunci când se livrează materiale diferite cu un singur vehicul, TRP poate fi distribuit proporțional cu numărul de materiale, greutatea sau volumul acestora, în funcție de specificul activităților organizației (sau de gama de active primite).

Dacă o livrare include mai multe grupuri diferite de materiale (de exemplu, unele materiale sunt măsurate în bucăți, altele în kilograme), atunci organizația trebuie mai întâi să distribuie mărfurile și materialele între aceste grupuri. Acest lucru se poate face, de exemplu, proporțional cu numărul de locuri ocupate în vehicul. Există o altă opțiune - pentru a converti toate unitățile de măsură la una, de exemplu, în kilograme. A doua opțiune este mai universală, dar necesită calcule mai complexe. În cadrul unui grup de materiale, TZR poate fi distribuit proporțional cu acele unități de măsură în care este luat în considerare fiecare număr de nomenclatură al acestei grupe.

Un exemplu de distribuție a TZR între materiale diferite prin metoda conversiei tuturor unităților de măsură la una

Două tipuri de materiale au fost livrate către Alpha LLC într-un singur vehicul: tablă (100 de foi) și un colț metalic (200 m). Costurile de transport s-au ridicat la 7.000 de ruble. fara TVA.

Pentru a distribui costurile de transport, contabilul Alpha a convertit diverse unități de măsură ale materialelor într-un kilogram. Greutatea unei foi de metal este de 60 kg. Greutatea unui metru de colț este de 15 kg. Greutatea totală a materialelor livrate este:
60 kg × 100 coli + 15 kg × 200 m = 9000 kg.

Contabilul a distribuit suma cheltuielilor de transport după cum urmează.

Costurile de transport pentru livrarea tablei au fost:
7000 de ruble. × 6000 kg: 9000 kg = 4667 rub.

Costurile de transport pentru livrarea unui colț metalic au fost:
7000 de ruble. × 3000 kg: 9000 kg = 2333 rub.

Contabilitate: metode de distributie a echipamentelor si materialelor

Pentru a reduce intensitatea muncii de distribuire a costurilor de transport și achiziții, un contabil poate utiliza una dintre următoarele metode simplificate:

• suma TZR pentru toate materialele acceptate în contabilitate în perioada de raportare este distribuită integral între materialele anulate în conturile 20, 23 și 91-2. Utilizarea acestei metode este permisă dacă suma TZR nu depășește 10 la sută din costul tuturor materialelor anulate;

• procentul mediu al stocurilor aferente costului materialelor anulate este rotunjit la unități întregi;

• suma de TZR este distribuită ținând cont de procentul acestora predominant la începutul perioadei de raportare. Procentul mediu pentru perioada de raportare nu este calculat în acest caz. Dacă valoarea TRP determinată în acest fel este supraestimată sau subestimată, atunci aceasta ar trebui ajustată în următoarea perioadă de raportare;

• cantitatea de TZR se repartizează conform standardului fixat în calculele planificate. Dacă costurile reale diferă de costurile standard, atunci diferența este luată în considerare în următoarea perioadă de raportare;

• suma de TZR este anulată complet pentru a crește costul materialelor consumate în perioada de raportare. Utilizarea acestei metode este permisă dacă suma TZR nu depășește 5 la sută din costul contabil al materialelor.

Această procedură este prevăzută în paragraful 88 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Contabilitate: anularea TZR ca cheltuieli

Înainte de a determina cantitatea de stocuri care sunt anulate ca cheltuieli ale perioadei de raportare (lună), trebuie să calculați procentul mediu al stocurilor aferent costului materialelor anulate. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

După calcularea procentului mediu, determinați cantitatea de stoc, care este anulată din costul perioadei de raportare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

Această procedură este prevăzută în paragraful 87 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Un exemplu de reflectare a TZR în contabilitate folosind conturile 15 și 16

SRL „Compania de producție „Master”” este angajată în fabricarea de produse metalice. Organizația ține evidența materialelor primite folosind conturile 15 și 16.
Începând cu 1 februarie, evidențele organizației includ:

• în contul 10 - metal în valoare de 10 tone la un preț redus de 2800 de ruble/t pentru o sumă totală de 28.000 de ruble;
• în contul 16 - soldul TZR legat de acest tip de materiale - 3000 de ruble.

În timpul lunii, „Master” a achiziționat 50 de tone de metal în valoare de 168.150 de ruble. (inclusiv TVA - 25.650 de ruble). Suma de TZR pentru aceste materiale s-a ridicat la 17.700 de ruble. (inclusiv TVA - 2700 ruble).
În februarie, 35 de tone de metal au fost transferate în producție.

Contabilul maestrului a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 15 Credit 60
- 142.500 ruble. (168.150 de ruble - 25.650 de ruble) - se reflectă primirea metalului;

Debit 19 Credit 60
- 25.650 ruble. - se ia in calcul TVA la metalul achizitionat;

- 25.650 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la materialele achizitionate (daca exista factura furnizor);

Debit 10 Credit 15
- 140.000 de ruble. (50 tone × 2800 ruble) - metalul a fost valorificat la prețuri contabile;

Debit 15 Credit 60
- 15.000 de ruble. (17.700 RUB - 2.700 RUB) - TZR reflectat;

Debit 19 Credit 60
- 2700 de ruble. - se ia in calcul TVA la TZR;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 2700 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la TZR;

Debit 16 Credit 15
- 17.500 de ruble. (142.500 RUB + 15.000 RUB - 140.000 RUB) - se anulează diferența dintre prețul contabil și costul real al metalului primit;

Debit 20 Credit 10
- 98.000 de ruble. (35 de tone × 2800 de ruble) - valoarea contabilă a metalului transferat în producție este anulată.

Cantitatea de combustibil și echipamente, care este anulată ca cost în februarie, a fost calculată de contabilul Master, după cum urmează.

Costul metalului în februarie, ținând cont de soldul de la începutul lunii (în prețuri contabile), a fost:
2800 de ruble. × 10 t + 2800 rub. × 50 t = 168.000 de ruble.

Suma TZR în februarie, ținând cont de soldul de la începutul lunii, este egală cu:
3000 de ruble. + 17.500 de ruble. = 20.500 de ruble.

Procentul mediu al stocurilor aferente costului materialelor anulate a fost:
20.500 de ruble. : 168.000 de ruble. × 100% = 12,2%.

Valoarea stocurilor și a echipamentelor, care este anulată la cost în februarie, este egală cu:
98.000 de ruble. × 12,2% = 11.956 ruble.

Debit 20 Credit 16
- 11.956 rub. - TZR pentru aprilie a fost anulat.

Utilizați certificatul unui contabil ca document care confirmă calculul sumei TZR.

DE BAZĂ

Compoziția TZR în contabilitatea fiscală nu este definită. Prin urmare, putem echivala cu acestea costurile enumerate la paragraful 70 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n. Adică, componența costurilor va fi aceeași ca și în contabilitate.

În același timp, în legătură cu cheltuielile pentru care prevede Codul Fiscal al Federației Ruse comanda speciala recunoaștere, acest ordin trebuie luat în considerare. De exemplu, dobânda pentru fondurile împrumutate (inclusiv cele strânse pentru achiziționarea de materiale) este normalizată în contabilitatea fiscală (Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și este inclusă în cheltuielile neoperaționale (subclauza 2, clauza 1, Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede o procedură diferită pentru contabilitatea lor. Prin urmare, acestea nu pot fi incluse în costul materialelor (inclusiv ca TRP).

TZR, pentru care există o procedură specială contabilitate fiscală neprevăzut în dimensiune completă sunt incluse în costul materialelor achiziționate (clauza 2 a articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe venit, acestea nu se formează tip independent cheltuieli si amortizate ca parte a costului materialelor , cu a căror achiziție au fost asociate.

Compoziția materialelor și echipamentelor, care formează costul (costul) real al materialelor în contabilitate și contabilitate fiscală, este prezentată în masă.

TVA la TZR accepta pentru deducere sub rezerva condițiilor prevăzute la articolele 171 și 172 Cod fiscal RF. Restricții suplimentare pentru deducere fiscală Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește TZR.

sistemul fiscal simplificat

Baza de impozitare a organizațiilor simplificate care plătesc un singur impozit pe venit nu este redusă de TZR (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, TZR ar trebui inclus în costul materialelor (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16, clauza 2, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Procedura de anulare a acestora respectă pe deplin regulile care se aplică la calcularea impozitului pe venit, ținând cont de prevederile paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Acest articol setează condiție prealabilă să recunoască cheltuielile în timpul simplificării - plata acestora.

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, pentru calcul baza de impozitare TZR nu influențează.

OSNO și UTII

Dacă o organizație aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII, atunci trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru a calcula impozitul pe venit și TVA (clauza 9 din articolul 274, clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La sistem comun impozitarea, TZR nu sunt luate în considerare separat și sunt incluse în costul materialelor (clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă materialele sunt utilizate simultan în activitățile unei organizații supuse UTII și activitățile din sistemul general de impozitare, atunci costul acestora (inclusiv TZR) ar trebui distribuite (Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul materialelor aferente unui tip de activitate nu este necesar să fie distribuit.

TVA-ul care poate fi dedus pentru materialele distribuite este determinat conform metodologiei stabilite la paragraful 4.1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru mai multe informații, veziCum se deduce TVA-ul aferent atunci când se contabilizează separat tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile .

La cota de cheltuieli pentru activitățile organizației supuse UTII, adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).