Какво е код за аналитично счетоводство? Образец за попълване на касова бележка и разходен ордер, разписка, консумативи. Принципи на водене на аналитични сметки

Всички разходи, свързани с придобиването на стоки и материални запаси, се записват като отделна разходна позиция в баланса. Впоследствие те трябва да бъдат отписани на себестойност или обща сумаразходи на организацията за текущия период.

Същността

В счетоводството разходите за транспорт и доставки включват разходи, свързани с доставката на материали (клауза 70 от Заповед на Министерството на финансите № 119n), включително:

• товарни операции;
• транспортиране;
• командировки;
• складиране на материали на гари, кейове;
• складов комплекс, включително разходите за поддържане на точки за доставка;
• такси за кредити;
• липси и щети;
• надценки, надбавки.

Отчитането на разходите за транспорт и доставка се извършва по един от следните начини:

• директно в цената на материалите;
• по сметка 15 “Набавяне на суровини” отделно;
• по отделна подсметка, свързана със сметка 10 „Материали“.

Избраният метод е записан в счетоводна политика.

Публикации

Ако дадена организация приписва разходите за транспорт и доставка на действителните разходи, тогава се правят следните записи:

• Д-т 10 К-т 60 (20, 75) – получаване на материали.
• Д-т 10 К-т 60 (76, 26) - разходите са включени в себестойността.

Нека разгледаме как разходите за транспорт и доставка се вземат предвид отделно.

• Д-т 10 К-т 60 (20) – получаване на суровини.
• Д-т 10 К-т 76 (23) – взети под внимание ТЗР.

• Д-т 15 К-т 76 – получаване на материали по договорената цена.
• Д-т 15 К-т 76 – транспортните разходи са отчетени по фактическата себестойност.
• Д-т 10 К-т 15 – осчетоводяване на материали.

Отклоненията в разходите също се отписват в момента на приемане на суровините за счетоводство:

• Д-т 16 К-т 15 – отклонение на действителната стойност от отчетната стойност.
• Д-т 15 К-т 16 – превишение на цената над фактическата себестойност.

Ако разходите за транспорт и доставка се вземат предвид отделно, материалите трябва да бъдат разделени на групи. Разходите ще бъдат разпределени според тях. Материалите ще бъдат закупени на намалени цени:

• одобрени от организацията;
• посочени в договора;
• реални разходи за миналия период.

Ако цената се отклонява от себестойността с повече от 10%, трябва да се провери.

Ако материалните запаси се отчитат отделно, те трябва да бъдат отписани в края на месеца окабеляване Д-т 20 (25) Комплект 16 (10).

Разделени разходи

Нека да разгледаме по-подробно как могат да бъдат разпределени разходите за транспорт и доставка:

• Процентът на разходите не надвишава 1/10 от цената на всички материали: всички разходи, приети за счетоводство през текущия период, се разпределят изцяло към материали, отписани по сметки 20, 23 и 91-2.
• TZR не надвишава 5% от цената на материалите: сумата на разходите се отписва напълно в текущия период към цената на внесените суровини.
• Въз основа на средния процент на разходите.
• Процентно в началото на отчетния период. Всяко надценяване или подценяване на разходите през текущия месец трябва да се коригира през следващия месец.
• Според стандартите. Сумите на разходите, надвишаващи одобрените стойности, се вземат предвид в следващия период.

Изчисления

Както беше посочено, разходите за транспорт и доставка в някои случаи се таксуват със среден процент. Нека да разгледаме по-отблизо как да го изчислим:

• (Салдо на транспортните разходи в началото на периода + Сума на разходите за доставка на материали през текущия месец): (Стойност на материалните запаси в началото на месеца + Стойност на получените материали) x 100%,

• Среден % на отписаните минимални заплати: Отчетна стойност на материалните запаси.

Пример 1

Фирмата се занимава с производство на метални изделия. Фирмата води отчетност на материалите по сметки 15 и 16. Към 01.02 балансът включва:

• sch. 10: 10 тона метал на стойност 28 000 рубли;
• sch. 16: баланс на TZR в размер на 3000 рубли.

През месеца OJSC закупи 50 тона метал на стойност 168 150 рубли. Цената на доставката на тази партида е 17,7 хиляди рубли. За същия период в производството са прехвърлени 35 тона метал. Публикации:

• D-t 15 K-t 60 – 142,5 хиляди рубли. – получаване на метал.
• D-t 19 K-t 60 – 25,65 хиляди рубли. – с включен ДДС.
• D-t 68 K-t 19 – 25,65 rub. – данъкът върху закупените суровини се приема за приспадане.
• D-t 10 K-t 15 – 140 хиляди рубли. – металът е изписан с главни букви.
• D-t 15 K-t 60 – 15 хиляди рубли. – отразена е стойността на доставката.
• D-t 19 K-t 60 – 2,7 хиляди рубли. – осчетоводяване на данък от ТЗР.
• D-t 68 K-t 19 – 2,7 хиляди рубли. – данъчно облекчение за ТЗР.
• D-t 16 K-t 15 – 17,5 хиляди рубли. (142,5 + 15 – 140) – разликата между цена и себестойност се отписва.
• D-t 20 K-t 10 – 98 хиляди рубли – металът е прехвърлен в производството.

Цената на суровините, които трябва да бъдат отписани през февруари, се изчислява, както следва:

1. 2,8 - 10 + 2,8 х 50 = 168 хиляди рубли. - цената на метала, като се вземе предвид първоначалното салдо.
2. 3 + 17,5 = 20,5 хиляди рубли. - сумата на TZR, включително началния баланс.
3. 20,5 / 168 х 100 = 12,2% - среден процент.

TZR, подлежащи на отписване през февруари (98 x 12,2% = 11 956 хиляди рубли), се вземат предвид чрез осчетоводяване на D-t 20 K-t 16.

Особености

Как да разпределим складовите разходи между няколко вида материали, при условие че са доставени от един и същи превозвач? За такива случаи организацията може да разработи отделна методология за отчитане на разходите и да я консолидира в счетоводна политика.

Например, можете да посочите, че при доставка на разнородни минимални заплати с едно превозно средство стоките и материалите ще бъдат разпределени пропорционално на количеството, теглото или обема. Ако се доставят различни групи материали (някои се измерват в парчета, други в тонове), тогава е необходимо или всички мерни единици да се приведат към един знаменател, или разходите да се разпределят между групите, например пропорционално на броя на местата в превозно средство. Следващият етап е да се разпределят разходите във всяка група правопропорционално на използваните там мерни единици.

Пример 2

С едно превозно средство на организацията бяха доставени сто листа ламарина и двеста метра дълги ъгли. Разходите за транспорт и доставки възлизат на 7 хиляди рубли. без данъчна сума. За да разпредели разходите, счетоводителят преобразува всички мерни единици в килограми. Теглото на един лист е 60 кг, един метър ъгъл е 15 кг.

Общо тегло: 60 х 100 + 15 х 200 = 9 хиляди кг.

Разходите за доставка на метал са: 7 х 6: 9 = 4,667 хиляди рубли.

Цената на доставката на ъгъла е: 7 х 3: 9 = 2,333 хиляди рубли.

Данъчно счетоводство

TZR може да се вземе предвид в NU по един от трите начина. Избраната опция трябва да бъде одобрена в счетоводната политика и да се прилага най-малко две години.

Вариант 1. Отпишете всички разходи за материални запаси

Ако цялата сума на разходите се отнася за една позиция материали, тогава те са напълно включени в цената на тази позиция. Например, ако суровините от един вид са доставени с кола, цялата сума на транспортните разходи се включва в тези запаси. Ако разходите се отнасят до няколко позиции суровини, тогава те се разпределят пропорционално на цената на материалните запаси.

Пример

Транспортната фирма достави материали на организацията (0,3 тона пирони и 0,5 тона винтове) с едно превозно средство. Цената на услугата беше 3 хиляди рубли. Цена на суровините: 30 рубли / кг пирони, 10 рубли / кг винтове.

Разходите за доставка се разпределят между суровините:

1. 3 х (0,3 х 30): (0,3 х 30 + 0,5 х 10) = 1,929 хиляди рубли. - нокти;
2. 3 – 1,929 = 1,071 хиляди рубли. – винтове.

Вариант 2. Инвентарът и оборудването се осчетоводяват отделно, като в края на всеки период се разпределят между стоки и складови наличности

Размерът на разходите се изчислява поотделно за всеки продукт по следната формула:

• TRP = Разходи за производство на материали x (Баланс от TRP в началото на месеца в склада + сума на получените TRP за текущия месец): (Разходи за материали, освободени в производство + Разходи за материални запаси в края на периода) .

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда този метод само за определяне на размера на разходите за продадени стоки. Но използването му по отношение на акциите не противоречи на закона и не води до изкривяване на информацията.

Опция 3: Отнася се само за продадени артикули

Всички разходи, с изключение на разходите за доставка, се отписват като други разходи наведнъж. По-специално:

• плащане на застрахователни услуги - на датата на плащане на премията;
• мита - на датата на плащането;
• възнаграждение на посредника - в деня на превода на средствата от сметката.

Транспортните разходи се отписват като разходи в частта, отнасяща се до продадени стоки през текущия период. Сумата се определя по следната формула:

• TZR = Себестойност на продадените стоки x (TZR в началото на месеца + TZR на текущия период): (Себестойност на продадените стоки + Себестойност на баланса на стоките в склада).

При опростената данъчна система TZR се включва в данъчните разходи на дата, която настъпва по-късно, независимо дали е приемане за осчетоводяване или плащане на доставчика. Пускането на суровини в производство няма значение за НУ.

Пример 3

През юни 2015 г. търговска организация закупи материални запаси в размер на 708 хиляди рубли. Цената на доставката им възлиза на 23,6 хиляди рубли. Счетоводната политика предвижда тези разходи да се включват в себестойността. Публикации:

• D-t 15 K-t 60 - 600 хиляди рубли. - покупна цена на суровините.
• D-t 15 K-t 60 - 20 хиляди рубли. - себестойност на ТЗР.
• D-t 19 K-t 60 - 3,6 хиляди рубли. - ДДС на ТЗР.
• D-t 41 K-t 15 - 620 хиляди рубли. - действителна себестойност.

Пример 4

Нека добавим условията от предишния пример. Да речем счетоводна политикаусловно LLC предвижда, че TZR са включени в разходите за продажба. Фактическият разход се формира по сметка 41:

• D-t 41 K-t 60 - 600 хиляди рубли. - покупна цена на суровините.
• D-t 19 K-t 60 - 108 хиляди рубли. - отразено ДДС.
• D-t 41 K-t 60 - 20 хиляди рубли. - себестойност на ТЗР.

Пример 5

Има и друг начин на отчитане. TZR може да се покаже на подсметка със същото име, открита към сметка 44. Тогава тези суми подлежат на отписване.

Да приемем, че една организация доставя стоки до склад, използвайки собствен транспорт. За половината от 2015 г. заплатата на водача възлиза на 150 хиляди рубли, социалноосигурителни вноски - 5 хиляди рубли, разходи за гориво и смазочни материали - 20 000 рубли. Публикации:

• D-t 44 K-t 70 - 150 хиляди рубли. - заплата на шофьор.
• D-t 44 K-t 69 - 53,4 хиляди рубли. - начислени са данъци върху заплатите.
• D-t 44 K-t 02 - 5 хиляди рубли. - начислена е амортизация.
• D-t 44 K-t 60 - 20 хиляди рубли. - разходи за ГСМ.

Ако една организация използва едно и също превозно средство за доставка на стоки до своя склад и клиенти, тогава е много трудно да се разделят разходите. В такива случаи се препоръчва в счетоводната политика да се посочи, че всички суми ще бъдат дебитирани по сметка 44 без по-нататъшно разпределение.

Складов комплекс в нетърговски организации

Процедурата за отчитане на материалните запаси е подробно описана в Указанията за отчитане на минималната работна заплата. Излишните суровини се отписват по сметка 41 по себестойност, като се вземат предвид горивото и оборудването. Нетърговските предприятия могат да купуват стоки чрез подразделения, които извършват търговски дейности. Тогава ТЗР се осчетоводяват по сметка 44 в подсметка „Стопански разходи”.

Мултидисциплинарните организации извършват няколко вида дейности. Транспортните разходи на такива предприятия се вземат предвид според Д-т сметки 23 извършените услуги се отписват от К-т 23 до Д-т 20 (29) по себестойност. Организацията може да избира как да разпределя разходите самостоятелно: пропорционално на продажбите и броя на служителите. Основното е да одобрите тази счетоводна процедура с подходяща заповед от мениджъра.

Методът за отписване на останалите суми на TZR в края на периода се определя от счетоводство. Най-често тези разходи се прехвърлят в D-t 90. Салдото по сметка 44 съответства на сумата на разходите, отнасящи се до остатъка от непродадени стоки в края на периода. Размерът на TRP в края на периода се определя от средния процент на разходите за отчетния месец.

Всяка компания решава самостоятелно кои разходи да се класифицират като разходи за транспорт и снабдяване (ТЕЦ) в счетоводството, въз основа на PBU 5/01 и Указания за отчитане на материалните запаси № 119n. След това, след анализ на техния състав, списъкът на материалите и оборудването се фиксира в счетоводната политика (СП) на предприятието.

TKR в счетоводството: методи на отразяване

Разходите за доставка и закупуване на материали се вземат предвид, като изберете една от няколко опции и използвате:

• sch. 15 „Снабдяване и придобиване на материали” и 16 „Отклонение в себестойността на стоково-материалните запаси”;
• подсметки по сметката 10 или 41;
• включване на ТЗР в фактическата себестойност на материалните запаси;
• sch. 44 „Разходи за продажби” (изключително за стоки).

Първите 3 метода са приложими за операции, включващи закупуване на материални запаси, докато 4-ти метод се прилага за разходите за доставка изключително на стоки. Нека дадем примери за използването на всеки от тях.

Пример 1

Фирмата произвежда хардуер, като отчита материалните запаси по счетоводни цени, а ТЗР - като част от отклоненията на покупната цена от счетоводната цена. 100 тона валцована стомана са закупени на 32 тр. в размер на 3200 тр. (вкл. ДДС 488, 136 тр.). Транспортът струва на компанията 122 хиляди рубли. (вкл. ДДС 18,61 тр.). Планираната цена на 1-ви тон валцована стомана е 28 тр.

В счетоводната документация са отразени:

Пример 2

Производственото предприятие отчита материалните запаси по действителни цени, а материалните запаси в счетоводството се събират в специална подсметка 10.1.1. Капитализирани са 150 тона валцована стомана на 56 хиляди рубли. на тон в размер на 8400 тр. с ДДС 1 281 356 тр. Цена на доставка – 210 тр. (вкл. ДДС 32 034 тр.). Доставката беше извършена извънредно, като компанията сключи допълнително споразумение, увеличавайки обемите. Пътни разходислужител на отдела за доставки възлиза на 25 тр.

Пример 3

Фирмата произвежда семена за пакетиране. 9450 кг семена са закупени от доставчици на стойност 330,75 рубли. без ДДС. Разходи за доставка - 26,8 хиляди рубли. Заплатата на спедитора е 48 хиляди рубли, осигурителните вноски от неговата ведомост са 14,88 хиляди рубли.

Пример 4

Фирмата се занимава с търговия на електротехника. Закупени са 400 единици оборудване на стойност 7200 рубли. с ДДС 1 098,305 тр. Транспортни разходи - 98 хиляди рубли. включително ДДС 14 949 тр.

Методи за отписване на TZR в счетоводството

При отделно счетоводно отчитане на материалните запаси (когато тяхната цена се разглежда отделно от материалните запаси), т.е. при първите три метода, продажбата на материални запаси и материали трябва да бъде придружена от отписване на свързаните с тях разходи. Методът за разпределение на материалните запаси между материалите на етапите „Материални запаси - Продадени материални запаси - Стоки - Остатъчни материални запаси в складове” също се избира от фирмата самостоятелно.

За първите 2 метода на отчитане на материалните запаси се счита за подходящо те да бъдат отписани в размер, пропорционален на счетоводната стойност на материалните запаси, като се използват формулите:

% = (OO n + OO m) / (OM n + M m) x 100

OO s = M s *%

където % е процентът на отписаните отклонения,

OO n – отклонения в началото на месеца,

OO m – сумата от отклонения за m-c,

OM n – баланс на материалните запаси в началото на месеца,

M m – себестойност на получените стоки за m-c;

OO c = сума на отклоненията, отписани като разходи,

M s – сумата на отписаните материални запаси

Нека продължим изчислението съгласно пример № 1: в началото на периода балансът на инвентара е 600 tr., отклонения - 30 tr. През месеца са отписани за производство 110 тона стоманен прокат.

% = (30 000 + 15 254) / (600 000 + 3 080 000) x 100 = 1%

OOS = 3 080 000 х 1% = 30 800 rub.

След като изчисли процента на отписване и определи размера на отклоненията, счетоводителят прави следните записи:

За предприятията, които са избрали третия метод за изчисляване на горивото и оборудването, не е практично да се изчислява тяхното разпределение, тъй като тези разходи вече са включени в цената на материалите. И в четвъртия случай, когато TZR се вземат предвид като част от разходите за продажби, предприятието може напълно да ги отпише като себестойност или да ги раздели между продадените и останалите стоки в склада.

За да направите това, изчисленията се правят по две формули:

% = (I n + I t) / (T pr + T o) x 100

P = T около x%, където

I n – разходи за стартиране на процеса,

И t – разходи за продажби през текущия месец,

T pr – покупната цена на продадените стоки за текущия месец,

T o - покупната цена на непродадените стоки в края на месеца,

P – разходи за непродадени остатъци от стоки в края на месеца.

Продължавайки с пример 4, нека изчислим процента на разходите.

Себестойност на продажбите за mc стоки– 6450 тр. Балансът на стоките в началото на бизнеса е 840 тр., разходите са 38 тр.

Покупна стойност на непродадените стоки в края на месеца:

840 000 + 6 101 695 - 6 450 000 = 491 695 рубли.

% = (38 000 +83 051)/(6 450 000 + 491 695) = 1.74%

Разходи за продажба на останалите стоки:

491 695 х 1,74% = 8 555 rub.

Разходи за продажба, отписани към себестойността:

38 000 +83 051- 8555 = 112 496 рубли.

Счетоводителят прави бележки:

TZR в счетоводството на „опростен“ и „бенефициент“

Фирми, свързани с малък бизнес, организации с нестопанска цел или участващи в проекта Сколково от 2016 г., имат право незабавно да включат гориво и оборудване в разходите за обичайни дейности, като дебитират сметката. 20.

В счетоводството, разходите за транспорт и доставки (TZR) включват разходи, свързани със снабдяването и доставката на материали до организацията (клауза 70 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n) .

TZR, по-специално, включват:

• разходи, свързани с товаро-разтоварни операции;

• транспортни разходи;

• пътни разходи, свързани със снабдяването и доставката на материали;

• такса за съхранение на материали на местата за закупуване, за железопътни гари, пристанища, яхтени пристанища;

• складови разходи (ако складовете се използват както за доставка на материали, така и за съхранение на стоки ( готови продукти), такива разходи могат да бъдат отнесени към текущи разходи);

• разходи за поддържане на точки за доставка, складове, организирани на места, където се доставят материали;

• такси за привлечени заеми за закупуване на материали (начислени преди приемането на материалите за осчетоводяване);

• недостиг и щети вътре норми на естествена загуба ;

• надценки, надбавки, комисиони за посредници.

Такъв списък е даден в параграф 70 от Методическите указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Приблизителна номенклатура на TZR е дадена в Приложение 2 към Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Счетоводство: методи за отчитане на стоки и материали

В счетоводството вземете предвид разходите за транспорт и доставка по един от следните начини:

• директно в действителната цена на всяка единица материали;

• отделно по сметка 15 „Набавяне и придобиване на материали“ (с последващо приписване на сметка 16 „Промяна в цената материални активи»);

• отделно по отделна подсметка, открита към сметка 10 „Материали“, например по подсметка „Разходи за транспорт и снабдяване“.

Фиксирайте избрания метод на отчитане на стоки и материали в счетоводната политика.

Тази процедура е установена в параграф 83 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

За организации, които имат право да водят счетоводство в опростена форма, има специален ред за счетоводни разходи (Части 4, 5, член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Ако една организация включва материали и оборудване в действителната цена на материалите, тогава не водете отделни записи за тези разходи. Когато материалите пристигнат, направете следните записи:

- отразява се получаването на материали;

Дебит 10 Кредит 60 (76, 23, 26...)

- включени ТЗР към стойността на материалите.

Ако организацията отчита материали и материали отделно по сметка 10, тогава при получаване на материали направете следните записи:

Дебит 10 Кредит 60 (20, 21, 75...)

- отразява се получаването на материали по отчетна стойност;

Дебит 10 подсметка „Разходи за транспорт и доставка“ Кредит 60 (76, 23, 26...)

- Взети под внимание ТЗР.

Ако организацията отчита инвентарните позиции отделно по сметка 15, тогава при получаване на материали трябва да се направят следните записи:

Дебит 15 Кредит 60 (76)

- получаването на материалите се отразява в оценката, предвидени от договора(други документи);

Дебит 15 Кредит 60 (76)

- взети предвид в реалната себестойност на материалите на ТЗР;

Дебит 10 Кредит 15

- материалите са капитализирани по счетоводна цена.

Отпишете отклоненията на действителната цена от книжната цена към момента на публикуване на материалите, като използвате следните записи:

Дебит 16 Кредит 15

- отразява се отклонението на фактическата себестойност на получените материали от отчетната им цена;

Дебит 15 Кредит 16

- отразява се превишението на счетоводната цена над действителната себестойност на закупените материали.

Ако стоките и материалите се отразяват отделно, тогава тяхното аналитично отчитане трябва да се извършва в контекста отделни видовеи групи от материали. Това означава, че общото количество TRP, свързано със снабдяването и доставката на разнородни материали, трябва да бъде разпределено между тях.

Има изключение от това правило. Ако съотношението на TRP и цената на закупените (доставени) материали е незначително, тогава те не могат да бъдат разпределени и взети предвид в общата сума:

• или по сметка 10 подсметка „Разходи за транспорт и снабдяване”;

• или по сметка 15 „Набавяне и придобиване на материали“ (с последващо приписване на сметка 16 „Отклонение в цената на материалните активи“).

Тази процедура е предвидена в параграф 84 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Ако организацията поддържа отделни записи на стоки и материали, материалите се отразяват в счетоводството по счетоводни цени. Една организация може да използва следното като счетоводни цени:

• планирана цена, одобрена от организацията;

• цена по договаряне;

• фактическа цена на материалите за предходния отчетен период (месец, тримесечие, година);

• средната цена на групата (ако планираната цена е определена не за конкретен номер на артикул, а за тяхната група).

Ако счетоводната цена се отклонява от фактическата себестойност с повече от 10 процента, тя трябва да бъде коригирана.

Такива правила са установени в параграф 80 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Ако материалните запаси се отчитат отделно, тогава те трябва да бъдат отписани по същите сметки, към които се отписват материалите. Документирайте това в края на месеца със следната публикация:

Дебит 20 (23, 25, 26...) Кредит 16 (10 подсметка „Разходи за транспорт и снабдяване“)

- Отписани са ТЗР за изразходвани материали.

Това е посочено в параграф 86 от Методическите указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Включване в себестойността на стоките и материалите се извършва след прехвърляне на собствеността

Ситуация: възможно ли е да се включат разходите за транспорт и доставка (TPC) в действителната цена на материалите в счетоводството? Разходите са извършени след прехвърляне на собствеността върху материалите.

Отговорът на този въпрос зависи от метод за отразяване на получените материали .

Прилагането на метода с помощта на сметки 15 „Придобиване и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в себестойността на материалните активи“ дава възможност да се вземе предвид в действителната цена на материалите TZR, произведени след прехвърлянето на собствеността върху материалите. IN в този случайДебитът на сметка 15 отразява получаването на материали. Тогава организацията отразява в дебита на сметка 15 разходите за доставка (товарене и разтоварване и т.н.), включително тези, направени след прехвърлянето на собствеността върху материалите. Когато всички разходи са взети предвид, организацията кредитира материалите по сметка 10 (по счетоводна цена), а отклонението на действителната цена (като се вземат предвид техническите изисквания) от счетоводните цени ще бъде отписано по сметка 16. Тези суми впоследствие (в края на месеца) се отписват по сметка 20 (23, 25, 26) пропорционално на цената на отписаните материали. Следователно тази опция ви позволява да разпределите материали и оборудване (включително тези, произведени след прехвърлянето на собствеността върху материалите) между отписани и неотписани материали. Тоест, ако например се използват материали за производството на продукт, TZR се включват в себестойността му пропорционално на цената на отписаните материали.

Тази процедура следва от Инструкциите за сметкоплана (сметки 10, 15, 16), параграф 8 от параграф 6 от PBU 5/01 и параграфи 86, 87 от Методическите указания, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Ако организацията отразява получаването на материали по сметка 10, без да използва сметки 15 и 16, тогава когато се прехвърлят на мястото на употреба, вътрешно движение (Клауза 51 от Методическите указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n). Тоест организацията доставя материали до мястото на използване, чиято цена вече е формирана по сметка 10. Въз основа на клауза 12 от PBU 5/01 действителната цена на материалите не може да бъде променена. Следователно TZR не увеличава действителната цена на материалите и в зависимост от целта на използване, MPZ се вземат предвид като част от разходите в сметка 20 (23, 25, 26, 97) (клаузи 5, 16, 18 PBU 10 /99). В този случай в счетоводството отразете сумата на разходите за доставка (товарене и разтоварване и т.н.), като осчетоводите:

Дебит 20 (23, 25, 26, 97) Кредит 60

- отразяват се разходите, свързани с доставката на материали до мястото на използване.

съвет: има аргументи, които ви позволяват да вземете предвид разходите за материали и оборудване в действителната цена на материалите, дори ако организацията получава материали и материали, без да използва сметки 15 и 16. Те са както следва.

За да вземете предвид разходите за материали и труд в действителната цена на материалите, отворете подсметка „Материали в движение“ към сметка 10. Това ще ви позволи да коригирате разходите за материали според количеството гориво и оборудване, произведени след получаване на материалите. Това заключение може да бъде направено от параграф 26 от PBU 5/01, който позволява изясняване на действителната цена на материалите в транзит.

Когато използвате подсметка „Материали в транспорт“, открита към сметка 10, направете следните записи:

- отразява себестойността на транспортираните материали;

Дебит 10 подсметка „Материали в транспорт“ Кредит 60

- действителната цена на материалите е коригирана с количеството произведен TZR след прехвърлянето на собствеността върху MPZ;

Дебит 10 Кредит 10 подсметка „Материали в транспорт“

- материалите са капитализирани.

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана.

Разпределение на гориво и оборудване при доставка на няколко вида материали

Ситуация: как да се разпределят стоки и материали в счетоводството между няколко вида материали, доставени от един превозно средство ?

Процедурата за разпределяне на транспортните разходи в счетоводството нормативни документине е регулиран. Следователно организацията може самостоятелно да разработи оптималния метод и да го консолидира в своите счетоводни политики (клаузи 4, 7 от PBU 1/2008). Например, при доставка на различни материали от едно превозно средство, TRP може да се разпредели пропорционално на броя на материалите, тяхното тегло или обем, в зависимост от спецификата на дейността на организацията (или от обхвата на получените активи).

Ако една доставка включва няколко различни групи материали (например някои материали се измерват на парчета, други в килограми), тогава организацията трябва първо да разпредели стоките и материалите между тези групи. Това може да стане например пропорционално на броя на заетите места в автомобила. Има и друга възможност - да преобразувате всички мерни единици в една, например в килограми. Вторият вариант е по-универсален, но изисква по-сложни изчисления. В рамките на една група материали TZR може да се разпредели пропорционално на онези мерни единици, в които се взема предвид всеки номенклатурен номер от тази група.

Пример за разпределение на TZR между различни материали чрез метода на преобразуване на всички мерни единици в една

Два вида материали бяха доставени на Alpha LLC в едно превозно средство: ламарина (100 листа) и метален ъгъл (200 m). Транспортните разходи възлизат на 7000 рубли. без ДДС.

За да разпредели транспортните разходи, счетоводителят на Алфа конвертира различни мерни единици за материали в една – килограми. Теглото на един лист метал е 60 кг. Теглото на един метър ъгъл е 15 кг. Общото тегло на доставените материали е:
60 кг × 100 листа + 15 кг × 200 м = 9000 кг.

Счетоводителят разпредели сумата на транспортните разходи по следния начин.

Транспортните разходи за доставка на ламарината бяха:
7000 rub. × 6000 кг: 9000 кг = 4667 rub.

Транспортните разходи за доставка на метален ъгъл бяха:
7000 rub. × 3000 кг: 9000 кг = 2333 rub.

Счетоводство: методи за разпределение на оборудване и материали

За да намали интензивността на труда при разпределяне на разходите за транспорт и доставки, счетоводителят може да използва един от следните опростени методи:

• сумата на TZR за всички материали, приети за счетоводство през отчетния период, е напълно разпределена между материали, отписани по сметки 20, 23 и 91-2. Използването на този метод е разрешено, ако размерът на TZR не надвишава 10 процента от цената на всички отписани материали;

• средният процент на материалните запаси, отнасящ се до себестойността на отписаните материали, се закръглява към цели единици;

• размерът на TZR се разпределя, като се вземе предвид техният процент, преобладаващ в началото на отчетния период. В този случай не се изчислява средният процент за отчетния период. Ако определената по този начин сума на TRP е надценена или подценена, тогава тя трябва да бъде коригирана през следващия отчетен период;

• размерът на ТЗР се разпределя по стандарта, фиксиран в плановите изчисления. Ако действителните разходи се различават от стандартните разходи, тогава разликата се взема предвид в следващия отчетен период;

• сумата на TZR е напълно отписана за увеличаване на разходите за материали, изразходвани през отчетния период. Използването на този метод е разрешено, ако размерът на TZR не надвишава 5 процента от счетоводната цена на материалите.

Тази процедура е предвидена в параграф 88 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Счетоводство: отписване на TZR като разходи

Преди да определите размера на материалните запаси, които се отписват като разходи за отчетния период (месец), трябва да изчислите средния процент на материалните запаси, свързани с цената на отписаните материали. За да направите това, използвайте формулата:

След изчисляване на средния процент, определете размера на инвентара, който се отписва към себестойността на отчетния период. За да направите това, използвайте формулата:

Тази процедура е предвидена в параграф 87 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n.

Пример за отразяване на TZR в счетоводството с помощта на сметки 15 и 16

LLC "Производствена компания "Мастер"" се занимава с производство на метални изделия. Организацията води отчетност на входящите материали, използвайки сметки 15 и 16.
Към 1 февруари записите на организацията включват:

• по сметка 10 - метал в размер на 10 тона с отстъпка от 2800 рубли/т на обща стойност 28 000 рубли;
• по сметка 16 - салдото на TZR, свързано с този вид материали - 3000 рубли.

През месеца „Мастер“ закупи 50 тона метал на стойност 168 150 рубли. (включително ДДС - 25 650 рубли). Сумата на TZR за тези материали възлиза на 17 700 рубли. (с ДДС - 2700 рубли).
През февруари в производството са прехвърлени 35 тона метал.

Главният счетоводител направи следните записи в счетоводството:

Дебит 15 Кредит 60
- 142 500 rub. (168 150 рубли - 25 650 рубли) - отразява се получаването на метал;

Дебит 19 Кредит 60
- 25 650 rub. - Взема се предвид ДДС върху закупения метал;

- 25 650 rub. - приема се за приспадане на ДДС за закупени материали (при наличие на фактура на доставчик);

Дебит 10 Кредит 15
- 140 000 rub. (50 тона × 2800 рубли) - металът е капитализиран по счетоводни цени;

Дебит 15 Кредит 60
- 15 000 rub. (17 700 RUB - 2 700 RUB) - отразен TZR;

Дебит 19 Кредит 60
- 2700 рубли. - Взема се предвид ДДС върху ТЗР;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
- 2700 рубли. - приет за приспадане на ДДС върху ТЗР;

Дебит 16 Кредит 15
- 17 500 rub. (142 500 RUB + 15 000 RUB - 140 000 RUB) - разликата между балансовата цена и действителната цена на получения метал се отписва;

Дебит 20 Кредит 10
- 98 000 rub. (35 тона × 2800 rub.) - счетоводната стойност на метала, прехвърлен в производството, се отписва.

Количеството гориво и оборудване, което се отписва като себестойност през февруари, е изчислено от главния счетоводител, както следва.

Цената на метала през февруари, като се вземе предвид балансът в началото на месеца (по счетоводни цени), беше:
2800 рубли. × 10 t + 2800 rub. × 50 t = 168 000 rub.

Размерът на TZR през февруари, като се вземе предвид салдото в началото на месеца, е равен на:
3000 rub. + 17 500 rub. = 20 500 rub.

Средният процент на материалните запаси, свързани с цената на отписаните материали, е:
20 500 rub. : 168 000 rub. × 100% = 12,2%.

Сумата на материалните запаси и оборудването, която се отписва по себестойност през февруари, е равна на:
98 000 рубли. × 12,2% = 11 956 рубли.

Дебит 20 Кредит 16
- 11 956 rub. - TZR за април е отписан.

Използвайте сертификат на счетоводител като документ, потвърждаващ изчисляването на размера на TZR.

ОСНОВЕН

Съставът на TZR в данъчното счетоводство не е определен. Следователно можем да приравним към тях разходите, изброени в параграф 70 от Методическите указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n. Тоест съставът на разходите ще бъде същият като в счетоводството.

В същото време по отношение на разходите, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация специална поръчкапризнаване, този ред трябва да се вземе предвид. Например лихвите по заемни средства (включително тези, набрани за закупуване на материали) се нормализират в данъчното счетоводство (член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и се включват в неоперативни разходи (подклауза 2, клауза 1, статия 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда различна процедура за тяхното счетоводно отчитане. Следователно те не могат да бъдат включени в цената на материалите (включително като TRP).

ТЗР, за които има специална процедура данъчно счетоводствоне е предвидено в пълен размерса включени в цената на закупените материали (клауза 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При изчисляване на данък върху дохода те не се формират независим типразходи и отписани като част от разходите за материали , с чието придобиване са свързани.

Съставът на материалите и оборудването, които формират действителната цена (себестойността) на материалите в счетоводството и данъчното счетоводство, е представен в маса.

ДДС върху ТЗР приемам за приспадане при условията, предвидени в членове 171 и 172 Данъчен кодекс RF. Допълнителни ограничения за данъчно приспаданеГлава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява TZR.

опростена данъчна система

Данъчната основа на опростените организации, които плащат единен данък върху дохода, не се намалява с TZR (клауза 1 от член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако една организация плаща един данък върху разликата между приходите и разходите, TZR трябва да бъде включен в цената на материалите (подклауза 5, клауза 1, член 346.16, клауза 2, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Процедурата за отписването им напълно отговаря на правилата, които се прилагат при изчисляване на данъка върху дохода, като се вземат предвид разпоредбите на параграф 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). Този артикул комплекти предпоставказа признаване на разходи при опростяване - плащането им.

UTII

Обектът на облагане с UTII е условният доход (клауза 1 на член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, за да се изчисли данъчна основаТЗР не влияят.

OSNO и UTII

Ако организацията прилага обща система за данъчно облагане и плаща UTII, тогава тя трябва да води отделни записи за приходите и разходите за изчисляване на данъка върху дохода и ДДС (клауза 9 на член 274, клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При обща системаданъчно облагане, TZR не се вземат предвид отделно и се включват в цената на материалите (клауза 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако материалите се използват едновременно в дейностите на организация, обект на UTII и дейности по общата данъчна система, тогава тяхната цена (включително TZR) трябва да се разпределят (клауза 9 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разходите за материали, свързани с един вид дейност, не е необходимо да се разпределят.

ДДС, който може да бъде приспаднат върху разпределените материали, се определя съгласно методологията, установена в параграф 4.1 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За повече информация вжКак да приспадате ДДС при отделно отчитане на облагаеми и необлагаеми сделки .

Към дела на разходите за дейностите на организацията, предмет на UTII, добавете сумата на ДДС, която не може да бъде приспадната (подклауза 3, клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).