Къде отива корективната фактура от доставчика? Осчетоводявания към корективни фактури за намаление. Фактура за корекция за намаление от купувача: осчетоводявания

Продавачът трябва да издаде на купувача фактура за корекция за намалението (съкратено KSF) във формуляра (Приложение № 2 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137), ако след изпращане (клауза 3 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• количеството (обемът) на стоките (работи, услуги, наричани по-долу стоки) е намаляло в сравнение с посоченото във фактурата за доставка;
• цената на стоките се е променила в посока надолу спрямо посочената в транспортната фактура, с което са съгласни както продавачът, така и купувачът. Например, ако на последния се плаща премия, която намалява цената на стоките за изпълнение на определени условия на договора за доставка (клауза 2.1 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен в случаите на продажба хранителни продукти;
• както цената, така и обемът на доставените стоки намаляват.

CSF трябва да бъде издаден в рамките на 5 календарни дни от датата, на която е съставен документ, потвърждаващ съгласието на двете страни за промяна на цената и/или количеството на стоката (издадено е уведомление на купувача). Това може да бъде допълнително споразумение към договора, декларация за дефекти на стоките и др. (клауза 3 на член 168, клауза 10 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите от 02/ 14/2017 г. N 03-07-09/8251).

Нека ви напомним, че ако във фактурата за доставка е открита грешка, да речем аритметична, тогава продавачът трябва да издаде коригирана фактура, а не коригираща (Писмо на Министерството на финансите от 25.02.2015 г. N 03-07- 09/9433).

Как да отразя корективна фактура за намаление към продавача

Фактурата за коригиране на намалението на продавача трябва да бъде записана в книгата за покупки в тримесечието, в което е получен документът, потвърждаващ, че купувачът е съгласен с намалението, или по-късно. Но в рамките на 3 години от датата на изготвяне на фактурата за корекция (клауза 13 от член 171, клауза 10 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Не е необходимо да правите корекции в книгата за продажби.

Как може купувачът да отрази фактура за корекция от доставчик за намаление?

Фактура за корекция за намаление от купувача се регистрира в книгата за продажби за тримесечието, в което е паднала по-ранната дата (клауза 4, клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 14 от Правилата за поддържане на книга за продажби, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 26.12.2011 г. N 1137):

• дата на получаване на първични документи за промяна на стойността в посока надолу;
• дата на получаване на CSF.

Но това е така, ако доставчикът е издал корективна фактура за намаление поради намаление на цената или намаление на количеството на стоките, които вече са взети предвид. В този случай не се правят промени в книгата за покупки.

Също така, доставчикът трябва да издаде CSF, ако при приемане на пратката купувачът открие дефектен продукт или просто по-малко количество, отколкото е трябвало да бъде. При такива обстоятелства обаче купувачът незабавно взема предвид действителното количество стоки (без дефекти) и регистрира фактура за съответната сума в книгата за покупки. Съответно, той не трябва да регистрира никъде фактура за корекция (

За да отразите фактурата за корекция в книгата за покупки и продажби, вижте нашите инструкции с примери и мостри за продавача и купувача. По време на проверката инспекторът ще провери първо това. И ако има нарушения, приспадането на ДДС може да бъде премахнато.

Каква е разликата между отразяването на корективна фактура в книгата за покупки и книгата за продажби от първичната?

Фактурата за корекция (ACF) се отразява в книгата за покупки и продажби според своя отличителен принцип от авансовия или транспортния документ. Това се дължи на особеностите на представянето на този документ от продавача. Нека разгледаме тези функции.

Продавачите трябва да издават фактури за корекция на купувачите, когато цената или количеството на извършена преди това доставка се промени. Има няколко причини да покажете този документ:

Във всички горепосочени случаи продавачът издава корективна фактура в два екземпляра. Единият екземпляр се изпраща на купувача, а вторият се запазва за него.

Продавачът изготвя документи само ако купувачът е съгласен с промените (клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За тази цел се съставя първичен документ, например акт. Формата на фактурата за корекция и правилата за попълването й са одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137, изменено на 19 август 2017 г.

След като продавачът състави CSF, той трябва да отрази тази фактура за корекция в книгата за покупки или книгата за продажби.

важно!

Министерството на финансите посочи случаи, когато не може да бъде издадена корективна фактура. В тези ситуации ДДС основата ще трябва да се определи от нулата чрез сложен алгоритъм.

Цена намалена

Ако има спад в цената на стоките (работи, услуги), т.е. продавачът губи част от парите, той като че ли ги дава на купувача, т.е. прави покупка. След това той трябва да регистрира такава корективна фактура в книгата за покупки.

Цената е увеличена

Друг е въпросът, ако цената или количеството на продукта са се увеличили, в който случай продажбите му изглежда се увеличават и той вече регистрира фактура за корекция в книгата за продажби.

Купувачът след получаване на CSF го отразява и в книгата за покупки или книгата за продажби. Но неговият принцип на регистрация ще бъде обратен. За да разберем това, нека погледнем таблицата.

Процедурата за регистриране на фактури за корекция в книгата за покупки и книгата за продажби

Как да се отрази корективна фактура в книгата за покупки и книгата за продажби

Фактура за корекция може да бъде отразена както в книгата за покупки, така и в книгата за продажби. Регистрацията на документа става в тримесечието, в което са издадени документите.

Книга за продажби от продавача и купувача, отразяваща фактурата за корекция

Колона 13б се попълва, както следва:

Колона 14 се попълва, както следва:

Колона 17 се попълва в следния ред:

Как да отразите фактура за корекция в книгата за продажби: образец

Правителството промени формата на книгата за продажби. Поради това от второто тримесечие на 2019 г. ги поддържаме във формата, одобрена с Правителствен указ № 15 от 19 януари 2019 г. (публикуван на 22 януари на publication.pravo.gov.ru). До този момент ние използваме в счетоводството формата на книгата за покупки съгласно Постановление на правителството на Руската федерация № 981 от 19 август 2017 г.

Книга за покупки от продавача и купувача, отразяваща фактурата за корекция

В този случай попълнете полетата на формуляра по следния начин.

Колона 2 - Кодът на типа транзакция ще бъде 18 във всички случаи;

Колона 3 – трябва да съвпада с ред 1б от CSF;

Колона 5 – трябва да съвпада с ред 1 от CSF;

Колона 15 се попълва, както следва:

Колона 16 трябва да бъде форматирана по следния начин:

Как да отразите фактура за корекция в книгата за покупки: образец

За да улесним разбирането на всичко, нека да разгледаме дизайна на фактура за корекция в книгата за покупки и книгата за продажби, като използваме конкретни примери.

Пример за отразяване на фактура в книгата за покупки и книгата за продажби при намаляване на себестойността на стоките

Limma LLC продаде суровини на стойност 84 000 рубли на компанията Chance през септември 2019 г., от които ДДС беше 14 000 рубли. (фактура № 155 от 16.09.2019 г.). Част от суровините се оказаха с по-ниско качество от очакваното, така че още през октомври 2019г. Limma реши да намали цената на доставените суровини до 72 000 рубли, включително ДДС от 12 000 рубли.

Така продажната цена намаля с 12 000 рубли. (включително ДДС), а самият ДДС е намалял с 2000 рубли.

Limma LLC издаде две идентични фактури за корекция № 2 от 23 октомври 2019 г. за намаляване на разходите за суровини. Тя изпрати един CSF на фирма Chance, а втория остави за себе си.

След това продавачът на Limma LLC ще отрази фактурата за корекция в книгата за покупки:

Купувачът на Chance LLC ще отрази фактурата за корекция в книгата за продажби:

Пример за регистриране на фактура в книгата за покупки и книгата за продажби, когато цената на стоките се увеличи

Нека коригираме горния пример, да кажем, че Limma LLC е доставила суровини от по-висок клас от договорения. В съгласие с „Шанс“ продавачът увеличи цената на продукта с 6000 рубли. (включително ДДС), докато самият данък се увеличава с 1000 рубли.

Да видим как продавачът ще отрази фактурата за корекция в книгата за продажби.

А ето как купувачът ще отрази корективната фактура в книгата си за покупки.

Заедно с фактурите за организации, работещи с ДДС, се използва фактура за корекция, издадена в допълнение към оригиналния документ при промяна на стойността или количеството, което променя данъчната основа. Фактурата за корекция е документ, който служи като основа за приемане на суми на ДДС за приспадане или плащане към бюджета. Този документ трябва да се предоставя както при намаляване на стойността на изпратените стоки, така и при увеличаване на стойността, като документът трябва да бъде записан в книгите за покупки и продажби и отразен в счетоводството и декларациите.

Нека да разгледаме какво трябва да се направи при получаване на такъв документ за увеличение.

Нормативно регулиране

Фактура за корекция от доставчика за увеличение

При увеличение трябва да се издаде такава фактура:

1. цената е увеличена по споразумение на страните
2. количеството на стоките, увеличено по споразумение на страните
3. Инвентарът и материалите са изпратени по предварителни цени, които се преразглеждат, като се вземат предвид цените
4. по съдебно решение (клиентът се уведомява за увеличение на цената без негово съгласие)

Случва се в момента на изготвяне на фактурата продавачът да не знае крайната цена, поради което изчисленията се правят въз основа на предварителни цени, изчислени например въз основа на данни от предходни периоди. След като доставчикът знае крайната цена, той трябва да издаде фактура за корекция.

Водещ данъчен консултант на консултантската група Tax Optima

А. Островская

Осчетоводяване на корективни фактури

Когато цените или обемите на продажбите се повишат, продавачът трябва да увеличи данъчната основа на ДДС. За целта се издава корективна фактура след уведомяване на купувача. Въз основа на това във фактурата се начислява допълнително ДДС върху разликата в увеличението. Продавачът записва такава фактура в книгата за продажби с код 01, това вписване е основа за допълнителни такси по ДДС.

В резултат на увеличение на цената или обема въз основа на фактура за корекция, купувачът може да поиска разликата между ДДС върху оригинала и разходите за корекция като приспадане. В този случай документът за корекция на увеличението трябва да бъде записан в книгата за покупки. Правото на приспадане може да бъде предоставено в рамките на 3 години от датата на получаване на този документ.

важно! Увеличенията на разходите се въвеждат от продавача на допълнителен лист към книгата за продажби за периода, в който е издадена оригиналната фактура.

Нанасяне на корекции в първичната документация

Фактурите се основават на изходни документи (например бележка за доставка и др.).Следователно се налага корекция на първичната документация, т.к. възникнала е грешка. Грешките в първичните документи, съставени ръчно (с изключение на касови и банкови документи), се коригират чрез задраскване на неправилния текст и количество с един ред и въвеждане на правилната информация над задрасканото. Коригирането на грешка се обозначава с надпис „коригирано“, подписано и датирано за коригиране.

В повечето случаи продавачът пише на фактура за корекцияакт за разликата, което би било незаконно, т.к счетоводството се води въз основа на първични документи. Появата на разлика в цените не е бизнес сделка и трябва да бъде формализирана допълнителен документняма нужда.

Осчетоводяване при получаване на корективна фактура

Продавач, който увеличава цената на вече продадените стоки, отразява допълнителни приходи и допълнителен ДДС:

Купувачът, който е получил корективна фактура за увеличение на цената и количеството, отразява следните транзакции, както при капитализация:

Пример за отразяване на увеличение на цената на продукт от доставчик

През август продавачът Gamma LLC достави партида от 30 000 шоколадови блокчета на купувача Delta LLC на цена от 20 рубли. (без ДДС).

Парти разходи (без ДДС):

30 000 бутилки * 20 търкайте. = 600 000 rub.

ДДС, начислен на Delta при изпращане:

30 000 бутилки * 20 търкайте. * 18% = 108 000 rub.

Цената на партидата е с ДДС

600 000 rub. + 108 000 rub. = 708 000 rub.

През септември Gamma, в съгласие с Delta, увеличи себестойността на продуктите и издаде корективна фактура. Всеки бонбон е поскъпнал с 2 рубли. без ДДС.

Цена с ДДС: 25,96 рубли. (вкл. ДДС - 3,96 рубли)

Обща цена на партидата: 778 800 рубли. (с ДДС - 118 800 рубли).

Счетоводителят на Гама подготви следните записи:

Фактурата за гама корекция е регистрирана в книгата за продажби за третото тримесечие.

Счетоводителят на Делта подготви следните записи:

Delta регистрира фактура за корекция в книгата за покупки за третото тримесечие (през септември).

Отразяване на корективната фактура в декларацията

Справката-декларация по ДДС отразява и данни за корекционни фактури от книгата за продажби и книгата за покупки в следните раздели:

Грешка при многократна промяна на цените

Ако цената на стоките се промени повече от веднъж, всеки път се издава фактура за корекция. А при издаване на нов документ е необходимо да се прехвърлят данни от предишния документ, а не от основната фактура.

Следователно в книгата за покупки се записва фактура за корекция за разликата между сумите на ДДС, изчислени въз основа на себестойността на изпратените продукти преди и след намалението на тяхната стойност. Данък върху доходите Нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху доходите на организациите“ не регулират процедурата за действия на данъкоплатеца-продавач в случай на намаляване на себестойността на продадените стоки. На основание алинея 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците-организации изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период въз основа на данни от регистъра счетоводствои (или) въз основа на други документирани данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане или свързани с данъчно облагане.

ДДС 41 186,45 рубли.). Седмица по-късно договорът между продавача и купувача беше преразгледан и продавачът намали цената на вече продадената пратка на Tensor LLC до 256 500 рубли. (включително ДДС = 39 127,12 рубли). 13.07.2017 г. Resistor LLC издаде CSF в 2 екземпляра:

• Първото копие беше изпратено на купувача от Tensor LLC;
• Въз основа на 2-ри екземпляр от CSF, продавачът коригира записите в книгата за покупки и направи сторнирани записи в счетоводството.

Счетоводни записи (първоначални и коригиращи) за продавача (Resistor LLC) и купувача (Tensor LLC): Първоначални счетоводни записи за продавача (Resistor LLC) за купувача (Tensor LLC) Операция Кореспонденция на сметките Сума, rub . Операция Кореспонденция на сметки Сума, руб.

внимание

За необходимостта от издаване на фактура за корекция в в този случайпродавачът знае. През август 2014 г. CJSC "Изпълнител" (продавач) изпрати продукти на стойност 100 000 рубли, включително ДДС - 18%. През ноември 2014 г., по споразумение на страните, цената на продуктите е намалена с 25 000 рубли, включително ДДС - 18%.

Съгласно ал.2 на чл. 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация, промяна в цената след сключване на договор е разрешена в случаите и при условия предвидени от споразумението, със закон или по реда, определен със закон. Споразумението за промяна се прави в същата форма като договора, освен ако не следва друго от закона, други правни актове, договора или бизнес обичаите (клауза 1 от член 452 от Гражданския кодекс на Руската федерация). При изменение на договора задълженията на страните остават непроменени (клауза

Отразяване на корективната фактура за намаление

453 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Намаляването на себестойността на експедираните продукти е факт от стопански живот по смисъла на чл.

Корективна фактура за намаление от продавача

Основната специфична грешка на този документ е посочването в него на данни за няколко купувача (подточка 3, точка 5.2, член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Също така е неприемливо в консолидирания CSF да се свиват общите суми, ако цената на някои стоки намалява, а на други се увеличава. Резултати Намаляването на себестойността на стоките след тяхното изпращане е придружено от издаване на фактура за корекция, която продавачът регистрира в книгата за покупки, а купувачът - в книгата за продажби.

По същия начин се регистрират унифицирани (консолидирани) корективни фактури. В същото време те могат да отразяват корекции за няколко доставки само на един купувач - посочването на няколко купувача в консолидирана фактура за корекция ще се счита за погрешно и може да доведе до отказ за данъчно приспадане.

Фактура за корекция през очите на данъчните власти

Въпреки това, в допълнение към ДДС, промените в цената на стоките (работа, услуги) засягат данъка върху доходите, тъй като засягат приходите и разходите на организациите. Специални нормиДанъчният кодекс не съдържа информация за процедурата за изясняване на данъка върху доходите в такава ситуация. Следователно данъчната основа за данъка върху дохода при промяна на цената на стоките (работи, услуги) се преизчислява съгласно правилата на параграф.

1 с.л. 54 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Фактура за корекция на продавача

Според Данъчния кодекс на Руската федерация, представители на финансовия отдел съобщават, че промените в договора за покупко-продажба, според които цената на стоките се намалява, води до намаляване на признатите по-рано приходи от продажби в данъчното счетоводство на продавача, което води до изкривяване данъчна основаза корпоративен данък печалба за предходния отчетен (данъчен) период, което е довело до надвнасянето на този данък. Представено е и заключение, че продавачът, който е предоставил отстъпка под формата на намаление на цената на единица стока с изменения в договора за покупко-продажба, има право да коригира данъчната основа за корпоративен данък върху печалбата в период на изменения на посоченият договор.
При прилагане на метода на начисляване приходите от продажба на стоки обикновено се признават на датата на продажбата им, определена в съответствие с параграф 1 на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 3 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 юни 2010 г. N 03-07-11/267 се обяснява, че промените в данните на първичните счетоводни документи, а именно промени в договора за покупко-продажба чрез намаляване на цената на единица стока , следва да се отрази в корекцията на данните данъчно счетоводствовърху себестойността на продадените стоки, тоест данъкоплатецът трябва да коригира своята данъчни задължениявърху корпоративния подоходен данък. Вземайки предвид разпоредбите на параграф трети от клауза 1 на чл.

Фактура за корекция от продавача за намаляване на данъчната печалба

Има причина - продавачът ще издаде фактура за корекция на купувача, ако цената или количеството (обемът) на първоначално изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги) е променена (увеличена или намалена). права на собственост(клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Той се съставя не по-късно от пет календарни дни от датата на изпълнение на документите, посочени в клауза 10 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те включват договор, споразумение или друг първичен документ, потвърждаващ съгласието на купувача да промени цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги).

специалисти данъчни органиМоля, имайте предвид, че за да упражните правото да издадете фактура за корекция, продавачът трябва да изготви първичен документ за промяна на цената на стоките (работа, услуги, права) не по-рано от 1 октомври на текущата година.
Данъчният кодекс на Руската федерация гласи, че продавачът, който е предоставил отстъпка под формата на намаление на цената на единица стока (цена на работа, услуги, права на собственост), има право да коригира данъчната основа за корпоративни данък върху доходите в периода на извършване на съответните промени. Имайки предвид изложеното по-горе, считаме, че за целите на изчисляване на данъка върху доходите намалението на себестойността на продадените стоки може да се отрази по един от следните начини: - чрез коригиране на приходите от продажби за август 2014 г.; — направете корекция през периода на сключване на споразумение, за да намалите себестойността на продадените стоки, като отразите сумата, с която приходите от продажби са намалели като част от неоперативните разходи. Счетоводство В съответствие с ал.
Ако се открият грешки (изкривявания) при изчисляването на данъчната основа, свързана с предходни данъчни (отчетни) периоди в текущия данъчен (отчетен) период, данъчната основа и размерът на данъка се преизчисляват за периода, в който са извършени сделките. посочени грешки(изкривявания). Ако е невъзможно да се определи периодът на грешки (изкривявания), данъчната основа и размерът на данъка се преизчисляват за данъчния (отчетен) период, в който са открити грешките (изкривяванията). Данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа и размера на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са установени грешки (изкривявания), свързани с предходни данъчни (отчетни) периоди, също и в случаите, когато грешките (изкривяванията) са довели до прекомерно плащане на данък.

Връщане към прилагането на ДДС

Корекция надолу към продажбите от предходния период се отразява в счетоводните сметки в текущия период. Защо може да се появи и как правилно да го отразите в счетоводството, прочетете нашата статия.

На практика често има ситуации, когато в текущия период е необходимо да се коригират продажбите от предходния период, който вече е затворен.

Има различни причини, поради които това трябва да се направи:

Намаление на цената в резултат на идентифициране от клиента в отчетния период на некачествени продукти, изцяло или частично неизпълнена работа, заплатена през предходния затворен период;

Коригиране на документи за продажба в текущия период по вина на лица, отговорни за продажбите, например мениджъри по продажбите;

Намалена цена в резултат на отстъпки и други бонуси;

Споразумение между страните за други бизнес цели.

Промяната в сумата на продажбите ще се отрази върху ДДС, както и записването на фактите от икономическия живот в счетоводните сметки. Тази ситуация е особено характерна за строителните предприятия, когато документите за извършената работа са съставени и вече са прехвърлени в счетоводството. Но в същото време част от тази работа не беше извършена или беше извършена с технологични нарушения. В този случай некачествена или незавършена работа може да бъде установена в следващия период след проверка или проверка.

За да разберем как да формализираме низходяща корекция на продажбите от предходния период, нека да разгледаме практически примери.

Пример 1:

Mir LLC подписа сертификат за завършване на работата по текущ ремонт на съоръжението в размер на 236 хиляди рубли, включително ДДС от 36 хиляди рубли. Средствата са преведени изцяло от разплащателната сметка на дружеството. През март Mir LLC проведе независим прегледза оценка на качеството на извършената работа. Въз основа на резултатите от него е открита незавършена, но вече платена работа в размер на 18 хиляди рубли, включително ДДС от 2746 рубли. Mir LLC изпрати писмо за рекламация и допълнително споразумение към договора за намаляване на разходите за извършена работа и връщане на средства на изпълнителя SK Para LLC. През април ЗК "Пара" ООД подписа допълнително споразумение и го върна по банковата сметка на дружеството пари в бройза несвършена работа.

декември:

Дт 20 Кт 60 - в себестойността са включени разходите за текущ ремонт на съоръжението готови продуктив размер на 200 хиляди рубли.
Dt 19 Kt 60 - ДДС е отразен в размер на 36 хиляди рубли.

Dt 68 Kt 19 - приемане на ДДС за приспадане в размер на 36 хиляди рубли.

Dt 60 Kt 51 - платено за извършена работа в размер на 236 хиляди рубли.

април. След подписване допълнително споразумениеБяха направени следните записи:

Dt 76 Kt 91.1 - начислени други приходи в размер на 15 254 рубли.

Dt 76 Kt 68 - Възстановен е ДДС върху незавършена работа в размер на 2746 рубли.

Dt 51 Kt 76 - средства, получени от SK Para LLC в размер на 18 хиляди рубли.

декември:

Dt 62 Kt 90.1 - приходите от ремонтни дейности за LLC Mir са отразени в размер на 236 хиляди рубли.

Dt 90.3 Kt 68 - отразен ДДС върху извършената работа в размер на 36 хиляди рубли.

Dt 51 Kt 62 - плащане, получено от Mir LLC за ремонтни дейностив размер на 236 хиляди рубли.

април следващата година:

Dt 91.2 Kt 62 - отразява намалението на продажбите (загуба) от 2017 г., идентифицирано през април 2018 г., в размер на 15 254 рубли.

Dt 68 Kt 62 - ДДС се отразява като намаление в размер на 2746 рубли.

Dt 62 Kt 51 - средства са преведени на Mir LLC в размер на 18 хиляди рубли.

В допълнение към коригирането на сумата на продажбите от предходния период надолу е възможна и корекция (увеличение) нагоре.

Корективна фактура за намаление

Нека използваме данните от предишния пример, но добавим малко към неговите условия.

Пример 2:

През май се оказа, че специалистите на клиента са направили грешка. От незавършената работа за 18 хиляди рубли. Според представения иск половината (в размер на 9 хиляди рубли) е изпълнена. Средствата за идентифицираната работа бяха прехвърлени от Mir LLC обратно на SK Para LLC.

През месец май счетоводителят на ИК "Пара" ООД ще направи следните записи:

Dt 62 Kt 91.1 - допълнителни продажби (приходи), натрупани в размер на 9 хиляди рубли.

Dt 51 Kt 62 - средства, получени от Mir LLC в размер на 9 хиляди рубли.

Ако сумата на продажбите се увеличи, тогава изпълнителят ще трябва да плати допълнителен ДДС към бюджета, което се отразява от следните записи:

Dt 90.3 Kt 68 - начислен е допълнителен ДДС в размер на 1373 рубли.

Dt 68 Kt 51 - ДДС, преведен в бюджета в размер на 1373 рубли.

Корекции на продажбите от миналия затворен период могат да бъдат направени в текущия отчетен период. Възможно е както в посока намаляване, така и в посока увеличаване. Отчитането на корекциите се отразява в счетоводните записи на клиента и изпълнителя.

Начало — Документи

Фактура за корекция: процедура за регистрация

IN данъчно законодателствоконцепция" фактура за корекция"се появи благодарение на Закона от 19 юли 2011 г. N 245-FZ. Съответните норми влязоха в сила на 1 октомври 2011 г. Въпреки това, до този момент формата на фактурата за корекция не беше одобрена от правителството, както се изисква от алинея 8 на член 169 NK беше премахната. данъчна служба. В писмо от 28 септември 2011 г. № ED-4-3/15927@ Федералната данъчна служба на Русия предостави препоръчителната форма на фактура за корекция и процедурата за нейното попълване. В писмо № ЕД-3-3/3608@ от 02.11.2011 г. данъчните обясняват, че тази формаможе да се попълни по всеки удобен начин. Няма други ограничения, особено за хартиения формат.
Първоначално беше посочено, че формулярът, разработен от Федералната данъчна служба, изобщо не е задължителен. Във всеки случай обаче данъкоплатците могат да го използват само до влизане в сила на съответното правителствено решение. То от своя страна вече се появи. Става дума за Решение № 1137 от 26 декември 2011 г., с което е утвърден между другото и формата на корективната фактура. Именно тя трябва да се прилага от момента на влизане в сила на посоченото решение.

Какво, къде, кога?

Преди да започнете сравнителен анализпрепоръчителна и вече постоянна форма на фактура за корекция, струва си да запомните следните точки.
Първо, в съответствие с параграф 3 на чл. 168 Данъчен кодексприложена фактура за корекция когато цената се промениизпратени стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост. Този вид корекция възниква по-специално при смяна цени (тарифи)и/или изясняване на количеството (обема) на изпратените стоки.
Второ, преди да издаде фактура за корекция, продавачът трябва уведомете купувача за промените(цени, обем на предлагането). Освен това е важно да получите съгласието на купувача за такива корекции. И то само ако има договор, споразумение и т.н. първичен документ, потвърждавайки съгласието (факт на уведомяване) на купувача за промяна на цената на изпратените стоки или тяхното количество (обем), впоследствие продавачът или купувачът ще може да поиска приспадане на ДДС въз основа на фактура за корекция.
Трето, продавачът е длъжен да издаде фактура за корекция не по-късно от пет календарни дни от датата на изготвяне на документ, потвърждаващ съгласието (факта на уведомяване) на купувача за промяната в цената на изпратените стоки.

Нова форма: отличителни черти

И така, ние си спомнихме кога и в какъв срок трябва да бъде издадена фактура за корекция. Сега е моментът да сравните препоръчителната му форма и постоянната форма, която я замени, одобрена с Указ на правителството на Руската федерация N 1137.
На първо място, нека отбележим индивидуалните промени на „капачката“, които се случват. И така, сега, освен номера и датата на фактурата за корекция (ред 1), трябва да посочите поредния номер и датата, на която е направена корекцията (ред 1а), ако има такава. И ако по-рано във формуляра, препоръчан от Федералната данъчна служба, се изискваше да посочите само данните на първоначалната фактура (ред 1.1), тогава отсега нататък, в допълнение към това, трябва допълнително да посочите номера и датата на нейната корекция , пак ако е въведена и ред 1б е предназначен за тази информация.
В допълнение, ред 4 се появи в заглавката на фактурата за корекция. Той посочва името на валутата и нейната цифров код. Тези данни просто се прехвърлят от ред 7 на оригиналната фактура.
Що се отнася до „средата“, както беше обещано, служителите я направиха по-удобна за попълване във всеки случай, табелата вече лесно се побира на една страница. И постигането на това, както се оказа, не е толкова трудно. Просто, вместо да се трупат колони, отразяващи данните „Преди промяната“, „След промяната“, както и разликата между „За доплащане“ и „За намаление“, съответните данни се въвеждат в следващите редове на специално предназначената за тях маса:
- А (преди промяната) - в нея се включват показателите на оригиналната фактура;
— B (след промяна) — показва данни след промяна на цената на стоките.
Показателите за редове B (увеличение) и D (намаление) се изчисляват, както следва: от данните в ред A се изважда съответният показател в ред B.

Как да отразя корективна фактура за намаление?

Ако резултатът е отрицателен, тогава имаме работа с увеличение на себестойността на стоките, което означава, че трябва да бъде въведено в ред Б без знака минус. В противен случай, т.е. При положителен резултат се попълва ред D.
Тук отбелязваме още един интересен момент. В клауза 5.2 на чл. 169 от Данъчния кодекс предоставя списък на задължителните данни, които трябва да бъдат отразени във фактурата за корекция. В параграфи 13 от тази норма, по-специално се установява, че ако цената на изпратените стоки се промени надолу, съответната разлика между данъчните суми, изчислени преди и след промяната, се посочва с отрицателен знак. Междувременно, следвайки процедурата за попълване на фактурата за корекция, бр отрицателни стойностине може да бъде в него. Подобен „инцидент“ се случи в препоръчаната форма на фактура за корекция. Представители на Федералната данъчна служба на Русия в писмо № ED-3-3/3608@ от 2 ноември 2011 г. обясниха, че отрицателен знак означава, че индикаторът за разлика се отразява, когато цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги, прехвърлени права на собственост) се отразява в колона „За намаляване“. Освен това те подчертаха, че в този случай въвеждането на данни с положителен знак ще позволи на продавача да увеличи размера на декларирания за приспадане данък (а не да намали сумата данъчни облекчения). С други думи, продавачът получава правото да приложи приспадане на ДДС във връзка с намаляване на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги, прехвърлени права на собственост) в съответствие с клауза 13 на чл. 171 НК. Очевидно служителите са решили да запазят този принцип.
Правилата за попълване на повечето от детайлите на фактура за корекция са подобни на тези, установени за първоначалната, тоест обикновена фактура. По-специално, разходните показатели на фактурата за корекция (в редове A, B, C и D, колони 4 - 6, 8, 9) са посочени в рубли и копейки (щатски долари и центи, евро и евроцентове или в друг валута). А в определени случаи записът „без акциз“ или „без ДДС“ се вписва съответно в колона 6 и колона 8.
Попълването на корективната фактура завършва чрез сумиране на следните показатели: себестойност без ДДС (колона 5), сума на ДДС (колона 8) и себестойност с ДДС (колона 9). И тези данни ще бъдат полезни при регистриране на фактура за корекция в Журнала за получени и издадени фактури, както и в Книгата за покупки, Книгата за продажби или допълнителни листове към тези книги.

Обърнете внимание!Всички фактури, включително корекции и корекции, съставени на хартия или в електронен формуляр, подлежат на еднократна регистрация в хронологичен ред: в част 1 от Дневника на фактурите по датата на изготвянето им, а в част 2 - по датата на получаване.

Регистриране на фактура за корекция

Процедурата за регистриране на фактури за корекция зависи преди всичко от това дали цената на доставката е намаляла в резултат на корекциите или, напротив, се е увеличила.
В общия случай в Дневника за получени и издадени фактури се посочват номерът и датата на корективната фактура, както и данните на оригиналната фактура. В същото време дневникът взема предвид само резултатите от извършените корекции (намаляване или увеличение на цената на доставка и съответните корекции на сумите на ДДС) и следователно такива показатели като „Цена на стоки, (работа, услуги), собственост права по фактурата - общо” и „Включително „Сумата на ДДС по фактурата” не се попълва (колони 14 и 15).
Намаляване на разходите. Нека отбележим, че в този случай продавачът има право да приспадне надплатената сума на ДДС, а купувачът ще трябва да възстанови „излишния“ данък, приет за приспадане. Освен това, в съответствие с ал. 4 стр. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс, възстановяването на данъци се извършва в данъчния период, в който попада най-ранната от следните дати:
— датата на получаване от купувача на първични документи за промяна в посока на намаляване на цената на закупените стоки (извършена работа, предоставени услуги), придобити права на собственост;
- датата, на която купувачът получава фактура за корекция, издадена от продавача, когато има промяна в цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги) и прехвърлени права на собственост.
Това обяснява процедурата за записване на съответните фактури за корекция.
По този начин продавачът издава корективна фактура и я регистрира в Част 1 на Дневника за получени и издадени фактури (наричан по-долу Дневника). Отделно е предвидено, че в част 2 продавачът този документне отразява.
След това фактурата за корекция трябва да бъде записана в книгата за покупки. В края на краищата въз основа на неговите данни се определя размерът на ДДС, претендиран за приспадане (възстановяване). И продавачът има право на приспадане, в съответствие с клауза 10 на чл. 172 от Данъчния кодекс възниква, когато са изпълнени следните условия: необходимо е да има фактура за корекция и „първичен документ“, потвърждаващ уведомлението (съгласието) на купувача за коригиране на цената на сделката.
В данъчния период, в който са извършени, продавачът регистрира корективния документ.
От своя страна купувачът регистрира корективна фактура в част 2 на дневника, тъй като размерът на дължимия към бюджета ДДС се увеличава. След това той трябва да регистрира в книгата за продажби или фактура за корекция, или „първична фактура“, потвърждаваща промяната в условията на доставка, в зависимост от това, което е получил по-рано.

Таблица 1. Прехвърляне на данни от фактурата за корекция към книгите за покупки и продажби, когато цената на доставката е намалена

Увеличаване на разходите. Ако цената на доставката се увеличи, продавачът се задължава да внесе допълнително ДДС в бюджета, поради което той регистрира издадената корективна фактура в част 1 на Дневника. Освен това документът трябва да бъде регистриран или в Книгата за продажбите, или на допълнителен лист към Книгата за продажбите. Да се ​​определи къде точно трябва да се отразят данните във фактурата за корекция не е трудно. Ако доставката и корекцията са настъпили през същия данъчен период, ние ги регистрираме в Книгата за продажби. В случай, че тези събития се случват в различни тримесечия, корективната фактура трябва да бъде отразена в допълнителния списък към Книгата за продажби, генериран за данъчния период, когато е извършена доставката.
Що се отнася до продавача, в резултат на такива корекции той има право да приспадне разликата между данъчните суми, изчислени преди и след промяната. Купувачът регистрира фактура за корекция, когато стойността на стоките се увеличи в част 2 на дневника. А в книгата за покупки трябва да се „отнесе” към данъчния период, в който купувачът е имал както корективна фактура, така и първичен документ, потвърждаващ промяната в цената на доставка.

Таблица 2. Прехвърляне на данни от фактурата за корекция в книгите за покупки и продажби, когато цената на доставката се увеличи

февруари 2012 г

Фактура, приспадане на ДДС, възстановяване на ДДС

Счетоводство

Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството и отчитането се регулира от Правилника за счетоводството и финансови отчети V руска федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n (наричан по-долу Правилника) и PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчетността“ (наричан по-долу PBU 22/2010).
Клауза 2 от PBU 22/2010 установява, че неточностите или пропуските при отразяването на фактите стопанска дейноств счетоводните и (или) финансовите отчети на организацията, идентифицирани в резултат на получаване на нова информация, която не е била достъпна за организацията по време на отразяването (неотразяването) на такива факти от икономическата дейност, не са грешки.
По този начин в разглежданата ситуация намаляването на цената на услугите в резултат на подписване на споразумение за намаляване на цената на предоставените услуги не е грешка.
Всички бизнес сделкипровеждани от организацията трябва да бъдат документирани с подкрепящи документи. Тези документи служат като първични счетоводни документи, въз основа на които се води счетоводството (чл. 9 Федерален законот 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон N 129-FZ)).
Първичен счетоводен документтрябва да бъде съставен по време на транзакцията, а ако това не е възможно, веднага след нейното приключване (клауза 4 на член 9 от Закон № 129-FZ).
В този случай бизнес транзакциите трябва да бъдат отразени в счетоводните регистри в хронологичен ред и групирани според съответните счетоводни сметки (клауза 2 на член 10 от Закон № 129-FZ).
По този начин подписано споразумение за промяна на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги) е основата за извършване на счетоводни записи към датата на изготвяне на такъв документ.
Съгласно клауза 39 от Правилника периодът за отразяване на промените във финансовите отчети е отчетният период, в който са открити изкривявания в неговите данни.
В счетоводството, в случай на намаляване на цената на услугите, предоставени на купувача, трябва да се направят следните записи:
Дебит 20 (25, 26, 44) Кредит 60
- сторниране - дългът се намалява с разликата в цената на услугите;
Дебит 19 Кредит 60
- сторниране - отразява разликата в ДДС при намаление на себестойността на услугите;
Дебит 19 Кредит 68
- ДДС е възстановен във фактурата за корекция.

Данъчно счетоводство

В съответствие с параграф трети на клауза 3 на чл. 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлените права на собственост се променят, включително в случай на промяна в цената (тарифата) и (или) изясняване на количеството (обема). ) на изпратени стоки (извършена работа, предоставени услуги) прехвърлени права на собственост, продавачът издава фактура за корекция на купувача не по-късно от пет календарни дни, считано от датата на изготвяне на документите, посочени в клауза 10 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съгласно параграф 10 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочените документи са: договор, споразумение, друг първичен документ, потвърждаващ съгласието (факта на уведомяване) на купувача за промяна на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлено имущество права, включително поради промяна в цената (тарифата) и (или) промени в количеството (обема) на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост.
Министерството на финансите на Русия в своите писма от 23.03.2012 г. N 03-07-09/24, от 12.03.2012 г. N 03-07-09/22, от 5.12.2011 г. N 03-07- 09/46 от 30.11.2011 г. N 03 -07-09/44 отбеляза, че в случай на промяна в цената (тарифата) и (или) изясняване на количеството (обема) на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги ), фактурите за корекция се издават от продавача, ако документите, посочени в клауза 10 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
По този начин се изготвя фактура за корекция в случаите, когато продажбата на стоки (работа, услуги) вече е извършена, фактурата е издадена от продавача и говорим за промяна в цената на доставените стоки (извършена работа, услуги изобразен). В този случай изготвянето на фактури за корекция се извършва въз основа на съставения съответен първичен документ, според който се променя цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги). Фактурата за корекция е самостоятелен документ, следователно се регистрира в книгата за покупки или книгата за продажби като оригинална фактура.
Трябва да се отбележи, че процедурата за регистриране на фактури за корекция в книгите за покупки (продажби) на купувача ще зависи от това дали цената на стоките (работа, услуги) е намаляла или се е увеличила.
Процедурата за регистриране на получени коригиращи фактури е подробно описана в Приложение № 4 към Резолюция № 1137 „Форма на книгата за покупки, използвана при изчисляване на данъка върху добавената стойност и правилата за нейното поддържане“ и в Приложение № 5 към Резолюция № 1137 „Форма на книгата за продажби, използвана при изчисляване на данъка върху добавената стойност, и правилата за нейното поддържане.“
Въз основа на дадените стандарти на горните приложения, резултатите от корекцията във фактурата се отразяват от купувача:
- в книгата за покупки - при увеличение на разходните показатели;
- в книгата за продажби - при намаление на разходните показатели.
Купувачът регистрира в книгата за продажби фактура за корекция за промяна в посока на намаляване на цената на закупените (получени) стоки (работа, услуги, права на собственост), за да възстанови размера на данъка в съответствие с параграфи. 4 стр. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.
По този начин идеята книгата за покупките да се попълва само от купувача, а книгата за продажбите само от продавача, се промени значително поради въвеждането на корективни фактури. Това се дължи на факта, че в съответствие с ал. 4 стр. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, купувачът е длъжен да възстанови сумите на ДДС, когато стойността на получените стоки (извършена работа, предоставени услуги) намалее. Съгласно параграф 13 от чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продавачът има право да приспадне сумите на ДДС при намаляване на стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги).
Когато купувачът отразява (в случай на намаляване на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост) в книгата за продажби, данните във фактурата за корекция отразяват следното:
- в колона 4 се посочват съответните данни от ред „Общо намаление (сума от редове D)” на колона 9 от корективната фактура;
- в колона 5а от книгата за продажби се посочват съответните данни от ред „Общо намаление (сума от редове D)” на колона 5 от корективната фактура;
- в колона 5б се посочват съответните данни от ред „Общо намаление (сума от редове D)” на колона 8 от корективната фактура.
По този начин фактурите за корекция за промени в посока надолу се записват от купувача в книгата за продажби, за да се възстанови сумата на ДДС.

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
Василиева Надежда

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
кралица Елена

Материалът се изготвя на базата на индивид писмена консултацияпредоставена като част от услугата Правно консултиране.